Анализ дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской задолженности, ее классификация

1.2 Финансовый и управленческий учет дебиторской задолженности

1.2.1 Задачи, порядок учета дебиторской задолженности

1.2.2 Задачи, методы управленческого учета дебиторской задолженности

1.3 Способы погашения дебиторской задолженности

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ПУВВ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление и учет дебиторской задолженности

2.3 Управленческий учет дебиторской задолженности

2.4 Задачи и анализ дебиторской задолженности

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ПУВВ

3.1 Виды дебиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

ПРИЛОЖЕНИЕ З



ВВЕДЕНИЕ

Долги - неизменный спутник человечества с незапамятных времен - прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы.

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства.

Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве.

Дебиторская задолженность с юридической позиции - это капитал организации-кредитора, но не всегда ее собственный.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется.

Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организации - необходимое условие ее успешной деятельности.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

Неоправданный рост дебиторской задолженности означает, что процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской задолженности, ее классификация

Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними. Возникновение и необходимость учета дебиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т. е. с последующим возвратом.

По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж. Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям: в зависимости от продолжительности, содержания обязательств, источника образования, степени обеспечения и возможности взыскания. Приведенная группировка долгов дебиторов представлена в приложении А.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

- просроченную, у которой истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

В учете и отчетности в составе дебиторской задолженности выделены:

покупатели и заказчики; авансы выданные; прочие дебиторы.

В составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам, в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.

К авансам выданным относят суммы уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

Долги прочих дебиторов заключают в себе задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные, внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании.

По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и необеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

1.2 Финансовый и управленческий учет дебиторской задолженности

1.2.1 Задачи, порядок учета дебиторской задолженности

Задачами учета дебиторской задолженности являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии и изменении дебиторской задолженности;

- осуществление учета дебиторской задолженности с соблюдением законодательства;

- обеспечение информацией пользователей.

Для отражения дебиторской задолженности в предприятие использует счета раздела VI «Расчеты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

- по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным;

- по векселям.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты осуществляет следующие действия:

- определяет срок учета дебиторской задолженности (в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев);

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности, которая может быть договорной с учетом процентов (доходов) и рыночной;

- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения принимаются организацией на основании положений следующих нормативных документов.

Гражданский кодекс РФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок.

ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое определяет величину поступления от продажи с учетом суммовой разницы (увеличения или уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Срок учета дебиторской задолженности зависит в первую очередь от законности совершенной сделки, признания или непризнания ее ничтожной. Для признания сделки законной необходимым и достаточным условием является правильность составления договора согласно нормам гражданского законодательства РФ, предусматривающим оплату отгруженной продукции со стороны покупателя.

Однако в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции кредитор должен предпринять все предусмотренные законодательством меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю и предъявления искового заявления в арбитражный суд. Отказ организации-кредитора от принятия таких мер при наступлении банкротства должника может послужить причиной для признания сделки ничтожной.

Таким образом, для того, чтобы своевременно предотвратить рост дебиторской задолженности, чтобы правильно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, необходима оперативная информация, которая не отражается на счетах бухгалтерского учета.

Это заставляет многие предприятия реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления производством, важным компонентом которых является управленческий учет.

1.2.2 Задачи, методы управленческого учета дебиторской задолженности

Под управленческим учетом подразумевается система форм и процедур сбора, обработки, анализа и хранения информации о хозяйственной деятельности компании, ее подразделений (центров ответственности) с целью создания необходимого информационного и организационного обеспечения реализации полномочий руководителей различного уровня по распоряжению ресурсами компании.

Появление мощных программных продуктов для персональных компьютеров, способных моделировать варианты действий с оценкой возможных финансовых и производственно-экономических результатов, позволяет создать полный управленческий цикл и использовать информативность управленческого учета во внутрифирменном управлении на более высоком уровне. При этом в основу моделей заложены показатели форм внутренней и внешней отчетности, которые в данном контексте являются инструментами планирования и управления.

Система управленческого учета, с одной стороны, должна фиксировать выполнение задач, поставленных на всех этапах планирования, а с другой стороны, аккумулировать данные для принятия новых решений, создания прогнозов и моделей развития компании.

