Администрирование налогообложения доходов физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налоговых поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права можно назвать стержнем налоговой системы. Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует свои формы, способы, приёмы для решения поставленных перед ними задач.

В настоящее время подготовить квалифицированного специалиста по налогообложению достаточно сложно, и это не всегда зависит от желания самого специалиста хорошо учится, ведь само налогообложение постоянно меняется - изменяются условия исчисления налогов и сборов, постоянно издаются новые нормативные документы на разных уровнях власти и т.д. Кроме того, сложно выстроенная система управления налоговыми органами заставляет по-новому рассматривать само налоговое администрирование, определять его функции и задачи развития. Современному специалисту важно не только знать налоговое законодательство, но и понимать такие понятия как налоговая политика, налоговые отношения, налоговый потенциал и т.д. Надо не только владеть теорией налогообложения, но и уметь реализовать её на практике.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налог на доходы физических лиц уплачивается лично получателями дохода. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, так как всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

Цель - рассмотреть порядок налогового администрирования НДФЛ на примере конкретной организации, а также возможности его оптимизации.

Задачи: рассмотреть понятие налогового администрирования, осветить теоретические аспекты данного налога, осветить вопросы расчета и отчетности как в теории, так и на примере конкретной организации, а также указать возможности оптимизации налога.

Объектом курсовой работы является Межрайонная ИФНС России № 5 по г. Курску, а предметом исследования - администрирование налогообложения доходов физических лиц.

1. Теоретические основы администрирования налогообложения доходов физических лиц

1.1 Сущность налогового администрирования

Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства.

Реализация Федеральной целевой программы «Реформирование налоговых органов», проводимая в настоящее время в России, способствует повышению эффективности экономического развития налогового администрирования.

Оценка налоговой нагрузки экономики регионов проводится с использованием показателя ВВП. Налоговая нагрузка в части отчислений в федеральный бюджет значительно отличается в разрезе субъектов РФ и колеблется в диапазоне от 4 до 23 % по отношению к валовому региональному продукту. Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% - на остальные субъекты РФ.

В настоящее время движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах, что связано с внутри корпоративными интересами крупных налогоплательщиков, предопридилившими концентрацию денежных средств в финансовых центрах России, и с недостаточным развитием банковского сектора в регионах, Поэтому задача налогового администрирования состоит в относительном выравнивании налоговой нагрузки по субъектам РФ.

Учитывая необходимость значительного улучшения собираемости налогов и снижения уровня издержек исполнение налогового законодательства для государства и для налогоплательщиков, налоговая служба России после 2000 г. провела ряд исследований по оценке «экономичности» и результативности территориальных налоговых органов. Проведенные исследования в основном касались: действующей структуры налоговых органов в субъектах РФ, организационной структуры налоговых инспекций (в частности, удельного веса обслуживающего и управленческого персонала), «экономичности» мелких налоговых инспекций и возможностей повышения их потенциала.

Предварительный анализ выявил следующие негативные моменты существующей системы налогового администрирования:

Организация системы налоговых органов не в полной мере отвечает стоящим перед налоговой службой России задачам;

Обширная сеть мелких налоговых инспекций, контролирующая сравнительно небольшие суммы поступлений, Обусловливает высокий уровень косвенных издержек (расходов на технику, обучение персонала) и требует значительных усилий в плане координации ее работы;

Многие регионы с большим числом мелких инспекций имеют чрезмерно высокие отношения численности управленческих кадров к общему числу работников;

Отсутствие типовых моделей организации местных налоговых инспекций с типовыми функциональными обязанностями усложняет управление ими.

Реформирование налоговых отношений не может привести к положительным результатам, если не будет достигнут 100% уровень собираемости налогов. А этот показатель, в свою очередь, не может быть достигнут без эффективного налогового администрирования. Важной задачей является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе.

Сложность и жесткая централизация организации налогового администрирования оказывают разное влияние на экономические субъекты - налогоплательщиков, стимулируют их экономическое развитие при помощи комплекса разных методов.

Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей российских налоговых органов.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности производства на всех ее стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный интерес с позиции управления представляет потенциал налоговой системы, т.е. ее возможности и способности, которые могут быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы (рисунок 1). Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может находится как в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал любого региона следует рассматривать сточки зрения развивающейся системы. Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно - управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

Рисунок 1 - Схема организации налогового потенциала

В соответствии с законными и подзаконными актами регламентирующими организацию работы налоговой системы, ее главной задачей является контроль за:

исполнением налогового законодательства;

правильностью исчисления налогов;

полнотой исчисления налогов;

своевременностью внесения налогов и иных платежей;

Кроме того налоговая система выполняет функции, вытекающие из содержания функций налогов, о которых мы упомянули в предыдущем разделе работы.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслей институтов, вузы, атак же общественные организации - такие, как, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность - также, часть процесса управления налоговыми отношениями.

Налоги жестко увязаны с отношениями собственности, которые всегда были областью конфирмации экономических интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учет, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить ее на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм - понятие прежде всего методологического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися при обобщении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

С другой стороны, налоговый механизм - это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задается совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений придает управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;

налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов;

усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов налогового управления. Существует потребность в изменении структур и функций налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики делятся на три группы:

организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);

правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность).

1.2 Методика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица - резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Для целей обложения налогом доходами являются:

I. От источников в РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей или представительств иностранных организаций в РФ.

2. Страховые выплаты от российских организаций или представительств иностранных организаций в РФ.

3. Доходы от использования авторских или иных смежных прав,

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

8. Доходы, полученные от использования транспортных средств,

9. Доходы, полученные от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в соответствии законодательством РФ ФРФоб обязательном пенсионном страховании,

11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

II. Доходы, полученные за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,

2. Страховые выплаты, полученные от иностранных организаций,

3. Доходы от использование авторских и смежных прав за пределами РФ,

4. Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

6. Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

8. Доходы, полученные от использования транспортных средств за пределами РФ,

9. Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществление деятельности за пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Доходы не подлежащие налогообложению

Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии с законодательством,

2. Государственные пенсии в соответствии с законодательством,

3. Установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:

- возмещение вреда от увечья или повреждения здоровья,

- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

- оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия или денежных средств взамен довольствия,

- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск,

- оплатой командировочных и др.

4. Вознаграждения донорам,

5. Алименты,

6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

7. Единовременная помощь, оказываемая:

- в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровья,

- своему работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника и др.

8. Стипендии,

9. Доходы от продажи животных, продуктов животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного подсобного хозяйства.

10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

- Подарки от работодателей,

- Призы от участия в конкурсах и соревнованиях,

- Материальная помощь, оказываемая работодателями,

- Призы за участие в конкурсах и соревнованиях,

- Оплата медикаментов, приобретаемых работниками по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц:

А) Лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Б) Лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,

В) Инвалидам ВОВ,

Г) Инвалидам из числа военнослужащих,

2. В размере 500 рублей за каждый месяц:

А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,

Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

Д) Гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем остальным работникам и действует до месяца, в котором доход не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, перечисленных выше, то ему предоставляется один из вычетов по его выбору.

4. В размере 1000 на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет или ребенка - студента дневной формы обучения до 24 лет и действует до месяца, в котором доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется дополнительно к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям и на детей - инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга / супруги, родителей и / или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, назначаемых им врачом). Общая сумма налогового вычета не должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, но если они находились в собственности менее 5 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, и другим лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Налоговые ставки

По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки:

- Ставка в размере 35% устанавливается на выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

- 30 % на доходы, получаемые нерезидентами от источников в РФ.

- 9% по дивидендам полученным, по процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

- 13% по всем остальным идам доходов.

1.3 Методы налогового администрирования

Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учет, контроль и регулирование (рисунок 2). Каждый из методов использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

Планирование в системе налогового администрирования.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приемы и способы для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Рисунок 2 - Функции налогового администрирования

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдаленную перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования обеспечить - качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов (рисунок 3).

Рисунок 3 - Схема реализации основных задач налогового администрирования

На региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:

- оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона;

- утверждается бюджет по налогам;

- выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции , индексы цен;

- разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;

- определяется долевое распределение налоговых ставок, льгот и др.

В теории и практике ,налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее .

Стратегическое планирование в системе налогового администрирования есть ни что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как:

определение налоговых баз по видам налогов и сборов ;

расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам - налогоплательщикам, отраслям, регионам и т.д.

Среднесрочное планирование (до 5 лет) и долгосрочное (до 10 лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.

Учет в системе налогового администрирования.

Оперативно-бухгалтерский учет в налоговых органов выполняет следующие задачи:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием и обработка деклараций и отчетности;

- учет налоговых поступлений и задолженности;

- учет использования средств на содержание налоговых органов;

- бухгалтерский анализ и контроль.

Учет обеспечивает налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует информацию не только для пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования (рисунок 4).

Рисунок 4 - Организация учёта в системе налогового администрирования

Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между собой; взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и др.

Известно, что в системах управления имеют место два вида связей: прямые и обратные.

Прямая связь характеризуется четко ориентированной направленностью (от органа управления к объектам управления) и опосредует определенные воздействия управляющей подсистемы на управляемую. Такие воздействия должны обеспечивать эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом, содействовать достижению поставленных целей. Последнее возможно только тогда, когда орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления.

Показатели деятельности экономических субъектов - налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администрирования.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне УФНС и инспекций включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.

Как пользователь отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган интересует информация двух видов: о денежных накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.

Формирование денежных накоплений тесно связано с формированием финансового результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы, участвующие в формировании финансового результата, взаимосвязаны или являются источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учет в системе налогового администрирования является «преобразователем» внешней информации (рисунок 5).

Не следует упускать из виду требование достоверности информации, ибо достоверность в системе бухгалтерского учета котируется как одна из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации.

Соответствие входящей информации требованию достоверности особенно важно при оценке формирования налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Налогооблагаемая база - дифференцированный показатель. Его можно определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета и налогообложения. Однако применительно к отдельным группам налогов можно использовать одну налогооблагаемую базу. Например, для исчисления единого социального налога.

Рисунок 5 - Схема организации открытой информационной учётной системы

Самым сложным в бухгалтерской практике организации - налогоплательщика является формирование налогооблагаемой прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Информация, формируемая в аналитическом бухгалтерском учете и соответствующая критериям формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный налоговый учет в соответствии с гл.25 НК у налогоплательщика) является сложно организованной системой показателей. Эта система показателей, в свою очередь, является внешней, входящей информацией для учета в системе налогового администрирования.

В процессе преобразования такой информации через систему оперативного учета и внутренней отчетности налогового органа можно получить результирующую информацию, помогающую реализовать функции налогового администрирования.

Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация:

получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

внутренняя, формируемая в оперативно - бухгалтерском учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

Таким образом, учет является одной из основных функций налогового администрирования, его цель - информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.

Контроль в системе налогового администрирования, формы налогового контроля.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль (рисунок 6).



Рисунок 6 - Схема организации налогового контроля

Основная цель налогового контроля - противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: контроль за своевременным поступлением платежей; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли) и др.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов налогового контроля выступает Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных налоговым кодексом РФ - таможенные органы и МВД

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Теперь Рассмотрим наиболее распространенные формы налогового контроля:

Выездные налоговые проверки.

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.

Из статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля.

Камеральные налоговые проверки

В настоящее время большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Регулирование в системе налогового администрирования.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия. (рисунок 7).



Рисунок 7 - Схема организации налогового регулирования

Система налогового стимулирования предполагает:

изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями - фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономики страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно носить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересом.

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» .

Налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:

льготы, предоставляемые посредствам сокращения налоговой базы;

льготы, предоставляемые по средствам уменьшения налоговой ставки.

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.

Отсроченные налоговые обязательства могут возникать в следствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо в следствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Одним из наиболее действующих государственных стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчетами предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальных формах. Этот вид стимулирования может иметь форму:

государственных субсидий ;

государственных субвенций;

государственных дотаций;

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определенных видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию определенных услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении денежных средств, кроется в том, что величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.

Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме:

уменьшения обязательств перед государством: здесь средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определенных законодательством условий являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;

изменение сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заемными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче тварно материальных или денежных ценностей;

государственной помощи, которая предоставляется хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.

2. Анализ налогового администрирования НДФЛ на примере Межрайонной ИФНС России № 5 по г. Курску

налог доход физическое лицо

2.1 Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц

Инспекция ФНС России № 5 по г. Курску возглавляется советником налоговой службы 1 ранга, назначенным руководителем Управления ФНС России по Курской области. Руководитель инспекции имеет заместителя, назначенного по его представлению УФНС РФ по РО, утверждает структуру и штатное расписание в пределах установленного фонда оплаты труда, назначает начальников отделов в соответствующем порядке и в соответствии с номенклатурой должностей, принятой в налоговой инспекции по области.

На должности работников всех уровней назначаются лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик должностей работников и в установленном порядке.

Таблица 1

Численность и структура персонала налоговой инспекции № 5 по г. Курску в 2009 году.

Наименование структурного подразделения	Численность персонала
Руководитель инспекции	1
Заместитель руководителя	1
Заместитель руководителя - начальник отдела контроля налогообложения юридических лиц	1
Кадры	1
Юристы	2
Отдел контроля налогообложения юридических лиц	45
Отдел контроля налогообложения физических лиц	41
Отдел контроля за сбором доходов, отчетности и анализа	20
Отдел местных налогов и сборов, ресурсных платежей	5
Отдел учета налогоплательщиков, ведения реестра и информатизации	12
Финансово - экономический отдел	5
Общий отдел	6
Обслуживающий персонал	20
Всего:	161

Руководитель инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и обязанностей, устанавливает степень ответственности своих заместителей, начальников структурных подразделений инспекции за руководство отдельными областями деятельности инспекции.