Налоговая система зарубежных стран

Рассмотрим более подробно два основных налога США: подоходный налог и физических лиц и налог на доходы корпораций.

2.1.1 Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет прогрессивно-регрессивную шкалу, когда граждане со сверхдоходами уплачивают налог по меньшей ставке, чем лица со средним достатком, что повышает собираемость налога.

Налоговые декларации физические лица предоставляют в Налоговое управление с 1 января до 15 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. При задержке декларации без уважительной причины взимается штраф в размере 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц, но не более 25% в общей сложности.

Налоговую декларацию можно отправить по почте или передать по специальным телефонным линиям с электронной обработкой документов. Последний вариант сокращает процедуру до трех недель и ускоряет процесс возврата излишне уплаченных в течение года сумм.

При расчете налога используется одна из трех форм:

1) 1040;

2) 1040А (для большинства налогоплательщиков);

3) 1040EZ.

Форма 1040EZ является самой простой, но заполняется только в случае одновременного выполнения следующих условий:

1) налогоплательщик одинок;

2) налогоплательщик моложе 65 лет и не слепой;

3) налогоплательщик не содержит иждивенцев;

4) налогооблагаемый доход менее 50 тыс. дол.;

5) доход состоит из заработной платы, «чаевых», стипендий;

6) проценты по вкладам в банке не превышают 400 дол.;

7) нет сумм к вычету из налогооблагаемого дохода;

8) нет прошлых долгов по Налоговому управлению.

Форма 1040 может потребоваться в одном из следующих случаев:

1) облагаемый налогом доход - более 50 долларов;

2) налогоплательщик получал проценты по вкладам или ценным бумагам в иностранном банке;

3) получал не облагаемые налогом дивиденды;

4) получал иные доходы: от собственного бизнеса, от продажи собственности, алименты, выигрыш в лотерею;

5) работал по найму в религиозной организации, освобожденной от налогов с годовым заработком более 100 дол.;

6) налогоплательщик приводит перечень сумм, не подлежащих налогообложению.

Налоговая форма высылается налогоплательщику по почте. Порядок ее заполнения несколько отличается для каждой налоговой формы, но в целом состоит из этапов:

1) проверка правильности информации на почтовой наклейке.

Если нет изменений в этой информации (например, смена фамилии), она должна быть использована при отсылке документов в Налоговое управление;

2) ответ на вопрос о перечислении 1 дол. В фонд финансирования президентской компании.

При положительном ответе на этот вопрос сумма будет перечислена из уплаченного налога в соответствующий фонд;

3) определение статуса налогоплательщика (наличие или отсутствие семьи, наличие иждивенцев и другие факторы).

Супруги имеют выбор: заполнять совместную налоговую декларацию или две отдельные, так как их доходы могут значительно различаться по величине и способам получения. Закон разрешает выбрать способ, при котором налоги будут минимальны.

Внесение в анкету доходов за истекший год.

Все виды выплат должны быть отражены в форме W2 (Wages and Tax Statement), которую в конце года высылает налогоплательщику работодатель. В ней указываются и удержанные в течение года суммы налогов. К доходам, перечисленным в форме W2, необходимо добавить все остальные виды поступлений:

- в форму 1040EZ - доходы по форме W2 (заработная плата, комиссионные, премии, другие доходы, выплаченные работодателем, включая льготы: медицинская страховка, бесплатные путешествия) плюс годовые проценты по вкладам, стипендии и гранты, «чаевые»;

- в форму 1040А - дополнительно дивиденды, пенсии, ренту, пособие по безработице, льготы по программе социального обеспечения, проценты свыше 100 дол.;

- в форму 1040 - дополнительно доходы (убытки) от бизнеса, продажи ценных бумаг, полученные алименты, гонорары, доходы от продажи выше первоначальной стоимости или сдачи в аренду недвижимости, выигрыши, стоимость товаров (услуг) в обмен на товары (услуги) налогоплательщика, призы, доход от некоммерческой деятельности (например, коллекционирование).

Расчет налогооблагаемого дохода.

Из общей величины дохода сначала вычитаются:

- средства, отчисляемые на индивидуальный пенсионный счет;

- уплаченные налоги на доходы от работы на себя;

- выплаченные алименты.

Затем вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению. При этом можно воспользоваться стандартной суммой вычетов, рассчитанной по таблице в зависимости от статуса налогоплательщика, или представить полный перечень сумм к вычету, если они превышают стандартные.

К таким вычетам относят:

- расходы на медицину;

- налоги на недвижимость;

- пожертвования в благотворительные фонды, и др.

Список вычетов заносится в специальную форму (Schedule A).

Расчет величины налога.

Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме на основе оставшейся после вычетов суммы. Рассчитанный налог необходимо сравнить с уплаченной в течение года суммой (форма W2). Превышение уплачивается по чеку, излишне уплаченные налоги компенсируются.

Не облагаются налогом следующие выплаты:

1) по государственным программам помощи;

2) компенсации за жилье и питание работодателя при деловых поездках;

3) военное довольствие;

4) ветеранские льготы;

5) проценты по государственным ценным бумагам;

6) выплаты по страхованию жизни и здоровья;

7) подарки;

8) имущество, полученное по наследству;

9) компенсационные выплаты за травмы и болезни.

Налогообложение физических лиц в США дифференцировано в зависимости от их статуса в стране. Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из трех тестов:

1) законное присутствие в США (в соответствии с эмиграционным законодательством);

2) подтверждаемое присутствие в США (минимум 31 день в текущем году и 183 дня за последние три года, включая текущий на основании расчета «средневзвешенной»: количество дней присутствия в текущем году умножается на 1, в предыдущем году - на 1/3, в предшествующем - на 1/6);

3) резидент первого года (присутствие в США менее 183 дней с уплатой налогов по месту жительства в иностранном государстве).

2.1.2 Налог на доходы корпораций

Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных налогов, он взимается на федеральном уровне и на уровне штатов. В последнем случае ставка дифференцирована: штат Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, округ Колумбия - 10,2, Миссисипи - 3-5, Юта - 5%.

Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:

1) если компания «вовлечена в торговлю или бизнес на территории США»;

2) если ее доход «эффективно связан» с бизнесом или торговлей в США, что соответствует двум принципам определения статуса доходов иностранного лица.

В первом случае корпорации подвергаются налогообложению по обычной прогрессивной шкале налога на прибыль, но в Налоговом кодексе США нет однозначных критериев компании, «вовлеченной в торговлю или бизнес США». Этот термин предполагает регулярно осуществляемые в существенной части сделки в США. С этой точки зрения практически любая деловая активность может привести к рассмотрению в качестве «вовлеченной в торговлю и бизнес в США».

Во втором случае эффективно связанными с бизнесом или торговлей в США считаются доходы по активным коммерческим операциям потенциального налогоплательщика на территории США. Этот принцип является чисто американским правовым институтом.

Доходы из источника в США, «эффективно не связанные» с бизнесом в США, облагаются по постоянной ставке 30% по принципу «у источника». В эту группу относят доходы пассивных капиталовложений (платежи роялти, банковский процент, дивиденды). Налоговая база в этом случае не может быть понижена списанием каких-либо затрат, но может быть сокращена в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения.

Если более 80% доходов компании за последние три года имеют иностранное происхождение и ее бизнес ведется за пределами США, она освобождается от налога по принципу «у источника».

Ставка 34% рассматривается как базисная. Дополнительная ставка в 5% в диапазоне от 100 до 335 тыс. дол., называемая «сюртакс» приводит суммарный уровень налогообложения доходов к базисной ставке, так как компенсирует льготы, предусмотренные законодательством при малых значениях доходов.

Налог имеет много льгот:

1) вычитаются налоговые сборы штатов и местные налоги из доходов;

2) не облагаются проценты от местных ценных бумаг;

3) уменьшается налогооблагаемая база при ускоренном возмещении амортизации;

4) льготы при инвестициях;

5) льготы при использовании альтернативных видов энергии;

6) налоговые льготы для добывающих отраслей.

Налоги, выплачиваемые американскими корпорациями, обеспечивают не более 8% всех налоговых поступлений в бюджет США. По предварительным оценкам, в 2005 г. корпорации заплатят 143,2 млрд. долл. Налогов, и их доля может уменьшиться, примерно, до 7,5%. В 1960 - 1980-е гг. на долю корпораций приходилось до 20% налоговых поступлений, в 1990-е гг. их доля упала до 10-12%.

2.2 Налогообложение в развитых европейских странах

2.2.1 Налоговая система Франции

Налог на добавленную стоимость явился достижением налогообложения Франции, появившемся в 1954 г. При наличии этого налога существенно пополняет бюджет страны (40% во Франции), отводя подоходный налог с физических лиц на третье место (20%). Такая система нацелена в основном на налогообложение потребления. Налоги на доходы и собственность являются умеренными, а ориентация на благосостояние граждан дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения.

К государственным налогам Франции относят:

1) налог на добавленную стоимость;

2) подоходный налог с физических лиц;

3) налог на доходы предприятий;

4) пошлины на нефтепродукты;

5) акцизы.

К местным налогам Франции относят:

1) земельный налог;

2) налог на жилье, взимаемый с собственников и арендаторов;

3) профессиональный налог с лиц, не получающих заработную плату за свою профессиональную деятельность.

Местные органы власти могут дополнительно вводить следующие налоги:

1) налог на уборку территорий;

2) пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;

3) пошлину на используемое оборудование;

4) налог на озеленение.

Как и для России, налоговые поступления составляют в бюджете центрального правительства Франции 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогов для увеличения эластичности налоговой системы.

2.2.2 Налоговая система Германии

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

- по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);

- налоги на собственность и налоги с оборота;

- таможенные пошлины и акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

- прямые и косвенные;

- личные (субъектные) и реальные (объектные);

- налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;

- общие и целевые;

- текущие и разовые и др. (см. табл. 9).

Таблица 9. Классификация налогов в ФРГ.

Способ классификации	Налоги и сборы
По доходной компетенции	Федеральные налоги и сборы Налоги федеральных земель Совместные (общие) налоги Муниципальные налоги Церковный налог
Налоги на собственность и налоги с оборота Налоги на собственность: с доходов: с имущества: Налоги с оборота:	Подоходный налог (включая налог на зарплату и налог на доход с капитала) Налог на корпорации Налоговая надбавка «За солидарность» Промысловый налог Церковный налог Налог на наследование Земельный налог Церковный налог Налог на добавленную стоимость (кроме импортного НДС) Налог на приобретение земельных участков Налог с владельцев автотранспортных средств Налог с тотализатора и лотерей Налог с казино Налог со страхового оборота Налог на противопожарную охрану
Таможенные пошлины и акцизы Таможенные платежи Акцизы В связи с ввозом	На ввоз и вывоз Акциз на спиртоводочные изделия Акциз на пиво Акциз на игристое вино Акциз на промежуточные изделия Акциз на минеральное топливо Акциз на электроэнергию Акциз на табак и табачные изделия Акциз на кофе Импортный налог на добавленную стоимость
Другие методы классификации: Прямые и косвенные налоги Личные (субъектные) и реальные (объектные) налоги Налоги с прибыли и налоги, включаемые в издержки Общие и целевые налоги Текущие и разовые налоги Налоги, уплачиваемые на основе налогового уведомления налоговой инспекции/налоги, автоматически уплачиваемые при наступлении срока платежа Зависимые и самостоятельные налоги	ПРИМЕРЫ: Налог с заработной платы и акциз на табак и табачные изделия Подоходный налог и земельный налог Подоходный налог и промысловый налог Подоходный налог и налог на минеральное топливо (частично) Подоходный налог и налог на приобретение земельных участков Подоходный налог и налог со страхового оборота Налог на промысловый доход и налог с владельцев автотранспортных средств

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.

Распределение доходов осуществляется следующим образом.

В федеральную казну поступают:

- федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы);

- часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).

Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании;

3) налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

В государственных доходах он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.

К налогам земель относят:

1) налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;

2) налог на собственность;

3) налог на наследство и дарение.

К местным налогам относят:

1) промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;

2) поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;

3) налог на уборку улиц;

4) социальные отчисления от фонда заработной платы;

5) налог на покупку земельного участка;

6) автомобильный налог;

7) налог на содержание пожарной охраны;

8) акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;

9) таможенные пошлины;

10) сборы на развитие добычи нефти и газа;

11) налог на уксусную кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии много лет, так как его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2004 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. - 22,8%, 1980 г. - 24,4%, 1990 г. - 22,7%). Бундесбанк, использующий методику национальных счетов, дает другую цифру - 23,7% от ВВП. Эксперты считают, что обе эти цифры не отражают адекватно уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42,1% от ВВП.

В 2004 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 291,2 млн. евро; федеральных - 83 493,7 млн. евро; земельных - 18 575,9 млн. евро; местных - 33 447,8 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 441 704,8 млн. евро.

По удельному весу поступлений от сбора различных видов налогов абсолютными «лидерами» с большим отрывом от других являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте сборы от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога. Доля корпоративного налога в общей сумме налоговых поступлений колебалась в 90-е гг. ХХ в. Вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, основанных на капитале, - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и некоторых видов товариществ. Более 90% германских фирм существуют в иных организационно-правовых формах, и налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога). Налоговые новации правительства СДШ/Зеленые привели в 2001 г. К тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами не получила ни одного цента корпоративных налогов и еще выплатила им 1,9 млрд. евро. В 2002 г. Платежи по корпоративным налогам составили 2864,1 млн. евро или примерно 0,6% от общей суммы поступлений.

В проекте федерального бюджета на 2005 г. в качестве главных источников налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота - 28,4%; с заработной платы и доходов - 24,3%; с минерального топлива - 14,9%.

Общие правила регулирующие все связанные с налогами вопросы, в частности, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, начиная от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование и налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены как так называемое общее налоговое право в Положении о налогах и обязательных платежах (АО) от 16 марта 1976 года.

Согласно п. 1 § 33 этого Положения налогоплательщиком является тот, кто имеет налоговое обязательство, является ответственным за уплату налога, обязан удерживать и отчислять налог за счет третьих лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять иные обязанности, возложенные на него налоговым законодательством.

Вопрос о том, при каких обстоятельствах возникает налоговое обязательство, регулируют отдельные налоговые законы.

2.3 Налоговые системы скандинавских стран

Подоходный налог в Норвегии и Дании не рассчитывается на семью, а уплачивается членами супружеских пар по отдельности. Это следствие эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не должна превышать 20% дохода.

Отличительной чертой для Скандинавских стран является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по некоторым налогам. большинство налоговиков отмечают жесткую систему контроля в этой области.

В целом система налоговых мер выглядит более обременительной по сравнению с другими странами. Например, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его местоположения, если нет международного налогового соглашения.

В структуре доходов бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по группам:

1) личные доходы;

2) доходы от капитала;

3) налогооблагаемый простой доход, равный сумме двух предыдущих позиций;

4) доход от акций.

Сам налог состоит из: государственного, муниципального, церковного налога.

Налог в социальные фонды в Дании введен сравнительно недавно, в 1994 г., и взимается, как и в Российской Федерации, работодателем с последующим перечислением в фонд.

В Финляндии установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентами стран-участниц Европейского Сообщества (ЕС). Государством жестко контролируется только частное владение крупнейшими финскими компаниями (размер активов более 70 тыс. евро или количество наемных работников более 1000), а также случаи приобретения иностранными инвесторами более чем 1/3 контрольного пакета акций предприятия.

Не существует и никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, но, для того чтобы регулировать внешние инвестиции, они подлежат регистрации в Центральном банке Финляндии.

В Финляндии установлены ограничения по совокупной сумме муниципальных и поимущественных налогов, которые не должны превышать 70% суммы государственного подоходного налога. При приближении к этой цифре ставка государственного налога может быть понижена.

Швеция имеет более жесткие требования к ведению бизнеса: как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций.

Ведение налогового учета в Скандинавских странах носит упрощенный характер, в частности, в Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.

Следует отметить, что Скандинавские страны защищают налоговые интересы своих граждан не только внутри страны, но и за рубежом. Например, резиденты Швеции, выезжающие за рубеж, могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо от того, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

1) работа в течение года в одной и той же стране на одном и том же предприятии;

2) установление льгот на основе законодательства этой страны, а не международными соглашениями;

3) правительство Швеции является работодателем.

Налоговая система Швеции двухуровневая, т.е. налоги взимаются и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). налогообложение ориентировано на потребление, т.е. за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Отличительной чертой системы является прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в РФ. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда подразделяются следующим образом (%):

1) на пенсионное обеспечение - 13;

2) на медицинское страхование - 8,43;

3) на народную пенсию (при отсутствии выслуги лет) - 5,86;

4) на пенсионную страховку - 0,2;

5) на страхование от производственного травматизма - 1,38;

6) на превентивную защиту сотрудников - 0,17;

7) на выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу - 2,12;

8) на гарантию заработной платы при банкротстве компании - 0,2;

9) на страхование жизни - 0,61;

10) на групповую страховку - 0,95;

11) на пособие при увольнении - 0,28;

12) на дополнительную пенсию - 3,1;

13) на страховку травматизма - 1;

14) в гарантийный фонд - 0,06;

15) налог на пенсионные платежи - 0,6;.

До начала 90-х г. Швеция была лидером по размерам налоговых ставок, но сокращение инвестиций и перевод производств за пределы страны вынудило власти провести налоговую реформу.

2.4 Уникальные налоговые системы

2.4.1 Налоговая система Японии

Налоговая система Японии не имеет аналогов в мире. Высокие ставки налогов сочетаются с обязательностью японцев по их уплате. Значительная часть средств перераспределяется через государственный бюджет в 47 префектур. распределение налогов носит зеркальный характер, когда 25 государственных налогов составляют 64,2% всех налоговых средств, 30 местных налогов - остальные, и при этом местными бюджетами расходуется 64,2% совокупности всех средств.

Местные бюджеты не имеют дефицита, а иногда доходы превышают расходы. Неналоговые поступления в такие бюджеты велики (до 17%).

Самым одиозным является налог на имущество. Стоимость земли в Японии очень высока и может расти на 50-75% в год. Государству приходится ограничивать рост налога 10% пределом в год.

2.4.2 Налоговая система Испании

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в постфранкистский период. Единый налоговый орган Государственное налоговое агентство - приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Налогообложение в Испании трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции). К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) налог на прибыль.

Налоговая система Испании по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной заработной платы испанца взимается предприятием, а по остальным доходам он платит налоги непосредственно в налоговое управление.

Другим примером может служить введенный в 1992 г. твердый налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц). Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.

Ставки налога на добавленную стоимость не высоки, но его, по сути, платят все, так как он входит в стоимость всех товаров и услуг.

К налогам автономных областей относят:

1) налог на наследство;

2) налог на собственность.

К местным налогам относят:

1) налог на автотранспортные средства;

2) налог на строительные и инженерные работы.

Последний налог является актуальным для Испании как зоны усиленного капитального строительства.

Взаимоотношения различных уровней определены законодательно. В частности, автономные области, собирая налоги, на первом этапе оставляют их у себя. Затем средства перераспределяются ме6жду автономией, мэрией и муниципалитетом в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансовых ресурсах.

2.4.3 Налоговая система Индии

Налоговая система Индия во многом напоминает налогообложение остальных стран в плане ставок налогов и их стимулирующей роли, но вместе с тем имеет ряд национальных особенностей.

В Индии действует единый закон о налогообложении, а не система законодательных актов. Штатам Индии запрещено обложение налогами доходов, кроме выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Налогообложение в Индии зависит от статуса резидента. Высшим органом является Центральный совет по прямым налогам.

Налогооблагаемый доход определяется по пяти источникам:

1) заработная плата;

2) доходы от недвижимости;

3) доходы как прибыль от коммерческой и профессиональной деятельности;

4) доходы от оборота капитала;

5) доходы от других источников.

В налогообложении Индии присутствует ряд льгот, в какой-то степени имеющих национальные особенности. Амортизационные льготы распространяются на производственные помещения, мебель, суда, оборудование. В последнем случае амортизация составляет 25, 40 и 100% стоимости. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.

Экономика Индии ориентирована на техническое перевооружение и привлечение внешних инвестиций. Вновь созданные предприятия в зонах свободной торговли по производству компьютеров и программного обеспечения не облагаются налогом на прибыль в течение пяти лет, если не менее 75% их продукции предназначено на экспорт. Предприятия в отсталых регионах, занятые производством и распределением электроэнергии, а также развитием и обслуживанием инфраструктурных услуг, получают аналогичное освобождение, а в последующие пять лет имеют 30%-ные льготы. Существует 50%-ная скидка при поступлении гонораров и комиссионных от иностранных производителей в Индию.

Привлечение капитала стимулируется льготным обложением нерезидентов. Для геологоразведочных работ по добыче нефти; работ, связанных с авиатранспортом, судоходством, строительством; проектов «под ключ» налогооблагаемый доход определяется в размере 50-10% от суммы, получаемой в Индии. геологоразведочные работы имеют дополнительные льготы, оплата лизинга самолетов или двигателей с одобрения Правительства Индии не облагается налогом, как и проценты по ценным бумагам для нерезидентов страны.

2.4.4 Налоговая система Китая

Создатели налоговой системы Китая считают, что после реформы 1994 г. построена действенная система, адаптированная к «рыночной экономике социализма».

В настоящее время насчитывается 25 налогов, объединенных в группы по выполняемым функциям и уровням бюджета (табл. 10).

Таблица 10. Классификация налогов Китая

Группа налогов по выполняемой функции	Уровень бюджета (распределение налогов)	Наименование налогов
Налоги с оборота	Центральные налоги	1) налог на потребление (налог с продаж) с оборотов внутри стран, взимаемый таможенными органами; 2) НДС, взимаемый таможенными органами
	Регулирующие налоги	1) НДС с оборотов внутри страны; 2) налог на предпринимательскую деятельность
Налоги на прибыль (доходы)	Регулирующие налоги	1) налог на прибыль отечественных предприятий; 2) налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий
	Местный налог	Подоходный налог с физических лиц
Имущественные налоги	Местные налоги	1) налог на имущество; 2) налог на недвижимость
Ресурсные платежи	Регулирующий налог	Ресурсный налог
	Местный налог	Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов)
Целевые налоги и сборы	Регулирующий налог	Налог на содержание и строительство городов
	Местные налоги	1) налог на пользование сельхозугодиями; 2) налог на инвестиции в основной капитал; 3) налог на реализацию земли
Налоги с операций (действий)	Регулирующий налог	Гербовый сбор
	Местные налоги	1) налог на пользование автотранспортными средствами и водными судами; 2) налог на передачу имущества
Сельскохозяйственные налоги	Местные налоги	1) налог на земледелие; 2) налог на содержание и разведение скота
Таможенные пошлины	Центральный налог	Таможенные пошлины

Большая часть регулирующих налогов распределяется по единому принципу: налоги, взимаемые с финансовых и страховых компаний, а также с железнодорожного департамента, направляются в центральный бюджет; те же налоги с остальных предприятий - в местные бюджеты.

Как и для Индии, для интенсивно развивающегося Китая характерно большое количество льгот в налогообложении иностранных лиц. И так же, как и в Индии, существует множество национальных особенностей налогообложения.

Например, для упрощения учета в малом бизнесе у мелких налогоплательщиков НДС исчисляется с дохода от продажи товаров и реализации услуг.

Положение некоторых авторов о том, что в Китае, как и в России, в течение длительного времени параллельно существует НДС и налог с продаж, не совсем корректно. Налог на потребление скорее выполняет функции акциза, так как облагает предметы роскоши, но взимается он, как и во многих развитых странах, не с производителя этих товаров, а с их продажи.

Не до конца ясным представляется подход к налогообложению иностранцев в Китае. Налоги в большинстве своем не распространяются, вместе с тем для них установлен отдельный налог на прибыль и на имущество. Это положение можно рассматривать как ограничения на приобретение собственности в Китае иностранными юридическими и физическими лицами.

