Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Налоговый анализ»

На тему

«Налоговый анализ по налогу на прибыль организаций»

1. Налогооблагаемая прибыль

1.1 Порядок формирования прибыли

Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.

Схема 1

Цена изделия
Затраты на производство (себестоимость)	Прибыль

На уровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

Схема 2

Выручка предприятия
Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.	Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

Таким образом прибыль - это доход предприятия, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли или убытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

1.2 Нормативные документы

В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 “Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это “Положение..” играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второй НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

1.3 Бухгалтерский и налоговый учет

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 утверждено “Положение о бухгалтерском учете и отчетности”, которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип “временной определенности фактов хозяйственной деятельности”, т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом - “по отгрузке” (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку “по оплате” (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя “выручками” и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) - убыток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась “Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”.

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: “налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета”, т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

1.4 Формы отчетности по прибыли

Первоначально прибыль рассчитывается по форме “Отчет о прибылях и убытках”.

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы):

- по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

за __________________200 г. Коды

Форма № 2 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________________________

по ОКПО 0710002

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности __________________________________по ОКДП

Организационно-правовая форма собственности ________

_______________________________ по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется “Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”. В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок - налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Приложение № 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

ЗА _______________ 200___ г.

№п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")
1.'	Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): **
1.1.'	Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, услуг)
	а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
	б)
	в)
	г)
	Итого по строке 1.1,' (сумма данных по строкам "а" - "г", а также по вводимым свободным строкам) (-, +)
1.2.'	Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)
	а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)
	б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)
	в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)
	г)
	д)
	Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а" - "д", а также по вводимым свободным строкам)(+, -)
2. 2.1.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1' ****: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)
	б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -)
	Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
2.2.	от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)
	б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
2.3.	от реализации ценных бумаг в результате:
	а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)
	б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
	Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -)
3.	Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
3.1.	а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации
	б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)
3.2.	увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)
	а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаги
	б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний)- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:
	- акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления
3.3.	увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
	- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
3.4.
	Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)
4.	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
4.1.	превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
	а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта
	б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых
	в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством
	г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
	д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
	е) представительским расходам
	ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
	з) расходам на рекламу
	и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
	к) добровольному страхованию
	л)
	Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам)
4.2.	потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений))
4.3.	потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации)
4.4.	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
4.5.	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)
4.6.	резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
4.7.	убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817
4.8.	убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
4.9.	остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
4.10.	отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)
4.11.	разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)
	номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации
4.12.	убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)
4.13.	убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 5.08.98 г.)
4.14.	отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
4.15.	доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором
4.16.	превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)
4.17.	стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов
4.18.	доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
4.19.	расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.20.	процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.21.	убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
4.22.	амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
4.23.
	Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам)
5.	Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
5.1.	прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
5.2.	дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
5.3.	прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора
5.4.	восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на конец года (квартала)
5.5.	превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью
5.6.	стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Справки)
5.7.	прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
	Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам)
6.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +,- стр. 1' +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме “Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли”. Форма декларации приведена ниже.

Приложение № 9 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ)

налога от фактической прибыли

за ____________ 200__г.

(руб.)

№ п/п	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1.	Валовая прибыль - всего
2.	Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: а) доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию
	Б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
	В) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видео- записями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них
	Г) прибыль от посреднических операций
	Д) прибыль от страховой деятельности
	Е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок
	Ж) доходы в виде дивидендов и доходы от долевого участия, выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения
	З) суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.
	И) суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии)
	Итого по стр.2
3.	Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции
4.	Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации (по специальным расчетам)*)
5.	Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6.	Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе: а) в федеральный бюджет
	Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	В) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
7.	Сумма налога на прибыль - всего в том числе: а) в федеральный бюджет (стр.5 х стр.6 "а"): 100
	Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.5 х стр.6 "б"): 100
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.5 х стр.6 "в"): 100
8.	Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
9.	Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.7 - стр.8) в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
10.	Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе: а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
11.	К доплате по сроку ___ 200_ г. а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
12	К уменьшению: а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов установленный срок для представления баланса: квартального: годового

Примечания

1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции.

1. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли (из Справки, см. примечание 1 к декларации) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам: федеральный, республиканский и местный бюджеты.

В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчету прибыли “бухгалтерской” в прибыль “налоговую”, т.е. налогооблагаемую базу. Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения в порядок расчета налогооблагаемой прибыли. В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство, а также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода.

