Методика проведения проверки по транспортному налогу

Другая головная боль налоговиков при проверке деклараций - это правильный пересчет налоговой базы из метрических единиц мощности (кВт) в лошадиные силы.

Порядок пересчета приведен в пункте 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса. Они утверждены приказом МНС от 9 апреля 2003 г. БГ-3-21/177. Так, для пересчета нужно воспользоваться переводным коэффициентом: 1 кВт = 1,35962 л. с. Полученный результат округляется до двух знаков после запятой. Пример: Водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя 155,0 кВт. Мощность двигателя в лошадиных силах составит:

155 кВт х 1,35962 = 210,74 л. с.

Пересчитать киловатты в лошадиные силы, пожалуй, не самая сложная задача для бухгалтера. Главное - знать, что для определения налоговой базы основополагающую роль играет техническая документация на машину. Если же вдруг - а такое случается, вероятно, очень редко - в документах нет сведений о мощности двигателя ни в киловаттах, ни в лошадиных силах, то расчеты «по аналогии» здесь будут неуместны. По мнению налоговиков, в сложившейся ситуации обязательно нужно получить экспертное заключение.

В заключение следует отметить, что все данные по машине, которые налогоплательщик укажет в декларации, налоговики должны сверить с информацией, поступившей к ним из ГИБДД. Это и вид транспорта, и показатели мощности его двигателя, и идентификационный номер, и регистрационный знак, а также и время, в течение которого вы пользуетесь автомобилем. При любых расхождениях налогоплательщика попросят показать инспектору техпаспорт и регистрационные документы.

По результатам камеральных проверок юридических лиц по транспортному налогу доначислено налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции, за январь - декабрь 2008 года 180 тыс. рублей, что значительно ниже аналогичного показателя 2007 года (5 704 тыс. рублей).

2.3 Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки по транспортному налогу

Среди всех форм налогового контроля выездные проверки - одни из самых продолжительных процедур, требующих к тому же значительных трудозатрат. Проверить всех налогоплательщиков в этом случае невозможно, поэтому составляется график выезда к наиболее интересующим проверяющих лицам

Федеральная налоговая служба решила довести порядок отбора на выездные проверки до сведения налогоплательщиков на официальном уровне, утвердив Концепцию системы планирования выездных проверок. Она определяет основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к планированию выездных проверок.

В Концепции предусмотрены два алгоритма отбора кандидатов на выездную налоговую проверку, одним руководствуются налоговые органы, а другим - налогоплательщик [5].

В общем случае предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Как правило, налоговики не ограничиваются одним налогом, а проверяют налогоплательщика по всем "подведомственным" расчетам с бюджетом. Может показаться, что в первую очередь при проверке перевозчиков инспекторы обращают внимание на транспортный налог. Однако это не совсем так. Налоговики имеют возможность проверить исчисление и уплату транспортного налога до выездной проверки (например, в ходе камеральной). Сделать это они могут на основании сведений, сообщаемых в инспекцию органами, регистрирующими ТС (п. 4 ст. 85 НК РФ). При этом в процедуре постановки на учет налогоплательщик не участвует. Территориальные подразделения ГИБДД в течение 10 дней сообщают в инспекцию сведения о приобретенных ТС, а налоговики в течение 5 дней ставят организацию на учет по этому основанию и направляют ей уведомление. Поэтому в ходе выездной проверки в поле зрения налоговиков попадают те ТС, которые по каким-то причинам не зарегистрированы в ГИБДД или сумма налога по которым изменилась в течение налогового периода. По таким ТС проверяющим потребуются пояснения, на которые налогоплательщику лучше иметь документальное подтверждение. Кроме того, не исключена ситуация, когда перевозчик оказывает транспортные услуги посредством арендованных ТС. Тогда в проверке транспортного налога просто нет необходимости по причине отсутствия объектов налогообложения и суммы налога к уплате.

В целом у транспортной компании и индивидуального перевозчика есть что проверить, и сделать это проверяющие могут по месту нахождения как налогоплательщика, так и налогового органа, если плательщик не может предоставить помещение для проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ).

При проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы зачастую требуют личного присутствия руководителя проверяемой организации. Кроме того, как правило, не рассматриваются жалобы налогоплательщика, не подписанные лично руководителем.

Датой начала выездной проверки следует считать день вынесения соответствующего решения налогового органа, а днем окончания - дату составления налоговиками справки о проведенной проверке. Заметим, этот срок включает проведение всех мероприятий налогового контроля в рамках выездной проверки. Срок ее проведения в организации ограничивается двумя месяцами, а если у нее есть филиал, то на его проверку налоговикам предоставлено не больше месяца. В этом правиле есть исключения, позволяющие налоговикам увеличить срок проверки до четырех - шести месяцев.