Итак, налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Налоговые системы бывших союзных республик во многом развиваются по пути российской системы налогообложения, но имеют ряд принципиальных особенностей, в том числе национальных, как, например, налоговая система Армении.

налоговый зарубежный россия великобритания

3. Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании, как и сама страна, отличается национальным своеобразием, жесткостью законодательства.

Головным ведомством, отвечающим за определение уровня доходов, необходимых для финансирования государственных расходов, и формированием бюджетной политики, является Министерство финансов (HM Treasure). Минфин координирует деятельность Управления налоговых сборов (Inland Revenue - УНС) и Министерства таможенных и акцизных сборов (HM Customs and Excise - МТАС), которые занимаются администрированием и сбором налогов, подготовкой предложений по изменению налоговой политики, а также борьбой с налоговыми правонарушениями.

Все налоги, собираемые УНС и МТАС, перечисляются в госбюджет. Местные органы имеют право на взимание коммунального налога и налога на хозяйственную деятельность, при этом ставками этих налогов устанавливаются самими местными советами в пределах, разрешенных Минфином.

Специальных министерств, занимающихся борьбой с уклонением от налогообложения, в Великобритании нет. В рамках УНС и МТАС существуют подразделения как в центральных аппаратах, так и на местах, которые отвечают за вопросы проверки соответствия практики уплаты налогов существующему законодательству (т.е. понятие «соответствия» включает в себя не только уклонение или неуплату налогов, но и технические ошибки, иные проблемы с пониманием требований к налогоплательщику). Подобные отделения есть и в органах, занимающихся сбором коммунальных налогов и налогов на хозяйственную деятельность.

Минфин обязан по закону представлять палате общин британского парламента два раза в год оценки экономического развития страны, выполнения бюджета, общего состояния государственных финансов, а также предложения о внесении изменений в налоговую политику. С 1997 г. министр финансов представляет такие отчеты парламентариям в ноябре (межбюджетное послание) и марте-апреле (бюджет на очередной финансовый год).

Изменения в системе налогообложения обычно оглашаются при представлении бюджета. Впоследствии министр финансов направляет их в виде бюджетных резолюций в парламент. Резолюции включаются в финансовый законопроект (Financial Bill), который принимается по меньшей мере раз в год, поскольку ставка подоходного и корпоративного налога подлежит пересмотру ежегодно. законопроект должен пройти установленную внутригосударственную процедуру, после чего вступает в силу. Тем не менее определенные бюджетные резолюции могут временно применяться до принятия общего законопроекта согласно временному закону о сборах налогов. Правительство может вносить изменения в налоговую практику и в другое время путем издания подзаконных актов.

Управление налоговых сборов отвечает за администрирование и сбор прямых налогов (подоходный налог, корпоративный налог, налог на прирост капитала, налог на наследство, налог на продажу нефти), а также гербовых сборов. особый порядок администрирования предусмотрен для взносов в фонды социального страхования, которым занимается специальное подразделение в рамках УНС. работая под общим руководством Минфина, УНС представляет министру финансов свои рекомендации о корректировке политики в отношении тех налогов и сборов, которые находятся в ее ведении.

УНС возглавляется советом, в состав которого входят председатель, четыре его заместителя, исполнительный директор и четыре неисполнительных члена совета. Члены совета назначаются указом королевы. Председатель совета подотчетен министру финансов. Оперативные решения принимаются на уровне заместителя министра финансов, курирующего налоговую политику. Организационная структура УНС состоит из подразделений центрального аппарата и развитой сети отделений УНС в 65 регионах Великобритании и Северной Ирландии. Подразделения центрального аппарата включают:

- подразделение налоговой политики, занимающееся основными вопросами прямого налогообложения, администрирования, сбора, выработки предложений по корректировке политики, которые передаются на рассмотрение Минфина, а затем и британского парламента, вопросами соответствия практики взимания налогов существующему законодательству, международными вопросами прямого налогообложения, в том числе отвечает за выполнение соглашений об избежании двойного налогообложения;

- юридическое подразделение, занимающееся налоговым законодательством и общими юридическими вопросами;

- агентство по оценке стоимости, в обязанности которого входит оценка стоимости земли и строений для широкого круга клиентов в частном секторе Великобритании, Уэльсе и Шотландии;

- подразделение корпоративных услуг, отвечающее за кадровые вопросы, подготовку специалистов, предоставление услуг в электронной форме, выработку стратегии и планирования для УНС;

- подразделение маркетинга и коммуникационного обеспечения.

Сеть операционных офисов УНС в 65регионах занимается администрированием и сбором подоходного налога, налога на прирост капитала, корпоративного налога, вопросами соответствия, предоставлением налоговых кредитов, кредитов для студентов и поддержкой компаний малого бизнеса. Офис возглавляет совет, в который входит директор по корпоративным услугам, директор по услугам, директор по соответствию.

