Методика проведения проверки по транспортному налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Курсовая работа

по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»

На тему: «Методика проведения проверки по транспортному налогу»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы проведения налоговых проверок по транспортному налогу

1.1 Формирование налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога

1.2 Методика проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогу

1.3 Порядок проведения выездных проверок по транспортному налогу

2. Методика проведения налоговых проверок по транспортному налогу

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы МИФНС России № 3 по Курской области

2.2 Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки по транспортному налогу

2.3 Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки по транспортному налогу

3. Совершенствование проведения налоговых проверок по транспортному налогу

3.1 Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

3.2 Повышение эффективности контрольной работы МИФНС России № 3 по Курской области

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законно способами.

Актуальность темы настоящей работы заключается в том, что неправильное исчисление и несвоевременная уплата налогов приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих форм налогового контроля на примере транспортного налога, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

- формирование налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога

- изучение информационной базы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по транспортному налогу;

- определение наиболее перспективных путей совершенствования форм налогового контроля.

При написании курсовой работы использовались труды ученых, журнальные статьи, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции МНС РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

методика контроль проверка транспортный налог

1. Теоретические основы проведения налоговых проверок по транспортному налогу

1.1 Формирование налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. То есть, транспортный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов должны быть определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. При установлении ставок налога законами субъектов Российской Федерации ставки, установленные главой 28 «Транспортный налог» НК РФ могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Помимо этого к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесено установление порядка и сроков уплаты налога, формы отчетности, а так же налоговых льгот, основания и порядка их применения.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, на основании статьи 357 НК РФ признаются налогоплательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками могут быть как физические, так и юридические лица независимо от того, используют ли они транспортное средство сами или передали другому лицу на основании доверенности.

У организаций нередко возникают вопросы о том, кто должен платить транспортный налог в отношении транспортных средств, переданных по договору лизинга.

«Лизинговый» транспорт по соглашению сторон договора может быть зарегистрирован либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя, либо одновременно на обе стороны договора. В первом варианте регистрация будет осуществляться на общих условиях и на постоянной основе. В двух других вариантах у получателя транспортного средства будет временная регистрация в местной ГАИ, срок которой ограничен сроками действия договора лизинга (сублизинга).

В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения транспортным налогом. По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

автотранспортные средства;

водные транспортные средства;

воздушные транспортные средства.

Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

Не являются объектами налогообложения в отношении всех видов транспортных средств, а соответственно, и в отношении автотранспортных средств:

1. Транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

2. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

Объектом налогообложения по автотранспортным средствам являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом не вошли: троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы, полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

Не являются объектами налогообложения в отношении наземных транспортных средств:

1. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители не платят транспортный налог со следующих транспортных средств, зарегистрированных на них и используемых при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции: тракторы; самоходные комбайны всех марок; специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Однако данную льготу могут применять не все сельскохозяйственные товаропроизводители, а лишь те организации, у которых выручка от продажи сельхозпродукции составляет более 50 процентов от общего дохода. У рыболовецких предприятий - более 70 процентов. Такой вывод следует из статьи 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщик должен представить в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции, выделив при этом произведенную сельскохозяйственную продукцию.

Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, согласно статье 359 НК РФ определяется как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - в лошадиных силах. Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах. Если в документации на транспортное средство мощность двигателя указана в кВт, то производится перерасчет во внесистемные единицы мощности. Для этого мощность двигателя, выраженную в кВт, умножают на множитель 1,35962. Этот множитель представляет собой переводной коэффициент 1 кВт =1,35962 л.с. Полученный результат следует округлить с точностью до второго знака после запятой.

В некоторых случаях сведения, предоставленные государственными органами, осуществившими регистрацию транспортных средств, расходятся с данными, которые содержатся в технической документации на транспортное средство. В этом случае при определении мощности двигателя принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство.

По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый, второй и третий квартал. В пункте 3 статьи 360 НК РФ указано, что при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 статьи 363 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налоговые ставки установлены статьей 361 НК РФ в рублях, в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.

Минимальные и максимальные предельные налоговые ставки приведены в пункте 26 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177. Таким образом, если ставки налога увеличены (уменьшены) более чем в пять раз, по сравнению с базовыми ставками, то налогоплательщик должен платить налог по ставке, установленной НК РФ.

Транспортный налог в соответствии со статьей 362 НК РФ исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В свою очередь, суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, если организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства. Согласно статье 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата налога производится в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты для налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - срока подачи налоговой декларации.

Налогоплательщики - организации по окончании налогового периода согласно статье 363.1 НК РФ должны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств и налоговый расчет по авансовым платежам.

Налоговая декларация по транспортному налогу (в том числе электронная версия) для юридических лиц и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ в соответствии со статьей 80 НК РФ. Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 13 апреля 2006года № 65н.

1.2 Методика проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогу

Основная форма осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов - это налоговые проверки налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

Проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст.31 НК РФ одним из полномочий налоговых органов является проведение налоговых проверок в порядке, установленном ст.ст.87 - 89 НК РФ. Согласно ст.87 НК РФ существуют два вида налоговых проверок - камеральные и выездные. Целью проведения и камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения камеральной проверки раскрывается в ст.88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов налогоплательщика, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также иных сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка представляет собой предварительную проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, которая проводится в течение трех месяцев со дня фактической даты ее представления в налоговый орган.

При сдаче налогоплательщиком отчетности налоговым органом делается отметка о ее принятии с указанием даты представления. Эта дата и будет являться началом срока, отведенного для проведения камеральной проверки.

Представленная отчетность, в том числе и налоговые декларации, проверяется на предмет правильности содержащихся в ней расчетов, соблюдения установленных правил составления или заполнения форм отчетности, а также сроков представления отчетности и уплаты налогов.

В ходе проверки изучаются налоговые декларации и годовые лицевые счета; сравниваются данные, фигурирующие в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет; сопоставляются показатели форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии со ст.93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Отказ от представления запрашиваемых в ходе проверки сведений и документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.

В ходе проведения проверки налоговые органы имеют право на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

Кроме того, если в ходе проверки возникает необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы вправе затребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого, т.е. осуществить встречную проверку.

В случае если во время проведения камеральной налоговой проверки выявляются ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления. На выявленные по результатам камеральной проверки суммы доплат по налогам налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке на основании ст.46 НК РФ принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Обращаем внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральной налоговой проверки, которые нашли свое отражение в Налоговом кодексе РФ:

- на проведение камеральной проверки отводятся три месяца;

- специального решения руководителя налогового органа на проведение налоговой проверки не требуется;

- проверкой могут быть охвачены три года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки;

- в ходе проверки налоговый орган может затребовать от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также вызвать налогоплательщика для получения объяснений по возникающим вопросам;

- по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В случае возникновения между налогоплательщиком и налоговым органом разногласий с целью их урегулирования, а также для получения более объективной информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

1.3 Порядок проведения выездных проверок по транспортному налогу

В рамках ст.82 и на основании ст.87 НК РФ налоговые органы, осуществляя налоговый контроль, вправе проводить выездные проверки. При этом понятие "выездная налоговая проверка", введенное Налоговым кодексом РФ, по сути соответствует понятию "документальная проверка", которое использовалось в Законе РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Выездные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о назначении выездной налоговой проверки оформляется на бланках установленного образца, приведенных в Порядке назначения выездных налоговых проверок, утвержденном Приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 7 февраля 2000 г. N АП-3-16/34).

В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должны быть указаны:

- вопросы проверки.

Например, при проверке могут фигурировать как отдельно проверяемые вопросы ("проверка правильности исчисления транспортного налога") - т.е. тематическая проверка, так и вопросы соблюдения налогового законодательства в целом ("проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах") - т.е. комплексная проверка;

- сроки проведения проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев.