Порядок продления срока проведения выездной проверки установлен Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892@ [9]. Для того чтобы продлить срок ревизии, налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос. Решение принимает руководитель (его заместитель) регионального управления ФНС, а в отдельных случаях, перечисленных в п. 4 Приложения N 2 к Приказу N САЭ-3-06/892@, - руководитель (его заместитель) ФНС.

Основаниями продления срока выездной проверки до четырех или шести месяцев могут быть:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

- проведение проверок организаций, имеющих обособленные подразделения;

- непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- иные обстоятельства.

Налоговый кодекс предоставляет проверяющим еще одну возможность не торопиться с завершением проверки: в силу норм п. 9 ст. 89 НК РФ они могут ее приостановить. Случаев, когда проведение выездной налоговой проверки можно приостановить, не так много. Транспортным организациям следует быть готовыми к тому, что проверка может быть продлена по причинам истребования документов (информации) о налогоплательщике или проведения необходимых экспертиз. В данной ситуации документы запрашиваются не у налогоплательщика, а у его партнеров и иных лиц, располагающих информацией о деятельности проверяемой организации. Налоговые органы могут несколько раз приостанавливать проверку, запрашивая документы то у одного, то у другого партнера налогоплательщика. В этом Налоговый кодекс проверяющих не ограничивает, но он устанавливает предельный срок приостановления выездной проверки - шесть месяцев.

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки оформляются соответствующими решениями руководителя налогового органа, проводящего такую проверку. Формы решений о приостановлении и возобновлении налоговой проверки представлены в Приказе ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.

На период приостановления налогоплательщику возвращаются подлинники всех документов, которые проверяющим удалось истребовать, за исключением документов, полученных в ходе выемки. На время сбора партнерами налогоплательщика необходимых документов или проведения экспертизы действия налогового органа, связанные с проверкой, на территории налогоплательщика приостанавливаются. Это не мешает налоговикам продолжить проверку на своей территории, руководствуясь данными представленной налоговой отчетности и копиями документов.

Даже если выездная проверка была продлена или приостановлена, к налогоплательщику могут пожаловать инспекторы с повторной налоговой проверкой. Она может проводиться в целях контроля как организации, так и налоговых органов, проводивших предыдущую проверку. Необходимость в повторном контроле налогоплательщика может возникнуть в случае представления им "уточненки", в которой указана меньшая сумма ранее заявленного к уплате налога. Если повторная проверка больше касается не налогоплательщика, а проводившего ранее проверку налогового органа, то по выявленным правонарушениям (не обнаруженным в ходе предыдущей проверки) к налогоплательщику не применяются налоговые санкции.

В отличие от камеральной в ходе выездной проверки действия налоговых органов не ограничиваются контролем документов, подтверждающих совершение налогооблагаемых операций и расчет обязательств перед бюджетом. В случае необходимости налоговики могут использовать другие предоставленные законодательством возможности осуществления налогового контроля.

В целях проверки исчисления налогов и выполнения налогоплательщиком своих обязанностей проверяющие наделены широкими полномочиями. Должностные лица налоговых органов имеют право:

- истребовать документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

- производить выемку документов;

- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осматривать помещения и территории, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения;

- проводить экспертизу и привлекать в необходимых случаях экспертов, специалистов.

Действия налогового инспектора за рамками налоговой проверки или мероприятия налогового контроля либо их проведение с нарушением предписанной процедуры и установленных требований незаконны.

За 2008 год проведено 68 выездных налоговых проверок организаций и физических лиц, что на 9 пунктов больше аналогичного периода 2007 года (59). Из общего количества проведенных налоговых проверок за 12 месяцев 2008 года 82,4% или 56 проверок приходится на проверки юридических лиц и только 17,6% (12 ед.) на проверки физических лиц. Аналогичная статистика за 12 месяцев 2007 года для сравнения - 66,1% (39 ед.), 33,9% (20 ед.). Как видим, в 2008 году на 17 процентных пункта возросли проверки организаций (на 17 проверок), тогда как уменьшилось количество выездных проверок физических лиц на 8 единиц или 40%. Таким образом, в 2008 году доминирующим направлением было проведение проверок организаций.

Количество проверок, выявивших нарушения за январь - декабрь 2008 года - 58 (85,3% от общего количества проведенных проверок), за аналогичный период 2007 года доля результативности выездных проверок составляла 74,6% (44). Доля результативности выездных налоговых проверок за 12 месяцев 2008 года по проверкам юридических лиц составляет 82,1% (2007 год - 74,4%), по физическим 100% (75,0%). За анализируемый период возросла результативность выездных проверок организаций (на 7,7 процентных пункта), доля результативности проверок физических лиц (25,0 процентных пункта).

Доначисленная сумма по всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции по результатам выездных налоговых проверок организаций и физических лиц за январь - декабрь 2008 года составила 314 287 тыс. рублей, что выше уровня аналогичного периода 2007 года (59 469 тыс. рублей) в пять раз или на 254 818 тыс. рублей (428,5%).

Из общей суммы доначислений 96,4% (303 009 тыс. рублей) приходится на доначисленные суммы налогов, пени и налоговых санкций по результатам выездных проверок организаций и только (3,6%) на доначисленные суммы физическим лицам (11278 тыс. рублей).

За январь - декабрь 2008 года доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции на 1 проверку, выявившую нарушения, по результатам выездных проверок организаций и физических лиц 5 418,7 тыс. рублей, что больше аналогичного периода 2007 года (1351,6 тыс. рублей) на 4067,1 тыс. рублей или в 4 раза, в том числе аналогичный показатель по проверкам организаций составляет 6587,2 тыс. рублей (2007 год 689,6 тыс. рублей) и по проверкам физических лиц 939,8 тыс. рублей (2007 год 2631,4 тыс. рублей).

Приведем некоторые примеры результатов выездной проверки транспортного налога.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Налогоплательщику также были доначислены транспортный налог и соответствующие пени.

Основанием для вынесения налоговым органом решения в данной части послужило нарушение порядка применения ставок транспортного налога по специальным транспортным средствам. По мнению налогового органа, налогоплательщиком принадлежащие ему автомобили (УРАЛ, ЗИЛ, КАМАЗ, МАЗ, КРАЗ) были неправомерно отнесены к "другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу", так как по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой принято решение о доначислении налогоплательщику транспортного налога, пени за его несвоевременную уплату, а также привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Основанием для доначисления указанных сумм явилось то обстоятельство, что налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, не включил в налоговую базу по налогу не зарегистрированные им в установленном порядке транспортные средства в количестве 13 единиц.

3. Совершенствование проведения налоговых проверок по транспортному налогу

3.1 Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена система планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок определяется алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

Таким образом, планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

Цели системы планирования выездных налоговых проверок:

1) создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

3) обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;

4) сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики;

5) информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4. Обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная. Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Предлагаемая система планирования позволит:

1) для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

2) для налоговых органов выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

3.2 Повышение эффективности контрольной работы МИФНС России № 3 по Курской области

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии

законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Их значимость объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках.

Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Большое значение имеют выездные налоговые проверки для выявления случаев нарушения налогового законодательства.

Однако в последнее время налоговые органы особое внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с этим данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков.

Остальные, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, практически были бы не охвачены налоговым контролем. Этого не происходит благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Именно в ходе проведения камеральных проверок налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов.

Более того, как уже было отмечено, камеральные проверки - прекрасный способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Мы, наверное, не ошибемся, если скажем, что осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов - это, по сути, модернизация порядка осуществления камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, направлена, в основном, на выполнение двуединой задачи. Во-первых, на экономию рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, на повышение эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Проводимая сегодня Минфином и ФНС работа, несомненно, еще больше увеличит долю выявленных налоговых правонарушений в процессе проведения камеральных и выездных проверок. В связи с этим сегодня особенно актуально знание налогоплательщиками своих прав и обязанностей, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении налоговых проверок.

Список использованных источников

1. Гусева, Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку / Т.А. Гусева // Финансы.-2001.- №2.- С.34-36

2. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2001. -256с.

3. Калинин, В.В. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений / В.В. Калинин. - М.: «Юрайт». - 2002. - 304с.

4. Киселев, М.В. Налоговая проверка предприятия / М.В. Киселев // Российский налоговый курьер.-2000.- №11.-С.30-34.

5. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. - М.:«Издательство ЭЛИТ», 2008.-376с.

7. Никонов, А.И. Камеральные налоговые проверки / А.И.Никонов //Закон.-2002.-№6.- С.51-55

8. Передереев, А.В. Порядок назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными налоговыми органами / А.В.Передереев // Государство и право.-2002.- №7.-С.101-104

9. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".

10. Скорик, Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки - результат правильности выбранного объекта / Т.Г. Скорик //Налоговый вестник. - 2001. - №1. - С.35 - 39.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица Б.1 Поступление налоговых платежей по видам налогов в 2007г.- 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица В.1 Анализ совокупной задолженности по налогам и сборам

Размещено на Allbest.ru