Налоговый анализ поступлений в федеральный бюджет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый анализ»

тема: «Налоговый анализ поступлений в федеральный бюджет»

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового анализа поступлений в федеральный бюджет

1.1 Сущность и роль налогового анализа в системе поступлений в федеральный бюджет

1.2 Характеристика методов налогового анализа поступлений в федеральный бюджет

1.3 Организация аналитической работы на уровне экономического субъекта поступлений в федеральный бюджет

2. Налоговый анализ поступлении в федеральный бюджет на ООО «ЗРГО»

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ООО «ЗРГО»

2.2 Анализ динамики и оценка налоговых обязательств ООО «ЗРГО»

2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «ЗРГО»

3. Методические аспекты анализа поступлений в бюджет на ооо «ЗРГО»

3.1 Методика налогового анализа поступлений в федеральный бюджет на ООО «ЗРГО»

3.2 Факторный анализ при поступлении в федеральный бюджет

3.3 Анализ способов оптимизации налоговых платежей ООО «ЗРГО»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

налоговый поступление федеральный бюджет

Введение

Перед различными субъектами экономических отношений стоят разные цели в их экономической деятельности. Так, для коммерческих организаций результатом деятельности должно быть получение и максимизация прибыли, а для государства предоставление общественных благ населению. Общим и для государства, и для организаций в процессе реализации собственной деятельности является получение определенной выгоды (материального или нематериального характера), превышающей затраты (издержки), которые были ими осуществлены. В тех случаях, когда социальная деятельность носит экономический характер, субъекты получают выгоду в форме дохода, если рассматривать его материальный аспект. С позиции экономической теории под понятием доход понимают всю совокупность денежных средств и материальных благ, которыми обладает человек, семья, социальная группа, государство в целом или другой рыночный субъект в определенный период времени. Любой вид экономического дохода является производным от использования конкретного фактора производства.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Во все времена существование и функционирование государства как целостной системы определялось, главным образом, его экономическим (доходным) потенциалом. На макроэкономическом уровне система функционирования финансовых отношений непосредственно связана с процессами мобилизации финансовых ресурсов в распоряжении государственных структур и их использованием для решения задач общегосударственного значения. Способность государства предоставлять общественные блага и осуществлять перераспределение зависит от доходов, которыми оно располагает. Государство без доходов теряет политико-экономическую сущность и становится бессильным. Наличие способность управлять имеющимися доходами, особенно в условиях рыночной экономики, делает государственную власть реальной и эффективной.

Целью работы является налоговый анализ поступлений в федеральный бюджет.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть сущность и роль налогового анализа в системе поступлений в федеральный бюджет ;

- исследовать характеристику методов налогового анализа поступлений в федеральный бюджет ;

- проанализировать организацию аналитической работы на уровне экономического субъекта поступлений в федеральный бюджет;

- провести анализ динамики и оценка налоговых обязательств ООО «ЗРГО», анализ налоговой нагрузки ООО «ЗРГО»№;

- исследовать методику налогового анализа поступлений в федеральный бюджет на ООО «ЗРГО»;

- предложить способы оптимизации налоговых платежей ООО «ЗРГО».

Объект исследования - предприятие ООО «ЗРГО».

Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.

1. Теоретические основы налогового анализа поступлении в федеральный бюджет

1.1 Сущность и роль налогового анализа в системе поступлений в федеральный бюджет

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2010 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- ст. 8.

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

1.2 Характеристика методов налогового анализа поступлений в федеральный бюджет

Методика, основанная на анализе макроэкономических показателей является обоснованно эффективной в стабильных условиях, но приобретает множество ограничений и оговорок при резких изменениях ситуации на рынке. Так, например, даже в условиях стабильной экономики месячные и годовые оценки ВВП многократно пересматриваются, причем их корректировки составляет до 20 - 25%, сумма месячных данных может сильно расходится с годовой оценкой. В современных условиях оценка ВВП условна и осуществлять прогноз на основании данного показателя можно только с очень широким доверительным интервалом. Во-вторых, механизмы взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией для разных налогов различны, что приводит к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, а значит, интегральный эффект определить очень сложно, особенно в периоды высокой или скачкообразной инфляции. Показатель же дебиторской задолженности наоборот потерял за счет изменения законодательства свою значимость: даже при значительном росте совокупной дебиторской и просроченной дебиторской задолженностей во время кризиса, задолженность перед бюджетом может увеличиться весьма незначительно.

В условиях нестабильности целесообразно использовать не экономические, а статистические методы анализа, причем именно микроэкономических процессов. Работа с большим объемом явлений более надежна, так как в таком случае значительно уменьшается влияние поведения и состояния конкретного объекта и нивелируется ошибка итогового по всей совокупности прогноза. Приближенную оценку налоговых обязательств, причитающихся к уплате в будущем периоде, можно получить суммированием поступлений налогов и прироста недоимки за указанный период от каждого отдельного налогоплательщика. Возникает вопрос о технической и технологической возможностях проведения прогноза подобным образом.

