Налоговый анализ поступлений в федеральный бюджет

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль организации за 2010 год. Налоговая декларация представлена в приложении В.

В 2010 году налоговая база по налогу на прибыль составила 262 500 руб. Сумма налога исчисляется как определенный процент от налоговой базы. Таким образом предприятие уплатило за 2010 год следующую сумму налога:

- в федеральный бюджет 262 500 * 17,5%=45937,5 руб.

- в региональный бюджет 262 500* 6,5%=17062,5 руб.

Таким образом за 2010 год предприятие заплатило 63 000 руб.

Формирование финансового результатов по основным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

Для обобщения информации о проданной готовой продукции, оказанных услугах к счету 90 «Продажи» ООО «ЗРГО» открыты субсчета. Записи на эти субсчета производится накопительно в течение года, однако ежемесячно составляется сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам затрат (02, 03, 07) с кредитовым оборотом по субсчету 01 - определяя финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается на субсчет 09. На основе оборотов по данным субсчетам заполняется Отчет о прибылях и убытках в части формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров или оказанных услуг, сформированные обороты отражаются в синтетическом учете, который ведется в Главной книге.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В 2008 году у ООО «ЗРГО» выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

за I квартал - 600 000 руб.;

за II квартал - 1 700 000 руб.;

за III квартал - 300 000 руб.;

за IV квартал - 600 000 руб.

В среднем за четыре квартала 2006 года выручка составила:
((600 000 руб. + 1 700 000 руб. + 300 000 руб. + 600 000 руб.) : 4) = 800 000 руб.

Так как средняя величина выручки за квартал 2006 года меньше 1 000 000 руб., "Пассив" имеет право применять в 2007 году кассовый метод.

В то же время статья 273 Налогового кодекса не уточняет, какой показатель организация должна использовать в качестве "выручки от реализации". Ведь в 2006 году у предприятия могла быть учетная политика для исчисления налогов "по оплате". В этом случае выручка, определенная в целях налогообложения, может сильно отличаться от выручки, отраженной в бухгалтерском учете.

По нашему мнению, нужно сумму выручки определять по данным бухгалтерского учета, так как только в этом случае все предприятия (и отражавшие выручку "по оплате", и те, которые использовали метод "по отгрузке") оказываются в равных условиях.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам (см. табл. 16 ) и представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Таблица 16. Налогооблагаемая база составит

Тогда среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за 4 квартала = 50 + 200 + 300 + 400 + 250 = 300

Пример 2: расчет суммы по налогу на имущество, подлежащей к уплате за 4 квартал:

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за 4 квартала = 300 (см. пример1), тогда -- // -- за 3 квартала = 50 +200 +300 +200 = 187,5.

Следовательно, налог составит 6 млн. р. (2 % от 300 млн. р.), однако 3,75 млн. р. уже перечислены в налоговые органы в 3 квартале (2 % от 187,5), поэтому уплате подлежат только 2,25 млн. р. (6 -- 3,75).

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

3. Методические аспекты анализа поступлений в бюджет на ООО «ЗРГО»

3.1 Методика налогового анализа поступлений в федеральный бюджет на ООО «ЗРГО»

Налоговая нагрузка ООО «ЗРГО» по различным методикам рассчитана в таблице 17.

Таблица 17- Расчет налоговой нагрузки ООО «ЗРГО» за 2008- 2010 гг.

Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2010 году составила 19,6 %. Данный показатель в 2009 году составил 23,44 %. Снижение налоговой нагрузки предприятия в 2010 году свидетельствует об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2010 году.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н. дает нам следующие результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2010 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ООО «ЗРГО».

Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

По методике Островенко Т.К необходимо предварительно рассчитать ряд обобщающих показателей.

При расчете данных показателей были получены следующие результаты.

Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2010 году составила 19,6 %. Что ниже на 2,26 % чем в 2008 году.

Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия имеет очень высокий уровень. В 2010 году она составила 996,27%. Однако данный показатель почти ниже чем в 2009 и 2008 году.

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника в 2010 году составила 8455,9 руб. Графически динамику налоговой нагрузки на одного работника представим на рисунке 3.

Рисунок 3- Налоговая нагрузка на одного работника на ООО «ЗРГО» за 2008-2010гг.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Существенным недостатком на ООО «ЗРГО» является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.

Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.

3.2 Факторный анализ при поступлении в федеральный бюджет

На изменение доходов федерального бюджета в отчетном периоде повлиял ряд факторов, которые в целях настоящего анализа сгруппированы по трем направлением: изменение макроэкономических показателей, контрольные мероприятия налоговых органов и другие факторы.

Изменение макроэкономических показателей привело к совокупному увеличению доходов федерального бюджета на 133,1 млрд.руб.

