Акцизы как форма косвенных налогов
Роль акцизов в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ. Порядок исчисления акциза, сроки и порядок уплаты. Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения. Теоретические основы акцизного контроля алкогольного рынка.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.08.2011 |
| Размер файла | 331,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2006. № 139. С. 6..
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.
Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока:
- первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
- второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Согласно п. 4 ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Глава 3. Пути совершенствования акцизного налогообложения
3.1 Зарубежный опыт применения акцизов
Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальными органами осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру - строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.
Огромная роль в формировании доходов бюджетов всех уровней в зарубежных странах принадлежит косвенным налогам, из которых наибольшее значение получили НДС и акцизы.
Отмечая общемировые тенденции развития системы налогообложения государств с экономикой рыночного типа, следует особое внимание уделить опыту США в области формирования доходной базы бюджетов штатов, графств и городов. Критическая оценка этого опыта представляет большой интерес ввиду активно предпринимающихся в настоящее время попыток практического использования достижений передовых стран в области государственного регулирования социально-экономического развития субъектов РФ.
Отличительной особенностью процесса формирования доходной базы территориальных образований США является то, что вследствие снижения способности властных структур удовлетворять все возрастающие потребности и ожидания граждан, наблюдается повсеместное усиление степени давления со стороны населения на практику образования и использования региональных бюджетов.
Государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато в США еще президентом Ф. Рузвельтом после небывалого кризиса 1929 - 1932 гг., когда безработица достигла уровня 25 %. В пятидесятые-шестидесятые годы федеральное правительство старалось включить в регулирование экономики городские власти, и основным инструментом для этого являлось и является поныне финансовое воздействие Акцизы: просто о сложном / Материалы подгот. Г.Ю. Касьянова, Н.Б. Языкова. - М.: Информцентр XXI века, 2004. - С. 188..
Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов - штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления ( городов, графств, тауншипов, дистриктов ) обособлены. Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов.
В основе всех доходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы идут как правило в бюджет государства. Обычно это прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера структуру доходной части федерального бюджета США на 1990 г. Объем доходов был запланирован в сумме 976 млрд. долл. с превышением расходной части над доходной в 150 млрд. долл.
Структура доходов ( в % ) такова :
|
Подоходный налог на граждан |
41 |
|
|
Отчисления на социальное страхование |
34 |
|
|
Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий |
10 |
|
|
Акцизные сборы |
3 |
|
|
Заемные средства |
8 |
|
|
Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины |
4 |
|
|
Всего: |
100 |
Как видим, самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Он взимается дифференцированно, но средняя ставка составляет 28 %. Налог на страхование, вторая по величине доходная статья, уплачивается как работодателем, так и самим наемным работником. Налог на корпорации, предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время он уплачивается по ставке, составляющей 34 % чистого дохода. Заем, дающий 8 % доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита.
Представление о динамике доходов федерального бюджета США в 80-е годы дает таблица 1 в Приложении В.
По данным таблицы 1 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшего в 1982 - 1984 гг. (резкое уменьшение поступления налогов на доходы предприятий). К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощью финансового воздействия на оживление экономики. Налоги же на граждан и в этот период оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.
Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог и воздушного сообщения. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.
В данный момент в США значение акцизов уменьшилось в связи с отменой ряда акцизов или уменьшением ставок акцизов по ряду товаров (например, на соль). Если в 1960 году акцизы приносили в федеральный бюджет 13 % от всех налоговых поступлений, то в 1990 году их доля составила около 3,5 %. При этом акцизы на табачные и алкогольные изделия были введены во времена гражданской войны. А в 30-х годах (во время кризиса) были введены акцизы на товары массового потребления, длительного пользования, на ювелирные изделия, меха, телефонные услуги и на входные билеты в театр и кино. В наше время около 90 % всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные изделия и около 20 % на табачные. Из менее значительных в качестве примера можно привести акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовное оборудование и др. Существуют акцизы на нефть, причем акцизы на нефть действующих месторождений установлены на 3 уровня: 70 %, 60 % и 30 %, по вновь открытым месторождениям ставка составляет 15 % Паскачев А.Б. Использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов. - Режим доступа: http://www.council.gov.ru/files/journalsf/item/20061110103651.pdf, свободный..
