Сегодня в себестоимость включаются только проценты по банковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исключение составляют проценты по облигациям, проценты за коммерческий кредит (то есть проценты, предоставленные поставщиками за отсрочку платежа), а также проценты по займам, использованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. “с” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитываются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимости от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 процента, а по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. “и” п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включаются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полученным на сопоставимых условиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложения в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процентов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации объектов основных средств и нематериальных активов

2.7 Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сегодня организации могут создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается задолженность по оплате товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по расчетам за продукцию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереализационных расходов могут включать только организации, применяющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства. Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Впервые законодательно определен лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Несмотря на все эти ограничения, из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 года, в декабре 2001 года надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженность нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения, можно попытаться договориться с покупателями изменить сроки оплаты в договорах на более ранние.

2.8 Внереализационные доходы и расходы

В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов и расширен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами санкции, пени и неустойки по хозяйственным договорам, а также суммы убытков, подлежащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в момент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если уставный капитал организации-получателя не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмездном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”),

С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, значения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарителя (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сократить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на покупку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересчете по курсу ЦБ РФ.

Убыток от реализации основных средств

В настоящее время налоговые органы не признают в целях налогообложения убыток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу (см., например, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2000 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).

С 1 января 2002 года убыток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том периоде, когда такая реализация имела место, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом убыток ежемесячно равными долями включается в состав расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету при ликвидации основных средств

В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереализационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных средств. Однако перечень внереализационных расходов теперь открыт. Любые обоснованные затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Поэтому целесообразно ликвидацию физически и морально устаревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года. В 2002 году убытки от такой операции уменьшат налогооблагаемую прибыль.

налог прибыль льгота отчетность

2.9 Перечень внереализационных доходов и расходов

В настоящее время налоговые органы считают, что перечень внереализационных расходов является закрытым и расходы, не вошедшие в этот перечень, не могут трактоваться как внереализационные для целей налогообложения. Этой же позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ.

С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплательщика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодексе расходы. Единственное требование - это обоснованность таких расходов.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты. Следовательно, любые затраты, которые экономически оправданы и не связаны непосредственно с производством продукции, работ или услуг, могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таковы наиболее существенные изменений порядка налогообложения прибыли с января 2002 г. с вступлением в силу главы 25 “Налог на прибыль предприятий” Налогового кодекса РФ.

Заключение

Введение в действие гл. 25 НК РФ окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ “налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета”. Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов. Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов учета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового учета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому.

Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет “Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”.

Однако, несмотря на многие неясности, глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г. и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам.

Несмотря на то, до начала 2002 г. остается еще более двух месяцев, подготовку к переходу на новые условия целесообразно начать уже сейчас. Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать налоговые платежи при переходе на новую систему налогообложения прибыли.

Список используемой литературы

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”

Инструкция №37 от 10.08.1995 “Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.

Инструкция №62 от 15.06.2000 г “Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.

4. Постановление Правительства РФ №552 от 05.08.1992. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

5. Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах.

6. Глава 25 НК РФ “Налог на прибыль организации ” журнал “Нормативные акты для бухгалтера” № 16 2001 М.. Главбух

7. Никонов А.А. “Глава 25 “Налог на прибыль организации ” Налогового кодекса РФ, журнал “Расчет” сентябрь 2001 М. Бератор-пресс.

Размещено на Allbest.ru