Налоговая система зарубежных стран

Наибольшая доля поступлений по поимущественному налогообложению принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. При налогообложении строений и сооружений условия обложения обычно дифференцируются в зависимости от материала строения, способа крепления к земле, по размерам и назначению. Как правило, существенно различаются условия налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Определение налоговой базы при обложении доходов от реализации и владения имуществом всегда осуществляется с учетом индекса инфляции, применяемого к ценам приобретения и расходам на содержание имущества. Во всех развитых странах ежегодно публикуется официальный индекс инфляции, на размер которого корректируются (увеличиваются) расходы по приобретению и содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо учитываемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме рентных платежей. Система индексации может применяется для перечета первоначальной (покупной, балансовой) стоимости имущества.

Налогообложение имущества, особенно отдельных его видов, зачастую не связанно с подоходным налогообложением. Нередко этим занимаются разные службы. Например, в США специалисты, производящие оценку стоимости недвижимого имущества, даже не имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков. Поимущественным налогообложением занимаются налоговые органы отдельных штатов, а налогообложение доходов осуществляется федеральным органом - Службой внутренних доходов. Кроме того, в США обложение отдельных видов имущества может быть отнесено к компетенции местных органов самоуправления (муниципалитетов, графств).

4.3.2 Налоги на переход права собственности на имущество

К налогам на переход права собственности относятся налоги на наследство, налоги на дарение, налоги на операции с ценными бумагами, а также сборы, взимаемые за регистрацию сделок с объектами недвижимости и отдельными объектами движимого имущества.

Налогами на наследство и дарение облагаются движимое и отдельные виды недвижимого имущества при переходе от одного физического лица к другому на безвозмездной основе. Безвозмездная передача имущества от юридического лица физическому лицу облагается налогами на доходы физических лиц, а безвозмездная передача имущества от физического лица юридическому лицу может быть объектом обложения налогом на доходы юридических лиц.

Налог на наследство - это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), переходящего к новому собственнику по праву наследования. Налог на дарение - это налог с имущества (движимого или недвижимого), переходящего от одного собственника к другому в виде дара. Так как тем и другим налогами облагается имущество, право на которое переходит к новому владельцу не в результате коммерческой сделки, указанные налоги объединены в одну группу и называются налогами на переход права собственности на состояние (wealth transfer taxes).

В большинстве стран оба налога действуют раздельно, в некоторых - принят единый налог с наследства и дарений. Однако в первом случае налоги, как правило, являются взаимоувязанными, т.е. регулируются общими нормами, для них характерен общий порядок определения налоговой базы.

Практически во всех развитых государствах налогообложение наследств и дарений осуществляется на центральном (федеральном) уровне. Из стран ОЭСР только в Австралии и Канаде наследство и дарение не облагаются специальным налогом ни на уровне федерального правительства, ни на уровне штатов в Австралии и провинций в Канаде. В этих двух странах получаемое наследство и дарение подпадают под обложение налогами на доходы. Еще одно исключение - Швейцария, где обложение наследства и дарения осуществляется на уровне контактов.

В зависимости от способа определения объекта обложения налогом на наследство применяются два типа обложения. Налогом может облагаться стоимость всего наследства (estate - type). Этот тип обложения применяется в США, Великобритании и Новой Зеландии. В остальных странах ОЭСР налогом облагается доля каждого получателя имущества - стоимость наследуемого имущества, переходящего к конкретному наследнику (inheritance - type). В Италии и Швейцарии действуют оба типа обложения.

Ставки обложения налогом на наследство и дарение во всех странах строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарений разделяются на классы в зависимости от степени родства (1-наследники по прямой линии, 2-супруги, 3-братья и сестры, 4-дальние родственники, и т.д.). для каждого класса определена система налоговых ставок, повышающих при уменьшении степени родства. От налогового класса зависит и размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом вычетов.

