Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый анализ»

На тему: «Налоговый анализ поступлений в региональный бюджет (на материалах Курской области)»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

1.1 Сущность налоговых поступлений в бюджет

1.2 Классификация налоговых поступлений в региональный бюджет

1.3 Методы поступлений в региональный бюджет

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙВ РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика исследуемого объекта

2.2 Анализ налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области

2.3 Совершенствование методов управления налоговыми поступлениями в бюджет Курской области

3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

3.1 Практика регионального налогообложения за рубежом

3.2 Опыт минимизации налогов за рубежом

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ:

Приложение А: Доходы бюджета Курской области за 2003-2009 гг.

Приложение Б: Состав и структура прямых и косвенных налогов.

Приложение В: Состав и структура федеральных и региональных налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг.

Приложение Г: Состав и структура собственных и привлеченных налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг.

Приложение Д: Состав и структура собственных и регулирующих налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг.

Приложение Е: Исполнение доходной части бюджета Курской области за 2003-2008 гг.

Приложение Ж: Процент исполнения доходной части бюджета Курской области за 2003-2008 гг.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. В связи с отменой большинства региональных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании региональных бюджетов, по причине того, что доля региональных налогов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

Другими словами, насущной проблемой сегодняшнего дня является качественное укрепление доходной базы территориального бюджета. Одним из компонентов решения данной проблемы является совершенствование налоговой политики.

Необходимо стремиться к тому, чтобы в бюджете текущих операций объем поступлений превышал расходы. Образующаяся разница участвует в формировании инвестиционного бюджета. Показатель того, насколько регион окажется в состоянии достичь этого умелым ведением бюджета текущих операций для отчисления в инвестиционный бюджет, является важной характеристикой финансовых возможностей региона и свидетельствует о долгосрочной платежеспособности при привлечении займов и кредитов.

Цель налогового анализа -- достижение определенного приемлемого и предсказуемого уровня налогообложения. Налоговый анализ структуры необходимо осуществлять на ранних стадиях подготовки сделки для того, чтобы своевременно выявить и скорректировать возможные недостатки структуры, свести к минимуму риски, которые могут привести к излишним налоговым обязательствам в будущем.

Основная задача налоговых поступлений - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Региональный бюджет -- форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации. Региональный бюджет и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Целью данной курсовой работы является анализ налоговых поступлений в региональный бюджет.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы налоговых поступлений в региональный бюджет;

- изучить сущность, классификацию и методы налоговых поступлений в региональный бюджет;

- провести анализ налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области;

- изучить характеристику исследуемого объекта;

- проанализировать поступление доходов в бюджет Курской области;

- рассмотреть состав и структуру поступлений в областной бюджет, динамику удельного веса за 2003-2009 года. Динамику удельного веса по методам взимания и территориальному устройству;

- проанализировать налоговые поступления при помощи методов управления;

- сравнить характеристику исполнения налоговых поступлений в областной бюджет Курской области за 2003-2009 года;

- ознакомиться с зарубежным опытом налоговых поступлений.

Объектом исследования является бюджет Курской области.

Предмет исследования - изучение налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области и его конечный анализ.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В ходе подготовки к написанию курсовой работы были использованы теоретические источники таких авторов как Азрилиян А.Н., Вахрин П.И., Врубленская О.В., Дуканич Л.В., Князев В.Г. и других. Использованы Законы Курской области и Федеральные Законы, а также практические материалы деятельности бюджета Курской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

1.1 Сущность налоговых поступлений в региональный бюджет

Центральным звеном региональных финансов являются территориальные бюджеты. Повышение их доли в консолидированном бюджете Российской Федерации, которое произошло за время реформ, свидетельствует о росте роли региональных финансов, поскольку именно через их потоки проходит все большая часть финансовых ресурсов, направляемых на социально-экономическое развитие региона.

«Региональный бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации. Региональный бюджет и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации.

В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов Российской Федерации относятся:

1. установление порядка составления и рассмотрения проектов
региональных бюджетов, их утверждения и исполнения, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об исполнении, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Федерации;

2. составление и рассмотрение проектов региональных бюджетов и консолидированных бюджетов субъектов Федерации, их утверждение и исполнение, осуществление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении региональных бюджетов и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. распределение доходов от региональных налогов и сборов,
иных доходов субъектов Федерации между региональным бюджетом и местными бюджетами;

4. определение порядка направления в региональный бюджет
доходов от использования собственности субъекта Федерации, доходов от налогов, сборов и иных доходов регионального бюджета;

5. разграничение полномочий по осуществлению расходов между региональным и местными бюджетами в соответствии с федеральным законодательством;

6. установление совместно с федеральными органами власти
порядка и условий предоставления финансовой помощи региональным бюджетам;

7. определение порядка и условий предоставления финансовой
помощи и бюджетных ссуд из регионального бюджета местным
бюджетам;

8. предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из
регионального бюджета местным бюджетам;

9. установление порядка и условий предоставления бюджетных кредитов;

10. определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов Федерации;

11. осуществление государственных внутренних и внешних заимствований субъекта Федерации и управление государственным
долгом субъекта Федерации.»^[13]

В целях повышения эффективности процесса формирования бюджета целесообразно применять специальные управленческие классификации, согласно которым бюджетные доходы и расходы группируются по определенным признакам. Широко распространена классификация, согласно которой в бюджете выделяются две составляющие: текущий бюджет и бюджет развития. В текущем бюджете отражаются расходы и доходы, обеспечивающие необходимую, обязательную деятельность.