1. Исходные данные для осуществления прогноза

В первую очередь необходимо отметить, что прогнозирование на основе микропоказателей требует изменения подхода к самой организации этого процесса. В настоящее время прогнозирование происходит по уже обобщенным показателям на уровне инспекции или даже региональном уровне. Разработка прогноза осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения, о поступлении и задолженности по налогам, показателей социально-экономического развития региона, полученных от УФНС России по субъекту РФ, статистических органов, а также из других внешних источников. Беликов, А. П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги. 2008. № 11. С. 10-13.

Данная статья предлагает разрабатывать прогнозы на уровне инспекций, но не по всем поступлениям в рамках инспекции, а по каждому отдельному налогоплательщику. Источник информации для осуществления такого прогноза - налоговые декларации. Указанные документы и сведения являются закрытыми и запрещены к распространению, но налоговые инспекции располагают данными по плательщикам, которые им подотчетны и могут применять их для внутреннего пользования.

Отсутствие необходимости предварительного сбора и обработки информации, так как достаточно единственного источника - налоговых деклараций, которые кроме прочего уже обработаны и занесены в базу данных инспекции (система ЭОД), положительно характеризует выдвинутое в статье предложение.

Для анализа и прогноза налоговых поступлений принято рассматривать не совокупное поступление всех налогов, а поступления по отдельным видам. Такой подход позволяет провести не только общую оценку наполняемости бюджета, но и проанализировать эффективность работы налоговой системы, выявить проблемы, расставить приоритеты и предложить доступные пути решения. Количество информации, подлежащей обработке можно значительно снизить путем отказа от прогнозирования поступлений тех налогов, доля которых в общей сумме невелика.

Практически по всем видам налогов и сборов наблюдается спад, что дает общую отрицательную динамику, о которой было сказано ранее. Степень влияния кризисных явлений на поступления администрируемых ФНС доходов проанализи-рована на основе сравнения показателей за первые 7 месяцев 2008 и 2009 годов. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-июле 2009 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизились в 3,9 раза. Поступления единого социального налога сократились на 3,3%. Сокращение налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ составило 19,8%, НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь в январе-июле 2009 года в 1,4 меньше, чем в 2008. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет снизились в 1,6 раза. Налога на добычу полезных ископаемых - в 2 раза. Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на 3% больше, в Фонд социального страхования на 9,2% меньше, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 3,7% больше, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования на 2,7% больше.

При этом необходимо отметить, что в рассматриваемых периодах, как и в более широких временных рамках, соотношение долей различных налоговых поступлений в совокупном объеме примерно одинаковое.. Так основная масса администрируемых ФНС доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (на июль 2009 года - 31%), НДПИ (29%), ЕСН (18%) и налога на прибыль (8%).

Поскольку сумма поступлений от перечисленных четырех видов платежей составляет более 70% от общей суммы налоговых поступлений, то можно провести анализ динамики обязательств по уплате основных налогов, а затем моделировать динамику налоговых суммарных поступлений и обязательств с использованием полученных результатов. Полученную прогнозную сумму поступлений налогов и сборов необходимо согласно используемой в настоящее время методике скорректировать на коэффициент собираемости, который намечается с определенным ростом к предыдущим периодам и с учетом ранее сложившейся динамики данного коэффициента. К прогнозной сумме в счет текущих начислений прибавляются дополнительные поступления: поступления в счет погашения недоимки прошлых периодов, поступления по реструктурированной задолженности, поступления по результатам контрольной работы налоговых органов, штрафов, пеней и т.д.

Прогнозирование налоговых поступлений предлагается производить с использованием адаптивных методов Лукашин Ю.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования временных рядов, 2008г.. Адаптивное прогнозирование - одно из современных направлений статистического анализа и прогнозирования временных рядов. Необходимость решения соответствующих задач с помощью данных методов возникает именно в условиях нестабильности и кардинально меняющейся динамики.

Предпосылкой использования адаптивных методов является существование наряду с детерминированными (предопределенными) и случайными величинами (статистически устойчивыми) неопределенных величин. Математическая модель может содержать величины только первых двух видов, а неопределенные величины, с которыми приходится иметь дело на практике, необходимо приближенно представить через их комбинацию, что значительно затрудняет экономическое прогнозирование.