Особую группу налогов составляют налоги на ценные бумаги. Эти налоги подразделяются на следующие виды: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний (ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг, а в некоторых случаях от номинальной цены); 2) налог на операции с ценными бумагами (разновидностью является налог на биржевые сделки), взимаемый при переходе права собственности на ценные бумаги. Налог на эмиссию ценных бумаг, по сути, представляет собой сбор, являющийся одним из условий регистрации проспекта эмиссии. От обложения налогом на ценные бумаги обычно освобождаются облигации государственных и местных займов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как я уже упоминал изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Изучая налоговые системы наиболее развитых стран и сравнивая их с налоговой системой РФ выяснил:

1. Современная налоговая система РФ, формирующаяся с 1992 г., в целом соответствует мировым стандартам налогообложения. Ни количество, ни ставки налогов и сборов не звучат диссонансом для общемировых экономических систем. Вместе с тем чрезмерная подвижность отечественного налогового законодательства, характерная для развивающейся системы, приводит к появлению противоречий в документах, регламентирующих налогообложение, что в свою очередь, ведет к проблемам расчета и уплаты налогов и сборов и массовому уклонению от них плательщиков всех категорий.

2. Современная налоговая система РФ на стадии становления и развития опиралась на ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. В процессе написания первой части дипломной работы было выявлено, что сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие положения:

- компании-резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, включая полученные за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в переделах внутренней ставки налога;

- физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;

- отсутствуют льготы по на логу для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в РФ);

- применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;

- усиление налогообложения доходов происходит с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в РФ); налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.

В процессе написания третьей части работы выяснилось следующее.

Великобритания имеет множество национальных возможностей, в области налогообложения она традиционно рассматривается неперспективной для внешних капиталовложений и ориентированной на внутренний рынок, но при выборе организационной формы деятельности можно получить налоговые выгоды, предлагаемые английским законодательством.

Например, если английская компания ведет торговлю в другой стране, существуют три возможные для нее организационные формы с разными налоговыми режимами:

1) открытие представительства в другой стране без торгового присутствия внутри страны, т.е. без уплаты налога за рубежом;

2) открытие отделение с обложением английским корпоративным налогом всех доходов, что позволит перераспределить этот налог или зачесть иностранный налог;

3) открытие дочерней нерезидентной компании без взимания корпоративного налога с доходов, пока они не перераспределены в Великобританию в виде дивидендов, особенно если налоговые ставки за рубежом ниже.

Нерезидентные для Великобритании компании тоже могут тщательно продумать свою политику, подчинив ее минимизации налогов. Такие компании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, возникающей от торговли в Великобритании через отделение или агентство. Но если факт торговли не установлен, а по английским законам это означает, что контракт заключался за пределами Великобритании, налогообложение отменяется. При этом необходимо учесть, что компания, не имеющая отделения или агентства, обязана платить подоходный налог, как и в том случае, если она владеет землей в Великобритании, получая с нее доход. Соотношение этих налогов и нужно оценить, тем более что взимать подоходный налог с компании, не имеющей офиса, крайне затруднительно. В последнем случае при реализации активов нерезидентной компании не возникает и налогооблагаемого прироста капитала.

Система налога на добавленную стоимость достаточно проста. Налог на приобретаемые товары и услуги называется налогом на поступления, реализация товаров и услуг облагается налогом на выпуск. Налогоплательщик должен вычесть меньшую сумму из большей и предъявить разницу Королевской службе таможен и акцизов к уплате или возврату.

Интересно отметить, что лицо, не являющееся плательщиком НДС, обязано уплачивать налог на поступления, но не имеет права его востребовать, в это время как лицо, реализующее товары и услуги, не облагаемые НДС, имеет право на возмещение налога на поступление.

Для устранения косвенного двойного налогообложения, когда сначала облагалась налогом прибыль компании, а затем дивиденды акционеров, в Великобритании была введена система

предварительного подоходного налога, представляющего собой уплату корпоративного налога, представляющего собой уплату корпоративного налога компанией и основную ставку подоходного налога для акционеров.

Интересно отметить, что финансовый год в Великобритании начинается 1 апреля, т.е. не совпадает с календарным.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (в ред. от 25 марта 2004 г.).

2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-I «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (в ред. от 28 июля 2004 г.).