Если управленческий учет рассматривать по центрам ответственности, то учет и анализ дебиторской задолженности ведется в центре доходов.

Менеджер центра доходов несет ответственность и контролирует полученные доходы и понесенные расходы.

В центре доходов (отдел реализации) должны быть запланированы, учтены и проконтролированы объем и структура оказанных услуг, выручка от продаж, рентабельность оказанных услуг в целом и отдельных видов.

Информационный банк данных управленческого учета для центра доходов формируется на основе сведений о реализации продукции (рисунок 1).

Рисунок 1 - Формирование информационного банка данных центра доходов

Таким образом, основной задачей управленческого учета дебиторской задолженности является формирование необходимых видов управленческой отчетности для регулярного обеспечения внутренних пользователей плановыми и фактическими показателями, а также аналитической информацией:

- к началу отчетного периода (отчеты с плановыми показателями);

- в течение отчетного периода (оперативные сводки);

- по окончании отчетного периода (отчеты, содержащие фактические данные и результаты анализа деятельности компании за отчетный период);

- до начала соответствующего отчетного периода (среднесрочные и долгосрочные прогнозы).

Существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются и предоставляются внутренние отчеты:

- отчет должен быть адресным и конкретным;

- отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

- при составлении отчета следует учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет. Необходимо знать пожелания менеджера относительно формы представления информации (например, табличная или графическая), состава показателей;

- отчет не должен быть перегружен, информация в отчете должна быть систематизирована;

- затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования (принцип экономичности);

- отчет должен быть "подготовленным", то есть он должен облегчать принятие решений. Для реализации последнего принципа следует дополнять фактические показатели плановыми, а также данными предшествующих периодов. Такой отчет позволяет видеть развитие событий во времени, их динамику, а также выявлять существенные отклонения от плана для последующей "работы" с ними (выявление причин отклонений, виновников, принятие соответствующих решений);

- дополнять отчетные формы текстовыми пояснениями (например, о причинах отклонений);

- осуществлять классификацию информации в отчетных формах (например, в порядке возрастания или убывания показателей, благоприятные, неблагоприятные изменения и т.п.).

Отчеты о дебиторской задолженности могут обобщать информацию по покупателям, по реализованным товарам и оказанным услугам, по срокам образования за отчетный период (день, неделя, месяц, квартал или год) и любую иную информацию, востребованную в конкретной ситуации.

Отчеты о дебиторской задолженности используют, чтобы:

- проанализировать деятельность предприятия в сфере сбыта;

- влиять на стратегию продаж компании, выбирать рынки сбыта и политику работы с крупнейшими клиентами;

- планировать продажи;

- анализировать причины отклонений дебиторской задолженности от плана;

- анализировать эффективность работы отдела;

- прогнозировать будущие денежные потоки.

Кроме того, такие отчеты должны позволить руководителю выявить покупателей, не способных своевременно погасить обязательства. Такому дебитору он может предложить выбрать наиболее приемлемый ему способ погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющий интересы обеих сторон.

1.3 Способы погашения дебиторской задолженности

Расчеты с дебиторами могут осуществляться наличным и безналичным путем.

Наличные денежные средства поступают в кассу организации и оформляются приходным кассовым ордером по типовой форме № КО-1.

При безналичных расчетах между юридическими лицами денежные средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, зачисляются на расчетный счет организации.

Для погашения дебиторской задолженности могут применяться неденежные расчеты, в частности, товарообменные операции, уступка права требования, взаимозачет.

При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров в адрес поставщика. Стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

При неравноценном обмене сторона, цена, на товар которой по договору поставки ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ), то есть погашение дебиторской задолженности будет осуществляться в два этапа.

Налоговая база для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется как стоимость товаров, определяемая исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов.

К неденежным расчетам с покупателями и заказчиками при погашении дебиторской задолженности относится уступка права требования - цессия, представляющая собой соглашение, по которому одна сторона переступает права (требования) в пользу другой стороны за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. При переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором.

Сообщение должнику о договоре уступки права требования осуществляется в письменном виде с тем, чтобы исключить возможность погашения задолженности перед первым кредитором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые сами являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим погашением задолженности по полной стоимости.

Согласно ст. 155 НК РФ при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

В соответствии со ст. 167 оплатой товаров признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ установлено, что для первоначального кредитора базой для налогообложения является:

- дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии;

- сумма превышения при продаже дебиторской задолженности по стоимости выше предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг).

Одним из видов расчетов с покупателями и заказчиками и погашения дебиторской задолженности является взаимозачет обязательств.

Взаимозачет разрешается проводить, если зачитываемые обязательства встречные, однородные, срок их исполнения наступил (либо вообще не указан в договоре).

Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При этом ни одна из сторон не оспаривает свою задолженность.

Встречные обязательства признаются однородными, если их можно сопоставить друг с другом. Это обязательства, которые уже выражены в денежной форме или могут быть оценены. Даже если суммы встречных обязательств окажутся разными, по ним все равно можно проводить взаимозачет. При этом большее обязательство будет погашено частично.

При взаимозачете погашаются обязательства, возникшие по самостоятельным сделкам, которые могут быть заключены в разное время.

Срок исполнения обязательств обычно записывается в договоре. Пока этот срок не наступит, проводить взаимозачет нельзя. Если срок не указан, то взаимозачет разрешается проводить в любое время.

Запрещается зачитывать обязательства, по которым истек срок исковой давности.

Не допускается зачет требований о:

- возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- взыскании алиментов;

- пожизненном содержании.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. При этом другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. Инициатор должен составить акт о проведении зачета и отправить его контрагенту. Здесь высказывают безаппеляционное решение погасить обязательства зачетом. В акте обязательно указывается, что считается датой проведения взаимозачета (дата почтового уведомления, день отправления и т.п.).

Если взаимозачет проводят три или более сторон, то ни одна сторона не может быть инициатором зачета, так как никому не известны все обязательства.

Многосторонние взаимозачеты оформляются отдельным договором, который подписывается каждой из сторон.

Нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Если нет вероятности взыскания долгов, то их списание производится на финансовые результаты без создания резервов.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- "зависание" денег в проблемном банке;

- истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки, контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался.

Пункт 8 статьи 63 ГК РФ гласит, что "ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц". Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

Нестабильность банковской системы может быть причиной образования дебиторской задолженности, нереальной к взысканию. Именно это зачастую приводит к тому, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие "зависания" денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же Арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

Кроме того, списанию подлежит дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие истечения срока исковой давности.

Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен. В соответствии со статьей 203 ГК РФ, "течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".

В общем случае, началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств.

Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре.

Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются:

- составление актов сверки задолженности;

- применение штрафных санкций;

- предложения о проведении взаимозачетов;

- продажа задолженности.

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.

Списание дебиторской задолженности должно производиться в том отчетном периоде, когда срок исковой давности в отношении данного обязательства истек.

В случае нарушения требований, изложенных в п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, на должностных лиц предприятия, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, налагается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" указано, что ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер.

Таким образом, именно главный бухгалтер предприятия может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения.

Несоблюдение требования бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, влечет за собой также налоговые последствия.

Так, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Таким образом, несвоевременное списание (несписание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплату (несвоевременную уплату) данного налога.

При соблюдении всех условий, предусмотренных ст. 120 НК РФ, в рассматриваемой ситуации предприятие может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, у налогоплательщика возникает объект обложения НДС и соответственно предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

Таким образом, если учетная политика предприятия установлена по оплате, то несписание дебиторской задолженности, либо ее несвоевременное списание может повлечь применение налоговой ответственности.

Кроме того, уклонение организаций от уплаты налогов путем сокрытия объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ, может повлечь за собой применение мер уголовной ответственности к главному бухгалтеру или руководителю предприятия.



2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ПУВВ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Курсовая работа выполнена на материалах Открытого акционерного общества «Производственное управление водоснабжения и водоотведения города Читы».

Предприятие создано 22.12.1935 г., ранее оно называлось «Горколодцы» и входило в подчинение Читинского городского отдела коммунального хозяйства. После многих реорганизаций оно стало ОАО «ПУВВ». Основная деятельность - снабжение города водой и отведение сточных жидкостей. С этой целью существуют насосные станции 1, 2, 3 подъема, которые поднимают воду из подземных источников. Ее направляют в резервуары, хлорируют и потом подают потребителям. Потребители после использования воды сбрасывают ее в канализацию.