Необходимо стремиться к тому, чтобы в бюджете текущих операций объем поступлений превышал расходы. Образующаяся разница участвует в формировании инвестиционного бюджета. Показатель того, насколько регион окажется в состоянии достичь этого умелым ведением бюджета текущих операций для отчисления в инвестиционный бюджет, является важной характеристикой финансовых возможностей региона и свидетельствует о долгосрочной платежеспособности при привлечении займов и кредитов.

К бюджету развития (инвестиционному бюджету) относятся доходы и расходы, направляемые на совершенствование региональной экономики и инвестиционные отчисления третьим лицам, а также отчисления федерации и субъектов федерации, доходы от продажи имущества, взносы, а также особые операции по финансированию.

Подобная структура, несмотря на определенную степень условности, позволяет четко определять и корректировать деятельность по основным направлениям развития.

1.2 Классификация и виды налоговых поступлений в региональный бюджет

Конкретные виды доходных поступлений в региональный бюджет характеризуются большим разнообразием, что обусловлено, с одной стороны, наличием в рыночной экономике секторов и разных субъектов хозяйствования, различающихся по объему своих финансовых прав и обязанностей перед государством, а с другой - задачами, вытекающими из экономической и финансовой политики региона.

Наиболее полно видовое разнообразие доходов бюджета субъект проявляется через механизм классификации, в основе которого лежат экономические и юридические аспекты.

Классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части региональных бюджетов. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Cpеди них важнейшая роль принадлежит налогам.

Кроме того, бюджетная классификация доходов бюджетов субъектов Российской Федерации производит их деление по группам, подгруппам, статьям и подстатьям с присвоением кодов бюджетной классификации. (см. Рисунок 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура налоговых доходов.

Выделяют налоговые поступления двух групп:

- средства на безвозмездной основе;

- средства на безвозвратной основе.

К безвозвратным финансовым ресурсам региональных бюджетов относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования природных ресурсов, от приватизации, которым свойственен признак эквивалентности, а также средства в форме финансовой поддержки субъектов РФ (субсидии, дотации и др.).

По масштабам формирования региональных бюджетов различают доходы: централизованные, децентрализованные.

По праву собственности доходы бюджетов субъектов РФ классифицируются на:

-собственные.

-привлеченные.

Собственные доходы включают региональные налоги и сборы, а также доходы от использования имущества, находящегося в ведении органов государственной власти субъектов РФ, отчисления, получаемые в бюджет по регулирующим доходным источникам, дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов Федерации (за исключением введения дополнительных региональных налогов и сборов, не предусмотренных федеральным налоговым законодательством). Предоставление субъектам Федерации такого права, во-первых, противоречит Конституции РФ (ст. 71, 72) и Налоговому кодексу РФ (ст. 12) и, во-вторых, дополнительные налоги в отдельных субъектах РФ неминуемо приведут к бюджетной асимметрии и резкой дифференциации доходного потенциала различных регионов России. Эти платежи обязательны согласно законодательства.

Привлеченные доходы состоят из: полученных из вышестоящего бюджета официальных трансфертов; инвестиций, эмиссии ценных бумаг; генеральных займов; пожертвований юридических и физических лиц; лотерей.

Важное значение имеет классификация доходов бюджета субъектов РФ по способу бюджетного распределения. (см. Рисунок 2) С учетом этого критерия выделяют доходы:

- собственные;

- регулирующие.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Классификация доходов бюджета РФ.

Собственные доходы региональных бюджетов - доходы, которые в соответствии с законодательством закреплены за бюджетами субъектов РФ на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет), полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах).

Регулирующими доходами бюджетов субъектов РФ следует считать закрепленные бюджетным кодексом РФ и утверждаемые законом о федеральном бюджете на предстоящий год формы прямой финансовой поддержки субъектов РФ, а также процентные отчисления от федеральных налогов и иных платежей, которые на долговременной основе (не менее трех лет) передаются в бюджеты субъектов Федерации в целях бюджетного регулирования.

«Со дня принятия нового Налогового кодекса РФ произошли кардинальные изменения. С 1 января 2005 года были отменены сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.»^[17] С 1 января 2002 года был отменен дорожный налог и с 1 января 2004 года - налог с продаж.

То есть, на 2009 год действуют следующие виды региональных налогов:

Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Транспортный налог.

«Согласно пп. «ж» п.1 ст.20 Федерального Закона N 2118-1, транспортный налог является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон соответствующего субъекта РФ о введении в действие транспортного налога.»^[15]

Налог на имущество организаций.

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог на игорный бизнес.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

1.3 Методы поступлений в региональный бюджет

Методы отражают качественную, содержательную сторону поступлений бюджета, так как позволяют судить о характере внутригосударственных взаимоотношений и межбюджетного регулирования.

Методы мобилизации финансовых ресурсов в бюджеты субъектов РФ можно классифицировать на общие и специальные.

Общие методы обусловлены самой природой доходной части регионального бюджета, ее публичным характером, направленностью на достижение общего интереса. Специальные методы используются в процессе привлечения в бюджеты субъектов РФ определенных видов поступлений. Наиболее распространенным общим методом в современных условиях является метод властных предписаний (императивный). Так, ежегодные законы о федеральном бюджете содержат определенные указания субъектам федераций, выполнять которые необязательно, но в целях реализации единой бюджетной политики - желательно.

В классификационном ряду специальных методов формирования поступлений в региональные бюджеты существенное значение имеют методы дотаций, финансирования и другие, так как они обуславливают внебюджетные отношения.

Для аккумулирования денежных средств в бюджетные фонды регионов применяется метод обязательных и добровольных платежей. Поступления региональных бюджетов формируются в большей степени методом обязательных платежей, который реализуется через механизм налогообложения. Современная налоговая система бюджетных фондов субъектов РФ не соответствует их интересам, так как они (поступления) складываются в основном за счет отчислений от федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета, а не из собственных источников. Добровольное привлечение денежных средств в региональные денежные фонды осуществляется через лотереи, займы, пожертвования юридических и физических лиц и т.д.

Соотношение методов обязательных и добровольных платежей зависит от многих разнообразных факторов: политического курса государства, органов власти субъекта РФ, развития федеративных отношений, потребности в финансовых ресурсах и т.д. В настоящее время доминирующее положение при формировании региональных бюджетов принадлежит методу обязательных платежей. Переход государства и административно-территориальных образований к новым условиям хозяйствования объективно требует расширения сферы привлечения добровольных платежей в соответствующие бюджеты.

Частичное закрепление поступлений в региональные бюджеты осуществляется методом квотирования и присоединения ставок. Суть метода квотирования в том, что доход в определенной процентной доле остается в распоряжении того субъекта РФ, на территории которого он получен. Метод присоединения ставок заключается в наличии у субъекта Федерации бюджетной компетенции относительно введения надбавок к федеральным налогам. Размеры надбавок ограничены законодательством.

Передача регулирующих поступлений в региональные бюджеты осуществляется двумя методами:

- методом отчислений от федеральных регулирующих налогов и иных платежей;

- методом оказания прямой финансовой поддержки.

«Отчисления от федеральных налогов и других платежей распределяются между бюджетами субъектов РФ нормативным методом. Утверждаются нормативы отчислений, как правило, на финансовый год, однако, и это важно подчеркнуть, Бюджетный кодекс РФ определяет возможность длительного (не менее трех лет) срока зачисления федеральных регулирующих налогов и иных платежей в бюджеты субъектов РФ. Данный метод повышает заинтересованность субъектов РФ в сборе федеральных налогов, позволяет более точно осуществлять планирование поступлений доходов в бюджеты субъектов федерации. Однако следует обратить внимание на крайне слабую методологическую базу распределения регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ, в результате чего система вертикального финансового выравнивания становится малоэффективной, не учитывающей потенциал и потребности каждого административно-территориального образования, а также снижается бюджетная самостоятельность регионов и появляется конфронтация между ними.»^[11]

Метод оказания прямой финансовой поддержки бюджетов субъектов РФ из федерального бюджета осуществляется в следующих формах:

- предоставление дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ;

- предоставление субвенций и субсидий на финансирование отдельных целевых статей;

- предоставление бюджетной ссуды на покрытие временных кассовых разрывов и бюджетного кредита для покрытия дефицита бюджета;

- предоставление средств из фонда финансовой поддержки регионов Российской Федерации.

Методы финансовой помощи бюджетам субъектов РФ всецело зависят от их содержания и должны обеспечить максимальную реализацию всех заложенных в них возможностей.

Рассмотренные нормативно-правовые и экономические основания классификации доходов региональных бюджетов и методы их формирования не исчерпывают всех их аспектов. Однако проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в оптимальной модели формирования доходов региональных бюджетов группировка доходов должна производиться по критерию самостоятельности региональных органов власти. Поэтому, необходимо разделять доходы региональных бюджетов по праву собственности на собственные и привлеченные, следует сокращать применение административных методов в бюджетной деятельности, используя их в органическом единстве с финансовыми методами.

бюджет налог законодательство

2.АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика исследуемого объекта

«Курская область - область в России, входит в состав Центрального федерального округа. Площадь - 29,8тыс. кмІ. Население - 183 000 человек. Административный центр - город Курск. Курская область граничит на северо-западе с Брянской, на севере - с Орловской, на северо-востоке - с Липецкой, на востоке - с Воронежской, на юге - с Белгородской областями Российской Федерации; с юго-западной и западной стороны к ней примыкает Сумская область Украины. Территория Курской области лежит на юго-западных склонах Среднерусской возвышенности.

Экономика области основана на использовании двух основных видов природных ресурсов: плодородных сельскохозяйственных земель и железных руд Курской магнитной аномалии, добываемых в Михайловском карьере. В Российской Федерации Курская область выделяется продукцией сельского хозяйства, добычей железной руды, производством сахара и выработкой электроэнергии, продукцией легкой промышленности.

Основные отрасли промышленности:

- добыча и обогащение руды; машиностроение (производство электротехнических изделий, счетных машин, мельнично-элеваторного оборудования, подшипников, буровых установок, кузнечно-прессового оборудования);

- химическая и нефтехимическая (производство химического волокна, резинотехнических изделий), пищевая (производство сахара),

- легкая (трикотажная, пенькообрабатывающая) промышленность; производство стройматериалов.

Сельскохозяйственные угодья в хозяйствах всех категорий составляют 2146 тыс. га, или 72% всех земель области, пашня -- 1628 тыс.га, или 54%. В области выращивают зерновые, технические, кормовые культуры. Разводят крупный рогатый скот мясомолочного направления, свиней, птицу.

Курская область характеризуется развитой транспортной инфраструктурой. В области насчитывается 9,2 тыс. километров автомобильных дорог, 1561 км железнодорожных путей, в том числе 242 км электрифицированных.

На территории области действует одна из крупнейших в России Курская АЭС.» Основной целью бюджетной политики города является увеличение доходов бюджета города и оптимизация расходования бюджетных средств.

В Курской области ежегодно принимается закон об областном бюджете на текущий год, в котором подробно расписан механизм формирования доходов и расходов, определены основные параметры бюджета. Закон описывает взаимодействие между федеральным бюджетом, бюджетом Курской области и местными бюджетами, а также взаимоотношения бюджетов с предприятиями, организациями и учреждениями как самостоятельно хозяйствующими субъектами с целью сочетания их экономических интересов в соответствии с бюджетно-финансовой политикой Курской области.

Бюджетная система области представляет собой совокупность областного бюджета и местных бюджетов, основанную на экономических отношениях и юридических нормах. Областной бюджет Курской области на 2003 - 2009 гг. отражен в таблице 1.

Таблица 1. Областной бюджет Курской области на 2003-2009гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Доходы	1316810	1697173	3217449	3634158	5358556	5482501	7141170
Расходы	1419258	1961273	3217449	4017811	5951585	6110445	7672556
Превышение расходов над доходами (дефицит), в % к объему расходов	7,22	13,46	0	9,55	11,29	10,28	6,93

Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней, в том числе посредством регулирующих налогов, дотаций, субвенций и трансфертов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы региональных бюджетов - это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Так же Курская область имеет реестр государственной собственности. (см. Таблицу 2).

Таблица 2. Реестр государственной собственности Курской области

№ п/п	Наименование	Количество	Остаточная стоимость основных средств на 01.01 2009 г. (тыс. руб)
1.	Государственные унитарные предприятия	53	315259
2.	Государственные учреждения	131	6 792 796
3	Органы, государственной власти области, имеющие на балансе имущество, относящееся к областной собственности	23	154 161
4.	Хозяйственные общества, в которых имеются доли участия государства, относящиеся к областной собственности	34	-
5.	Объекты недвижимости, которые не учитываются на балансе государственных областных унитарных предприятии и учреждении и переданы в пользование иным юридическим лицам	40	37322
	Итого	281	7299538

Из таблицы видно, что остаточная стоимость основных средств на 01.01.09 г. по всем предприятиям и учреждениям составляет 7299538,00 тыс. руб.

В основу построения системы бюджетных доходов региона положены принципы, позволяющие субъекту РФ иметь достаточные для его деятельности финансовые ресурсы и одновременно использовать платежи юридических и физических лиц для регулирования их финансового состояния.

Доходы бюджета Курской области за 2003-2009 гг., тыс. руб. можно увидеть в приложении А. (см. приложение А).

Состав и структура прямых и косвенных налогов в приложении Б (см. приложение Б).

Состав и структура федеральных и региональных налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг., тыс. руб. в приложении В (см. приложение В).

Состав и структура собственных и привлеченных налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг., тыс. руб. в приложении Г (см. приложение Г).

Состав и структура собственных и регулирующих налогов бюджета Курской области 2003-2009 гг., тыс. руб. в приложении Д (см. приложение Д).

Исполнение доходной части бюджета Курской области за 2003-2008 гг., тыс. руб. в приложение Е (см. приложение Е).

Процент исполнение доходной части бюджет Курской области за 2003-2008 гг. в приложении Ж (см. приложение Ж).

2.2 Анализ налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области

В настоящее время сохраняется острая необходимость регулирования финансово-экономического потенциала регионов из-за крайне неравномерной территориальной мобилизации налоговых и неналоговых платежей; большого количества разнообразных факторов, определяющих потребности регионов в бюджетных расходах; разнообразия структуры расходов и целого ряда других причин. Поэтому структуру поступлений в бюджеты субъектов Федерации необходимо анализировать в тесной увязке с проблемами межбюджетных отношений, устойчивости каждого бюджета.

Рассмотрим, прежде всего, основные характеристики областного бюджета Курской области (доходы, расходы, дефицит) (см. таблицу 1).

Как следует из данных табл. 1, дефицит бюджета в процентах к объему расходов возрастает от 7,22% в 2003 г. до 13,46% в 2004 г. Бюджет области на 2006 год просчитан с дефицитом в 9,55% к объему расходов при его бездефицитности в 2000 году, но показатель дефицита ниже чем в 2004 г., а к 2009 г. дефицит бюджета к объему расходов снижается до 6,93%. Такая ситуация не позволит поддерживать достигнутый уровень социально-экономического развития региона, а по ряду жизненно необходимых направлений положение ухудшится, несмотря на улучшение в целом по стране финансовой и экономической ситуации. Покрытие дефицита предусмотрено за счет источников внутреннего финансирования.

Анализ структуры поступлений областного бюджета Курской области в 2003-2009 гг. показывает, что налоговые поступления в исследуемом периоде остаются основой формирования доходной базы областного бюджета. Причем их доля в общем объеме поступлений областного бюджета в 2004 году повышается по сравнению с плановыми заданиями 2003 года составляет 58,76%, в 2005 году против 2004 года снизилась на 6,65 пункта (52,11%), в 2006 году по сравнению с 2005 годом удельный вес вырос на 12,4 п.п. - (64,51%), в 2007 году против 2006 года снизилась на 17,7 п.п. - (46,81%), а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 4,24 п.п. (51,05%) и в 2009 г. их доля увеличилась до 60,40% (см. таблицу 3).

Таблица 3. Структура поступлений областного бюджета Курской области в 2003-2009 гг.

Источник дохода	В % к итогу
	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые поступления	48,63	58,76	52,11	64,51	46,81	51,05	60,60
Неналоговые поступления	0,19	0,30	3,85	4,37	5,77	3,29	2,81
Доступления целевых бюджетных фондов	28,21	25,07	37,59	24,08	25,60	24,37	19,46
Финансовая помощь из федерального бюджета	22,97	15,87	6,45	7,04	21,82	21,29	15,53
Итого поступлений	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

В целом прослеживается тенденция к увеличению налоговых поступлений за исключением 2005 и 2007 г., когда произошло незначительное снижение, связанное с проводимой в области политикой бюджетного регулирования и изменениями в налоговом законодательстве. Динамика иллюстрируется графиком на рисунке 3.



Рисунок 3 Динамика удельного веса налоговых поступлений областного бюджета Курской области в 2003- 2009 гг.

В целом динамику можно оценивать как положительную, отражающую процесс упорядочения изменений налогового законодательства, изменение порядка зачисления платежей по уровням бюджетной системы РФ.

Учитывается значительный удельный вес налоговых поступлений, формирующих областной бюджет Курской области за период 2003-2009 гг. целесообразно, по нашему мнению, произвести детальный анализ состава, структуры и динамики налоговых поступлений регионального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией (см. таблицу 4)

Таблица 4. Состав и структура налоговых поступлений областного бюджета Курской области в 2003-2009 гг.

Источник поступления	В % к итогу
	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоги на прибыль, из них	33,27	40,25	54,86	67,56	67,96	69,39	73,6
Налог на прибыль организаций	15,65	27,72	38,35	31,80	27,86	20,04	16,97
Налог на доходы физических лиц	17,61	12,54	16,51	35,66	39,9 1	49,19	56,03
Налог на игорный бизнес	-	-	-	0,10	0,19	0,15	0,62
Налог на добавленную стоимость	25,92	17,34	14,37	-	-	-	-
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	5,31	11,96	10,96	10,62	9,05	10,90	7,50
Налоги на совокупный доход	0,43	4,21	2,73	3,33	4,39	2,6	4,8
Налог на имущество предприятий	29,99	19,47	10,90	12,78	10,56	14,7	10,3
Платежи за пользование природными ресурсами	3,85	6,75	6,02	5,64	8,04	2,3	3,6
Прочие налоговые доходы	1,23	-	0,16	0,06	-	0,2	0,2
Итого средств:	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Основная доля всех налоговых поступлений в областной бюджет Курской области в 2003-2009 г.г. обеспечивалась налогами на прибыль: она возросла от 33,27% в 2003 году до 73,6% в 2009 г. Меньшую долю составляет налог на имущество, она снизилась втрое - с 29,99% в 2003 году до 10,3% в 2009 г. Далее следует налог на добавленную стоимость (25,92% в 2003 году, 17,34% в 2004 году, 14,37% в 2005 году), от передачи которого в 2006 г. на федеральный уровень потери понесли доходы региональных бюджетов. (см. таблицу 4)

Анализ структуры налогов на прибыль выявляет высокий удельный вес налога на прибыль организаций. Целесообразно рассмотреть крупных налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций (см. таблицу 5).

Таблица 5. Удельный вес налоговых поступлений по налогу на прибыль крупных налогоплательщиков в областной бюджет Курской области за 2003-2009 гг., в % к доходу областного бюджета

Наименование предприятий	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009 прогноз
АО «Курский хлебокомбинат»	0,88	0,52	0,02	0,31	0,24	0,48	0,44
ОАО «Курскэнерго»	4,11	2,43	0,16	2,36	2,21	3,97	3,58
ООО «Объединение Курскатомэнергострой»	1,75	1,24	0,07	0,62	0,49	1,18	0,80
ЗАО «Курскрезинотехника»	0,85	0,74	0,11	0,65	0,4	1,49	0,69
ОАО «МГОК»	3,65	3,51	16,97	8,44	4	9,62	10,64
ОАО «Курскстекло»	9,78	6,34	56,03	7,48	4,16	10,02	9,9
ОАО «Электроагрегат»	1,38	1,77	0,62	2,16	1,57	1,10	2,75
ОАО «Курская АЭС»	3,1	2,39	0,2	3,48	2,23	2,58	3,95
ЗАО «Химволокно»	1,25	1,56	0,1	0,84	0,62	1,01	0,72
ОАО«ЖБИ-3»	0,28	0,27	0,03	0,71	0,54	0,50	0,90
Доходы бюджета	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Анализ величины уплаченного крупными предприятиями Курской области налога на прибыль показывает зависимость

Курской области от концентрации и специализации экономики региона и финансового положения налогоплательщиков-предприятий, являющихся перспективными для инвестирования, дающих высокую отдачу.

Из данных таблицы следует, что наиболее крупными плательщиками являются предприятия таких капиталоемких отраслей как промышленность, энергетика и строительство.

В этой связи, целесообразно разработать и внедрить формы налоговых паспортов крупных налогоплательщиков, на основе которых можно анализировать динамику начисленных налоговых платежей в бюджеты всех уровней и объемы реализованной продукции.

Все сведения в паспорте следует свести в таблицы, которые дадут полное представление об основных социально-экономических показателях деятельности юридического лица, его структуре, наличии дочерних (зависимых) предприятий, основных показателях, используемых для расчета налоговой базы, данных, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, динамике поступления налоговых платежей (сборов) по уровням Бюджетов, задолженности и налоговой нагрузке.

Поскольку целесообразность использования показателей, включенных в соответствующие разделы налогового паспорта территории, уже в достаточной степени апробирована, следует максимально приблизить позиции налогового паспорта предприятия к форме (паспорта региона.

В зависимости от объекта налогообложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Соотношение прямых и косвенных налогов в структуре областного бюджета Курской области показано на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. Динамика удельного веса налоговых поступлений областного бюджета Курской области в 2003- 2009 гг. по методам взимания

Как видно из приведенных данных, в структуре налоговых поступлений прямые налоги имеют тенденцию к увеличению, что связано с индексацией ставок реального налога, введением единого налога на вмененный доход и рядом других причин. При этом общий уровень основных косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж) изменяется в противоположную сторону, хотя они являются более надежным бюджетным источником, так как гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры и являются легко собираемыми.(см. Рисунок 4 или приложение Б)

Сохранение преобладающего значения прямых налогов при формировании поступлений региональных бюджетов свидетельствует о стремлении Правительства области обеспечить большую устойчивость доходной базы областного бюджета, о его нацеленности на решение преимущественно макроэкономических (регулирующих) задач. Но это еще и общая тенденция бюджетной политики государства, ориентированной на максимальную концентрацию косвенных налогов в федеральный бюджет.

Действующее налоговое законодательство предусматривает существование федеральных, региональных и местных налогов. Соотношение федеральных и региональных налогов в структуре областного бюджета Курской области представлено на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3 Динамика удельного веса налоговых поступлений областного бюджета Курской области в 2003 - 2009гг. по территориальному устройству.

Анализ налогов по данному основанию позволил выявить, что доля региональных налогов в структуре налоговых поступлений областного бюджета Курской области низка и имеет устойчивую тенденцию к снижению, в то время как доля федеральных налогов растет. (см. Рисунок 5)

Налоговый потенциал области формируется в основном за счет налогов, относящихся к федеральным регулирующим: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и др. Оставленные в ведении региональных бюджетов налоги приносят доходы, несопоставимые с перечисленными выше: налог на имущество организаций в 2008 г. составил 10,91% к налоговой базе области, в 2009 г. - 10,2%; налог с продаж в 2008 г. - 3,23% (отменен с 1.01.2004 г.); налог на игорный бизнес в 2008 г. - 0,11%, в 2009 г. - 0,62%. (см. Таблицу 4)

Перечень и налогооблагаемая база региональных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов, возложенных на территориальные бюджеты, полномочия по регулированию данных налогов на уровне субъектов РФ весьма ограничены.

Следовательно, доминирование в налоговых поступлениях налогов со статусом федеральных естественно влечет за собой необходимость закрепления существенной части налоговых поступлений по федеральным налогам за региональными бюджетами.

2.3 Совершенствование методов управления налоговыми поступлениями в бюджет Курской области

Исполнение бюджета - этап бюджетного процесса, на котором реализуются намеченные прогнозы, планы, программы. Эффективное и экономное использование бюджетных ассигнований определяет возможность осуществления приоритетных положений бюджетной политики государства в целом, каждого субъекта РФ и муниципального образования.

Совершенствование методов управления налоговыми поступлениями направлено на обеспечение оптимального состояния их объема, усиление контроля за своевременностью и полнотой поступления средств в бюджет, гармонизацию межбюджетных отношений.

Исполнение бюджета по поступлениям состоит в следующем:

- организация поступлений на единый счет бюджета;

- распределение в соответствии с утвержденными нормативами регулирующих поступлений;

- возврат излишне уплаченных в бюджет сумм поступлений;

- учет поступлений бюджета и составление отчетности.

Остановимся на каждом из названных процессов. Казначейство контролирует полноту и правильность уплаты всех налогов.

Комитет по управлению государственным имуществом осуществляет сбор средств от использования и продажи государственного имущества.

Распределение мобилизованных налогов, сборов, других платежей по уровням бюджетной системы - это реализация различных форм межбюджетных отношений через механизм бюджетного регулирования.

Основной задачей анализа исполнения поступлений бюджета является изыскание резервов укрепления собственной доходной базы.

Поступления областного бюджета Курской области и его исполнение характеризуют данные, представленные в табл. 6.

Таблица 6. Сравнительная характеристика исполнения налоговых поступлений части областного бюджета Курской области за 2003-2008 гг., тыс. руб.

Годы	Всего поступлений по бюджету План	Всего поступлений по бюджету Факт	% выполнения
2003	1316810	2009526	152,6
2004	1697273	2876027	169,46
2005	3217449	4103135	127,53
2006	4234564	4522041	106,79
2007	5358556	5578256	104,10
2008	5482501	6210029	113,27

Можно сделать вывод, что на протяжении всего периода с 2003-2008 гг. вводы в областной бюджет мобилизованы в сверхплановых суммах.

Тенденция перевыполнения плановых показателей поступлений регионального бюджета свидетельствует о том, что в регионе проводится комплекс мероприятий, направленный на оздоровление государственных финансов и стабилизацию социально-экономического положения в области.

Все отрасли экономики стабильно функционировали в отчетном периоде, что позволило выполнить бюджетные назначения 2003-2008 гг. в полном объеме и выполнить функции по расходным полномочиям региональных органов власти.

Исполнение поступлений областного бюджета Курской области в разрезе его составляющих можно представить следующими данными (см. таблицу 7).

Таблица 7. Состав исполнения поступлений областного бюджета Курской области в 2003-2008 гг.

Наименование поступлений	Процент выполнения
	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Налоговые доходы	158,9	123,21	117,89	108,13	108,85	110,23
Неналоговые доходы	233,11	202,07	68,61	126,96	152,67	101,26
Доходы целевых бюджетных фондов	167,2	263,36	132,18	106,17	99,50	90,40
Финансовая помощь из федерального бюджета	98,68	114,39	129,07	100,00	100,86	100,30

Данные таблицы 7 показывают, что по итогам исполнения значительных отклонений нет. Полученные суммы сверх плана послужили источником покрытия дефицита областного бюджета в истекших годах.

В целом же выполнение общих плановых показателей стало возможным в результате роста налоговых платежей.

Состав исполнения областного бюджета Курской области по налоговым поступлением характеризует таблица 8.

Таблица 8 Состав исполнения налоговых поступлений областного бюджета Курской области в 2003-2008 гг.

Источник поступлений	Процент выполнения
	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Налог на прибыль организаций	286,47	146,28	130,17	114,67	111,04	111,83
Налог на доходы физических	102,93	124,57	118,93	106,62	115,11	112,06
Налог на игорный бизнес	-	-	-	119,65	40,95	148,52
Налог на добавленную стоимость	95,4	121,4	114,93	-	-	-
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	198,96	130,44	102,84	91,34	94,65	96,07
Налоги на совокупный доход	134,59	74,56	109,35	99,19	100,30	72,12
Налог на имущество предприятий	117,82	104,45	102,93	116,3	105,81	112,91
Платежи за пользование природными ресурсами	148,35	98,99	102,24	95,97	84,60	154,35
Прочие налоговые доходы	0	0	118,06	372,83	0	116,03
Итого средств	158,9	123,21	117,89	108,13	108,85	110,23

Анализ выполнения поступлений по отдельным налогам показывает, что наибольший сверхплановый прирост налоговых платежей наблюдается по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий. По другим налогам план невыполнен.

По налогу на игорный бизнес недопоступление связано с закрытием трех игорных заведений в г. Курске.

Задание по налогу на добавленную стоимость не было выполнено в 2003 году из-за ухудшения работы предприятий горно-металлургического комплекса. Однако данный налог выпал из доходов бюджетов субъектов РФ в связи с его централизацией на федеральном уровне.

Недопоступление в областной бюджет по группе налогов на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы, а именно невыполнение запланированных сумм акцизов объясняется простоем табачной фирм в 2006 году, а затем ее банкротством многих из них в 2008 году. Поступление лицензионных сборов недовыполнено в связи с сокращением на федеральном уровне количества видов деятельности, подлежащих лицензированию на уровне субъектов Российской Федерации.

Налоги на совокупный доход не обеспечены в запланированных суммах по причине неприменения индекса инфляции с целью создания льготных условий налогообложения малого бизнеса.

Недопоступление земельного налога в группе платежей за пользование природными ресурсами связано с наличием недоимки, которая по состоянию на 1 января 2008 года составила 9,2 млн. руб. Плата за право пользования водными и биологическими ресурсами является нерегулярным разовым платежом, его их поступление недовыполнено.

Существенное влияние на выполнение бюджетных назначений по налоговым поступлениям оказали налоги, базой исчисления которых являлись себестоимость продукции и финансовые результаты деятельности предприятий, о чем свидетельствует анализ поступлений налогов в областной бюджет, представленный в табл. 9.

Таблица 9. Состав и структура поступлений налоговых доходов в областной бюджет Курской области в 2003-2083 гг.