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) (в ред. от 29 июля 2004 г.).

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (в ред. от 22 августа 2004 г.).

5. Бюджетный кодекс (в ред. от 20 августа 2004 г.).

6. Таможенный кодекс РФ (в ред. от 29 июня 2004 г.).

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 29 июля 2004 г.).

8. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М., ЮНИТИ, 2008 г.

9. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 2007 - 2008 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 2008 г.

10. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2008 году. - М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2008 г.

11. Материалы о налоговых системах зарубежных стран, направленные в Минфин России, в том числе: Посольством России в ФРГ от 16 сентября 2007 г. (Бабкин С., Зарицкий Б. «Налоговая система ФРГ»); Посольством России в КНР от 18 сентября 2004 г. (Козлов А. «О налоговой системе Китая»); Посольством России в Японии от 9 сентября 2007 г. (С.Васильев. «О налоговой системе Японии); Посольством России в Великобритании (О системе налоговых органов Великобритании).

12. Сорокина В. Малый бизнес по-британски / Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - №8

13. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии / Финансовая газета (Региональный выпуск. - 2008 - №2.

14. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. - М.: «Дашков и К^о», 2007.

15. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007.

16. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Издательство «Экзамен», 2007.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

18. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

19. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506.

20. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденный приказом ФНС России от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444.

21. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный приказом ФНС России от 02.09.2005 г. САЭ-3-25/422@

22. Приказ МНС России от 27.07.2004 г. № САЭ-3-25/444@ «О проведении пилотного проекта по расширению информационного обслуживания налогоплательщиков по каналам связи и через Интернет, представляющих налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

23. Приказ МНС России от 10.12.2002 г. № БГ-3-32-705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным

каналам связи» (с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от 08.08.2003 г. № БГ-3-32/443@).

24. Приказ МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

25. Основные принципы гармонизации налогового администрирования в государствах - членах ЕврАзЭС: Утверждены Решением Интеграции комитета Евразийского экономического сообщества от 05.04.2002 г. № 75.

26. Постановление Правительства РФ от 14.10.2004 г. № 548 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти в области страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».

27. Положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденное приказом Минфина России от 09.08.2005 г. № 101н.

28. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.03.2005 г. № САЭ-3-25/129@ «О создании тематических групп проекта «Модернизация налоговой службы - 2» и назначение ответственных управлений центрального аппарата ФНС России за разработку технических заданий и технических спецификаций по пакетам и подкомпонентам проекта «Модернизация налоговой службы - 2».

29. Приказ МНС России от 20.11.2003 г. № БГ-3-25/645 «О расширении процессов модернизации в территориальных налоговых органах МНС России в 2004 году».

30. Приказ МНС России от 03.11.2003 г. № БГ-3-25/587 «Об участии территориальных налоговых органов МНС России в реализации проекта «Модернизация налоговой службы-2»».

31. Приказ МНС России от 27.12.2002 г. № БГ-3-25/751 «О расширении процессов модернизации в территориальных налоговых органов МНС России».

32. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования // Налоговая политика и практика. - 08. - №2.

33. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М., 2008.

34. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. - 2008. - №6.

35. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Изд. 4-е, доп., перераб. М.: Инфра-М, 2008.

36. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие для вузов/Под ред. О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. - изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 317с.

37. Налоги и налогообложение. Краткий курс: учебное пособие для вузов/Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - 4-е изд. - Спб.: Питер,2008. - 288с.

38. Налоговое администрирование: Учеб. пособие/Под ред. О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеева. - М.: Омега-Л, 2008. - 408с.

39. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие/Под ред. А.И. Пономаревой, Т.В. Игнатова - М.: Финансы и статистика, 2008. - 288с.

40. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008.

41. Саакян Р.А. Налоговый паспорт региона как инструмент планирования поступлений в бюджет // Российский налоговый курьер. - 2008. - №4. С.70.

42. Садыгов Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. - М., 2008. - С.96.

43. http://businesspress.ru/newspaper/default_mld_36.html

44. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030707.htm

45. http//www.miraudit.ru

46. http://www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru