Анализ дебиторской задолженности

Сверка с покупателями осуществляется по необходимости. Руководителем не утвержден график осуществления сверок в случаях обнаружения недостач, длительного периода отсутствия платежей и т.п.

Сверка осуществляется раз в месяц или при составлении годовой отчетности, при этом составляется акт сверки в двух экземплярах, с использованием компьютера, по каждому из покупателей. Акт сверки оформляется произвольной формы и содержит:

- полное наименование сторон;

- сумму задолженностей;

- расшифровку задолженности;

- подписи руководителей и главных бухгалтеров сторон с печатями.

Акт сверки, составленный ОАО «ПУВВ» заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью. После чего оба экземпляра направляются покупателю. В случае если покупатель согласен с актом сверки, то один экземпляр возвращается с отметкой о согласии руководителя и гласного бухгалтера предприятия покупателя. Если же покупатель не согласен с данными акта сверки, к нему прилагается протокол, в котором указаны разногласия. В протоколе разногласий делается ссылка на номер и дату акта сверки, сумму, указанную в акте и сумму разногласий, указываются причины. Все разногласия между ОАО «ПУВВ» и покупателями решаются в основном по телефону, без документального подтверждения. После разрешения разногласий протокол заверяется подписью генерального директора ОАО «ПУВВ».

В случае если акт сверки приходит в ОАО «ПУВВ» от покупателя, то сверка осуществляется на основании карточки счета по данному покупателю. Акт сверки заверяется руководителем и главным бухгалтером ОАО «ПУВВ» и один экземпляр пересылается покупателю, а второй экземпляр акта сверки вместе с карточкой хранится отдельно в папке в течение трех лет.

В процессе сверки расчетов устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения и тождественность расчетов с различными организациями.

Организационно-контрольная функция по проведению проверок и инвентаризации возложена на созданную приказом руководителя инвентаризационную комиссию, в состав которой входят два бухгалтера.

В целях реализации Плана организационно-технических мероприятий по выполнению подпрограммы "Реформирование и модернизация жилищно-коммунального комплекса Российской Федерации" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности предприятий и организаций жилищно-коммунального комплекса и оформление ее результатов производятся в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Госстроя РФ № 142 от 21.04.2003 (далее Порядок).

Согласно пункта 4 Порядка, «руководитель и главный бухгалтер предприятия или организации обеспечивают полноту и точность внесения в справки к акту инвентаризации данных о фактических остатках финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации актом инвентаризации».

Сведения о результатах инвентаризации по форме, установленной настоящим Порядком, вместе с бухгалтерским балансом за 2003 г. (форма N 1 бухгалтерской отчетности) представляются в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Выявленная дебиторская задолженность, нереальная к взысканию либо с истекшим сроком исковой давности, списывается на финансовые результаты на основании приказа директора. Нужно отметить, что резерв по сомнительным долгам на предприятии не создается.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями в ОАО «ПУВВ» ведется на трех программах. С 1995 по 2003 гг. отделом сбыта использовались две программы для учета расчетов с юридическими лицами и физическими лицами, разработанные в операционной оболочке MS-DOS местными программистами.

Но с развитием технологий эти программы оказались несовершенны и, сохраняя свои достоинства (скорость обработки информации), ограничивали возможности работы пользователя. Поэтому на предприятии было принято решение разработать новые программные ресурсы, учитывая все особенности отрасли. На протяжении 2006-2007 годов программистами ОАО «ПУВВ» предлагались экспериментальные разработки.

В результате, на сегодняшний день для учета расчетов с юридическими лицами используется усовершенствованная версия 7.7 «1С Бухгалтерия». Эта универсальная программа, благодаря своей гибкости, позволяет:

- автоматизировать учет на предприятии;

- обеспечивает возможность разработки рабочего Плана счетов, с учетом особенностей деятельности;

- обеспечивает справочным материалом;

- систематизирует аналитический учет;

- позволяет разрабатывать формы первичных и отчетных документов в соответствии с требованиями законодательства.

Все хозяйственные операции регистрируются в журнале операций, на основании которых программа автоматически делает расчеты и формирует стандартные бухгалтерские формы отчетности и регистры учета за расчетный период.

Специалистами ОАО «ПУВВ» программа «1С Бухгалтерия» была дополнена с учетом специфики работы предприятия. Нужно отметить, что в централизованной бухгалтерии ОАО «ПУВВ» эта программа внедрена с 2001 года. Но из-за несовместимости баз данных контрагентов по-прежнему многие операции дублируются: приходится одну и ту же процедуру производить и в бухгалтерии отдела сбыта для учета дебиторской задолженности, и в централизованной бухгалтерии для составления сводных отчетов (например, разноска выписки банка и кассы).

В настоящее время программисты работают над этой задачей.

Для учета расчетов с населением отделом автоматизации систем управления (АСУ) ОАО «ПУВВ» была предложена программа с возможностью прямого выхода в сеть Интернет. Это будет очень удобно для обновления данных в абонентских отделах, которые находятся в разных частях города, что позволит бухгалтеру предоставить абоненту последнюю информацию.