Источник поступлений	В %
	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Налог на прибыль организаций	28,21	32,91	42,35	33,72	28,42	20,32
Налог на доходы физических	11,46	12,68	16,65	35,17	42,21	50,00
Налог на игорный бизнес	-	-	-	0,11	0,07	0,20
Налог на добавленную стоимость	15,56	17,09	14,01	-	-	-
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	20,00	12,67	9,56	8,97	7,87	9,53
Налоги на совокупный доход	0,37	2,55	2,53	3,06	4,05	1,68
Налог на имущество предприятий	22,23	16,51	9,52	1,37	10,26	15,09
Платежи за пользование природными ресурсами	3,59	5,42	5,22	5,00	6,25	3,15
Прочие налоговые доходы	0,00	0,18	0,16	0,22	0,80	0,02
Итого средств	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Снижение поступлений по налогу на прибыль организаций объясняется уменьшением объема прибыли, ростом общей суммы убытка в специализированных отраслях региона, увеличением удельного веса убыточных предприятий.

Значительный рост поступлений по налогу на доходы физических лиц за (рассматриваемый период связан с введением единой ставки налога в размере 13% и с полным его зачислением в бюджет области, начиная с 2008 года. рассчитано на основе данных. Об исполнении областного бюджета за 2003 год: Закон Курской области. На поступление налога на имущество в областной бюджет повлияло уменьшение запасов готовой продукции по предприятиям горно-металлургического комплекса и, следовательно, снижение налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты данного налога.

В 2004 году структура региональных налогов претерпела значительные изменения. Появились новые виды налогов - налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др., поступления от которых увеличили доходную часть бюджета в 2,3 раза.

Проанализировав структуру и динамику налоговых поступлений, следует отметить, что ведущую роль занимают федеральные налоги.

На увеличение налоговых платежей существенно повлияло повышение уровня собираемости налогов. В 2004 году была проделана большая работа в направлении, в результате чего уровень собираемости налогов по Курской области был повышен на 3,8 процентных пункта по сравнению с 2003 г, (с 83,5% до 87,3%). В 2008 году уровень собираемости налогов повысился до в,7%, что обеспечено и за счет совершенствования налогового администрирования.

На основе проведенного анализа выполнения бюджетных назначений, можно сделать вывод о достаточном получении поступлений не только в виде финансовой помощи из федерального бюджета, но и от источников.

Подводя итог, отметим, что администрация ежегодно проводит тщательную масштабную работу с целью максимальной мобилизации поступлений в бюджет области. Используется комплекс мер по сокращению задолженности налогоплательщиков в бюджет через систему различных форм расчетов, включая взаимозачеты, натурализацию платежей, реструктуризации долгов, общение задолженности на имущество должников, включая ценные бумаги.

Рассматривая различные внутренние факторы, влияющие на совершенствование налоговой базы, можно сделать следующие краткие выводы. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить его налоговую базу без усиления налогового бремени. Так, теоретически представляется перспективным развитие областного комплекса по добыче и переработке полезных ископаемых (железной руды КМА) с последующей отдачей в виде налоговых поступлений. Однако даже Михайловский ГОК - один из основных плательщиков налогов в областной бюджет - имеет за 2008 г. просроченную налоговую задолженность.

При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствовал бы расширению налоговой базы. Приходится признавать, что в силу определенных экономических и политических факторов инвестиционный климат в области пока далек от благоприятного, поскольку сведения о масштабных инвестиционных вливаниях в экономику области на сегодняшний день отсутствуют.

Отсутствие целевого финансирования нивелирует также потенциальную отдачу и от инновационных факторов совершенствования налоговой базы развития, внедрения в региональный промышленный и агропромышленный комплексы достижений научно-технического прогресса.

В развитой рыночной экономике с устоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего для производства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нет ничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожими природно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базу регионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное можно утверждать: столкнувшись с проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговых поступлений в региональный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиваться весьма непопулярными мерами - увеличением ставок налогов и сборов. Стратегия совершенствования и укрепления налоговой базы региона попросту отсутствует. Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочной перспективе, а направлен лишь на сиюминутное “латание дыр” в оскудевшем областном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базы регионального бюджета - насущная задача ближайшего будущего.

3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОСТУПЛЕНИЯ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

3.1 Практика регионального налогообложения за рубежом

Ниже проследим, как решается проблема совершенствования налоговой политики в укреплении доходной базы территориального бюджета в ряде экономически развитых стран Запада.

«В налоговой системе США каждый штат имеет свою налоговую систему. Одним из основных источников доходов является налог с продаж. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называют универсальным акцизом, является выручка от реализации товаров и услуг на каждой стадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставка составляет 3 % к цене товара (Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая -- 8,25 % (Нью-Йорк) /6, с. 323/. В большинстве штатов действует средняя ставка -- 3 - 4 %.» ^[13]

В ряде штатов налог с продаж отсутствует (Аляска, Делавэр и др.). Реализация продовольственных товаров, как правило, освобождена от налога с продаж.

Помимо универсального налога с продаж, в штатах взимаются выборочные налоги с продаж или специфические акцизы (на бензин, табачные изделия, алкогольные напитки).

Подоходный налог взимается в 44 штатах США за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона.

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер.

Многие штаты осуществляют взимание поимущественных налогов, хотя их фискальное значение невелико. Кроме того, в штатах взимается социальный налог, связанный со страхованием на случай болезни, производственных травм, а также различные лицензионные и регистрационные сборы.

С целью недопущения двойного налогообложения одного и того же объекта в одних штатах при расчете налогооблагаемой базы вычитается аналогичный федеральный налог, в других -- нет.

Налог с наследства в большинстве случаев (36 штатов) взимается по дифференцированным ставкам в зависимости от степени родства.