Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, основной целью которого является получение небольшого числа ключевых параметров, дающие объективную и точную картину финансового состояния предприятия.

В рыночной экономике предприятия несут полную материальную ответственность за свои действия. Ведение бухгалтерского учета на предприятии позволяет сформировать достоверную информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении на основании которой возможно сформировать показатели, необходимые для проведения анализа.

Дело в том, что для целей управления деятельностью, и в частности финансовой, собственно учетной информации недостаточно. Значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах, хотя и представляющих самостоятельный интерес, весьма невелико, если рассматривать их в отрыве друг от друга. Так, цифры, характеризующие объем реализации, чистую прибыль, становятся нагляднее в сравнении с размером затраченного капитала, а величина затрат, безусловно, важная сама по себе, - в сопоставлении с полученной прибылью или объемом продаж.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Проведение финансового анализа необходимо как самому предприятию для оценки стратегии и тактики своей деятельности, так и его партнерам - банкам, страховщикам, клиентам, инвесторам, акционерам и т.п.

Актуальность данной темы обосновывается тем, что учет финансовых результатов и анализ финансового состояния предприятия является важнейшим условием успешного управления его финансами, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить уязвимые места и принять обоснованные решения.

Основной целью дипломной работы является проведение анализа и оценки финансового состояния предприятия, а также разработка практических рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Охарактеризовать нормативное регулирование учета финансовых результатов предприятия;

Изучить теоретические основы анализа финансового состояния предприятия;

Рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета финансовых результатов в МП г. Абакана «Абаканские электрические сети»;

Провести комплексный анализ финансового состояния предприятия на основании бухгалтерской отчетности;

На основании изученного материала сделать выводы и внести предложения по улучшению учета финансовых результатов и анализа финансового состояния предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является Муниципальное предприятие г. Абакана «Абаканские электрические сети», предметом исследования - формы годовой бухгалтерской отчетности.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

В первой главе рассмотрена нормативная база учета финансового результата, а также излагается теоретические основы анализа финансового состояния предприятия. Во второй главе дана краткая экономическая характеристика предприятия МП г. Абакана «Абаканские электрические сети», отражены особенности синтетического и аналитического учета финансовых результатов, проводится анализ финансового состояния МП г. Абакана «Абаканские электрические сети» за 2004-2005 гг. на основании данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской финансовой отчетности по средствам анализа платежеспособности предприятия, который проводится на основании составления аналитического баланса, рассмотрения структуры кредиторской задолженности. После этого проводится анализ и оценка финансовой устойчивости предприятия при помощи абсолютных и относительных показателей (финансовых коэффициентов). В третей главе рассмотрены практические рекомендации по улучшению финансовых показателей деятельности организации.

Для обоснования дипломной работы подтверждается наличие большого количества литературы по этому вопросу. Наиболее ярко оно освещено в учебном пособии профессоров Ю.А. Бабаевой «Бухгалтерский учет», Н.П. Кондракова «Бухгалтерский учет», Г.В. Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» и во многих других.

Также различные статистические данные имеются в экономических газетах и журналах: «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Экономист», «Финансовый менеджмент».

Следует отметить, что наличие большого числа оригинальных и интересных изданий по различным аспектам бухгалтерского учета и финансового анализа не снижает потребности на специальную методическую литературу, в которой последовательно шаг за шагом воспроизводилось бы комплексная логически целостная процедура учета и анализа применительно к Российским экономическим условиям.

1. Методологические основы учета финансовых результатов и анализа финансового состояния предприятия

1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов предприятия

синтетический муниципальный предприятие финансовый

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно усиливает роль учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия: наличия, размещения и использования средств.

«Под термином «финансовый результат» понимается изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в процессе предпринимательской и других видов деятельности. Финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, представляет собой разницу между доходами и расходами.»

Положительный финансовый результат показывает прирост капитала в результате деятельности и соответствует полученной прибыли. Отрицательный финансовый результат показывает уменьшение капитала в результате деятельности и соответствует полученному убытку. Нужно выделить, что финансовый результат деятельности определяется по отношению к определенному периоду от начала года до отчетной даты (даты, соответствующей концу периода). В качестве такого периода может выступать месяц, квартал, полугодие, год.

Целью финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации является получение такого финансового результата, который позволил бы обеспечить как выполнение обязательств организации перед обществом (в лице государственного бюджета) и перед собственниками, так и источник расширенного воспроизводства для самой организации.

Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, налогов с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка исчисляется и принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебиту счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

К 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52,55) и кредиту счета 76.

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д 51 «Расчетный счет»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты в подотчет) и других счетов;

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы;

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Под прочими расходами понимаются расходы организации, связанные с иными операциями, чем непосредственно производство и реализация продукции (работ, услуг) в рамках обычных видов деятельности, а так же с движением имущества.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

1.2 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния - очень важная составляющая любого экономического исследования. «Под термином «финансовое состояние предприятия» понимаем экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота, и способность субъекта хозяйствования к развитию на фиксированный момент времени». Проведение финансового анализа необходимо как самому предприятию для оценки стратегии и тактики своей деятельности, так и его партнерам - банкам, страховщикам, клиентам, инвесторам, акционерам и т.п.

Оценка финансового состояния проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получении финансовых результатов и достижения определённого уровня оборачиваемости средств предприятия.

Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.

В.М. Родионова и М.А. Федотова в основу классификации положили следующие признаки:

по месту возникновения различают внешние и внутренние факторы;

по важности результата - основные и второстепенные;

по структуре - простые и сложные;

по времени действия - постоянные и переменные.

Внешние факторы связанны с общим состоянием макроэкономической обстановке в стране. Внутренние факторы зависят от организации работы самого предприятия. Приведем основные факторы, влияющие на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта:

положение предприятия на товарном и финансовом рынках;

выпуск и реализация конкурентоспособной и пользующейся спросом продукции;

рейтинг в деловом сотрудничестве с партнерами;

степень зависимости от внешних инвесторов и кредиторов;

наличие неплатежеспособных дебиторов;

величина и структура издержек производства, их соотношение с денежными доходами;

размер оплаченного уставного капитала;

эффективность коммерческих и финансовых операций;

состояние имущественного потенциала, включая соотношение между внеоборотными и оборотными активами и др.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; состояние нормируемых запасов материальных ценностей; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Анализ факторов, определяющих финансовое состояние, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.

Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений (предприятий): от выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов.

Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. В условиях становления рыночных отношений его цель - обеспечить устойчивое развитие доходного и конкурентоспособного производства. Предметом анализа финансового состояния предприятия является анализ производственных и экономических результатов деятельности предприятия, состояния и использования основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции.

Цель анализа финансового состояния предприятия - повышение эффективности его работы на основе системного изучения деятельности и обобщения ее результатов.

Основные задачи анализа финансового состояния предприятия следующие:

Идентификация реального состояния анализируемого объекта;

Исследование состава и свойств объекта, его сравнение с базовыми характеристиками и нормативными величинами;

Выявление изменений состояния объекта в пространственно-временном разрезе;

Установление основных факторов, вызвавших изменения состояния объекта, и учет их влияния;

Прогноз основных тенденций.

Источником информации при проведении финансового анализа, как известно, является составленная соответствующим образом бухгалтерская отчетность, характеризующая конечные результаты конкретной деятельности рассматриваемого экономического субъекта. При осуществлении анализа применяется система расчетных показателей, базирующаяся на данных бухгалтерской отчетности организации.

Процесс проведения финансового анализа описывается по-разному в зависимости от поставленной задачи. Финансовый анализ может быть использован в качестве инструмента предварительной проверки при выборе направления инвестирования или возможных вариантов слияния предприятий. Он также может выступать как инструмент прогнозирования будущих финансовых условий и результатов. Финансовый анализ применим и для выявления проблем управления производственной деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства компании. А главное, финансовый анализ позволяет в меньшей степени полагаться на догадки, предчувствия и интуицию, уменьшить неизбежную неопределенность, которая присутствует в любом процессе принятия решения. Финансовый анализ не устраняет потребности в деловом чутье, но создает прочную и систематичную основу для его рационального применения.

С помощью анализа финансового состояния обосновывается целесообразность осуществления конкретных хозяйственных, инвестиционных и финансовых решений, устанавливается степень их соответствия целям развития предприятия.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В отечественной практике рассчитываются различные коэффициенты ликвидности оборотных активов и их элементов. Перечислим наиболее важные по экономической сути и востребованности практикой показатели ликвидности.

Абсолютная ликвидность - это отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_{аб.ликв.}) рассчитывается на основе данных II и IV разделов бухгалтерского баланса по формуле:

К_{аб.ликв.}=(ДС+КФВ/КО)= (строки 260+250/строки 610+620+630+660) (1),

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

В состав краткосрочных обязательств входят: задолженность по краткосрочным кредитам и займам; кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.

В отдельных случаях требуется рассчитать срочный (быстрый) коэффициент ликвидности для погашения срочных обязательств (например, срочных «коротких» займов, кредитов или, например, кредиторской задолженности, срок которой наступает). Тогда, срочный коэффициент ликвидности (К_{сроч.ликв}) можно рассчитать по формуле:

К_{сроч.ликв} = (ДС+КФВ / Кредиты+КЗ)=(строки 260+250/строки 610+620) (2),

где КЗ - кредиторская задолженность.