2.3 Управленческий учет дебиторской задолженности

ОАО «ПУВВ» имеет сложную и разветвленную организационно-управленческую структуру, применяет общий режим налогообложения и учета.

Изучение организационно-управленческой структуры предприятия позволило выделить ряд центров ответственности (рисунок 2.2), руководители которых имеют полномочия для сбора, обобщения и анализа информации, получаемой из форм внутрифирменной отчетности.

Заместитель генерального директора по сбыту обобщает информацию о ценах и тарифах работы и услуги предприятия, о состоянии расчетов с потребителями, а также об объемах производства и реализации работ и услуг потребителям. В связи с этим данное структурное подразделение выполняет функции центра доходов.

Отдел сбыта ведет непосредственную работу с потребителями, предоставляет необходимую абоненту информацию, заключает договоры, ведет расчет потреблений, контролирует своевременную оплату услуг. Структура отдела сбыта ОАО «ПУВВ» представлена в виде схемы в приложении Г.

В подчинение заместителя генерального директора по сбыту входят пять подразделений. Работа каждого из них контролируется начальником подразделения (старший инспектор, старший бухгалтер, старший контролер, начальник) на месте. Абонентский отдел ведет работу с потребителями по расчетам и контролю оплаты. Для удобства контроля над проделанной работой вся территория потребителей разбита на условные участки. Бухгалтерия отдела сбыта ведет учет расчетов с покупателями, предоставляет данные для баланса в централизованную бухгалтерию (главному бухгалтеру).

Юридический отдел решает споры, возникшие в процессе работы с абонентами.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Центры финансовой ответственности ОАО «ПУВВ»

Водомерная мастерская проводит работу по ремонту и монтажу приборов учета воды, предоставляет техническую документацию на установку водомера.

Техническая инспекция производит установку водомеров, проверку исправности приборов учета воды.

Ежедневно бухгалтерия отдела сбыта предоставляет информацию заместителю генерального директора по сбыту и генеральному директору ОАО «ПУВВ» о поступлении денежных средств за день в целом по каждому подразделению (Приложение Д).

Раз в неделю заместитель генерального директора по сбыту в определенный для каждого подразделения день недели организует планерку, где проводится анализ результатов деятельности подразделения, решаются возникшие вопросы, устанавливаются ближайшие задачи. Таким образом, заместитель генерального директора по сбыту может своевременно предоставить необходимую информацию генеральному директору.

Основной объем информации предоставляется абонентским отделом:

- сводный отчет о поступлении денежных средств за месяц (по подразделениям, по участкам);

- сводный отчет о дебиторской задолженности (по подразделениям, по участкам);

- отчет о дебиторской задолженности юридических лиц по источникам финансирования;

- отчет об объемах предоставленных услуг (в м3, в рублях);

- отчет о количестве заключенных и расторгнутых договоров за месяц;

- другие отчеты.

Отчеты предоставляются как посредством компьютерной сети, так и на бумажных носителях в виде таблиц. Форма отчетов может варьироваться в зависимости от количества необходимой информации, отраженной в них.

В системе управленческого учета ОАО «ПУВВ» формируется полная и достоверная информация о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах.

Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия и является коммерческой тайной, носит строго конфиденциальный характер.

Кроме того, при работе с абонентами для контроля правильности выставления счетов-фактур, своевременности оплаты и снижения дебиторской задолженности существует ряд «рабочих» отчетов контролерам, инспекторам.

В ОАО «ПУВВ» таким отчетом является оборотная ведомость по каждому участку, в которой отражается информация о задолженности каждого абонента на начало и конец периода, суммах предъявленных к оплате и произведенных платежах с указанием даты последнего (Приложение Е).

Это дает возможность вовремя принять меры по снижению дебиторской задолженности.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по расчетам с покупателями наиболее масштабной и кропотливой является сверка взаиморасчетов.

Бухгалтерия отдела сбыта ОАО «ПУВВ» ежемесячно предоставляет акты сверки предприятиям, организациям и частным предпринимателям, у которых на 1 число месяца образовалась дебиторская задолженность. Такая работа позволяет своевременно выявить ошибки и благоприятствует снижению дебиторской задолженности. Нужно отметить, что число покупателей услуг водоснабжения и водоотведения у ОАО «ПУВВ» среди юридических лиц и частных предпринимателей составляет почти три тысячи.

Это затрудняет контроль своевременного возврата актов сверки (абоненту предлагается рассмотреть его в течение 5 дней), что может привести к росту разногласий и ошибок при расчетах с покупателями. К тому же неподтвержденная абонентом дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности считается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

Непосредственной работой с абонентами занимаются инспекторы, в том числе приемкой-передачей актов сверки. Поэтому для контроля им необходимы реестры переданных и невозвращенных абонентом актов сверки. Но, к сожалению, на предприятии автоматизировано такие отчеты не создаются, а составляются вручную. Это занимает очень много времени и не исключает ошибок.

Если всю необходимую информацию для такого отчета поместить в таблицу, созданную при помощи инструмента Excel, то можно облегчить работу бухгалтера и инспектора. Это может быть отдельно созданная папка «Реестры актов сверки 2004г.», в которую вложены 12 однотипных файлов: «Январь», «Февраль», «Март»…

Рассмотрим Книгу Microsoft Excel «Январь», которая состоит из двух листов: «Реестр передачи» и «Невозвращенные акты сверки», связанные между собой. Обе таблицы содержат одинаковые столбцы:

- номер договора;

- наименование абонента;

- адрес;

- участок;

- группа;

- сальдо (дебет, кредит);

- дата, на которую составлен акт сверки.

Сведения об абоненте могут быть скопированы из имеющейся базы данных программы «1С Бухгалтерия».

Так как в ОАО «ПУВВ» для удобства поиска любой информации за базу принимается номер договора, то будет целесообразно отсортировать данные таблицы по этому признаку в порядке возрастания.

В графе «Участок» указывается фамилия инспектора, курирующего указанное предприятие. Это позволит при помощи фильтра создать отчет по участкам, т. е. отдельно для каждого инспектора.

В графе «Группа» указывается группа потребления по соответствующему тарифу: население (ТСЖ, ЖСК), бюджетные организации, прочие потребители. Такая информация нужна для контроля возврата актов сверки с предприятиями, финансируемыми из бюджетов.

Графа «Сальдо» содержит информацию о сумме, которую необходимо подтвердить в акте сверки. Это позволит определить, например, какую сумму задолженности осталось подтвердить.

Рассмотрим особенности каждого листа Книги «Январь».

Реестр передачи составляется по мере составления актов сверки бухгалтером в момент передачи в работу инспектору. К реестру должны прилагаться акты сверки, перечисленные в нем.

Если в реестр добавить графу «Отметка о вручении», в которой лицо, получившее документ, будет ставить подпись с расшифровкой, это может служить подтверждением вручения, и в случае утраты позволит абоненту найти ответственного.

Для исключения повторного ввода предлагается дату акта сверки вводить только при составлении реестра передачи. В таблицу «Невозвращенные акты сверки» эта информация будет попадать автоматически.

Для создания отчета о невозвращенных актах сверки бухгалтеру необходимо в таблице «Невозвращенные акты сверки» проставить отметки (звездочка) в графе «Отметка о возврате» в случаях, когда документ возвращен. Теперь, выбрав по этому столбцу пустые ячейки при помощи фильтра, можно составить отчет по участку либо группе. Если один раз в неделю предоставлять информацию о возврате инспектору, можно значительно ускорить процесс инвентаризации дебиторской задолженности.

Известно, что отчеты, составленные как в системе управленческого, так и бухгалтерского учета, предназначены не только для контроля, но и должны содержать анализируемую информацию, которая позволила бы руководителю своевременно принять правильное решение.



2.4 Задачи и анализ дебиторской задолженности

Бухгалтерский анализ дебиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- оценить оптимальность дебиторской задолженности;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Информация для анализа фактической величины дебиторской задолженности содержится:

- в бухгалтерском балансе;

- в приложении к бухгалтерскому балансу;

- в пояснительной записке;

- в регистрах синтетического и аналитического учета.

В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5(Приложение Ж), в котором отражаются данные об изменении дебиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости.

Анализ структуры дебиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Анализ дебиторской задолженности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

Финансовый анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. Динамика оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей.

1) Абсолютное отклонение определяется как разность в среднегодовой стоимости задолженности отчетного и базисного периода.

2) Темп роста величины задолженности определяется как отношение отчетной и базисной величины долгов, выраженное в процентах. Этот показатель дает представление о том, во сколько раз величина средств в расчетах отчетного года превышает базисную.

3) Темп прироста отражает долю прироста (изменения) стоимости задолженности отчетного периода в оборотных активах базисного. Этот показатель дает понятие о том, на сколько процентов величина задолженности отчетного периода выше (ниже) того же показателя предыдущего периода.

Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Известно, что определение структуры - это расчет долей отдельных показателей в их совокупности. Затем следует изучить структуру задолженности в динамике, то есть рассчитать ее за ряд лет и найти изменение структуры (структурные сдвиги).

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Под оборачиваемостью понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Время, в течение которого средства находятся в обороте, составляет период оборота. Оборачиваемость исчисляется продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости).

Продолжительность одного оборота в днях рассчитывается по формуле (2.1):

ОДЗ =	360 дней	(дней),	(2.1)
	Оборачиваемость ДЗ в оборотах

Где: ОДЗ - оборот дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости характеризует размер выручки от реализации на 1 рубль средств. Его рост свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле (2.2):

ОДЗ=	Выручка от продажи	(оборотов)	(2.2)
	Средняя дебиторская задолженность

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (2.3):

УДЗ =	Дебиторская задолженность	х 100 %,	(2.3)
	Текущие активы

Где: УДЗ - удельный вес дебиторской задолженности общем объеме текущих активов, %.

Качество дебиторской задолженности характеризует ряд показателей:

- доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной формы расчетов;

- доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

- удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации, его платежеспособность.

Понятие платежеспособности у разных авторов трактуется с различной глубиной, в зависимости от целей, задач и периода исследования. Наиболее распространенной является трактовка платежеспособности как ликвидности. Это очень узкий подход к проблеме, поскольку он ограничивает оценку платежеспособности предприятия лишь краткосрочным периодом.

Таким образом, ликвидность выступает как необходимое и обязательное условие платежеспособности, обеспечение контроля за ликвидностью и соблюдением ее достаточного уровня является важнейшей задачей предприятия в условиях нестабильной экономики.

Ликвидность оценивается с помощью показателей:

- коэффициент текущей ликвидности. Этот показатель используется для общей оценки ликвидности активов. Он показывает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нижнее значение этого показателя, принятое в западной практике, равно 2, но у различных авторов норматив этого коэффициента неодинаков. Рассчитывается коэффициент текущей ликвидности путем деления оборотных активов на краткосрочные пассивы;

- коэффициент быстрой ликвидности. Смысл этого показателя аналогичен предыдущему, однако здесь из расчета исключается наименее ликвидная часть активов - производственные запасы. Нижняя граница показателя равна 1. Рассчитывается показатель путем деления оборотных активов (за минусом запасов) на краткосрочные пассивы;

- коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Нижняя граница - 0,2. Рассчитывается как частное от деления суммы денежных средств на краткосрочные пассивы.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями является составной частью анализа платежеспособности предприятия.

Был проведен анализ динамики и структуры дебиторской задолженности по расчетам с покупателями ОАО «ПУВВ» (таблица 2.5).

Информационной базой для такого анализа послужили данные отчетности аналитического учета за 2005 - 2007 гг.

Таблица 2.5 - Динамика дебиторской задолженности покупателей в ОАО «ПУВВ» за 2005 - 2007 гг.

Категория потребителей	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005-2007 гг.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Население	44,2	8,2	-4939,0	17,3	-10031,3	42,4	-14926,1	52,3
ТСЖ	6786,4	7,2	-5839,0	23,6	-1808,2	9,6	-860,9	4,8
Бюджетные организации	-7347,1	62,9	994,5	3,0	1340,6	5,2	-5012,1	42,9
Прочие потребители	-3285,0	18,0	-11103,1	74,3	3521,6	1,5	-10866,5	59,6
Итого	-3801,5	5,0	-20886,6	28,8	-6977,4	13,5	-31665,5	41,4

Как видно из таблицы 2.5, общая сумма дебиторской задолженности покупателей по результатам трех лет снизилась на 41,4 % или 31 655,5 тысяч рублей. Положительными факторами, повлиявшими на динамику показателя, являются:

- жесткая политика предприятия при работе с дебиторами;

- переход на договорную основу, что дает возможность ОАО «ПУВВ» взыскивать долги через суд;

- внедрение на предприятии системы управленческого учета и отчетности, что позволяет работникам быстро реагировать на изменения в платежеспособности покупателей.

Таким образом, задолженность населения сократилась на 52,3%. Нужно отметить, что за 2005 год сумма задолженности этой категории потребителей оставалась практически неизменной, но уже 2007 году наблюдается значительное снижение: на 10 031,3 тысячи рублей.

Товарищества собственников жилья и другие жилищно-строительные кооперативы за период с 2006 г. по 2007 г. сократили дебиторскую задолженность перед ОАО «ПУВВ» незначительно - на 4,8 %. При этом отмечается рост долгов на протяжении 2006 года (на 6 786,4 тыс. руб.) и их снижение в 2006 и в 2007 годах (соответственно на 5 839,0 тыс. руб. и 1 808,2 тыс. руб.).

Предприятия, финансируемые из бюджета, сократили задолженность, в общем, на 42,9 %, в том числе: в 2005 году - на 62,9 %. На протяжении 2006 - 2007 годов наблюдается рост долгов этой категории потребителей на 23,0 % и 25,2 %.

При работе с организациями этой категории в ОАО «ПУВВ» успешно внедрена система реестров. Согласно такой схеме работы, работниками предприятия ежемесячно при расчетах потребления в комитеты предоставляются реестры задолженности, по которым производится распределение выделенных из бюджета средств. Это позволяет предотвратить образование авансовых платежей и снизить дебиторскую задолженность.

По данным таблицы 2.6 видно, что основную долю задолженности в этой категории составляют организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета - от 40,6 % на 01.01.2005 года до 87,5 % на 01.01.2007 года. В то время как средств из регионального и местного бюджета достаточно для погашения не только текущих обязательств, но и части дебиторской задолженности.

Таблица 2.6 - Дебиторская задолженность предприятий, финансируемых из бюджета

Источник финансирования	на 01.01.05 г.	на 01.01.06 г.	на 01.01.07 г.	на 01.01.08 г.
	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %
Федеральный бюджет	4 738,9	40,6	2 972,2	68,7	4 656,8	7,5	4 429,0	66,5
Областной бюджет	4 458,8	38,2	355,5	8,2	500,0	9,4	1 705,0	25,6
Городской бюджет	2 474,5	21,2	997,4	23,1	162,8	3,1	526,1	7,9
Всего	11 672,2	100,0	4 325,1	100,0	5 319,6	100,0	6 660,1	100,0

В категорию «Прочие потребители» включены коммерческие предприятия: акционерные и другие общества, предприниматели и т.д.