Задача водоканала заключается в очистке этой сточной жидкости перед сбросом ее в реку. Сточная вода собирается на перекачках, где она фильтруется, потом ее переводят на очистные сооружения, где осуществляется химическая очистка.

Предприятие было создано в форме муниципального предприятия, подконтрольного Администрации г. Читы и зарегистрировано было 27 июля 1995 года, а с 1 ноября 2005 года реорганизовано путем преобразования в открытое акционерное общество «Производственное управление водоснабжения и водоотведения »

Генеральный директор - Ядрищенский А.Н.

Акционерное общество является собственником имущества, переданного ему в оплату акций его акционерами. 100% акций находятся в собственности городского округа «Город Чита». Права акционера Общества осуществляет Администрация городского округа «Город Чита» в лице Комитета по управлению имуществом городского округа «Город Чита».

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс и вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение предприятия: 672067, г. Чита, ул. Забайкальского Рабочего, дом 63.

Уставный капитал Общества составляет 291779 тыс. рублей.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется исполнительным единоличным органом - Генеральным директором, назначенным Советом директоров. Генеральный директор действует от имени Общества и представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Главный инженер обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства, его постоянный рост, рациональное использование ресурсов, повышение производительности труда и т.п.

Общество является собственником имущества, переданного ему в оплату акций его акционерами либо приобретённого по иным законным основаниям, а так же произведённого Обществом в процессе его деятельности. За нарушение договорных, кредитных, расчётных и налоговых обязательств, а равно за нарушение иных правил предпринимательской деятельности, Общество несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. В связи с участием в образовании имущества Общества его акционер имеет на него обязательные права.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество имеет штампы и бланки, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие знаки визуальной идентификации.

Трудовые отношения работников регулируются действующим законодательством о труде. Перечень основных подразделений и функции, ими выполняемые, представлены в приложении Б.

Взаимоотношения между службами и подразделениями ОАО «ПУВВ», вытекающие из поставленных задач, регламентируются в рабочем порядке и соответствующими положениями об отделах и службах цеха.

Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности общества представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности предприятия в 2005-2007 гг. (тыс. руб.)

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка от реализации услуг, тыс.руб.	186 142,1	214 133,2	273 989,1
Себестоимость услуг, тыс. руб.	168 454,3	186 164,0	231 378,9
Прибыль, тыс.руб.	17 687,8	27 969,2	42 610,2
Рентабельность основной деятельности, %	9,5	13,1	15,6
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	125 803,6	133 306,6	175 510,3
Фондоотдача, руб.	1,48	1,61	1,56
Сумма оборотных средств, тыс.руб.	98 530,2	97 499,3	100 201,0
Оборачиваемость оборотных средств, раз	1,9	2,2	2,7

По данным табл. 2.1. видно, что основные показатели деятельности предприятия за период 2005-2007 гг. улучшились. Так, наблюдается рост выручки, прибыли, улучшились показатели эффективности использования ресурсов.

Дальнейшая успешная работа ОАО «ПУВВ», решение поставленных задач по качественному водоснабжению потребителей, выполнение плана текущего ремонта и качественное обслуживание оборудования тесно взаимосвязаны с выполнением задач возложенных на отдел сбыта.

Отдел сбыта ОАО «ПУВВ» осуществляет важнейшую функцию предприятия - сбыт услуг водоснабжения и водоотведения населению г. Читы и юридическим лицам. Работа отдела сбыта, направлена на организацию своевременных и полных расчетов с потребителями. От поступления денежных средств зависит финансовое положение акционерного общества. Важнейшим направлением деятельности отдела сбыта является организация работы с дебиторской задолженностью.

За 2007 год была организована работа по взысканию дебиторской задолженности путем подачи исковых заявлений в арбитражный суд Читинской области, за этот период было рассмотрено 11 дел и удовлетворены исковые требования ОАО «ПУВВ» на сумму 15 922 тыс. руб. Всего за отчетный период вынесено решений на сумму 12 721 тыс. руб., из них поступило 1 891 тыс. руб.

Постоянно ведется работа с подразделениями районов службы судебных приставов г. Читы по взысканию денежных средств по вступившим в законную силу решениям арбитражного суда.