В Италии акциз на нефть и нефтепродукты обеспечивает большую часть всех акцизных поступлений. Другим доходным объектом такого налогообложения являются табачные изделия. Кроме того, существуют акцизы на электроэнергию, сахар, алкогольные напитки и др.
В Германии наибольший доход казне обеспечивает акциз на минеральное топливо - около 31,8 млрд. марок, затем идет табачный акциз - 15,5 млрд. марок и акциз на кофе - 2 млрд. марок.
В Великобритании наиболее доходными акцизами являются акцизы на алкогольные напитки, горючее, табачные изделия и транспорт. Ставка акцизных сборов здесь колеблется обычно в пределах от 10 % до 30 %.
Показательно, что именно производству и потреблению энергии уделяется особое внимание во всех странах Запада (включая и нефтедобывающие страны, такие, как США, Великобритания и Норвегия) на протяжении последних трех десятилетий, что и определяет основные черты налоговой политики, проводимой в сфере энергетики.
В сфере транспорта политика Европейского союза и США направлена на решение двух главных задач:
- во-первых, размер налоговой нагрузки на топливо для транспорта должен быть достаточным для того, чтобы покрыть все издержки на поддержание исправного состояния дорог и их строительство;
- во-вторых, поступления от налогообложения топлива должны покрывать расходы в сфере транспорта Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Уч. пос. для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - С. 122..
Сверх этого в ряде стран применяется дополнительное налогообложение бензина и моторного топлива для решения некоторых других задач. Например, в европейских нефтедобывающих странах, таких, как Норвегия и Великобритания, установлены повышенные налоги на топливо с целью частичного финансирования некоторых направлений социальной политики государства.
Взимание налогов на топливо в разных странах рассматривается также в качестве дополнительного механизма поощрения использования экологически чистых и более безвредных видов топлива.
При этом во многих европейских странах при установлении ставки акциза на подакцизные товары исходят из принципа «выше качество - ниже ставка акциза».
В рамках сложившихся налоговых систем промышленно развитых стран налоги на топливо играют все более важную роль. При этом выбор акцизов как основного инструмента налогообложения обосновывается тем доводом, что налог собирается там, где находятся потребители топлива. Такая схема в теории позволяет более справедливо распределять доходы в региональные дорожные фонды - очевидно, что больше покупают топлива там, где больше ездят.
Представляется особенно интересным рассмотреть систему взимания акцизов в Швеции, так как порядок взимания акцизов в этой стране существенно отличается от российского. Так, перечень объектов обложения акцизами в Швеции значительно шире.
Контроль за поступлением акцизов, а также одобрение владельцев акцизных складов и регистрацию товарополучателей подакцизных товаров осуществляет Особая налоговая инспекция. В штате инспекции примерно 110 сотрудников. Помимо акцизов она занимается возвратом НДС и такими вопросами, как налог на купоны облигаций, налог на проценты по лесным угодьям, а также подоходным налогом отдельных артистов.
Перечень видов акцизного налога в Швеции шире, чем установленный российским налоговым законодательством. Так, в этой стране акцизы взимаются с алкогольной продукции, отходов, дивидендов, инсектицидов, энергоносителей, окиси углерода и серы, удобрений, атомной энергии, лотерей, природного гравия, рекламы, выигрышей, азартных игр, табачных изделий, а также взимается особый акциз на групповое страхование жизни.
Акцизы поступают в государственный бюджет и составляют значительную часть доходов страны - примерно 82 млрд. крон ежегодно. Примерно 55 - 60 млрд. крон из этой суммы обеспечивает акциз на энергоносители, в том числе на бензин Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. - 2005. - № 10. - С. 29..
Большинство акцизов в Швеции было введено не только для того, чтобы наполнить доходную часть бюджета. Введение очередного акциза определяется, как правило, финансовыми, политическими и социальными проблемами. Характерным примером акцизов как инструментов влияния на потребление являются акцизы на алкоголь, табак и энергию.
Шведское налоговое законодательство признает объектом обложения акцизами следующие операции с подакцизными товарами. Так, владелец акцизного склада уплачивает акциз, если подакцизные товары:
- вывозятся с его акцизного склада, кроме тех случаев, когда получателем этих товаров является шведский владелец акцизного склада или товарополучатель в другой стране ЕС;
- передаются не для перемещения их на акцизный склад;
- импортируются, но не помещаются на акцизный склад;
- используются на акцизном складе или при недостаче на складе;
- более не хранятся на одобренном акцизном складе по причине отзыва одобрения склада.
Зарегистрированный товарополучатель уплачивает акциз при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.
Кроме того, действуют общие правила уплаты акцизов по табачным изделиям, алкоголю и алкогольным напиткам, принятые в Евросоюзе. Основной смысл этих правил сводится к тому, что обязанность по уплате акциза по таким товарам наступает, если они произведены в странах ЕС или ввезены в них.
В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Налог с этих товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю. До этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар окажется у потребителя, то есть в розничной торговле Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. - 2005. - № 10. - С. 30..
Обязанность по уплате акциза также наступает, если при транспортировке от шведского владельца акцизного склада в другую страну ЕС подакцизные товары были утрачены (полностью или частично) в результате небрежности или преступления. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где товар был утерян.
Как уже было сказано, если владелец акцизного склада реализует (передает) подакцизный товар другому шведскому владельцу акцизного склада или предпринимателю в другой стране Евросоюза, у поставщика не возникает обязанности по уплате акциза. Однако до начала поставки таких безналоговых подакцизных товаров поставщик должен выставить и предъявить в налоговый орган транспортную гарантию. Суть ее сводится к тому, что поставщик гарантирует уплату акциза, который может быть ему начислен в Швеции или другой стране ЕС в том случае, если, например, статус покупателя (владелец акцизного склада) не подтвердится.
Транспортная гарантия должна соответствовать средней сумме акциза, которую владельцу акцизного склада надо уплатить с перевозимых в течение суток подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза.
Существует и складская гарантия. Ее владелец акцизного склада выставляет налоговым органам как гарантию уплаты налога в связи с производством, переработкой и хранением подакцизных товаров.
Сумма складской гарантии должна соответствовать 10% налога от стоимости среднего количества товара, хранящегося на акцизном складе в течение года.
По заявлению владельца склада Государственное налоговое управление может разрешить не выставлять складскую гарантию или выставлять ее в меньших размерах, если это оправдано экономическим положением налогоплательщика или иными особыми обстоятельствами.
Что касается зарегистрированного товарополучателя, то он также должен выставить гарантию в размере 10 % от расчетной годовой суммы акциза на полученные им товары Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. - 2005. - № 10. - С. 31..
Акциз на алкоголь уплачивается с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также этилового спирта, произведенного в Швеции или ввезенного из государств ЕС или из третьих стран.
Поступления акциза на алкоголь в шведский бюджет составляют около 11078 млн. шведских крон. Число плательщиков этого вида акциза достигает около 560.
Акцизы на алкоголь уплачивают:
- сертифицированные владельцы складов;
- шведские профессиональные производители подакцизных товаров;
- получатели подакцизных товаров - как зарегистрированные, так и незарегистрированные;
- сертифицированные налоговые представители;
- продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;
- лица, отправляющие в Швецию (принимающие в Швеции) подакцизные товары из стран ЕС;
- лица, импортирующие подакцизные товары из стран, не входящих в Евросоюз.
В Швеции ставки акцизов на алкогольную продукцию, так же как и в России, являются специфическими и устанавливаются в зависимости от крепости алкогольной продукции.
Согласно шведскому налоговому законодательству акцизы на табак уплачивают:
- зарегистрированные владельцы акцизных складов;
- шведские производители подакцизного товара;
- получатели подакцизного товара - как незарегистрированные, так и зарегистрированные;
- зарегистрированные налоговые представители;
- лица, ввозящие в Швецию подакцизный товар из государств ЕС и третьих стран.
Табачный акциз уплачивается со всех табачных изделий, произведенных в Швеции или ввезенных как из стран Евросоюза, так и из других государств. Это сигареты, сигариллы, сигары, трубочный и жевательный табак. Поступление акцизов на табачные изделия составляет примерно 8500 млн. крон. При этом число плательщиков данного вида акцизного налога около 70.
3.2 Практика акцизного налогообложения в РФ
Плательщиками акцизов по российскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют «скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к которым могут обратиться потребители при повышении цен.
Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно определить, кто реально платит акцизы. Предположим что на рис. 3 показан рынок какой-либо продукции, подлежащей налогообложению, и что равновесная цена без учета налогов составляет 4 условных денежных единицы за единицу продукции, а равновесное количество потребляемых единиц продукции - 15 млн. шт.
Предположим, что правительство вводит новый акцизный налог, равный 1 у.е. в расчете на единицу продукции.
Поскольку по законодательству РФ акцизами облагаются продавцы (поставщики), тогда этот налог можно рассматривать как надбавку к цене предлагаемого товара. В результате этого кривая предложения сместится вверх на величину налога.
Продавцы должны теперь заработать на 1 у.е. больше с каждой поставляемой единицы товара, чтобы получить ту же цену, какую они получали до введения налога. Налог сдвинет кривую предложения вверх, как показано на рис. 3 с положения S до St.
Рис. 3. Рынок, подлежащей налогообложению
Новая равновесная цена составит 4,5 у.е. В данном конкретном случае половину налога платят потребители в виде более высокой цены, а другую половину - производители в виде более низкой цены после уплаты налогов. Потребители и производители делят налоговое бремя поровну; производители переносят половину налога на потребителей в виде более высокой цены, а вторую половину налогового бремени несут сами.
Из графика видно, что распределение налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения. Данный вывод иллюстрируется следующими графиками.
На рис. 4 видно, что при эластичном спросе большую часть бремени берет нас себя продавец (производитель). При этом значительно сокращается производство облагаемого акцизами продукта.
При менее эластичном спросе (рис. 5) большую часть бремени берет на себя покупатель. Производство остается практически на том же уровне.
Рис. 4. Эластичный спрос
Рис. 5. Менее эластичный спрос
Чем более эластично предложение, тем к большему росту цен приводит введение акцизного налога, тем большую часть бремени возьмут на себя покупатели (рис. 6).
Рис. 6. Более эластичное предложение
И, соответственно, наоборот, чем менее эластично предложение (рис. 7), тем большую часть налогового бремени возьмут на себя покупатели.
Рис. 7. Менее эластичное предложение
Исходя из данных графиков, можно сделать выводы о том, в каких случаях государство должно повышать или понижать налоги. При внесении проектов акцизного налогообложения по конкретному товару целесообразно ввести обязательный анализ эластичности спроса и предложения по каждой группе облагаемых товаров. В настоящий момент, когда государство нуждается в увеличении налоговых поступлений, зачастую ставят вопрос о повышении ставок акцизов на те или другие товары. На графиках ясно видно, что повышение ставки акцизов далеко не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Увеличение налогов возможно только в случае неэластичного спроса. Справедливости ради нужно отметить, что немалая часть подакцизных товаров как раз относятся к группе товаров неэластичного спроса, это, прежде всего, акцизы на бензин и недорогие табачные изделия. Но в то же время введение акцизов на такие товары как пиво, автомобили, вина может самым отрицательным образом сказаться на величине поступлений в бюджет.
Но помимо того, что уменьшаются доходы продавцов (производителей) и увеличиваются расходы потребителей на сумму равную площади прямоугольника acef, вторым эффектом введения налога будет уменьшение равновесного количество производимой и потребляемой продукции. Тот факт, что до введения налога спрос и предложение были на 2,5 млн. ед. больше, означает, что выручка от них превышала издержки производства. Это можно увидеть из следующего простого исследования. Сегмент ab кривой спроса D на рис. 3 демонстрирует готовность платить - предельную выручку - за каждую из 2,5 млн. ед., купленных до введения налога. С другой стороны, сегмент cb кривой предложения S отражает предельные издержки на каждую единицу продукции. Мы видим, что для всех 2,5 млн. ед. за исключением самой последней предельная выручка превышает предельные издержки. Ухудшение благосостояния, связанное с недопроизводством этих 2,5 млн. ед. продукции показано треугольником abc. Этот треугольник указывает на избыточное налоговое бремя или потерю эффективности для общества, которые являются результатом введения налога.
Таким образом, все налоговое бремя, которое несет общество, превышает 12,5 млн. у.е., фактически полученных государством в виде налогов. Общие издержки налогоплательщиков состоят из налоговых поступлений efac плюс треугольник abc - чистую потерю для общества.
Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными, чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей.
Как и распределение налогового бремени, величина избыточного налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение.
Любое обсуждение принципов платежеспособности и налогообложения получаемых благ приводит в конечном счета к вопросу о налоговых ставках и о способе изменения ставок по мере роста дохода плательщиков данного налога.
Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ставка понижается, и - пропорциональным, если ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Это определение базируется на соотношении между ставкой налога и доходом по причине того, что все налоги - независимо от того объекта налогообложения, - в конечном счете выплачиваются из чьего-либо дохода Практикум по налогам и налогообложению: Уч. пос. / Под ред. Л.И. Гончаренко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2007. - С. 61..
На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.
С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем объеме собираемых акцизов.
С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий.
При этом акцизы выплачиваемые данными людьми даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться.
3.3 Совершенствование механизма взимания акцизов с подакцизных товаров
Совершенствование механизма взимания акцизов в Российской Федерации должно осуществляться по двум направлениям:
- связанным с акцизами на нефтепродукты;
- связанным с акцизами на алкогольную продукцию.
Анализ практики налогообложения в Российской Федерации показывает, что основная масса поступлений от акцизов на нефтепродукты осуществляется в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены нефтеперерабатывающие мощности либо зарегистрированы головные офисы российских нефтяных компаний (или территориальные сбытовые подразделения этих нефтяных компаний). В частности, почти половина всех собираемых акцизов на нефтепродукты сконцентрирована в 8 субъектах РФ: Москва, Башкортостан, Омская, Московская и Рязанская области, Мордовия, Татарстан и Санкт-Петербург. На остальные субъекты Федерации приходится чуть больше половины всей суммы акцизов.
При новой системе налогообложения сбор акцизов на топливо распределяется на всю сферу производства и потребления нефтепродуктов. Похожая система акцизов существует в США, но без применения взаимозачетов налога - там акциз уплачивается одним продавцом и только один раз.
Фактически у нас под видом акциза применяется особая форма НДС. Налог сначала начисляется на НПЗ, потом оптовику (владельцу нефтебазы), потом владельцу АЗС и только после того, как бензин будет продан конечному потребителю, выплачивается в бюджет и возмещается по цепочке обратно к НПЗ. Такая схема, по идее, должна была ускорить движение нефтепродуктов от производителя к потребителю за счет вытеснения с рынка посредников. Предполагалось, что посредники, покупающие топливо для перепродажи, просто не смогут пройти регистрацию, так как владение автозаправочными станциями или нефтебазами является одним из условий регистрации.
При этом необязательность получения продавцами свидетельств привела к тому, что НПЗ и оптовые продавцы сразу стали включать сумму акциза в стоимость топлива (чтобы гарантировать себя от ситуации, когда счета-фактуры начнут свое путешествие по цепочке движения товара и на одном из звеньев система даст сбой) Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. - М.: Компания Спутник +, 2004. - С. 109..
Очевидно, что до введения новой системы взимания акцизов контролировать плательщиков было проще: с 30 НПЗ собрать акциз легче, чем с 30000 АЗС. Можно также акциз брать и в момент продажи конечному потребителю - именно на АЗС, но тогда целесообразно было бы исключить уплату акциза на НПЗ (в таком случае проблему налогового контроля можно будет решить за счет соединения контрольно-кассовых машин с контроллерами заправочных колонок).
Опыт промышленно развитых стран говорит также о необходимости государственного регулирования внутренних цен на нефтепродукты путем дифференцированного налогообложения не только с целью пополнения бюджета, но и для осуществления транспортной и экологической политики государства.
Целесообразна также государственная поддержка производства и реализации более качественных нефтепродуктов по примеру европейских стран. Необходимо введение повышенных ставок на низкооктановый бензин и снижение ставок акциза на более качественный бензин.
Сегодня ясно, что даже продавцы бензина, не говоря уже о потребителях, ждут от государства создания механизма контроля за ценообразованием в крупных нефтяных компаниях. Пока таких механизмов нет. Балансовые задания отменены, меры тарифного регулирования не работают, антимонопольные органы бессильны. Видимо, по этим причинам цены на бензин в России уже сегодня беспрецедентно высоки для нефтедобывающей страны. Ведь при прочих равных российские НПЗ закупают нефть по внутренним ценам, а американские - по мировым, которые выше в разы Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - № 9 - С. 35..