65 территориальных офисов подотчетны 7 региональным офисам, каждый из которых возглавляется директором.

Штат УНС в 2003 - 2004 г. составлял 66 674 человека (по информации УНС, в настоящее время штат управления около 76 тыс. человек). Из них оценкой и сбором налогов занимались 62 323 человека (93,3%), разработкой налоговой политики - 537 человек (0,7%), оценкой стоимости - 3 814 (6,0%). В УНС число сотрудников, работающих в центральном аппарате, составляет примерно 3%, остальные - в территориальных и региональных офисах (без учета агентства по оценке стоимости).

УНС преследует цель оптимизации работы и более эффективного использования выделяемых ведомству ресурсов. В 2003 - 2004 финансовом году показатель эффективности, определяемый как соотношение затрат к сумме собранных налогов и взносов в фонды социального страхования составил 1,16 пенса на 1 ф.ст. собранных налогов.

Борьба с уклонением от уплаты налогов рассматривается УНС как часть общей стратегии по увеличению налоговых сборов и соответствию практики взимания налогообложения установленным требованиям. В рамках управления существуют специальные подразделения: специальный отдел соответствия (в его состав входит группа сбора и обработки информации, группа проведения расследований, подразделение по налогообложению иностранных предприятий, офис расследований в отношении руководителей компаний, отдел уголовного преследования и отдел по борьбе с уклонением от уплаты налогов) и бизнес-офис, который занимается вопросами контроля за выполнением крупными компаниями налогового законодательства. Об эффективности их работы свидетельствуют следующие данные.

В результате деятельности специального отдела соответствия британский бюджет дополнительно получил в 2006 - 2007 финансовом году 200 млн. ф.ст. доходов. В 2004 - 2005 финансовом году отдел расследовал 810 дел, в результате чего было собрано 339 млн. ф.ст. Показатель эффективности в 2004 - 2006 финансовом году составил 15,18 поступлений на 1 ф.ст. затрат.

Бизнес-офис обеспечил дополнительные поступления в бюджет в 2006 - 2007 финансовом году в объеме около 1,9 млрд. ф.ст. Этот показатель в 2004 - 2005 финансовом году и в 2003 - 2004 финансовом году соответственно составлял 1,5 млрд. ф.ст. и 2,1 млрд. ф.ст. Эффективность его работы оценивается по разным параметрам. Например, эффективность ведения «особых» расследований (в отношении крупных налоговых правонарушений) в 2006 - 2007 финансовом году составляла 49,6 : 1, а соответствующий показатель в отношении соответствия работодателей - 5,2 : 1.

Министерство таможенных и акцизных сборов отвечает за администрирование и сбор косвенных налогов, акцизных и таможенных сборов, выработку стратегии в отношении вопросов, входящих в компетенцию министерства, а также осуществляет контроль за соблюдением законов.

Текущее оперативное руководство министерством осуществляют председатель и два генеральных директора. Им подчиняются 12 директоров управлений, а также главный юрист министерства. Высшим политообразующим органом является совет, в состав которого входят председатель, два гендиректора, 4 директора департаментов, юрист и 5 неисполнительных членов совета.

Отделения министерства имеются во всех экономических районах страны, а также в четырех аэропортах Большого Лондона. Во главе отделений стоит главный налоговый инспектор и его заместитель, которые руководят деятельностью отделов по сбору НДС, таможенных пошлин и акцизов, а также по надзору, финансовому управлению должников и борьбе с уклонением от уплаты налогов и контрабандой.

Штат министерства в 2005 - 2007 г. составлял 22 506 человек, из них сбором косвенных налогов занимались 15 185 человек, предотвращением правонарушений, проведением расследований -

3 748 человек, контролем за экспортно-импортными операциями, выполнением таможенных и статистических требований - 3 573. в планах ведомства предусмотрена оптимизация работы и постепенное сокращение штата служащих до 21 920 человек в 2005 - 2006 гг.

Местные власти определяют самостоятельно свой уровень расходов. Большая часть расходов местных властей финансируется за счет дотаций из госбюджета Великобритании и налогов на хозяйственную деятельность. Остальное собирается за счет муниципального налога и поступлений от торговли и аренды. На муниципальные налоги приходится около 4% доходной части бюджета, на налоги на хозяйственную деятельность - 4-5%.

Поступления от налогов и сборов являются основным источником государственных доходов, на которые приходится около трех четвертей всех поступлений в госбюджет. Оставшаяся часть доходной части бюджета формируется в основном за счет взносов в фонды социального страхования, которые удерживаются из заработной платы (администрирование взносов осуществляется отдельно от остальных налогов и сборов).