Также юридической службой отдела сбыта проводилась работа по взысканию дебиторской задолженности населения. Информация приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Информация о судебном взыскании дебиторской задолженности населения в 2007 году

Передано в суд	Рассмотрено судом	Оплата после суда, тыс. руб.
Кол-во дел	На сумму, тыс. руб.	Кол-во дел	На сумму, тыс. руб.
2 520	8 774,0	2 094	6 837,0	5 438,0

Проводится работа с отделами социальной защиты населения районов г. Читы по вопросам предоставления льгот отдельным категориям граждан, а также членам их семей, работа с паспортными столами с целью инвентаризации базы данных абонентов.

Активно ведется досудебная работа по предъявлению претензий абонентам, имеющим дебиторскую задолженность, а также подготовка и направление претензий, связанных с нарушением учета водопользования.

Специалисты юридической службы отдела сбыта представляют интересы предприятия на собраниях кредиторов по банкротству предприятий. Своевременно проводится работа по составлению и направлению запросов, различным организациям по возникающим в процессе хозяйственной деятельности ОАО «ПУВВ» проблемам.

Одним из способов снижения дебиторской задолженности является заключение соглашений с дебиторами по реструктуризации задолженности и разъяснительная работа с населением. Информация о работе по соглашениям приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Информация о работе по реструктуризации задолженности в 2007г.

Кол-во заключенных соглашений	Дебиторская задолженность на момент заключения соглашения, тыс. руб.	Оплачено по соглашениям, тыс. руб.	Полностью погашено
			Кол-во	Сумма, тыс. руб.
669	2 874,0	981,0	101	296,0

Немаловажным направлением работы отдела сбыта является учет потребляемых услуг водоснабжения и водоотведения.

Для выполнения этой задачи создана техническая инспекция отдела сбыта. Специалистами данной службы за отчетный период было установлено 135 приборов учета, отремонтировано - 142 прибора учета, подготовлена техническая документация на установку водомерных узлов для 839 абонентов. В ходе реализации поставленных перед отделом сбыта задач осуществляется постоянное и тесное взаимодействие со всеми службами и отделами предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет дебиторской задолженности

Важным и сложным участком бухгалтерского учета являются расчеты с покупателями. Эту функцию выполняет отдел сбыта Открытое Акционерное Общество «Производственное управление водоснабжения и водоотведения» осуществляет важнейшую функцию предприятия - в соответствии с заключенными договорами. Также осуществляются дополнительные услуги: ремонт и установка приборов учета воды, подготовка технической документации на оборудование водомерных узлов на объектах города.

Сбытовая политика предприятия направлена на решение следующих задач:

- организация своевременных и полных расчетов потребителей с ОАО «ПУВВ» за предоставленные услуги по водоснабжению и водоотведению;

- контроль за выполнением условий заключенных с потребителями договоров, за соблюдением нормативно технических документов в области водоснабжения и водоотведения;

- организация полного учета отпускаемой продукции и оказываемых услуг;

- снижение дебиторской задолженности;

- формирование положительного мнения о деятельности ОАО «ПУВВ» путем повышения качества и культуры обслуживания абонентов, разъяснение прямой связи между своевременной оплатой и получением качественных услуг. Предприятие обслуживает 82227 абонентов, информация о составе абонентов представлена в таблице 2.4.

Счета всем потребителям ОАО «ПУВВ» выставляет непосредственно. С абонентами частного сектора и прочего жилья подписано 35486 договоров. Предприятие в настоящее время занимается заключением письменных договоров с остальными потребителями.

При заключении договоров ОАО «ПУВВ» руководствуется Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1999г.№ 167.

Таблица 2.4 - Информация о составе абонентов ОАО «ПУВВ»

Наименование	Количество абонентов (количество лицевых счетов)
Неблагоустроенный жилой фонд	5 813
Товарищества собственников жилья	56
Благоустроенный жилой фонд	74 285
Бюджетные организации	316
Предприятия разных форм собственности	1 757
Итого	82 227

Цена услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

ОАО «ПУВВ» представляет в Администрацию городского округа «Город Чита» - комитет экономики документы, которые проходят экспертизу экономического обоснования тарифов, с привлечением к работе соответствующих отраслевых экспертных организаций в соответствии с действующим законодательством. Заключение Администрации города по результатам экспертизы направляется в Думу городского округа «Город Чита» для установления или изменения тарифа. Согласование тарифов осуществляется путем принятия городской Думой решения.