Поэтому в дополнение к изменениям, касающимся режима сбора акцизов, целесообразно было бы ввести законодательные нормы, ограничивающие монополизм нефтяных компаний, а значит, и их возможности по установлению цен на нефтепродукты. Например, в США проблема монополизации топливного рынка решается путем применения жесткого антимонопольного законодательства.
Другая проблема взимания акцизов в Российской Федерации связана с алкогольной продукцией. Можно говорить с одной стороны о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей алкогольных напитков, что приводит к “выпадению” значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.
Современная система акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей алкогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского алкогольного рынка, разработанный “Национальным союзом участников алкогольного рынка”, который предполагает: высокую степень легализации алкогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления алкогольной продукции; свободное движение алкогольной продукции, сняв региональный и межрегиональный административный барьеры; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления алкоголем Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. - 1998. - № 8. - С. 38..
На наш взгляд, в современных условиях наращивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и алкоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; обеспечение действенного контроля за деятельностью налоговых служб; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству алкогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых полномочий; расширение акцизного потенциала регионов на основе стимулирования развития реального сектора экономики предприятий как базоналогообразующего источника.
При этом, следует учитывать, что с 2006 г. в России коренным образом изменилась система налогообложения алкогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на алкогольную продукцию взимается с производителей алкоголя. В 2004 г. из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет потерял более 14 млрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюджет страны дополнительно около 7 млрд. долл. При этом акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный бюджет.
Отечественная алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 % маркируется только федеральными специальными марками. Одновременно в розничной торговле устанавливается минимальный размер оплаченного уставного капитала (не более 1 млн. руб.), при этом вводиться декларирование розничной продажи алкогольной продукции. Лицензия на производство, хранение и поставку этилового спирта стоит 3 млн. руб., а на производство, хранение и поставку спиртосодержащей продукции 250 тыс. руб. Учтено также, что количество предприятий, производящих крепкие напитки в РФ достигает тысячи, в то время как рациональным количеством было бы 250 - 300 заводов, или около 40 дистрибьюторов против 1500 - 2000 в настоящее время. В этой связи новое лицензирование производства и оборота алкоголя регламентирует закрытие мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн. руб.
Современная ситуация, складывающаяся в России в сфере оборота и потребления алкогольной продукции, по основным параметрам соответствует обстановке накануне питейной реформы С.Ю. Витте. В связи с этим возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений в бюджет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции вновь приобретает актуальность. На этой принципиальной основе нами уточнена и дополнена государственная российская модель регулирования алкогольного рынка с учетом действующих норм акцизно-налогового права (рис. 1 в Приложении Г). В этих условиях, возможно, ожидать увеличения продаж отечественного алкоголя на 30 - 40 % благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия частных мелких заводов по производству этой продукции.
Перечень подакцизной алкогольной и табачной продукции на сегодняшний момент требует пересмотра и должен обладать нормативно-правовым обоснованием, при этом в большей степени отвечать назначению акциза.
В частности, наличие в списке подакцизных товаров технических спиртов с низкой степенью очистки не соответствует сути акциза как налога на товары с высокой рентабельностью, пользующихся широким спросом у населения или являющихся предметом роскоши, что требует внесения соответствующих поправок в действующее законодательство, регламентирующее данную сферу.
Для борьбы с незаконным производством алкогольной продукции из денатурированного спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, а также с нарушением технических нормативов, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям. Для исключения использования технического спирта в производстве алкогольной продукции необходимо при производстве спиртосодержащих технических, бытовых и прочих жидкостей применять красящие, ароматические и вкусовые добавки, их отгрузку осуществлять в специальной таре, сократив объемы их реализации в железнодорожных и автомобильных цистернах и других емкостях большого объема.
Наряду с этим, для стимулирования роста объемов производства натуральных вин с целью замещения ими потребления крепких алкогольных напитков представляется целесообразным исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина.
Потребление указанной продукции не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, кроме того, процесс их производства не является высокорентабельным, а, следовательно, взимание акциза с указанной продукции экономически не обоснованно, что не соответствует фискальной функции налога.
В соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» пиво не относится к алкогольной продукции. Содержание статьи 20.20 КоАП Российской Федерации определяет принадлежность к алкогольной и спиртосодержащей продукции только тех напитков, объемное содержание этилового спирта в которых более 12 процентов. Законодатель, не относит пиво к алкогольной и спиртосодержащей продукции, хотя в подавляющем большинстве сортов пива содержание алкоголя выше 5 процентов, а в крепких сортах - до 8 - 9 процентов и по этому показателю пиво сравнимо с винами, являющимися алкогольной продукцией.
В этой связи предлагается внести изменения в действующее законодательство путем принятия следующего законопроекта:
«Статья 1.
Внести в статью 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в редакции Федерального закона от 7 января 1999 года № 18-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 48, ст. 4553; 1999, № 2, ст. 245; 2001, № 53, ст. 5022; 2002, № 30, ст. 3026, ст. 3033) следующие изменения: 1) абзац седьмой изложить в следующей редакции:
«алкогольная продукция - пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки, вино, а также пиво с содержанием этилового спирта более 6 процентов объема готовой продукции (производство и оборот пива с содержанием этилового спирта менее 6 процентов объема готовой продукции регулируются отдельным федеральным законом);»;
2) дополнить абзацем восемнадцатым следующего содержания:
«пиво - насыщенный двуокисью углерода пенистый напиток, получаемый путем сбраживания охмеленного солодового сусла пивными дрожжами».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода. Вообще говоря, акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку их относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания. Исторически акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.
Организация системы акцизов относительно проста и может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.
Кроме того, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких, как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении, что может быть осуществлено за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок, и большинство товарных категорий четко определены. Далее, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствий введения налога. И наконец, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).
Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов. Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства - из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы, аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.
Российская модель акцизного налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования алкогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и распределению акцизов.
Необоснованное завышение ставок акцизов и нерациональные способы их индексирования приводят к росту контрафактной продукции и снижению сбора акцизов. Мировой опыт свидетельствует, что при росте ставок акцизов в легальном секторе на 1 %, теневой рынок увеличивается на 0,25 - 0,5 %. Решению данной проблемы может послужить формирование акцизов в зависимости от эластичности спроса по цене и доходам населения с учётом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон. дан. (64 кб). - М.: АО Консультант Плюс, 1992 - 2007. - Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный.
2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ (ред. от 06.06.2007 г.) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон. дан. (64 кб). - М.: АО Консультант Плюс, 1992 - 2007. - Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный.
3. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ред. от 20.04.2007 г.) // Парламентская газета. - 2005. - № 136 - 137. - С. 4 - 5.
4. Федеральный закон РФ от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 18.12.2006 г.) // Российская газета. - 1996. - № 159. - С. 5 - 6.
5. Федеральный закон РФ от 10.07.2001 г. № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» (ред. от 26.07.2006 г.) // Российская газета. - 2001. - № 133. - С. 5.
6. Федеральный закон РФ от 07.03.2005 г. № 11-ФЗ «Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе» // Парламентская газета. - 2005. - № 43. - С. 4 - 5.
7. Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. - 2006. - № 139. - С. 6.
8. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Российская газета. - 2006. - № 139. - С. 5.
9. Федеральный закон от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. - 2007. - № 2. - С. 3.
10. Федеральный закон РФ от 16.05.07 г. № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. - 2007. - № 105. - С. 4.
11. Постановление Правительства РФ от 18.06.1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» (ред. от 30.12.2005 г.)// Российская газета. - 1999. - № 117. - С. 5 - 6.
12. Постановление Правительства РФ от 04.09.1999 г. № 1008 «Об акцизных марках» (ред. от 21.12.2005 г.) // Российская газета. - 1999. - № 179. - С. 2 - 3.
13. Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. № 786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (ред. от 15.11.2006 г.) // Российская газета. - 2005. - № 293. - С. 3.
14. Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 г. № 866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» (вместе с «Правилами нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции», «Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками») (ред. от 26.07.2006 г.) // Российская газета. - 2006. - № 5П. - С. 4.