Британские компании не рассматриваются правительством как основной налогоплательщик. Прямые налоги на предприятия составляют около 25% бюджетных поступлений. С учетом косвенных налогов поступления от хозяйственной деятельности частных компаний не превышают трети доходов бюджета. Основной налогоплательщик в стране - жители Великобритании. Соотношение косвенных налогов с прямыми примерно 1/3: 2/3. в бюджетных поступлениях крайне мала доля таможенных пошлин и сборов (составляют порядка 0,5% бюджетных поступлений).

К государственным налогам в Великобритании относят:

1) корпоративный (корпорационный) налог;

2) подоходный налог с физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизы на нефтепродукты, алкоголь, табак;

5) таможенные пошлины;

6) налог с игорного бизнеса;

7) гербовый сбор.

К местным налогам в Великобритании относят налог на имущество.

Таблица 11. Структура бюджетных поступлений Великобритании в 2006- 2007 финансовом году.

Бюджетные поступления	Млрд. ф.ст.	в %
Личные подоходные налоги	122,1	28,5
Взносы в систему социального страхования	74,5	17,4
Налоги на капитал	11,5	2,6
Налог на прирост капитала	1,2	0,3
Налог на наследство	2,4	0,5
Гербовый сбор	7,9	1,8
НДС	66,6	15,5
Прочие косвенные налоги	50,7	11,8
Акцизы на автомобильное топливо	23,0	5,4
Акцизы на табак	8,0	1,8
Акцизы на алкоголь	2,4	0,5
Налог на игорный бизнес	1,3	0,3
Акцизы на автомобили	4,8	1,1
Акцизы на авиабилеты	0,8	0,2
Налог на страховую премию	2,2	0,5
Налог на утилизацию отходов	0,7	0,2
Налог на охрану окружающей среды	0,9	0,2
Таможенные пошлины и сборы	1,9	0,4
Налогообложение компаний	102,9	24,0
Корпоративный налог	30,8	7,2
Налог на продажу нефти	1,5	0,3
Налог на хозяйственную деятельность	18,6	4,3
Муниципальный налог	18,6	4,3
Прочие поступления	33,4	7,8
Текущие бюджетные поступления, всего	428,3	100

3.1 Личный подоходный налог

Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила:

- при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;

- если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;

- если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;

- если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при неиспользовании им указанного жилья.

Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. В настоящее время применяются следующие ставки:

- 10% на первую налогооблагаемую сумму в 1 920 ф.ст. в год (так называемая стартовая ставка);

- 22% на доходы на сумму 1 921 ф.ст. до 29 900 ф.ст. (это базовая ставка);

- 40% на доходы, превышающие 29 900 ф.ст. (высшая ставка);

По общему правилу, обложению личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или ной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды и т.д.

Применяемая ставка налога на дивиденды в размере до 29 900 ф.ст. равняется 10% и 32,5% на сумму, превышающую 29 900 ф.ст.

На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме - сумме с которой не уплачивается никакой налог. Например, в период 2001 - 2002 гг. не подлежали налогообложению суммы менее 4 335 ф.ст. Эта сумма вычиталась из дохода до применения налоговой ставки. В 2004 - 2005 гг. указанная сумма установлена в размере 4 615 ф.ст. для лиц в возрасте до 65 лет, в размере 6 190 ф.ст. для лиц в возрасте от 65 до 74 лет, в размере 6 370 ф.ст. для лиц в возрасте свыше 75 лет.

3.2 Корпоративный налог

Каждая компания-резидент обязана уплачивать корпоративный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

Корпоративный налог является в какой-то степени аналогом налога на прибыль (доход) организаций в России, но кроме дохода налогооблагаемая база включает еще прирост капитала, рассчитываемый по специальным правилам.

В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые инкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

Для целей налогообложения компания является резидентом Великобритании, если, во-первых, она инкорпорирована в Великобритании и, во-вторых, если ее центральное управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом, уменьшая его размер.

Компании-нерезиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемым косвенным или прямым путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.

Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.).

Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанных с торговыми операциями в Великобритании.

Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Обложению корпоративным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Ставка корпоративного налога является прогрессивной и составляет для компаний:

- с прибылью менее 50 тыс. ф.ст. - 10% с первых 10 тыс. ф.ст. и 23,75% с суммы, превышающей 10 тыс. ф.ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до 19%);

- с прибыли от 50 до 300 тыс. ф.ст. - 19%;

- с прибыли от 300 тыс. ф.ст. до 1500 тыс. ф.ст. - 19% с первых 300 тыс. ф.ст. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф.ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 19 до 30%);

- с прибыли более 1500 тыс. ф.ст. - 30%.

Отчетный период устанавливается обычно сроком в 12 месяцев. В случае, если отчетный период компании превышает 12 месяцев, его можно разбить на два или несколько периодов продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.

Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпоративный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Прирост капитала и инвестиционный доход, связанные с деятельностью филиала в Великобритании, также подлежат налогообложению.

Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 30%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка в 20%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.

3.3 Налог на добавленную стоимость

НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот превысит 55 тыс. ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Королевской службы таможен и акцизов. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением услуг в общественной сфере, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф.ст.).