Согласно Правилам пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, для заключения договора абонент (заказчик) представляет в организацию водопроводно-канализационного хозяйства следующие документы:

1) заявка с указанием объектов, непосредственно присоединенных к системам водоснабжения и канализации, данных об субабонентах, а также об объемах водопотребления и водоотведения сточных вод абонента и субабонентов;

2) документы, подтверждающие право собственности на устройства и сооружения для присоединения;

3) схемы водоснабжения и канализации;

4) баланс водопотребления и водоотведения;

5) план мероприятий по рациональному использованию питьевой воды и сокращению сброса сточных вод.

В договоре указывается предмет договора, которым является отпуск (получение) питьевой воды и (или) прием (сброс) сточных вод.

Договор считается заключенным с момента его подписания сторонами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. После подписания договора он регистрируется в специальном журнале с присвоением ему номера и занесением даты и отправляется абоненту заказной корреспонденцией или передается с отметкой о дате вручения. Договор оформляется не позднее 10 дней с момента поступления. При поступлении подписанного договора инженер отдела сбыта проверяет наличие подписи и печати абонента на договоре, наличие или отсутствие протокола разногласий и передает оператору ПЭВМ для регистрации в журнале и передачи юрисконсульту абонентской службы при наличии протокола разногласий. Далее договор передают инспектору данного района для дальнейшей работы с абонентом.

Договор по истечении срока действия считается продленным, если ни одна из сторон за месяц до окончания срока не предложит заключить новый договор.

При отсутствии указанного договора пользование системами коммунального водоснабжения и канализации считается самовольным.

Количество полученной питьевой воды и сброшенных сточных вод определяется абонентом в соответствии с данными фактического потребления питьевой воды и сброса сточных вод по показаниям средств измерений. Для учета объемов отпущенной абоненту питьевой воды и принятых сточных вод используются средства измерений, внесенные в государственный реестр, по прямому назначению, указанному в технических паспортах. С этой целью оборудуются узлы учета. Учет полученной воды или сбрасываемых сточных вод, ведение журналов по учету, выполнение расчетов и составление расчетных документов по определению количества полученной питьевой воды (сброшенных сточных вод) за расчетный период осуществляется абонентом. Снятие показаний средств измерений, служащих для расчетов с организацией водопроводно-канализационного хозяйства, и представление сведений об объемах полученной питьевой воды (сброшенных сточных вод) производятся абонентом в сроки, определенные договором.

Организация водопроводно-канализационного хозяйства контролирует правильность снятия абонентами показаний средств измерений и представления ими сведений об объемах полученной питьевой воды (сброшенных сточных вод). Ошибки, допущенные абонентом при выписке и оплате платежных документов, учитываются организацией водопроводно-канализационного хозяйства по мере их выявления.

Основанием для прекращения или ограничения организацией водопроводно - канализационного хозяйства отпуска питьевой воды и (или) приема сточных вод может являться неуплата потребителем полученной питьевой воды и (или) сброшенных сточных вод в сроки установленные договором. При неоднократном нарушении потребителем сроков оплаты отпущенной питьевой воды и (или) принятых сточных вод (неуплата за два расчетных периода, установленных договором), организация водопроводно-канализационного хозяйства, руководствуясь пунктом 5 статьи 486 ГК, действует в следующей последовательности.

При неуплате потребителем поданной ему питьевой воды и (или) принятых сточных вод за два расчетных периода, установленных договором, письменно предупреждает потребителя, что в случае неуплаты задолженности в течение установленного ею срока (но не менее семи дней) может быть ограничена подача питьевой воды и (или) принятие сточных вод.

При задержке платежей сверх установленного в предупреждении срока вводит ограничение подачи питьевой воды и (или) приема сточных вод. При введении указанного ограничения извещает об этом абонента, органы местного самоуправления, местные службы Госсанэпиднадзора и территориальные подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации. Если по истечении 10 дней со дня введения ограничения подачи воды и (или) приема сточных вод абонентом не будет погашена образовавшееся задолженность, то предприятие может полностью прекратить подачу питьевой воды и (или) прием сточных вод до полного погашения задолженности. Если иное не предусмотрено договором или иным соглашением сторон, за исключением случаев, установленных федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов.