В том числе факторы увеличения:

рост цен на энергоносители - 112,9 млрд.руб.;

рост объемов ВВП и изменение структуры облагаемой базы - 26,2 млрд.руб.,

увеличение объемных показателей, добычи природных ресурсов, объемов экспорта и импорта, подакцизной продукции - 26,2 млрд.руб.;

Одновременно, в результате изменения курса доллара поступления доходов уменьшились на 32,2 млрд.руб.

В результате контрольных мероприятий налоговых органов поступления 1 квартала увеличились на 267,3 млрд.руб., из них:

183,6 млрд.руб. - дополнительно начисленные налоги и сборы по ООО «ЗРГО», а также погашение налоговой задолженности по предприятиям, расположенным на территории РФ;

78,5 млрд.руб. - безвозмездные перечисления от бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

5,2 млрд.руб. - исполнительский сбор, взысканный по исполнительному производству.

Прочие факторы, не связанные с макроэкономическими показателями и контрольными мероприятиями, уменьшили поступления доходов на 14,1 млрд.руб.

Налоговые доходы федерального бюджета в 1 квартале 2010 года составили 773,5 млрд.руб. (18,2% к ВВП), что на 252,1 млрд.руб. или на 48,3% больше, чем предусмотрено бюджетной росписью на 1 квартал 2010 года.

Поступление доходов от уплаты налога на прибыль организаций (без учета поступлений налога на доходы полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) за 1 квартал 2010 года составило 71,2 млрд.руб., что на 18,0 млрд.руб. или на 33,8% больше, чем предусмотрено бюджетной росписью. На изменение объема поступлений в сторону увеличения по налогу на прибыль организаций повлияли следующие факторы:

поступление дополнительных сумм налога по предприятию, начисленных по результатам контрольных мероприятий налоговых органов, по ряду крупнейших налогоплательщиков - 14,0 млрд.руб.;

рост цен и экспорта сырой нефти и природного газа - 4,8 млрд.руб.;

рост объема ВВП относительно прогнозного - 0,2 млрд.рублей;

Одновременно, изменение структуры налогооблагаемой базы привело к уменьшению поступлений от уплаты налога на 1,1 млрд.руб.

3.3 Анализ способов оптимизации налоговых платежей ООО «ЗРГО»

В настоящий момент ООО «ЗРГО» прогрессивно развивается, за счет заключения новых договоров, увеличения производства и реализации продукции. Однако для более эффективной деятельности на предприятии следует организовать процесс налогового планирования и прогнозирования.

Налоговое планирование на ООО «ЗРГО» следует проводить в рамках процесса бюджетирования. В начале каждого календарного года экономическому отделу на основании данных, предоставленных бухгалтерской службой предприятия, необходимо формировать годовой бюджет предприятия.

Процесс налогового планирования на ООО «ЗРГО» должен основываться на составлении налогового плана.

Количество специалистов, участвующих в планирования и распределении налоговых денежных потоков, на ООО «ЗРГО» должно составлять как минимум три человек.

Отдел налогового планирования на ООО «ЗРГО» должен состоять из двух, трех специалистов по налоговому планирования и руководителя данного отдела.

Руководитель отдела налогового планирования дожжен осуществлять руководство работой по налоговому планированию на предприятии, направленное на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов оптимизации налоговых платежей с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия.

В процессе налогового планирования на ООО «ЗРГО» должна использоваться помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступают аудиторские фирмы.

Приведем примерную организационную структуру налогового планирования на ООО «ЗРГО» на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Примерная структура налогового планирования для ООО «ЗРГО»

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство ООО «ЗРГО» должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования на ООО «ЗРГО» должен составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также должен входить в налоговый план предприятия.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на ООО «ЗРГО» является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Из всех всевозможных способов оптимизации налогового портфеля предприятию ООО «ЗРГО» рекомендуется использовать метод применения законодательно установленных льгот и преференций. При этом льготы в основном используются в момент непосредственного исчисления налоговых платежей при заполнении налоговых деклараций.

При организации налогового планирования на ООО «ЗРГО» оно должно охватывать три функциональных области: разработка бюджета, составной частью которого является план потоков налоговых платежей, реализация параметров плана, контроль за точным и полным исполнением плана.

Целесообразным представляется включение в систему документооборота налогового планирования предприятия документарного источника - налогового паспорта, содержащего основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию.

Предложим схему оптимизации налоговых платежей на данном предприятии.

Предприятию ООО «ЗРГО» рекомендуется для оптимизации и минимизации налоговых платежей перейти на упрощенную систему налогообложения.

Планируемая годовая выручка - 2 млн. руб., полная себестоимость выполняемых работ - 1 млн. руб.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на добавленную стоимость по ставке 18 %(в целях упрощения расчетов не принимаются во внимание общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость с 2 млн. руб. и возмещение уплаченного налога на добавленную стоимость с 1 млн. руб.), налога на прибыль организаций - 24 %, единый социальный налог - 26 %. Таким образом, с полученных 1 млн. руб. дохода общество должно уплатить государству следующие налоги: Налога на добавленную стоимость *1- 1 525 42,373 руб., ((2 млн. руб.-1 млн. руб.)*18)/118, Единый социальный налог - 55016 руб. (при фонде оплаты труда 211600. руб.), налог на прибыль организаций - (1 000 000 -152542,373-55016)-190185,9 руб., - и в его распоряжении останется 397744,3635 руб.

Если ООО «ЗРГО» перейдет на упрощенную систему налогообложения, то при этом суммарные налоговые расходы общества составят 120 000 руб. (при выборе доходов в качестве объекта налогообложения) или 150 000 руб. (при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов). Соответственно, в распоряжении данных общества останется от 850 000 руб. до 880 000 руб. Из данных расчетов, мы видим, что если предприятие перейдет на уплату единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то в его распоряжении останется больше чистой прибыли в два с лишнем раза.

Из данных расчетов, мы видим, что если предприятие перейдет на уплату единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то в его распоряжении останется больше чистой прибыли в два с лишнем раза.

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения предприятие сэкономит на налогах от 277744 руб. до 247744 руб., в зависимости от выбора объекта налогообложения. Эффективность применения упрощенной системы налогообложения равна 397744,3635 руб./ 277744 руб.=143,2%.

Таким образом, предприятие может сократить свои налоговые расходы путем перехода на упрощенную систему налогообложения.

В результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.

В результате исследований мы установили, что важным в процессе налогового планирования является разработка налоговой политике предприятия, бюджетирование.

Был предложен метод оптимизации налоговых платежей, путем перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, при этом в результате расчетов было установлено, что прибыль предприятия увеличится в два с лишним раза, за счет снижения сумм налогов. Поэтому предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме этого для повышения уровня налогового планирования необходимо постоянно повышать уровень квалификации работников, направлять их на семинары, проводимые по разъяснению налогового законодательства, внедрять современные технологии, тщательно следить за изменениями налогового законодательства, а также приобретать современные журналы и научную литературу по данной тематике. Помимо этого проведение еженедельного мониторинга нормативно-правовой базы, также способствует повышению эффективности налогового планирования.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие заключения.

Суть современного этапа социально-рыночной трансформации налоговой системы России определяется сочетанием ее инволюционных, объективных и перспективных изменений, обусловленных взаимодействием процессов системной инерционности, национальной специфики, межсистемной интеграции, общей факторной глобализации. Конечным результатом реформирования налоговой системы на современном этапе стали рационализация элементов и структуры налоговой системы, развитие правовой базы, повышение эффекта от реализации основных принципов и функций налогообложения. При этом в качестве отрицательных моментов выступили следующие: вопросы организационной неустойчивости, несогласованность налогового и бюджетного процессов, противоречивость действий налоговых институтов, налоговая безграмотность плательщиков и недостаточная эффективность налоговых процессов.

Налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих воздействий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге нагнетают социальную напряженность в обществе

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока и составляет 24 %, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. В результате исследования налогового анализа налога на прибыль организаций на примере ООО «ЗРГО» было установлено, что налог на предприятии исчисляется в соответствии с законодательством и нарушений за 2010 год выявлено не было.

Список используемой литературы

1. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть: учебник.- М.: 2008.

2. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Бератор-Пресс, 2007. - 800с.

3.Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. - 2010. - №6. - С.17-29.

4.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2010. - 293 с.

5.Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. - 2009. - №1. - С.136-140.

6. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2007. - 168с.

7. Дегтярев В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей. - М.,2007. С.264.

8.Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб: Питер, 2008. - 256с.

9.Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. - 200. - №1.-С.59-62.

10.Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры / О.В. Лапенкова - М.: ФБК-ПРЕСС , 2007. - 344с.

11.Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2010. - №7. - С.28.

12.Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие -- М.: ЗАО «ТК Велби», 2007.-- 264 с.

13.Налоги и налогообложение.5-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской - СПб.: Питер, 2007.-589 с.

14.Рагозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера / Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование, 2008. - 203с.

15.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., испр. - М.: «Новое знание», 2008. - 504 с.

16.Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина, 2007. - 250с.

17.Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин.- М.: Статут, 2007. - 74с.

18.Франк, Ф.К. Актуальные проблемы использования принципов правоприменения в налоговом праве // Адвокат . - 2010. - №8. - С.12-17.

19. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л.Г. Ходов. - М.: Теис, 2008. - 253с.

20.Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: «Юристъ», 2007.-546 с.

21.http://www.tax.ru

Приложение А

Система показателей, характеризующих налоговые обязательства предприятия по уровням налогово-бюджетной системы РФ

Таблица 1

Приложение Б

Система финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на Allbest.ru