2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г

2.1 Ставки налога

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 процентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчисленный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 процентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчисленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сумме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налоговых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным перенос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года. Разница по ставкам налога на прибыль составляет 35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет выгодным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация признает выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на модернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по капитальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложениям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.

2.2 Признание выручки для целей налогообложения

В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от реализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом начисления) или по мере погашения задолженности по оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохранено только за теми организациями, чья выручка за четыре предыдущих квартала в среднем не превышала

1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 года при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году организации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из оплаченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).

Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализационные доходы, которые по новым правилам считаются полученными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества превышает 10 процентов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в январе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях налогообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример

В 2001 году организация признавала выручку для целей налогообложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

Вариант 1

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10% этой задолженности (100.000,1 руб.), а оставшаяся часть 900.000,9 руб.

(1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для целей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного примера), то и в расходы включается только та часть себестоимости неоплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в котором стоимость этой продукции была включена в состав доходов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

2.3 Налоговые льготы

В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

Ликвидирована льгота для малых предприятий

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).

Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ устанавливает, что если данную льготу организация начала применять до 1 января 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Пример

Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, использует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не уплачивает.

01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности предприятия. При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 процентов установленной ставки, а в четвертый - в размере 50 процентов.

В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов. Следовательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 процентов (24% х 25%), а по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года, - по ставке 12 процентов (24% х 50%).

Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой.

2.4 Льготы по убыткам прошлым лет

Сейчас организациям позволяется вычитать убыток, полученный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действуют следующие ограничения:

1) к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превысила 50 процентов;

2) вычитать убыток можно только в пределах пяти последующих лет;

3) при определении убытка, подлежащего вычету, не учитывается превышение внереализационных и операционных расходов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета существенно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вычет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 года и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы;

3) убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитываются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на доходы последующих периодов. При этом убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, будет вычитаться из заработанного в последующие периоды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды доходов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5) документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода переноса убытка.

Пример

Убыток организации за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 990 000 руб.

По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации составила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесенного в 2002 году (750 000 руб. х 30%).

В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В этом году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. (5 800 000 руб. х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб. (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб. (1 740 000 - 775 000).

Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. (990 000 -- 965 000) может быть принята к вычету до 2013 года.

2.5 Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы

Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы

Сейчас МНС запрещает учитывать при исчислении налога на прибыль сумму убытка от деятельности непроизводственной сферы (стр. 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. № 62).

В то же время все организации могут применить льготу по затратам на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затраты льготируются в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами (подп. “б” п. 1 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).

С 01 января 2002 г. подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допускает такой вычет, но устанавливает при этом следующие условия его применения:

* стоимость услуг, оказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

* сумма расходов на содержание объектов непроизводственной сферы не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной; ,

* услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги, оказанные специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной, или условиях, близких к ним.

Если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, то убыток в целях налогообложения в текущем периоде не учитывается.

2.6 Затраты, включаемые в себестоимость

В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нормативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие нововведения.

2.6.1 Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость

Сейчас в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализацией, а во-вторых, прямо упомянуты в Положении о составе затрат.

С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не установлено Налоговым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2.6.2 Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, отменены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовременно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

* при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процентов;

* при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3,75 процента;

* при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1,5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

* расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

* расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

* расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

* при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;

* при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0,5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

* стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

* стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании;

* суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

* суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их размера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

* 1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответствующие услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

* 2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

* 3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации налогоплательщика.

Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пределах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. “р” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года этот норматив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены затраты на страхование только того имущества, которое используется для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, взносы в негосударственные пенсионные фонды включаются в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установлен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от объема реализации продукции (работ, услуг) (подп. “р” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхование изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труда:

* по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников норматив составляет 12 процентов от расходов на оплату труда;

* по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, норматив равен 3 процентам от расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на ремонт амортизируемого имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производственных фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. “е” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промышленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно включать в себестоимость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Норматив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применяются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на управление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением производством, включаются в себестоимость лишь в том случае, если штатным расписанием соответствующая единица не предусмотрена (подп. “и” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением организацией и ее подразделениями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутреннего штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под расходами в главе 25 НК РФ понимаются только “экономически оправданные затраты”. Поэтому, если организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на создание и совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (подп. “в” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестоимость равномерно в течение трех лет после окончания соответствующих исследований. Причем если затраты на эти работы не принесли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, а только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам