Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. 2007. № 9 С. 31..

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза и НДС, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 ст. 187 НК РФ Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2006. № 139. С. 6..

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

С 1 января 2003 года налогообложению акцизами подлежат следующие операции с нефтепродуктами:

- использование нефтепродуктов для собственных нужд;

- получение нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство о регистрации в налоговых органах (приобретение, получение собственником нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, оприходование производителем нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья);

- передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья собственнику, не имеющему свидетельства Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007. С. 248..

Операция по реализации нефтепродуктов, в том числе произведенных налогоплательщиком, объектом налогообложения не является. Здесь при невнимательном прочтении закона многие путают перенос акциза на сферу реализации с моментом налогообложения. Уплата акциза действительно переносится на следующее звено в сбытовой цепочке, однако в отношении конкретного налогоплательщика моментом обложения его акцизом является не факт реализации им нефтепродуктов, а факт получения им нефтепродуктов для реализации.

К перечню подакцизных товаров добавился прямогонный бензин, являющийся полуфабрикатом нефтеперерабатывающего производства. Это связано с необходимостью устранить одну из самых распространенных схем ухода от уплаты акциза. Так, по различным экспертным оценкам, из-под налогообложения акцизами уходит до 40 % подакцизных нефтепродуктов, причем основная схема уклонения заключается в продаже высокооктанового бензина, изготовленного из прямогонного бензина, не облагаемого акцизами, путем его смешения с присадками. Это наносит прямой ущерб не только бюджету, но и экологии, владельцам автотранспорта, а также снижает конкурентоспособность добросовестных участников рынка Налоги и налоговое право: Уч. пос. / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007. С. 210..

В целях избежания разногласий, что именно является прямогонным бензином для целей исчисления акциза, в статью 181 Налогового кодекса включено определение прямогонного бензина Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

В отношении прямогонного бензина чрезвычайно важно то, что ставка акциза на этот продукт пока установлена в нулевом размере, но налогоплательщики обязаны включать товарооборот прямогонного бензина в декларации по акцизам. Формальное отнесение прямогонного бензина к подакцизным товарам позволит налоговым органам учитывать все объемы его производства и обращения, и при этом не произойдет фактического двойного обложения акцизом этого продукта в случае его использования в качестве сырья для производства бензинов, соответствующих стандартам качества.

В соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия (в НК РФ употребляется также термин «табачная продукция»): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, то следует иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. В этом случае, казалось бы, надо начислять акциз. Однако, как установлено ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Эта означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется.

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар - как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл - как количество реализованной продукции в тысячах штук.

С 1 января 2007 года изменился порядок определения налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) вышеуказанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как это было в 2006 году) Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2006. № 139. С. 6..

Одновременно глава 22 НК РФ дополнена ст. 187.1, согласно которой расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями, то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Начиная с 1 января 2007 года производители должны наносить на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены, должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.

Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке.

Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению форм уведомлений о максимальных розничных ценах. В настоящее время действуют формы уведомлений, утвержденные приказом Минфина России от 25.08.2006 г. № 108н Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 г. № 108н «Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия» // Российская газета. 2006. № 212. С. 3.. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен, налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно этому приказу Минфина России уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Первый раз уведомление могло быть представлено налогоплательщиком 15 декабря 2006 года Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году // Налоговый вестник. 2007. № 2. С. 38..

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.

Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления в соответствии с пунктом 3 статьи 187.1 НК РФ. Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы для юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, может увеличиваться (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Схема увеличения налоговой базы при реализации подакцизных товаров Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. СПб., 2007. С. 249.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и/или получения подакцизных товаров. При этом суммы, указанные на рис. 1, включаются в эту единую налоговую базу.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины Налоги и налоговое право: Уч. пос. / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007. С. 287..

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2006. № 139. С. 6..

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров (рис. 2).

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. СПб., 2007. С. 250.

При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии с рассмотренным выше порядком.

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с п. 1 ст. 191 НК РФ.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

С 1 января 2007 г. налогообложение на территории РФ осуществляется по единым налоговым ставкам (см. таблицу 1 в Приложении А). Федеральным законом от 16.05.2007 г. № 75-ФЗ определены налоговые ставки по акцизам с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года Федеральный закон РФ от 16.05.07 г. № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2007. № 105. С. 4. (см. таблицу 2 в Приложении Б).

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. 2007. № 5 С. 18..

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены:

- на спирт этиловый из всех видов сырья (в размере 23 руб. 50 коп. за 1 литр);

- на алкогольную (за исключением вин натуральных) и спиртосодержащую продукцию (в размере 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта);

- на вина натуральные (в размере 2 руб. 20 коп. за 1 литр);

- на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие (в размере 10 руб. 50 коп. за 1 литр);

- на пиво с нормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно (в размере 2 руб. 07 коп. за 1 литр);

- на пиво с нормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 8,6 процента (в размере 7 руб. 45 коп. за 1 литр);

- на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в размере 300 руб. за 1 кг);

- на сигары (в размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку);

- на сигариллы (217 руб. за 1000 штук);

- на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно (18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт);

- на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт);

- на автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно (2657 руб. 00 коп. за 1 т);

- на автомобильный бензин с иными октановыми числами (3629 руб. 00 коп. за 1 т);

- на дизельное топливо (1080 руб. 00 коп. за 1 т);

- на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (2951 руб. 00 коп. за 1 т);

- на прямогонный бензин (2657 руб. 00 коп. за 1 т) Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей - специфической и адвалорной.

Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 115 руб. Иными словами, 115 руб. за 1000 сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза.

На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 45 руб. за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет или папирос не должна быть меньше 60 руб. Иными словами, 60 руб. - это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. 2007. № 5 С. 18..

2.3 Порядок исчисления акциза

акциз налогообложение правовой консолидированный

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2006. № 139. С. 6..

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 199 НК РФ Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ Капкова Е. Деклараций по акцизам стало меньше // Новая бухгалтерия. 2007. № 4. С. 12., суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом:

1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;

4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза;

5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году // Налоговый вестник. 2007. № 2. С. 39..

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. Электрон. дан. (64 кб). М., 1992 - 2007. Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный..

Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза.

Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. ? 6000 штук : 1000 штук);

2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

- 7500 руб. (25 руб. ? 300 пачек) - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

- 375 руб. (7500 руб. ? 5 %) - сумма акциза по адвалорной ставке;

3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);

4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. ? 6000 штук : 1000 штук);

5) итого: начисленная сумма акциза - 975 руб.

2.4 Срок и порядок уплаты акцизов