Задолженность этих покупателей перед ОАО «ПУВВ» по результатам трех лет снизилась на 59,6%. Из нее в 2005 году - на 18,0 %, в 2006 году - 74,3 %.

Но за 2007 год дебиторская задолженность значительно возросла - на 3 521,6 тысяч рублей или на 91,5 %. Причиной роста показателя могла быть неплатежеспособность домоуправлений квартирно-эксплуатационной части Читинского района, которые при потреблении услуг на сумму около 2000 тысяч рублей в месяц не имели возможности даже частично отвечать по своим обязательствам.

Таким образом, руководством ОАО «ПУВВ» было принято решение о принятии жилого фонда домоуправлений Читинской КЭЧ района, а образовавшуюся задолженность взыскать через суд в 2007 году.

Далее был проведен анализ структуры дебиторской задолженности по расчетам с покупателями за 2005 - 2008 годы (рисунок 2.3).

По данным рисунка видно, что на 01.01.2005 года наибольшую долю дебиторской задолженности покупателей занимает население (37,36 %). На протяжение 2005 - 2006 годов этот показатель увеличился до 45,72 %, но на 01.01.2008 года составил лишь 30,45 %.

В то же время доля задолженности ТСЖ за анализируемый период возросла с 23,51 % до 38,22 %.

Доля задолженности организаций, финансируемых из бюджета, на 01.01.2005 года составила 15,27 %. По результатам 2003 года наблюдается резкое снижение показателя до 5,95 %, но к 01.01.2006 года он снова возрос и составил 14,87 %. На протяжении 2005 - 2006 годов наблюдается снижение доли дебиторской задолженности прочих потребителей с 23,86 % до 7,44 %, хотя в 2007 году нужно отметить рост до 16,46 %.

Что касается анализа задолженности по срокам, то в данном случае анализ не имеет смысла, поскольку вся задолженность 2005 отнесена к долгосрочной, а 2006 и 2007 гг. - к краткосрочной.

Далее следует проанализировать дебиторскую задолженность на предмет своевременности ее погашения. Анализ проводится по данным отчетов аналитического учета (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Дебиторская задолженность ОАО «ПУВВ» по срокам погашения за 2005 - 2007 гг.

Показатель	на01.01.05г.	на01.01.06г.	на01.01.07г.	на01.01.08г.
1	2	3	4	5
Задолженность всего, тыс. руб.	76 441,5	72 640,0	51 753,4	44 776,0
в том числе просроченная, тыс. руб.	53 050,4	55 424,33	46 940,3	44 238,7
удельный вес, %	69,4	76,3	90,7	98,8
из нее длительностью свыше трех месяцев, тыс. руб.	8 700,3	27 157,9	38 584,9	38 443,4
удельный вес, %	16,4	49,0	82,2	86,9

По данным таблицы 2.7 видно, что за анализируемый период произошло снижение общей суммы дебиторской задолженности на 31 665,5 тысяч рублей и просроченной - на 8 811,7 тысяч рублей. При этом задолженность со сроком давности выше трех месяцев возросла на 29 743,1 тысяч рублей.

Анализ динамики удельного веса каждого показателя позволяет сделать выводы о том, что ОАО «ПУВВ» за 2005 - 2007 гг. сумело освободиться от текущей дебиторской задолженности, доля которой сократилась с 30,6% до 1,2%.

Также нужно отметить, что на 01.01.2008 года практически вся просроченная задолженность сроком давности выше трех месяцев (86,9 %), то есть на сегодняшний день покупатели неизменно отвечают по текущим обязательствам.

Далее целесообразно определить коэффициент погашаемости задолженности как отношение погашенной к возникшей в течение года задолженности таблица 2.8.

Таблица 2.8 - Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности ОАО «ПУВВ» за 2005 - 2007 гг.

Период	Возникло обязательств, тыс. руб.	Погашено обязательств, тыс. руб.	Коэффициент погашаемости, %
2005	222 570,2	226 371,7	101,7
2006	290 472,1	311 358,7	107,2
2007	288 879,2	295 856,6	102,4

Коэффициент погашаемости в каждом исследуемом периоде больше единицы. Это свидетельствует о том, что была погашена не только вся текущая задолженность, но и часть дебиторской задолженности, Далее проводится анализ эффективности использования дебиторской задолженности предприятия. Для анализа и оценки дебиторской задолженности целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, периоде их погашения, отношении общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов (таблица 2.9).



Таблица 2.9 - Оборачиваемость дебиторской задолженности покупателей

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка, тыс. руб.	186 142,1	214 133,2	273 989,1
Среднегодовая величина дебиторской задолженности покупателей, тыс. руб.	74 540,8	62 196,7	48 264,7
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	2,5	3,4	5,7
Продолжительность одного оборота, дней	144	106	64

Видно, что за анализируемый период произошло улучшение показателей эффективности использования задолженности. Так, оборачиваемость ускорилась на 3,2 оборота, что вызвало сокращение продолжительности одного оборота на 80 дней.

Следующий этап анализа - расчет доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов таблица 2.10. Проведенный анализ свидетельствует о том, что доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов значительно сократилась: на 27,4 %. Такая динамика указывает на увеличение ликвидности предприятия, то есть на улучшение финансовой стабильности.

Таблица 2.10 - Доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов ОАО «ПУВВ»

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Среднегодовая величина дебиторской задолженности покупателей, тыс. руб.	74 540,8	62 196,7	48 264,7
Среднегодовая величина текущих активов, тыс. руб.	98 530,2	97 499,3	100 201,0
Удельный вес, %	75,6	63,8	48,2

Далее был проведен анализ влияния величины дебиторской задолженности на ликвидность предприятия. Для этого необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности предприятия таблице 2.11.



Таблица 2.11 - Показатели ликвидности ОАО «ПУВВ» за 2005 - 2007 гг.

Показатель	01.01.2005 г.	01.01.2006 г.	01.01.2007 г.	01.01.2008 г.
Коэффициент текущей ликвидности	0,85	0,85	0,65	0,61
Коэффициент быстрой ликвидности	0,77	0,78	0,58	0,54
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,007	0,004	0,004	0,004

По результатам анализа показателей ликвидности можно сделать вывод о том, что ликвидность организации находится на невысоком уровне. Ни один из показателей ликвидности не достиг норматива, причем в динамике показатели ликвидности снижаются. Величина дебиторской задолженности оказывает влияние на значение коэффициентов текущей и быстрой ликвидности.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается как отношение суммы дебиторской задолженности и денежных средств к краткосрочной кредиторской задолженности.

Поскольку величина дебиторской задолженности находится в числителе, то между этим показателем и значением коэффициента быстрой ликвидности существует прямо пропорциональная зависимость: чем больше сумма дебиторской задолженности, тем выше уровень ликвидности. Расчет величины влияния этих показателей приведен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Изменение показателя быстрой ликвидности ОАО «ПУВВ» за 2007 г.

Показатель	Расчет	Значение, тыс.руб.	Величина влияния, тыс. руб.
Коэф. абсолютной ликвидности на 01.01.07	(80565 + 617) : 144607	0,561	-
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	(91481 + 617) : 144607	0,637	0,076
Денежные средства, тыс.руб.	(91481 + 737) : 144607	0,638	0,001
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	(91481 + 737) : 173779	0,531	-0,107

Увеличение суммы денежных средств и дебиторской задолженности привело к росту показателя быстрой ликвидности соответственно на 0,1% и 7,6%. Увеличение размера краткосрочной кредиторской задолженности вызвало снижение уровня ликвидности на 10,7%.

В заключении необходимо рассчитать соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженностей.

Критерием этого соотношения является равенство или небольшое превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Расчет приведен в таблице 2.13.

дебиторский задолженность финансовый оборотный

Таблица 2.13 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей ОАО «ПУВВ» за 2005 - 2007 гг.

Период	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	Кредиторская задолженность, тыс. руб.	Соотношение
01.01.05г.	80261	111828	0,72
01.01.06г.	88192	92053	0,96
01.01.07г.	80565	84651	0,95
01.01.08г.	91481	71754	1,27

На 01.01.2006 г. и 01.01.2007 г. соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей приближено к единице, но к 2008 году сумма дебиторской задолженности превышает кредиторскую на 27 %, что может неблагоприятно повлиять на финансовое положение предприятия.

Таким образом, проведя анализ дебиторской задолженности покупателей ОАО «ПУВВ» можно отметить, что предприятие за последние 3 года значительно улучшило платежную дисциплину расчетов: наблюдается стабильное снижение величины долгов. Хотя заметно, что ОАО «ПУВВ» пока не удается избавиться от просроченной задолженности: снижаются в большей части текущие обязательства.

Также хотелось бы отметить, что предприятие стало более эффективно использовать задолженность. Это подтверждают показатели оборачиваемости, которые стремительно растут.

Дальнейшее проведение и совершенствование имеющихся методов работы с покупателями может благоприятно повлиять на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.



3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ПУВВ

3.1 Виды дебиторской задолженности

Обеспечение деятельности предприятия ОАО «ПУВВ» финансовыми ресурсами в значительной степени зависит от уровня фактической собираемости платежей за оказанные услуги по водоснабжению и водоотведению. Серьезным резервом улучшения финансового состояния предприятия является снижение имеющейся дебиторской задолженности.

На современном этапе хозяйственной деятельности предприятий дебиторская задолженность классифицируется по видам (рисунок 3.1.)

Виды дебиторской задолженности предприятия

v v v v v v

Дебиторская задолженность за услуги водоснабжения и водоотведения, срок оплаты которых не наступил		Дебиторская задолженность за услуги, неоплаченные в срок		Дебиторская задолженность по векселям полученным ( на предприятии не применяется)		Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом		Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом		Прочие виды дебиторской задолженности

Рисунок 3.1. Состав основных видов дебиторской задолженности предприятия

Дебиторская задолженность за услуги, срок оплаты которых не наступил - услуги оказаны, а по договору оплата еще не произведена.

Дебиторская задолженность за услуги, неоплаченные в срок - потребитель по расчетным отношениям с поставщиком не выполнил свои договорные обязательства в установленные сроки за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом - услуги оказаны, а обязательства по расчетам бюджетные организации не выполнили.

Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом - предприятие не выполнило свои обязательства перед работниками предприятия по заработной плате.

Сокращение дебиторской задолженности оцениваются положительно, если это происходит за счет сокращения периода её погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создаёт финансовое затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и другое. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи путем совершения расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты.

Как уже было сказано выше, в ОАО «ПУВВ» наблюдается устойчивое снижение дебиторской задолженности, благодаря использованию эффективных методов работы с покупателями.

Проводя усиленную работу по сокращению дебиторской задолженности, работниками предприятия проводятся следующие мероприятия:

- инвентаризация и юридическая экспертиза договоров на водоснабжение;

- при выявлении дебиторской задолженности абонентов, которые имеют нестабильное финансовое положение, производится заключение соглашения о добровольном погашении задолженности. В соглашении указывается сумма задолженности, сроки ее погашения и гарантия оплаты текущих платежей. Соглашение имеет юридическую силу и является основанием для обращения в Арбитражный суд в случае нарушения сроков оплаты;

- ежемесячно производится рассылка предупреждений о наличии текущей задолженности и сроках ее погашения;

- ежемесячно представляются сводные реестры о наличии задолженности и текущем потреблении услуг организациям, находящимся в подчинении Управление образования, областного и городского комитетов здравоохранения и другим бюджетным организациям;

- по данным аналитического учета своевременно выявляются организации, с которыми можно провести взаимозачеты встречных требований;

- ведется усиленный контроль за оперативным оформлением претензий;

- производится сверка взаиморасчетов с покупателями путем предоставления им актов сверки. Но в связи с тем, что на предприятии не установлены сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности, существует вероятность, что ошибки могут быть несвоевременно выявлены.

Следовательно, изучив особенности учета расчетов на предприятии, можно предложить и другие пути снижения дебиторской задолженности потребителей услуг.

Организовать тесную работу с судебными приставами по взысканию дебиторской задолженности с физических лиц путем наложения ареста на имущество для его дальнейшей реализации. Так как существует такая категория граждан, которая имеет неучтенные доходы и в то же время не погашает задолженность за потребленные услуги.

Крайняя мера по взысканию дебиторской задолженности использовать право на ограничение и отключение водоснабжения и водоотведения у потребителей, применяемая ранее, упорядочена Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 года № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» и применяется только в случаях неоплаты потребителем услуг более 6 месяцев.

Давать сведения о злостных неплательщиках в средства массовой информации (телевидение, радио).

Для решения такой важной проблемы, как снижение существующей дебиторской задолженности, необходима единая информационно-программная система учета на предприятии. Иначе работа с дебиторской задолженности делает учет трудоемким и не исключает ошибок.

В связи с тем, что предприятие имеет большую дебиторскую задолженность, существует необходимость создания резервов по сомнительным долгам.

Организация, желающая воспользоваться данным правом, должна отразить это в учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы создать резерв, нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Она проводится по состоянию на последний день отчетного месяца (квартала) или налогового периода (года). Так как в Налоговом кодексе не оговариваются условия и порядок проведения инвентаризации, поэтому организация вправе самостоятельно разработать правила проведения инвентаризации дебиторской задолженности, или использовать порядок, установленный Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По результатам инвентаризации задолженности составляется акт по предусмотренной унифицированной форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Нужно отметить, что инвентаризация резервов сомнительных долгов заключается не только в проверке и оценке уже числящихся сумм резервов, но и в оценке сумм числящейся дебиторской задолженности для создания новых резервов. Для этого выявляются все покупатели, не рассчитавшиеся за оказанные услуги.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам описан в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Он предусматривает следующее:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в резерв включается полная сумма долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в резерв включается 50% от суммы долга;

- сомнительная задолженность со сроком до 45 дней не включается в резерв.

Срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной.

Сумма резерва не должна превышать 10 % от выручки отчетного или налогового периода.

Так как задолженность в налоговом учете формируется с учетом НДС, то и формирование резерва производится с учетом этих сумм.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном или налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий период. Сумма резерва, вновь воздаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода.

Одним из путей снижения дебиторской задолженности на предприятии может быть применен метод скидок к размеру задолженности в обмен на ускорение платежа, который влияет на бедующие денежные потоки.

Кому предлагаются скидки:

- дебиторам, с которыми необходимо поддерживать хорошие отношения (крупные потребители услуг);

- дебиторам, которые, вероятно, будут эффективно сопротивляться любым юридическим действиям против них по взысканию долга;

- дебиторам, которые вряд ли заплатят ближайшем будущем.