Экономическое прогнозирование характеризует будущее развитие, исходя из гипотезы, что основные факторы и тенденции прошлого периода сохранятся на период прогноза или что можно обосновать и учесть направление их изменений в рассматриваемой перспективе, то есть оно опирается на инерционность экономических систем. Макроэкономические характеристики обладают наибольшей инерционностью, однако в современных условиях подвижность и этих явлений значительно возрастает, о чем уже было сказано ранее. В условиях кардинальных изменений, происходящих в хозяйстве приходится имеет дело с новыми экономическими явлениями с короткими статистическими рядами или со старыми явлениями, претерпевающими коренные изменения, поэтому при построении моделей встает вопрос о преемственности данных. Устаревшие данные при моделировании могут оказаться бесполезными и даже вредными.

Направленное развитие экономической системы происходит через единичные явления в условиях изменяющейся среды и обычно предполагается стохастическим процессом. Экономические процессы, как правило, являются нестационарными (не обладают свойством неизменности основных характеристик: математического ожидания, дисперсии, автокорреляционной функции) и чем больше период прогноза, тем больше возможностей для изменения тенденций экономического развития, особенно в современных условиях, так как в исследуемом периоде могут произойти непредви-денные, непредсказуемые события, существенно деформирующие изучаемый процесс.

Таким образом, адаптивные методы прогнозирования играют важную роль для увеличения точности прогнозов экономического развития в изменяющихся условиях, в условиях неопределенности или неполной информации. Отличие адаптивных моделей от других прогностических моделей состоит в том, что они отражают текущие свойства ряда и способны непрерывно учитывать эволюцию динамических характеристик.

1.3 Организация аналитической работы на уровне экономического субъекта поступлений в федеральный бюджет

Существуют две схемы прохождения средств федерального бюджета до получателей бюджетных средств и поставщиков товаров, работ и услуг этим организациям.

Первая схема показывает организацию перечисления средств федерального бюджета в условиях финансирования бюджетных учреждений через счета, открытые в учреждениях Банка России и кредитных организациях.

Вторая схема раскрывает организацию перечисления средств федерального бюджета в условиях финансирования бюджетополучателей через лицевые счета, открытые в органах казначейства.

Лицевой счет - это счет аналитического учета, предназначенный для отражения расчетов предприятий с отдельными поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, кредитных учреждений - с клиентами, финансовых органов - с плательщиками и т.д.

Схема перечисления средств федерального бюджета в условиях финансирования бюджетополучателей через счета, открытые в учреждениях Банка России и кредитных организациях.

Схема перечисления средств федерального бюджета в условиях финансирования бюджетополучателей через лицевые счета, открытые в органах казначейства.

Аналитический учет - бухгалтерский учет хозяйственных процессов и средств, который ведется с целью конкретизации и развития синтетического учета и содержит данные, необходимые для контроля за хозяйственной деятельностью и сохранностью средств, а также для составления отчетности.

Синтетический учет - бухгалтерский учет средств и хозяйственных процессов в обобщенных показателях.

Существующая система сбора средств федерального бюджета и доведения их до получателей бюджетных средств и в конечном итоге до поставщиков товаров, работ и услуг этим получателям обеспечивает исполнение федерального бюджета органами казначейства. Однако она является громоздкой и имеет ряд существенных недостатков.

1. Учет поступления в федеральный бюджет и использования средств федерального бюджета осуществляется органами федерального казначейства на пяти лицевых счетах. Средства федерального бюджета становятся доступными к использованию только после составления отчетности Банком России и органами казначейства об остатках средств на лицевых счетах по учету доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.

2. Большое количество счетов по уровням органов казначейства замедляет прохождение средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств и поставщиков товаров, работ и услуг этим получателям. В результате Правительство Российской Федерации вынуждено привлекать заемные средства на финансирование дефицита федерального бюджета при наличии значительных остатков средств федерального бюджета.

3. Отсутствует возможность оперативного управления остатками средств федерального бюджета, находящимися на многочисленных лицевых счетах органов казначейства.

4. Существует повышенный риск возможных потерь средств федерального бюджета на лицевых счетах отделений Федерального казначейства Российской Федерации, открытых в кредитных организациях.

4.2. Организация казначейского исполнения бюджета в условиях перехода на единый казначейский счет

В целях эффективного управления средствами федерального бюджета и сокращения срока их прохождения до получателей, сохранности, обеспечения централизованного учета поступлений в бюджеты всех уровней и получения оперативной информации о ходе исполнения федерального бюджета возникает необходимость оптимизации потоков движения средств федерального бюджета и сосредоточения их на едином казначейском счете.

Единый казначейский счет (ЕКС) представляет собой счет Федерального казначейства Российской Федерации, на котором аккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти Российской Федерации по исполнению федерального бюджета.

Единый казначейский счет открывается в учреждениях Банка России.

Функционирование системы органов казначейства в условиях использования ЕКС является качественно новой информационной технологией исполнения федерального бюджета, в которой принципиальными являются следующие моменты:

· Централизация доходов и средств федерального бюджета на ЕКС, открытом ГУФК;

· централизация операций по учету доходов бюджетов разных уровней на одном счете, открытом УФК, распределение их между разными уровнями бюджетов и проведение расходов федерального бюджета на уровне УФК;

· ежедневное отражение в Главной книге казначейства операций по доходам и расходам федерального бюджета, произведенных на уровне УФК.

Главная книга - синтетический регистр систематического учета, в котором ведутся все синтетические счета данного учреждения.

Процесс казначейского исполнения бюджета на основе функционирования ЕКС построен по следующей схеме.

Налогоплательщики перечисляют все налоги и сборы, подлежащие перечислению в федеральный бюджет на счет по учету налогов и сборов, открытый УФК в учреждении Банка России. Расходы федерального бюджета также финансируются с этого счета.

Учет всех налогов и сборов, поступающих во все уровни бюджетов на территории субъектов Федерации, осуществляется управлениями Федерального казначейства, что позволяет органам исполнительной власти субъектов Федерации, органам местного самоуправления и налоговым органам иметь оперативную информацию о поступивших на территории субъектов Федерации налогах и сборах.

Средства на проведение расходов федерального бюджета перечисляются Главным управлением Федерального казначейства в пределах остатка на ЕКС на основе заявок УФК и в объеме, необходимом для проведения расходов федерального бюджета. Операции по расходам федерального бюджета осуществляются через счета УФК. ГУФК переводит средства федерального бюджета с ЕКС в течение операционного дня учреждения Банка России, которые зачисляются на счет УФК в обязательном порядке в начале следующего операционного дня учреждения Банка России. Операционный день - часть рабочего дня финансово-кредитной организации, отведенная для работы и обслуживания клиентов.

Финансирование бюджетных учреждений проводится распорядителями бюджетных средств через органы казначейства и отражается на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в органах казначейства. При этом бюджетные учреждения и организации не должны иметь отдельные лицевые счета для учета средств федерального бюджета ни в учреждениях Банка России, ни в кредитных организациях. Вместе с тем это не ограничивает в рамках предоставленных полномочий самостоятельности министерств, иных федеральных органов исполнительной власти и бюджетных учреждений по вопросам использования выделенных им средств в соответствии с бюджетной росписью.

УФК оплачивает расходы федерального бюджета получателям бюджетных средств в течение операционного дня учреждения Банка России в пределах имеющихся средств на лицевом счете, весь неиспользованный остаток в конце операционного дня перечисляет на ЕКС.

Для выдачи бюджетным учреждениям и организациям, лицевые счета которых открыты в ОФК, наличных денежных средств на выплату заработной платы и другие установленные законодательством Российской Федерации расходы ОФК открывает счет в учреждениях Банка России или в кредитной организации, который в конце дня «обнуляется», и неиспользованный остаток перечисляется на счет УФК.

На ЕКС поступают доходы федерального бюджета и остатки неиспользованных средств федерального бюджета, перечисляемые с лицевых счетов УФК. С единого казначейского счета ежедневно ГУФК перечисляет средства УФК. Аналитический учет ежедневных поступлений в федеральный бюджет доходов и расходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации и нарастающим итогом с начала года осуществляется ГУФК в Главной книге казначейства, которая является основным учетным регистром.

Схема функционирования органов казначейства в условиях открытия единого казначейского счета приведена на рисунке 3.

Переход на новую информационную технологию в условиях единого казначейского счета позволяет:

* исключить возможность открытия счетов казначейства по учету расходов федерального бюджета в коммерческих банках и, следовательно, возможность использования этими банками средств федерального бюджета в своих целях не по назначению;

* с учетом большой концентрации финансовых ресурсов и потоков в региональных центрах субъектов Российской Федерации достигнуть увеличения скорости прохождения платежей на финансирование распорядителей и получателей бюджетных средств;

* сконцентрировать в УФК все операции по расходованию средств с лицевых счетов распорядителей бюджетных средств, находящихся в субъектах Федерации;

* в условиях подключения к системе обмена электронными платежными документами Главного управления Центрального банка РФ организовать оперативный централизованный контроль за временем прохождения и зачисления получателям средств, расходуемых распорядителями бюджетных средств со своих лицевых счетов, что, в свою очередь, автоматизирует исполнение части контрольных функций казначейства;

* при наличии региональной базы данных по лицевым счетам распорядителей бюджетных средств региона, которая в любой момент достоверно отражает состояние единого расходного счета УФК, состояние и проведение операций по всем лицевым счетам распорядителей бюджетных средств в течение бюджетного года, оперативно готовить любые отчетные данные по исполнению расходной части федерального бюджета на территории субъектов Федерации.

Рисунок 1 - Схема функционирования органов казначейства в условиях перехода на единый казначейский счет.

Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, выполняя последовательно следующие действия:

- получают выписку из счета от Центрального банка Российской Федерации, учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;

- группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;

- распределяют сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами;

- осуществляют перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты;

- оформляют справки органа Федерального;

- оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

- оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

- оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;

- формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов, организующих исполнение бюджетов (далее - финансовые органы).

Учет поступлений осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.

Поступления, администрируемые одним администратором поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления на соответствующий год, независимо от кода администратора, указанного в расчетном документе.

Поступления, администрируемые несколькими администраторами поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации на соответствующий год, и в зависимости от ведомственной принадлежности органа, находящегося в ведении администратора поступлений в бюджет, то есть по значению идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) получателя и коду причины постановки на учет (КПП) получателя.

Поступления по расчетным документам, в которых ведомственная принадлежность территориального органа администратора поступлений в бюджет (значение ИНН и КПП получателя) не соответствует коду администратора, установленному законодательством, учитываются по коду администратора - Федерального казначейства.

Поступления от уплаты региональных и местных налогов, сборов и иных платежей, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов и не подлежащие в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации зачислению на счета органов Федерального казначейства, подлежат перечислению органом Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов по принадлежности.

Поступления по расчетным документам, в которых не указан код бюджетной классификации или указан несуществующий код бюджетной классификации относятся к невыясненным поступлениям.

2. Налоговый анализ поступлении в федеральный бюджет на ООО «ЗРГО»

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ООО «ЗРГО»

Общество с ограниченной ответственностью «Завод по ремонту горного оборудования» создано его Учредителем для ведения хозяйственной деятельности на основании действующего законодательства и решений Учредителя.

Участником общества является юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации, - открытое акционерное общество «Михайловский ГОК», зарегистрированное постановлением Главы администрации г.Железногорска № 611 от 24.07.1996г.

Полное официальное фирменное название - Общество с ограниченной ответственностью «Завод по ремонту горного оборудования». Сокращенное фирменное название - ООО «ЗРГО».

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета (рублевые, валютные) в кредитных учреждениях, печать, штамп со своим наименованием, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местом нахождения ООО «ЗРГО» является место постоянного нахождения его органов управления - 307170.Курская область, г.Железногорск, Промплощадка-2.

Общество имеет почтовый адрес, по которому с ним осуществляется связь: 307170. Курская область, г. Железногорск, а/я 15.

ООО «ЗРГО» может создавать филиалы и открывать представительства, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, быть Участником других объединений, в том числе с участием иностранных физических и юридических лиц.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «ЗРГО» являются:

Производство отливок из черных и цветных сплавов;

Изготовление механических изделий, металлоконструкций, средств механизации, металлических поковок, резинотехнических изделий, съемных грузозахватных приспособлений и тары;

Сбор, скупка лома у физических и юридических лиц, сортировка, хранение, отбор, извлечение, измельчение, резка, прессовка, брикетирование, переплав;

Переработка металлолома и продажа (реализация) или передача лома на возмездной основе третьим лицам;

Производство товаров народного потребления;

Ремонт и монтаж технологического горного оборудования;

Ремонт подвижного состава железнодорожного транспорта;

Ремонт электромашин и электрооборудования;

Пуско-наладочные работы металлообрабатывающего и подъемно-транспортного оборудования;

Эксплуатация и ремонт автомобилей;

Монтаж (демонтаж), ремонт технологического оборудования, технология трубопроводов и сооружений;

Ремонт грузоподъемных машин и механизмов и разработка ремонтной документации на ремонт грузоподъемных кранов;

Проведение контроля газового оборудования, газопроводов и материалов неразрушающими металлами контроля;

Техническое диагностирование и экспертное обследование грузоподъемных сооружений, объектов горного оборудования, котлонадзора, отработавших свой срок;

Рентгеновская дефектоскопия сварных швов и металлоконструкций;

Проведение экспертизы промышленной безопасности технических устройств, применяемых на опасных производствах с применением неразрушающих видов контроля;

Обогащение песка;

Торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;

Внешне - экономическая деятельность

Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Таблица 1. Производство товарной продукции (с НДС), тыс.руб

	2010 год	Уд.вес %
	Всего производство	По заказу МГОКа
Производство товарной продукции (с НДС), тыс.руб	1 514 149,2	1 498 600,1	99,0

ООО «ЗРГО» является самым крупным ремонтным предприятием города по ремонту оборудования горно-обогатительного комбината с численностью работающих 3 083 человек.