Кроме того, срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Причем налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Отметим, что срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.

Срок проверки также может быть увеличен за счет приостановления течения срока проверки на период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и непосредственно представлением запрашиваемых документов.

Отметим, что ст.93 НК РФ не обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое уведомление, т.е. оно может быть направлено по почте, что также может в значительной мере увеличить срок проведения проверки. Законом запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в рамках контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. В этих случаях выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки;

- лица, уполномоченные на проведение проверки.

В решении указываются фамилии, имена, отчества проверяющих, их должности, чины, специальные звания.

В самом начале выездной налоговой проверки проверяющие должны предъявить руководителю организации либо его заместителю служебные удостоверения и решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик должен ознакомиться с решением о проведении выездной налоговой проверки и подписать его, указав соответствующую дату. Она и будет определять начало проведения выездной налоговой проверки и в то же время дату отсчета двухмесячного (в исключительных случаях - трехмесячного) срока проведения выездной налоговой проверки.

Во время проведения выездной налоговой проверки могут производиться:

- инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным Приказом Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. (зарегистрирован в Минюсте России 11 июня 1999 г. N 1804));

- осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Напомним, что в соответствии со ст.91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой применение мер ответственности, предусмотренных ст.124 НК РФ.

Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом налогового органа согласно ст.92 НК РФ может производиться только в рамках выездной налоговой проверки.

Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового контроля в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Осмотр должен производиться только в дневное время в присутствии понятых. При проведении осмотра может присутствовать лицо, в отношении которого производятся данные действия, либо его представитель. Налоговый кодекс РФ признает уполномоченными представителями налогоплательщика физические и юридические лица, осуществляющие свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, представляющие его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст.29 НК РФ).

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки;

- экспертиза в соответствии со ст.95 НК РФ проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Заключение эксперта является источником доказательства противоправных действий налогоплательщика. В связи с этим закон предоставляет право проверяемому лицу требовать проведения дополнительной или новой экспертизы в случаях недостаточной ясности заключения эксперта либо сомнений в его правильности.

Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели, т.е. любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, а также иные факты, относящиеся к финансовой деятельности проверяемого налогоплательщика. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Отметим, что ст.51 Конституции РФ предусмотрено право гражданина не давать свидетельских показаний против самого себя. Статьей 90 НК РФ определен круг лиц, которые не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей. Подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокатов, аудиторов и т.д.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной работе, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со ст.100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.

В акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при исследовании этих документов.

В акте должны быть также четко сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства или отсутствие таковых, перечислены нормы налогового законодательства, которые нарушил налогоплательщик, а также приведены выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений.

Если проверкой не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, в описательной части акта делаются соответствующие записи. Решение по таким актам не принимается.

Акт проверки согласно п.1 ст.100 НК РФ подписывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

После этого акт проверки под расписку вручается руководителю проверяемой организации, либо индивидуальному предпринимателю, либо их представителям.

Выездные налоговые проверки могут проводиться не только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, но и в отношении физических лиц, являющихся налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки должен составляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем налогоплательщикам.

Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись и акт проверки отправляется заказным письмом. В этом случае датой получения акта проверки считается 6-й день начиная с даты его отправки.

В соответствии с п.7 ст.21 и п.5 ст.100 НК РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок направить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней должен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, представленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации, или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился в налоговый орган, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие (п.1 ст.101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Форма и порядок вынесения решения регулируются ст.101 НК РФ и Инструкцией МНС России от 31 марта 1999 г. N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов".

Решение должно содержать:

- обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

- документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

- результаты проверки этих доводов;

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем.

Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В соответствии со ст.70 НК РФ в 10-дневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.

Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акт налоговой инспекции, если такой акт нарушает права хозяйственного общества. Акты налоговой инспекции, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд.

При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в арбитражный суд. Жалоба в арбитражный суд подается в форме искового заявления в соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Жалоба на акт налоговой инспекции, а также на бездействие ее должностных лиц подается соответственно в вышестоящий орган налоговой инспекции или вышестоящему должностному лицу налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К такой жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налоговой инспекции или вышестоящим органом налоговой инспекции (ст.139 НК РФ). Жалоба должна быть зарегистрирована вышестоящим органом или вышестоящим должностным лицом и рассмотрена в течение одного месяца со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы принимается одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налоговой инспекции и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение полностью или вынести новое решение.

О принятом решении налоговый орган или должностное лицо обязаны уведомить в течение трех дней со дня его принятия в письменной форме.

Нужно знать, что подача жалобы в вышестоящий орган налоговой инспекции или вышестоящему должностному лицу не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, за исключением ситуации, когда рассматривающий жалобу вышестоящий орган имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или бездействие должностного лица налоговой инспекции не соответствует законодательству РФ. В этом случае исполнение обжалуемого акта полностью или частично приостанавливается.

Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налоговой инспекции, принявшим такой акт, либо вышестоящим органом налоговой инспекции.

В заключение необходимо подчеркнуть, что в соответствии с законодательством налогоплательщик, получая акт проверки, имеет возможность знакомиться с доводами, которые приводят проверяющие в обоснование обнаруженных нарушений, а при несогласии с выводами проверяющих - представлять свои письменные возражения и объяснения, а также соответствующие документы в подтверждение своей позиции.

Данный порядок, безусловно, повышает защищенность налогоплательщика, поскольку:

- налогоплательщик имеет возможность, представив подробное обоснование по тем или иным вопросам, доказать правомерность своих действий и тем самым повлиять на конечный результат налоговой проверки;

- право на предоставление налогоплательщиками своих возражений уменьшает вероятность прямого злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов, поскольку в соответствии с п.3 ст.101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть отражены доводы налогоплательщика, приводимые им в свою защиту, а также результаты проверки этих доводов.

Не вызывает сомнений, что столь подробно урегулированная процедурная сторона привлечения налогоплательщика к ответственности является важной гарантией соблюдения прав лиц, привлекаемых к ответственности в соответствии с налоговым законодательством.

Кроме того, уменьшается вероятность правоприменительных ошибок, так как последние зачастую являются следствием пробелов и противоречий в процессуальных нормах.

2. Методика проведения налоговых проверок по транспортному налогу

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы МИФНС России № 3 по Курской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Курской области 307170, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д.58/3, является государственным органом налогового администрирования.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Курской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления, а также настоящим Положением.

Основные задачи Инспекции

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

3. Осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.

4. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

5. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекции проводит работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей; осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков - физических лиц.

Инспекция проводит составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией осуществляется возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, взыскания недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией совместно с правоохранительными и контролирующими органами проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией проводится разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Важную роль в организации учетной работы играет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Он представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся Федеральной налоговой службой и его территориальными органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

На основе Государственного реестра может быть сформирована единая информационная база для финансовых и налоговых органов, позволяющая повысить качество и эффективность налогового администрирования.

Всеобъемлющий контроль за налогоплательщиками и формированием налоговой базы по различным видам платежей обеспечивается путем организации оперативно-бухгалтерского учета. В настоящее время оперативно-бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Карточки лицевого счета по каждому плательщику и по налогу ведут в автоматизированном порядке с использованием информационной системы обработки данных АИС "Налог", что, безусловно, усиливает контроль в ходе организации оперативно-бухгалтерского учета. Информацию о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщиков, разносят в карточки лицевых счетов строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Также для обеспечения полного учета поступающих в налоговые органы документов ведут реестр поступлений, возвратов и выплат, вспомогательные книги, журналы и регистры.

Составление форм налоговой отчетности закреплено за различными отделами (таблица 1).

Таблица 1 - Распределение работы по заполнению форм

Наименование отдела	Удельный вес, %
Отдел учета отчетности и анализа	32,7
Отдел камеральных проверок и отдел выездных проверок	16,4
Отдел урегулирования задолженности	18,2
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	3,6
Отдел оперативного контроля	11,0
Отдел общего обеспечения	1,8
Юридический отдел	7,2
Совместно несколькими отделами	9,1

В целом содержание аналитических записок отражает сущность работы налоговых инспекций, однако отсутствуют документы, регламентирующие содержание и структуру аналитических записок, что снижает возможность сопоставления данных по различным территориям.

По итогам работы инспекции за 2008 год обеспечено поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджеты всех уровней от налогоплательщиков и налоговых агентов, зарегистрированных в Межрайонной ИФНС № 3 по Курской области (без учета поступлений в государственные внебюджетные фонды) в размере 2 082 227 тыс. рублей. Данный объем поступлений находится практически на уровне поступлений за 2007 год, отклонения незначительные, всего на 1270 тыс. рублей или 0,1% меньше, чем за аналогичный период 2008 года (сумма поступлений составляла 2 083 497 тыс. рублей).

Объем поступлений с учетом мобилизации средств в государственные внебюджетные фонды за 2008 года составил 2 955 850 тыс. рублей, в том числе налогов и взносов на социальные нужды - 873 623 тыс. рублей (29,6% в общей сумме поступлений). Объем поступлений за 2008 год выше уровня аналогичного периода 2007 года на 47 440 тыс. рублей (1,6%). По поступлениям в ГВФ наблюдается рост перечислений на 48 710 тыс. рублей (5,9%). За 2007 год аналогичные показатели составляли соответственно 2 908 410 тыс. рублей и 824 913 тыс. рублей (28,4%).

Таким образом, надо отметить, что рост общего объема поступлений налогов и сборов (включая поступления в ГВФ) на 47440 тыс. рублей (1,6%), обеспечен увеличением поступлений налогов и взносов на социальные нужды в ГВФ, тогда как поступления по налоговым и другим доходам снизились на 1270 тыс. рублей (0,1%), хотя и незначительно. Рост объема поступлений в ГВФ говорит о положительной тенденции роста заработной платы работников предприятий и организаций, своевременном перечислении в бюджет начисленных сумм налогов и сборов налоговыми агентами. Положительное влияние оказывает и работа налоговой инспекции по легализации «теневой» заработной платы и доведения ее до среднего уровня по области и прочие причины.

Уровень собираемости за 2008 год по налоговым и неналоговым платежам и сборам (без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц, государственной пошлины и не начисляемым отмененным налогам), рассчитанный в соответствии с "Методикой оценки уровня эффективности деятельности территориальных органов ФНС России", составил 95,6 %. Аналогичный показатель за 2007 год составил 80,3%. Таким образом, наблюдается рост уровня собираемости налогов и сборов в 2008 году по сравнению 2007 годом на 15,3 процентных пункта (19,0%).

Из общей суммы поступлений за 2008 год (2 082 227 тыс. руб.) 762 153 тыс. рублей или 36,6% поступило в федеральный бюджет, в областной бюджет 834 901 тыс. руб. или 40,1 %, в местные бюджеты 485 173 тыс. руб. или 23,3 %.

Рис.1 Структура поступлений в 2008 г.

Основным доходообразующим налогом поступлений в федеральный бюджет является налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ. За 2008 год поступления данного налога (617 350 тыс. рублей) занимают 81,0% от общего объема поступлений в федеральный бюджет (без учета ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет), за 2007 год - 757 888 тыс. рублей или 85,1%. Вторым по величине налогом является налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ 109 666 тыс. рублей или 14,4% (2007 год - 100 592 тыс. рублей или 11,3%).

2.2 Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки по транспортному налогу

Камеральную проверку инспектор проводит по месту нахождения налоговой инспекции. При этом выписывать решение на ее проведение не требуется. Об этом говорится в статье 87 Налогового кодекса.

Получив в руки декларацию, проверяющий инспектор визуально оценивает правильность ее оформления и обращает внимание на соблюдение срока ее подачи.

Затем ревизор проверяет правильность арифметического подсчета. То есть пересчитает приведенные в декларации показатели. При этом если для проверки раздела 1 декларации инспектору хватит простого калькулятора, то раздел 2 потребует от инспектора побольше трудозатрат. Ему нужно будет покопаться в бумагах. Дело в том, что фирма заполняет строку 050 «Налоговая база» (мощность двигателя в лошадиных силах) и некоторые другие строки декларации на основании технического паспорта машины и документа о ее госрегистрации. У налоговиков этих документов нет. Однако у них есть сведения о регистрации транспорта, полученные из ГИБДД, в которые они и будут смотреть. Территориальные подразделения ГИБДД в течение 10 дней сообщают в инспекцию сведения о приобретенных ТС, а налоговики в течение 5 дней ставят организацию на учет по этому основанию.

Если данные декларации не совпадут с информацией, полученной из ГИБДД, то инспектор направит фирме требование показать ему техпаспорт и документ о госрегистрации. А вот если сведения с этих двух сторон не совпадут между собой, тогда налоговики будут искать правды в ГИБДД.

С прямыми владельцами транспорта все понятно: являешься собственником машины - плати налог. Неясности могут возникнуть, например, по транспорту, передаваемому в лизинг. Владелец у него до окончания договора лизинга одно лицо, а пользователь - совсем другое. И транспортный налог в данном случае не всегда должен платить фактический собственник транспорта.

Для прояснения ситуации налоговики дают ссылку на пункт 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В нем сказано, что транспорт регистрируется по соглашению сторон на лизингодателя или лизингополучателя.

Регистрация машины на лизингодателя проводится в общем порядке по месту его нахождения. И в таком случае он становится плательщиком налога. А вот регистрация транспорта на лизингополучателя имеет некоторые ограничения. В частности, ГИБДД делает на такое лицо временную регистрацию на срок действия договора лизинга. И по такой временной регистрации лизингополучатель должен сам платить транспортный налог.

Лизингодатель может передать лизингополучателю транспорт, который уже зарегистрирован в ГИБДД на имя лизингодателя, и временно его зарегистрировать в ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. В таком случае, по мнению налоговиков, плательщиком налога останется лизингодатель.

Инспекторы должны проверить и специальный коэффициент. Его рассчитывают фирмы, которые в течение отчетного года приобретали и (или) продавали транспорт, то есть владели им меньше 12 месяцев. Коэффициент рассчитывается следующим образом: количество месяцев владения транспортным средством в отчетном году делится на количество месяцев всего отчетного года.

Кроме того, инспекторы будут проверять, правильные ли налогоплательщик применил ставки по транспортному налогу. И не решил ли, что небольшой грузовик - на самом деле машина легковая? Ведь водителю не нужна дополнительная категория в правах для управления такой машиной.

Все спорные моменты налоговики собираются решать с помощью пункта 5 приложения 6 к Конвенции о дорожном движении, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. 5938-VIII. Данное приложение полностью посвящено порядку оформления водительских прав. Они пользуются таблицей к приложению 6 указанной конвенции. В ней кратко описаны категории транспорта. Так, например, к грузовым отнесены автомобили, предназначенные для перевозки грузов, разрешенный максимальный вес которых превышает 3500 кг.

Более убедительно выглядит предложение чиновников определять категорию транспорта по Положению о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденному совместным приказом МВД, ГТК и Госстандарта от 30 июня 1997 г. 399/388/195. В приложении 3 к этому документу приведена сравнительная таблица категорий транспортных средств. Она составлена по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении. Однако по тексту таблица почти полностью повторяет трактовку, приведенную в вышеуказанном приложении 6 к конвенции.