- Какую скидку предлагать:

- анализируется, в какой степени дебитор стремится уменьшить свою задолженность;

- анализируются затраты, связанные с судопроизводством против дебитора;

- анализируется размер скидок, принятых в данный момент, другими дебиторами.

Предоставление специальных скидок создает стимулы потребителям быстрее платить по счетам.

Это предполагает:

- привлечение новых потребителей, которые расценивают скидку, как снижение цены за услугу;

- скидка приведет к сокращению периода погашения дебиторской задолженности, так как часто постоянных потребителей услуги ускорит оплату с целью получения скидки.

Рассматривая пути и методы снижения дебиторской задолженности, можно выделить как положительные моменты, так и отрицательные. Необходимые выводы представлены в приложении З

Таким образом, информация, изложенная, в приложение З отражает, основные направления и пути по снижению дебиторской задолженности. Используя указанные мероприятия и выработав единую политику по работе с дебиторской задолженностью можно получать значительные суммы дополнительных денежных средств, для улучшения платежеспособности и финансового состояния предприятия.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе раскрыт ряд вопросов, связанных с учетом, анализом дебиторской задолженности и путей ее снижения.

Курсовая работа выполнена на материалах ОАО «ПУВВ».

Расчеты с потребителями услуг осуществляются как в наличной, так и в безналичной форме, в соответствии с нормативной правовой базой, регулирующей данные отношения.

Отделом сбыта предприятия ведется строгий контроль над документальным оформлением расчетных операций.

Нужно отметить, что в организации используются различные программы, стандартные и разработанные по индивидуальным заказам, с помощью которых осуществляется «лоскутная» автоматизация деятельности отдельных структурных подразделений таких, как отдел сбыта, бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения и т. п.

При этом существуют участки повторного ввода учетно-экономической информации, в результате чего многократно возрастает риск возникновения ошибок из-за действия так называемого человеческого фактора.

Кроме того, на предприятии внедрены и эффективно используются приемы и методы управленческого учета, которые позволили значительно улучшить экономические показатели ОАО «ПУВВ». Таким образом, на предприятии отлажен четкий график предоставления информации руководству. Это позволяет своевременно принять необходимые управленческие решения по планированию и контролю экономической эффективности деятельности ОАО «ПУВВ» и его центров ответственности.

По данным отчетности как бухгалтерского, так и управленческого учета был проведен анализ показателей дебиторской задолженности потребителей услуг.

Было установлено, что за период с 2005 по 2007 гг. ОАО «ПУВВ» удалось сократить дебиторскую задолженность покупателей на 41,4 %.

Но, несмотря на это, предприятию необходимо принимать меры по дальнейшему снижению дебиторской задолженности.

Таким образом, изучив особенности учета расчетов на предприятии, помимо уже существующих методов расчетов с покупателями можно рекомендовать следующее:

- для установления достоверности расчетов утвердить сроки проведения инвентаризации (сверки) расчетов; контроль за соблюдением требований, предъявляемых к инвентаризации, возложить на инвентаризационную (ревизионную) комиссию:

- как крайнюю меру по взысканию задолженности использовать право на ограничение и отключение водоснабжения коммерческих структур при невыполнении договорных обязательств;

- провести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам;

- устранить недостатки программного обеспечения. Для этого необходимо внедрить единую для всех участков учета программу.

Основным направлением работы ОАО «ПУВВ» в 2006 году остается работа по снижению дебиторской задолженности (взыскание в судебном порядке, заключение соглашений и.т.д.), улучшение платежной дисциплины потребителей, своевременный и полный сбор денежных средств по текущему потреблению, продолжение инвентаризации заключенных и заключение новых договоров, улучшение качества обслуживания абонентов.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ часть первая; Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ часть вторая (с изменениями и дополнениями).

2 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

3 Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 23.07.98 г. №123-ФЗ).

4 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60Н.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 09.07.99 г. (в редакции от 02.01.2000 г. №13-ФЗ).

6 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. №107Н (в редакции от 24.03.2000 г.).

7 Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2001.- 112 с.

8 Бурцев В. Информационная функция управленческого учета. //Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 41. - С. 6.

9 Бухгалтерский финансовый учет./ Под ред. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.

10 Бухгалтерский финансовый учет./ Под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525 с.

11 Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2002. - 528 с.

12 Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф, Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2004. - 672 с.

13 Ежова А. И. Организация управленческого учета в крупной компании. //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2000. - №12. - С. 22-26.

14 Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: «Бухгалтерский учет», - 2003. - 192 с.

15 Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

16 Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

17 Ковалев В.В. Финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 410 с.

18 Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

19 Комаров А. В. Списание дебиторской задолженности на финансовый результат.//Консультант бухгалтера. - 2002. - №2. - С. 31-40.

20 Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета./ Под ред. А. С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. - 435 с.

21 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2004. - 640 с.

22 Коренева Е. Б. Учет и отчетность в центрах ответственности. Лекции. - ЗИП Сиб УПК, 2004. - 35 с.

23 Коренева Е. Б., Мальцев С. А. Вопросы организации информационной системы управления.// Вестник ЗИП Сиб УПК. Научно-практический журнал. - 2005. - № 4. - С. 70-83.