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью являются ремонт и монтаж технологического горного оборудования, подвижного состава железнодорожного транспорта, электромашин и электрооборудования; производство отливок из черных и цветных сплавов, изготовление механических изделий, металлоконструкций, поковок и др.

Таблица 2. Объем производства продукции по видам деятельности

Вид продукции	Ед.изм	2008 год	2009 год	2010 год
Производство фасонного литья - всего	тн	14 565,3	14 542,2	15 217,0
В т.ч. сталь	тн	13 886,3	13 935,4	14 659,1
чугун	тн	515,9	440,9	423,9
цветное	тн	163,1	165,9	134,1
Изделия с мехобработкой	тн	6 948	6 687	6 845
Сварные металлоконструкции	тн	3 341	3 900	3 660
Поковки	тн	436	411	419
Услуги по ремонту оборудования	т.руб	735 190,8	865 508,8	1 028 195
Производство запасных частей	т.руб	249 491,6	211 198,7	254 982,3

Основным потребителем продукции (услуг) ООО «ЗРГО» является ОАО «МГОК» (99%). Из прочих потребителей (1,1 %)предприятия г.Железногорска и Курской области -25 %, предприятия других областей - 75 %.

Таблица 3. Поставка продукции и выполнение услуг сторонним заказчикам, тыс.руб

Регионы	Наименование предприятий	2008 год	2009 год	2010 год
г.Железно - горск	ОАО «ЦМР», ЗАО «ЖКЗ», ОАО «ЗЖБИ №3», ОАО «ЖВРЗ», Муниципальные предприятия, ЗАО «Электрод», ЗАО «Кварц», ГОТЭК, ООО «Вера», ППЖТ, ЗАО «Матис», и др.	3 052	2 568	2 684,3
Курская область	ООО «Верхнелюбажский кирпичный завод», МУП «Курскэлектротранс», ОАО «Курск Агромаш», ОАО «Дмитриевский завод Лесхозмаш», ООО «Пластимпульс», ЗАО ЗАО «Курсквтормет» и др.	655,4	378,7	880,7
Другие области	ЗАО «КМАрудоремонт», ОАО «Стойленский ГОК», ООО «ЛебГОК-ДСФ», ОАО «ОСПАЗ», ЗАО «Металлинвестлизинг», ООО ООО «Промдетальгрупп» и др.	2 565	6 194	8 434
Эстония	АО «OSTSTEEL»	2 187	3 325	2 272,1
ВСЕГО		8 460	12 414,5	14 271,1

Ритмичная работа предприятия, наличие гарантированного рынка сбыта продукции в достаточном объеме, позволили сформировать удовлетворительный финансовый результат в отчетном году.

Рассмотрим в таблице 4 экономический потенциал предприятия.

Таблица 4. Экономический потенциал предприятия

Наименование показателей	2008 год	2009 год	2010 год	2010г к 2008г (тыс.руб) %
Выручка от продаж продукции (работ,услуг)	1394493	159463	2290144	164,23
Себестоимость реализации продукции	1338237	159445	2005506	149,86
Среднегодовая стоимость основных средств	584121	598721	645128	110,44
Среднегодовая стоимость Оборотных активов	594089	594089	1121200	188,73
Среднегодовая численность работников	562	671	684	121,7

Анализ данных показывает, что за исследуемый период оборачиваемость активов предприятия увеличилась. Ускорение оборачиваемости привело к увеличению прибыли и большей закупке товаров.

Для определения управления активами необходимо сделать детальный анализ оборачиваемости по каждому виду активов. Так как на исследуемом предприятии запасами являются товары для продажи, то нужно на основе данных складского учета выяснить, сколько на складе неходовых, залежных товаров.

Таблица 5. Оценка имущества

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	2010г к 2008г (тыс.руб) %
Имущество всего: (тыс.руб)	859632	859632	884512	102,8
1.Внеоборотные активы	73975	74562	186532	252,15
2. % к имуществу всего:	0,08	0,08	0,21
Оборотные активы	594089	594089	1121200	188,73
% к имуществу всего: В том числе запасы	0,69	0,69	1,26
Дебиторская задолженность	473098	453695	429802	90,85
% к оборотным активам	0,79	0,76	0,65

Анализ таблицы показывает, что основной статьей актива баланса является группа запасов - на конец 2010 года их доля в активе баланса составила 63%, увеличившись в сравнении с данными баланса на конец 2010 года на 11% (в абсолютном значении с 594 тыс. руб. до 1 121 тыс. руб., т.е. на 527111 рублей). Второй крупной статьей баланса являете дебиторская задолженность - 90,85% актива на конец 2010 года, в сравнении с балансом на 2008 года доля дебиторской задолженности уменьшилась.

Таблица 6. Оценка источников образования капитала

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	2010г к 2008г (тыс.руб) %
Капитал всего: в т.ч. Собственный капитал	150000 100000	150000 100000	150000 100000
% к капиталу всего	66,6	66,6	66,6
Заемный капитал	22314	23641	22144	99,2
% к капиталу всего в т.ч	1,4	1,5	1,4	98,1
Краткосрочные кредиты и займы	26000	26000	21130	81,1
в % заемн.капитал	1,16	10,9	9,5	81,8
Кредиторская задолженность в % к заемн.капиталу	22300 0,85	21400 0,82	20000 0,94	89,6 1,1

Анализ структуры пассива предприятия за 2008-2010 гг показал, что доля собственного капитала в структуре баланса на конец 2010г. уменьшилась. Стабильность доли собственного капитала показывает положительную тенденцию в изменении финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 7. Формирование финансового результата

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	2010г к 2008г (тыс.руб) %
Выручка от продажи продукции	1394493	159463	2290144	164,23
Себестоимость реализованной продукции	1338237	159445	2005506	149,86
Коммерческие расходы	254686	364500	427782	167,96
Управленческие расходы	0	0	724447	0
Прибыль от реализации	307864	2569412	1694149	550,29
Прочие доходы	0	0	0	0
Прочие расходы	11084	41200	55587	501,5
Прибыль для налог.	296780	564121	1634648	550,79
Налог на прибыль	93464	258100	404609	43,3
Прибыль отчетного года	297045	236421	1623410	546,52

Из данных таблицы 7 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 8 957 тыс. рублей, т.е. на 164,23%. Себестоимость проданных товаров составляет 50% от суммы выручки в 2008 году, и 33% в 2010 году. На 167,96% выросла сумма коммерческих расходов. В 2010 году балансовая прибыль предприятия возросла в 5 раз по сравнению с прибылью 2008 года. (307864тыс. руб. прибыли в 2008 году и 1694149 руб. в 2010 году).

Одновременно вырос и объем товара, закупаемого у поставщиков. Как следствие, предприятие стало иметь возможность приобрести товары по более низким ценам, чем в прошлые периоды (за счет получения скидок по объему приобретаемого товара).

Так как снизились «входные цены» на товар, предприятие снизило и отпускные, продажные цены; поэтому рост выручки у предприятия в 2010 году значительно больше, чем в 2008 году.

В 2010году увеличились и коммерческие расходы предприятия. Это связано с увеличением расходов на рекламу.

2.2 Анализ динамики и оценка налоговых обязательств ООО «ЗРГО»

Предприятие уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на рекламу, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Налоговый анализ деятельности предприятия проведем за период 2006г.-2008г. по двум направлениям:

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

2. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

Все расчеты будем производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2008год.

Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 8.

Таблица 8. Налоговые платежи за 2008-2010 года

Наименование налога	2008 г	2009г	2010 г
Налог на имущество	5705	5143	3151
Налог на рекламу	690	1268	2341
Налог на прибыль	86003	2451	19160
НДС	57773	50279	84792
Транспортный налог	32468	8342	-
ЕСН	19735	26922	44440
Всего налогов	202374	94405	153884

Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества.

Рост величины налога на рекламу свидетельствует о том, что в последнее время предприятие стало активно заниматься рекламной деятельностью.

Увеличение величины налога на прибыль произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции.

Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Уменьшение в 2008 году налога на пользователей авто/дорог является следствием изменения (снижения с 2,5% до 1%) ставки данного налога. Рост величины ЕСН обусловлен ростом заработной платы.

Динамика налоговых платежей представлена в таблице 9.

Таблица 9. Динамика налоговых платежей

Наименование налога	2008 г	2009г	2010 г
Налог на имущество	5705	5143	90%	3151	61%
Налог на рекламу	690	1268	183%	2341	184%
Налог на прибыль	86003	2451	2%	19160	754%
НДС	57773	50279	87%	84792	168%
Транспортный налог	32468	8342	25%	-	-
ЕСН	19735	26922	136%	44440	165%
Всего налогов	202374	94405	46%	153884	186%

Высокий показатель налога на прибыль в 2008 году вызван большим объемом производства и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на прибыль в последующие периоды.

Наблюдаемое уменьшение налоговых платежей в 2007 году произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 35 раз) и налога на пользователей а/д. (почти в 4 раза), при этом величина налога на рекламу увеличилась почти в 2 раза, а величина ЕСН увеличилась в 1,5 раза.

В 2008 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста величины налога на прибыль (практически в 8 раз), налога на рекламу (почти в 2 раза), налога на добавленную стоимость (почти в 1,5 раза) и единого социального налога ( почти в 1,5 раза), при этом величина налога на имущество сократилась в 1,5 раза.

Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на 2009 год.

Прогноз на 2011 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста К=К₂₀₀₉/У₂₀₀₉, а затем прогнозное значение У₂₀₁₀=К*У₂₀₀₉

Данные расчета представим в таблице 10.

Таблица 10. Цепные и базисные темпы роста платежей

Наименование налога	2010 год	2011 год	Смежный темп роста (К)	Прогнозное значение на 2010 год
	базисный	цепной	базисный	цепной
	Темпы роста	Темпы роста
Налог на имущество	-0,09	-0,09	-0,447	-0,387	0,613	1931,56
Налог на рекламу	0,456	0,456	2,39	0,846	1,846	4321,48
Налог на прибыль	-0,97	-0,97	-0,778	6,54	7,817	149773,72
НДС	-0,129	-0,129	0,467	0,686	1,686	142959,31
Налог на пользователей а/д	-0,743	-0,743	-	-	-	-
ЕСН	0,364	0,364	1,252	0,65	1,65	73326

Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2010 год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин рассматриваемых налогов, за исключением одного из них, а именно налога на имущество.

Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 11.

Таблица 11. Структура налоговых платежей

Наименование налога	2008 г	2009г	2010 г
	рублей	%	рублей	%	рублей	%
Налог на имущество	5705	2,8	5143	5,5	3151	2
Налог на рекламу	690	0,4	1268	1,4	2341	1,5
Налог на прибыль	86003	42,5	2451	2,6	19160	12,5
НДС	57773	28,5	50279	53,2	84792	55
Транспортный налог	32468	16	8342	8,8	-	-
ЕСН	19735	9,8	26922	28,5	44440	29
Всего налогов	202374	100	94405	100	153884	100

Из таблицы 10 и 11 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого периода, налог на прибыль в 2008 году, ЕСН в 2009 и 2010 годах.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два приема

1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 12).

Таблица 12. Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2008 г	2009г	2010 г
Косвенные налоги: НДС	57773	50279	84792
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: налог на пользователей а\д, ЕСН	52203	35264	44440
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на рекламу, на имущество	6395	6411	5492
Налог на прибыль	86003	2451	19160
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	202374	94405	153884

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость.

2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 13.

Таблица 13. Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки.

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам
		2008 г	2009г	2010 г
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,0262	0,03	0,0839
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,0655	0,0269	0,09
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,039	0,0015	0,0189
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,0025	0,0031	0,0031
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,227	0,0251	0,8555
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,0158	0,0212	0,2105
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,0231	0,0264	0,0293

Из таблицы 17 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,2 раза и составила 8,9%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 59% (несмотря на то, что доля обложения налогом на прибыль сократилась), а уже в 2010 году увеличилась и составила величину на 27% большую, чем в 2008 году.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2008 годом более чем в 9 раз и составила 2,5%, однако в 2008 году наблюдается увеличение этой доли по сравнению с начальным периодом на 37,6%. В 2010 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата увеличилась почти в 1,5 раза по сравнению с 2006 годом, а концу анализируемого периода увеличилась на 13,5%.

2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «ЗРГО»

Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль. Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль в таблице 14.

Таблица 14. Уплаченные налоги и иные платежи и сборы

Показатель	Начислено за год	Уплачено в бюджет и внебюджетные фонды за год
2	3	4
НДС	566	566
Налог на доходы физ.лиц	2156	899
Налог на прибыль	72	72
Налог на экологию	56	36
Налог на пользование водными объектами	44	26
ЕСН	1997	1521
Налог на имущество	633	200
Транспортный налог	18	15

Из таблицы 14 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает единый социальный налог.

На основании таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает единый социальный налог, на втором месте находится налог на доходы физических лиц.

Таблица 15. Показатели налоговой нагрузки для ООО «ЗРГО»

Показатель	2008 г	2009г	2010 г	Средняя налоговая нагрузка в данном виде производства	2009 г. к 2008 г. , +, -	2010 г. к средней налоговой нагрузке в данной отрасли
Налоговая нагрузка на выручку, %	21,03	23,62	19,35	20,00	-1,68	0,65
Налоговая нагрузка на поступления от покупателей, %	16,92	19,47	15,19	-	-1,73	-
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %	31,65	36,34	32,38	55,00	0,73	22,62
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, %	55,55	56,30	54,38	70,00	-1,17	15,62
Налоговая нагрузка на оплату труда, %	45,35	45,33	45,53	55,90	0,18	10,37
Удельный вес налоговых платежей в суммарных платежах, %	17,91	19,42	15,70	-	-2,21	-

На основании таблицы 15 можно сделать следующие выводы. Налоговая нагрузка на выручку предприятия за исследуемый период сократилась на 1,68%, налоговая нагрузка на добавленную стоимость увеличилась на 0,73%.