Правовые отношения с покупателями регулируются договором купли-продажи или договором поставки, оформленным в соответствии с ГК РФ. Однако в соответствии с особенностями хозяйственной деятельности ОАО «ПУВВ», абонент (потребитель) обязан оплатить услуги до 10 числа текущего месяца на основании счета-фактуры, предъявленной ОАО «ПУВВ» при отсутствии измерительных приборов. Расчетный месяц принимается равным одному календарному месяцу. За оказанные услуги абонент оплачивает счет-фактуру на расчетный счет ОАО «ПУВВ», либо наличными через кассу В случае не поступления оплаты до 10 числа текущего месяца ОАО «ПУВВ» имеет право выставить платежное требование без акцепта плательщика. Абонент обязан уведомить обслуживающий его банк о без акцептном порядке списания денежных средств с его расчетного счета (со всех других имеющихся счетов).

При наличии приборов учета расчеты производятся в порядке промежуточных платежей до 10 числа текущего месяца с окончательным расчетом по показаниям средств измерений, переданных абонентом в срок на последнее число месяца. Суммы промежуточных платежей составляет 50% от суммы лимита установленного для данного предприятия.

В случае несвоевременной оплаты ОАО «ПУВВ» имеет право применить к абоненту санкции предусмотренные законодательством, за просрочку исполнения обязательств, при этом право на их получение возникает у ОАО «ПУВВ» после того, как он предъявит претензию потребителю, а потребитель признает её, либо суд вынесет решение о взыскании штрафных санкций с должника.

Ежемесячно инспекторами абонентского отдела снимаются показания водомеров у абонентов в ТСЖ, в бюджетных организациях и предприятиях, на основании которых выставляются счета.

Население частного сектора и благоустроенного фонда на протяжении 2003 - 2004 г.г. производили платежи через отделения сбербанка, через почтовые отделения на расчетный счет Единого Расчетно-кассового центра (далее ЕРКЦ), созданном при МУП УЖКХ по абонентским книжкам, согласно нормам потребления. Банк и ЕРКЦ ежедневно кредитовали расчетный счет ОАО «ПУВВ» на общую сумму собранных с потребителей в течении дня платежей и направляли счет, оплаченный потребителем с отметкой об оплате в абонентский отдел ОАО «ПУВВ». В 2005 году население производит платежи непосредственно на расчетный счет ОАО «ПУВВ».

С целью удобства населения в районах города работают пункты приема абонентов, в которых решаются вопросы перерасчетов, выдачи абонентских книжек, оплаты за услуги водопотребления и водоотведения.

Абонентская служба ежемесячно контролирует поступления платежей от юридических лиц и частных предпринимателей. Жилищная служба ежемесячно контролирует поступление денежных средств от населения. Компьютерный анализ позволяет выявить неплательщиков. Инспекторы и контролеры постоянно предъявляют неплательщикам предписания об оплате долга, после получения которого некоторые неплательщики оплачивают долг.

С помощью компьютерной техники выставляются ежемесячно счета-фактуры и все платежные документы по всем категориям потребителей.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Нужно также отметить, что в ОАО «ПУВВ» журнал учета выставленных счетов-фактур, а также книга продаж ведется автоматизировано.

В ОАО «ПУВВ» при расчетах с покупателями (абонентами) суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающим платежей по предъявленным абонентам расчетным документам.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил (в случае применения).

После записи операций по расчетам с покупателями в журнал операций, автоматически формируются регистры учета расчетов с покупателями в отделе сбыта. Бухгалтер отдела сбыта распечатывает информацию по покупателям (абонентам), по авансам полученным и передает главному бухгалтеру для дальнейшей работы.

В бухгалтерии данная информация разносится в журнал операций, на основании которого делается запись в оборотно-сальдовой ведомости и главной книге.

Контроль состояния расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в ОАО «ПУВВ» посредством периодического составления акта сверки. Основное назначение акта сверки - это подтверждение правильности осуществляемых между сторонами расчетов. Поэтому в акте сверки содержатся все необходимые данные, которые служат обоснованием сумм задолженности (приложение В).