Однако нужно отметить, что срочную ликвидность вряд ли надо рассчитывать по состоянию, например, на начало и конец года или квартала, поскольку она чаще всего возникает непредвиденно, а оплата требуется немедленно (сегодня, завтра). Тогда по состоянию на сегодняшний день рассчитывается коэффициент срочной ликвидности как отношение имеющихся в наличии суммы денежных средств и суммы возникшего обязательства.

Рассчитывается так же коэффициент критической ликвидности (К_{крит.ликв}), или, как его еще называют, «промежуточной ликвидности»:

К_{крит.ликв}=(ДЗ+ДС+КФВ+ПОА/КО)=(строки 240+250+260+270/строки

610+620+630+660) (3),

где ПОА - прочие оборотные активы.

Для обобщающей оценки ликвидности оборотных активов рассчитывается коэффициент текущей ликвидности. Гиляровская Л.Т. дает следующее определение: «Коэффициент текущей ликвидности (К_{тек.ликв}) - основополагающий показатель для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотных средств, которые при необходимости могут быть использованны для погашения ее краткосрочных обязательств.»:

К_{тек.ликв}=ОА/КО=(строки 290-244-252/строки 610+620+630+660) (4),

где ОА - оборотные активы.

Этот показатель характеризует степень обеспеченности (покрытия) всеми оборотными активами (ОА) краткосрочных обязательств организации.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств, в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. «Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения».

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Для измерения платежеспособности используют специальный коэффициент платежеспособности, показывающий долю собственного капитала предприятия в его общих обязательствах:

К_п= Собственный капитал/ Общие обязательства. (5)

Высокий коэффициент платежеспособности свидетельствует о минимальном финансовом риске и хороших возможностях для привлечения средств со стороны. Изменение коэффициента платежеспособности также может говорить о расширении или сокращении деятельности предприятия. При определении платежеспособности всегда необходимо анализировать финансовую структуру источников средств, т.е. решать вопросы о том, из каких средств финансируются активы. Показатель, отражающий состояние финансовых средств предприятия, получил название финансового отношения (ФО) и определяется путем деления величины собственного капитала на размер внешних обязательств:

ФО=Собственный капитал/ Внешние обязательства. (6)

Теоретически нормальное соотношение собственного капитала и внешних обязательств, равное 2:1, при котором 33% общего финансирования осуществляется из заемных средств. Частный вариант финансового отношения - отношение собственного капитала к размеру долгосрочных обязательств:

ФО= Собственный капитал / Долгосрочные обязательства. (7)

Высокое значение данного показателя характеризует низкий риск банкротства и хорошую платежеспособность.

Уровень возврата долгосрочных обязательств - отношение операционной прибыли к сумме выплачиваемых за год процентов:

У_п= Операционная прибыль/ Выплачиваемые проценты. (8)

Высокий коэффициент означает хорошие возможности возврата кредитов и низкую вероятность банкротства.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в рамках экспресс-анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным шагом. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может понадобиться для текущей оперативной деятельности, в быстрореализуемых активах.

Таким образом, чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что предприятие неплатежеспособно - средства могут поступить на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторые виды активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие «больных» статей в отчетности («Убытки», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность», «Векселя выданные просроченные»). Следует отметить, что последнее утверждение верно не всегда. Во-первых, фирмы-монополисты могут сознательно идти на нестрогое соблюдение контрактов со своими поставщиками и подрядчиками. Во-вторых, в условиях инфляции непродуманно составленный договор на предоставление кратко- или долгосрочной ссуды может вызывать искушение нарушить его и уплачивать штрафы обесценивающимися деньгами.

В наиболее акцентированном виде степень ликвидности предприятия может быть выражена коэффициентом покрытия, показывающим, сколько рублей текущих активов (оборотных средств) приходится на один рубль текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность). При условии выполнения предприятием обязательств перед кредиторами его платежеспособность с известной степенью точности характеризуется наличием средств на расчетном счете.

С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Каких-либо единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика - не менее 60%. Условность этого лимита очевидна; например, высокорентабельное предприятие или предприятие, имеющее высокую оборачиваемость оборотных средств, может позволить себе относительно высокий уровень заемного капитала.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями. В условиях высокой инфляции использовать для анализа абсолютные показатели затруднительно, поэтому ведущую роль в анализе финансового состояния предприятия играют относительные показатели.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

с общепринятыми или установленными нормами для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

с аналогичными данными других предприятий (в особенности конкурентов), что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможный потенциал;

с аналогичными данными за предыдущие годы для выявления и изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния.

Различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности.

Экономический эффект - показатель, характеризующий результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности предприятия в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валового дохода от реализации, прибыли.

Основным показателем безубыточности работы предприятия является прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об уровне рентабельности. Прибыль в 1 млн. руб. может быть прибылью разновеликих по масштабам деятельности и размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе используют различные коэффициенты рентабельности.

Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Такой показатель уже можно использовать в пространственно-временных сопоставлениях. Наиболее общую оценку уровня экономической эффективности деятельности предприятия дают показатели рентабельности авансированного и собственного капитала, а рост их в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Для конкретных целей отбираются конкретные показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности. В рамках анализа финансового состояния используют процедуры комплексной оценки, которые завершаются построением мультипликатора - агрегированного показателя, выведенного на базе показателей более низкого уровня, который выполняет роль своеобразного индикатора.

2. Оценка учета и анализа финансового состояния на примере МП г. Абакана «Абаканские электрические сети»

2.1 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов. Состав отчетности

Муниципальное предприятие «Абаканские электрические сети» (МП «АЭС») расположено по адресу: 662600, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Советская, д. 25.

«Абаканские электрические сети» является собственностью государства, т.е. форма собственности - государственная, отличающаяся юридической особенностью своего функционирования, которая заключается в том, что «АЭС» муниципальное унитарное предприятие, т.е. организационно-правовая форма - муниципальная унитарная. Унитарным предприятием называется коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущества, к тому же это имущество является неделимым. МП «АЭС» управляет, но не владеет закрепленным за ним государственным (муниципальным) имуществом, т.е. Оно основано на праве хозяйственного ведения.

Предприятие является перепродавцом электрической энергии, осуществляет эксплуатацию и ремонт распределительных сетей, оборудования, трансформаторных подстанций, распределительных подстанций, кабельных ЛЭП, осуществляет эксплуатацию релейной защиты.

МП «АЭС» осуществляет свою деятельность на основании законодательства Российской Федерации и в соответствии с разработанным Уставом.

МП «Абаканские электрические сети» - коммерческая хозрасчетная организация, предметом и целями деятельности которой являются:

бесперебойное и надежное обеспечение потребителей электроэнергией необходимого качества в соответствии с заключенными договорами;

выдача в установленном порядке технических условий на подключение объектов к электрическим сетям, а также рассмотрение проектов и выдача заключений по ним;

коммерческая и посредническая деятельность;

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Имущество предприятия образуется за счет:

- переданного Собственником имущества;

- полученных доходов;

- приобретений за счет полученных от основной и прочей деятельности доходов;

- иных законных источников.

Предприятие в отношении закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения имущества осуществляет в пределах, установленных законодательством РФ, действующим Уставом и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

МП «АЭС» вправе продавать принадлежащие ему на праве хозяйственного ведения основные средства, сдавать их в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц только с письменного согласия Комитета по управлению имуществом г. Абакана. Предприятие не вправе самостоятельно принимать решение по отчуждению или сдаче в аренду закрепленного за ним земельного участка.

Основы финансовой деятельности МП «Абаканские электрические сети» построены на следующих принципах:

1. Предприятие вправе:

- реализовывать работы и услуги;

- совершать любые виды сделок, кроме запрещенных, с любыми контрагентами по своему усмотрению;

- самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от реализации;

- самостоятельно планировать свою производственную деятельность, определять необходимый объем основных фондов и оборотных средств, количество оборудования, инвентаря, единиц автотранспортных средств;

- самостоятельно распоряжаться денежными средствами, находящимися на расчетных счетах предприятия;

- приобретать возмездно или безвозмездно или во временное пользование любое имущество;

- осуществлять социальное страхование работников предприятия;

- с согласия Комитета по управлению имуществом города вступать в союзы, ассоциации концерны и другие объединения;

- получать кредиты в финансово-кредитных учреждениях;

- самостоятельно определять форму, систему и размер оплаты труда, продолжительность и распорядок рабочего времени и времени отдыха в соответствии с законодательством о труде и отраслевыми соглашениями.

2. Предприятие обязано:

- создавать здоровые и безопасные условия труда на рабочих местах;

- организовывать техническое обучение эксплуатационного персонала правилам техники безопасности и эксплуатации и контроль за соблюдением этих правил.

3. Прибыль, остающаяся после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в распоряжение Предприятия и используется им самостоятельно.

4. Из чистой прибыли Предприятие 20% перечисляет в муниципальные целевые фонды.

5. Предприятие уплачивает налоги и сборы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

6. Средства, находящиеся на расчетном счете Предприятия, в т.ч. остатки средств, прошедшего финансового года, не могут быть изъяты.

7. Собственник вправе регулировать цены и тарифы на услуги, оказываемые Предприятием. В случае установления Собственником фиксированных цен на услуги Предприятия для физических либо юридических лиц ниже себестоимости Собственник обязан производить компенсацию понесенных расходов.

Методика учета бухгалтерской прибыли подчинена задачам контроля за процессом ее формирования и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчетным периодом для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности МП «АЭС» является отчетный год, совпадающий в Российской федерации с календарным. Поэтому учет процесса формирования бухгалтерской прибыли необходимо обеспечить нарастающим итогом за отчетный год.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Синтетический учет финансовых результатов МП «АЭС» определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». К этому счету на предприятии открыты субсчета (приведем основные из них):

99-01 «Прибыль от продаж электрической энергии»

99-02 «Прибыль (убыток) от продаж уч. 2»

99-03 «Прибыль (убыток) от продаж лаборатории»

99-04 «Прибыль (убыток) от продаж уч. 4»

99-05 «Прибыль (убыток) от продаж прочая деятельность» и т.д.

По дебету отражают расходы и убытки, по кредиту - доходы и прибыль. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи электрической энергии;

финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества;

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи электрической энергии первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат от продажи электрической энергии определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

эл/энергии;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным и проектно-изыскательным работам;

предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды.

Сумма выручки от продажи эклектической энергии, продаж лаборатории и выручка от продаж по прочей деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной электроэнергии списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». С суммы выручки МП «АЭС» исчисляют налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

К счету 90 «Продажи» на МП «АЭС» открыты множество субсчетов (около 40). Это необходимо для более эффективного учета затрат, определение себестоимости, выручки и прибыли по всем направлениям деятельности предприятия. Перечислим основные из них:

90-01 «Выручка (доходы) от продажи эл/энергии»

90-02 «Себестоимость продаж эл/энергии»

90-03 «НДС от продажи эл/энергии»

90-04 «НСП от продажи эл/энергии»

90-05 «Прибыль (убыток) от продажи эл/энергии».

На субсчетах 90-01, 90-02, 90-03, 90-04 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи электрической энергии, себестоимость проданной электрической энергии, начисленные НДС и НСП. Субсчет 90-05 «Прибыль (убыток) от продажи электрической энергии» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-01, 90-02, 90-03, 90-04 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-02, 90-03, 90-04 и кредитового оборота по субсчету 90-01 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-05 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчетов 90-05, 90-15, 90-25, 90-35, 90-45, 90-55, 90-65, 90-75), закрываются внутренними записями субсчетами 90-05, 90-15, 90-25, 90-35, 90-45, 90-55, 90-65, 90-75. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на МП «АЭС» ведут по каждому виду выполненных работ и оказанных услуг.

Поступившие сырье и материалы, покупные полуфабрикаты комплектующие, оборудование к установке, материалы сроком эксплуатации более 12 месяцев, спецодежда (на складе), НДС по ТМЦ неоплаченным или неоприходованным, общехозяйственные расходы, поступления в кассу центральную, поступления с расчетных и счетов, от поставщиков, прочие услуги с предприятием, налог на прибыль по акту проверки, НДС по акту проверки, НДС, штрафные санкции по налогу на прибыль и по НДС, поступления от подрядчиков за оказанные услуги, НДС по неоплаченным услугам, поступления по договорам перемены лиц в обязательствах, отражают по кредиту счета 91-01 «Прочие доходы» и дебету счетов, указанных в приложенном плане счетов, соответственно каждому из перечисленных пунктов.

Понесенные организацией расходы по выбытию основных средств, по оборудованию к установке, приобретение отдельных объектов основных средств, сырья и материалов, топлива, НДС по материальным ресурсам оплаченным, по ТМЦ неоплаченным или неоприходованным, НДС неоплаченный, путевки, перечисления на расчетные счета, взносы в уставные капиталы, векселя, расчеты с поставщиками, расчеты с предприятиями и населением за электроэнергию, расчеты по кредитам, авансы полученные от населения, расчеты по краткосрочным кредитам и займам, налог на прибыль по акту проверки, НДС по акту проверки, подоходный налог, налог на имущество, НДС, налог на пользователей автодорог, налог на содержание милиции, штрафные санкции, отчисления на социальное страхования, на пенсионное обеспечение, на медицинское страхование территориальное и федеральное, заработная плата, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с подрядчиками за оказанные услуги, НДС по неоплаченным услугам, недостачи и потери от порчи ценностей, отражают по дебету счета 91-02 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав прочих расходов не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.