15. Приказ ГТК РФ от 28.12.2000 г. № 1230 «О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками» (ред. от 02.02.2006 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2001. - № 14. - С. 8 - 10.
16. Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 г. № 108н «Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия» // Российская газета. - 2006. - № 212. - С. 3.
17. Акцизы: просто о сложном / Материалы подгот. Г.Ю. Касьянова, Н.Б. Языкова. - М.: Информцентр XXI века, 2004. - 314 с.
18. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 317 с.
19. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. - 1998. - № 8. - С. 32 - 38.
20. Бюджетная система России: Учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж.Э. Стиглиц и др. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Eksmo education, 2006. - 750 с.
21. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2007. - 515 с.
22. Государственные и муниципальные финансы России: Уч. пос. для студентов / Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. - М.: Кнорус, 2007. - 550 с.
23. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. - 2007. - № 5 - С. 18 - 23; № 6. - С. 21 - 24.
24. Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - № 9 - С. 31 - 36.
25. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Уч. пос. для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.
26. Капкова Е. Деклараций по акцизам стало меньше // Новая бухгалтерия. - 2007. - № 4. - С. 12 - 16.
27. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Части второй / В.С. Буров, М.В. Емельянов, В.В. Павленко и др.; Отв. ред. В.С. Буров. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 442 с.
28. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. - 2001. - № 4. - С. 23 - 29.
29. Методические рекомендации официальных органов по применению части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с примерами): НДС. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. - М.: Элит, 2001. - 336 с.
30. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 507 с.
31. Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году // Налоговый вестник. - 2007. - № 2. - С. 36 - 42.
Подобные документы
Понятие и экономическая сущность акциза как федерального налога. Объект налогообложения и налогоплательщики акцизов. Налоговая база и налоговые ставки по акцизам, порядок исчисления. Налоговые вычеты, сроки и порядок уплаты акциза, оформление отчетности.
контрольная работа [18,8 K], добавлен 15.12.2014Исследование содержания и роли акцизов в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ. Анализ действующего перечня подакцизных товаров и применяемых ставок акцизов. Характеристика порядка налогообложения отдельных групп подакцизных товаров.
курсовая работа [222,5 K], добавлен 09.02.2012Определение налогоплательщика в рамках договора простого товарищества. Объект обложения, налоговая база. Применение налоговых вычетов. Виды ставок, порядок исчисления акцизов. Налоговый период, сроки уплаты. Налоговые режимы для подакцизной продукции.
курсовая работа [32,0 K], добавлен 23.02.2010Порядок исчисления, срок уплаты акцизов. Налогоплательщики и объекты налогообложения акцизами. Сумма налога и вычеты. Сроки и порядок уплаты налога. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Статус налогоплательщика.
реферат [40,8 K], добавлен 28.01.2009Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 18.09.2010Основные положения законодательства об кцизах. Объекты обложения кцизами. Плательщики акцизов. Объект обложения подакцизных товаров. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Характер акцизного налогообложения, реальные плательщики акцизов.
реферат [30,5 K], добавлен 05.05.2007Комплексный анализ налогообложения доходов физических лиц по Центральному району г. Красноярска, порядок уплаты налоговых платежей. Зарубежный опыт организации сотрудничества в сфере налогового контроля. Роль НДФЛ в формировании доходной части бюджета.
дипломная работа [264,7 K], добавлен 09.02.2012Налоговая система России. Сущность акцизов, объекты налогообложения. Определение налоговой базы при реализации и получении подакцизных товаров. Ставки налогов, порядок начисления и сроки уплаты акцизов. Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет.
контрольная работа [31,0 K], добавлен 03.06.2011Основные цели акцизного налогообложения. Основные положения законодательства об акцизах. Преимущества и недостатки адвалорной, специфической и смешанной ставок акцизов. Налоговые ставки, налоговая база и порядок исчисления акциза. Прогноз ставок акцизов.
курсовая работа [107,8 K], добавлен 20.10.2013Исследование понятия, видов налоговой системы и основных требований, предъявляемых к ней. Характеристика экономических, юридических и организационных принципов налогообложения. Акцизы: ставки, порядок исчисления, уплаты и роль в формировании бюджета.
курсовая работа [83,0 K], добавлен 16.06.2014
