Особенности синтетического и аналитического учета финансовых результатов в МП г. Абакана "Абаканские электрические сети"

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76-01 и кредит счета 91-62. Депонированная задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76-04 в дебет счета 91-02.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 50-01 «Центральная касса», 52-01 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам и валюте);

дебет счета 71-01 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91-02.

В дебет счета 91-02 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями субсчет

Объектом исследования финансового состояния предприятия является финансовая (бухгалтерская) отчетность Муниципального предприятия города Абакана «Абаканские электрические сети» за период с 01 января 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а так же для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

В настоящее время МП «АЭС» представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия включаются:

бухгалтерский баланс - форма №1;

отчет о прибылях и убытках - форма №2;

отчет об изменении капитала - форма №3;

отчет о движении денежных средств - форма №4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения.

Данная отчетность подготовлена Руководством предприятия в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативными актами Российской Федерации, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Рассмотрим отчет о прибылях и убытках (Ф. №2) - содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущие периоды:

о прибыли (убытках) от продажи услуг, работ (из выручки нетто вычитают себестоимость проданной электрической энергии, различных услуг);

о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежей, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафов, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет.

Отчет об изменении капитала (Ф. №3) состоит из четырех разделов и справки. В разделе I «Капитал» указывают остаток на начало года, поступление, использование и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений). В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» указывается остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности.

Отчет о движении денежных средств (ф. №4) - данный отчет имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) - состоит из 7 разделов. В вышеуказанном приложении указывается полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты, содержаться данные об остатках и движении за год по долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной. В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии основных средств. В разделе 4 содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствам по их видам. В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы. В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду).

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6) - содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступление и использование средств по их видам, а так же об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридический и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

По данному разделу можно сделать вывод, что на предприятии принята традиционная система ведения бухгалтерского учета финансовых результатов. Рабочий план счетов не значительно отличается от общепринятого, за исключением введения дополнительных субсчетов для более эффективного и упорядоченного учета затрат, определение себестоимости, выручки и прибыли по всем направлениям деятельности предприятия.

2.1 Анализ финансового состояния

Анализ финансового состояния предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Общая оценка финансового состояния предприятия проводится на основе данных бухгалтерского баланса с помощью одного из следующих способов:

1) анализ непосредственно по данным баланса без предварительного изменения балансовых статей;

2) анализ на основе построения уплотненного аналитического баланса, путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

Анализ непосредственно по балансу - процесс довольно трудоемкий и неэффективный, так как большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Проще и удобнее исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса. Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схема аналитического баланса охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния предпринимательской организации, что позволяет упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей деятельности предприятия.

В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за отчетный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса показателей в общем итоге баланса предприятия. Сравнительных аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

Проведем общий анализ финансового состояния на примере МП «Абаканские электрические сети».

По состоянию на 31.12.2005 г. в хозяйственный оборот МП «АЭС» привлечено и размещено в активах предприятия имущества в размере 255399 тыс. руб. Подавляющая часть имущества представлена внеоборотными активами - 228313 тыс. руб. (89,4%), оставшаяся - оборотными средствами - 27086 тыс. руб. (10,6%). За отчетный период сумма средств находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 16,6%, что в денежном выражении составило 36301 тыс. руб. (255399 тыс. руб. против 219098 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2004 г.). Данное изменение было вызвано как увеличением объема внеоборотных активов (на 30979 тыс. руб. или на 15,7%), так и значительным ростом оборотных активов на 5322 тыс. руб. или на 24,5%.

Таблица 1 - Анализ структуры и динамики активов предприятия, тыс. руб.

№ п.п.	Показатели	На 31.12.2004 г.	На 31.12.2005 г.	Отклонения
		Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1.	Внеоборотные активы, всего	197334	100	228313	100	+30979	+15,7
	В том числе:
1.1	Нематериальные активы	8	0,004	8	0,004	0	0,0
1.2	Основные средства	161962	82,1	219750	96,2	+57788	+35,7
1.3	Незавершенное строительство	35185	17,8	1856	0,8	-33329	-94,7
1.4	Долгосрочные финансовые вложения	-	-	6469	2,8	+6469	-
1.5	Прочие ВНА	179	0,09	230	0,1	+51	+28,5
2.	Оборотные активы, всего:	21764	100	27086	100	+5322	+24,5
	В том числе:
2.1	Запасы и затраты	16488	75,7	9351	34,5	-7137	-43,3
2.2	Дебиторская задолженность	4413	20,3	14661	54,1	+10248	+232,2
2.2.1	Краткосрочная	4413	20,3	12654	46,7	+8241	+186,7
2.2.2	Долгосрочная	-	-	2007	7,4	+2007	-
2.3	Краткосрочные финансовые вложения	12	0,06	0	0,0	-12	-100
2.4	Денежные средства	851	3,9	3074	11,4	+2223	+261,2

За истекший период в составе и структуре внеоборотных активов произошли следующие изменения: по статье «нематериальные активы» за рассматриваемый период движение не наблюдалось. Величина основных средств возросла на 57788 тыс. руб. (+35,7%), данное увеличение объясняется вводом в эксплуатацию, как объектов незавершенного строительства, так и в результате приобретения и прочего поступления зданий, оборудования ТП, воздушных ЛЭП, кабельных ЛЭП и прочих объектов основных средств. Размер незавершенного строительства за период сократился на 33329 тыс. руб. (-94,7%), что объясняется, прежде всего, вводом в эксплуатацию ПС «Полярная» и на 31.12.2005 г. составляет 1856 тыс. руб. или 0,8% от общей величины внеоборотных активов. Прочие внеоборотные активы в сумме 230 тыс. руб. представлены, в соответствии с налоговым учетом, отложенным налоговым активом. За истекший период величина оборотного капитала возросла на 5322 тыс. руб. (+24,5%) и на 31.12.2005 составила 27086 тыс. руб. В структуре оборотных средств в сравнении с показателями 2004 г. наблюдается перераспределение имущества по статьям их образующим: доля «запасов и затрат» за период сократилась и составила 34,5%; доли «денежных средств» и «дебиторской задолженности», наоборот, заметно возросли и составили, соответственно, 11,4% и 54,1%. Значительная величина запасов и затрат в размере 9351 тыс. руб. свидетельствует о накоплении материалов на складе для выполнения предстоящего объема работ по капитальному ремонту и реконструкции электрических сетей. Величина дебиторской задолженности существенно возросла на 10284 тыс. руб. (+232,2%) и составила 14661 тыс. руб. В структуре дебиторской задолженности на конец 2005 г. 13,7% от ее общего объема занимает долгосрочная задолженность, представленная задолженностью персонала предприятия по предоставленным займам. Рост краткосрочной задолженности на 186,7% обусловлен переходом на новую процедуру выписки счетов юридическим лицам и населению за потребленную электроэнергию. Так же наблюдается рост денежных средств - на 2223 тыс. руб. (+261,2%). Краткосрочные финансовые вложения на 31.12.2005 г. отсутствуют, имевшиеся на начало года 12 тыс. руб. - представленные вкладами в уставный капитал других организаций, учтены в долгосрочных финансовых вложениях.

Таблица 2 - Анализ источников, тыс. руб.

№ п.п.	Показатели	На 31.12.2004 г.	На 31.12.2005 г.	Отклонения
		Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1.	Источники, всего	219098	100	255399	100	+36301	+16,6
	В том числе:
1.1	Собственные	191005	87,2	234259	91,7	+43254	+22,6
1.2	Заемные	28093	12,8	21140	8,3	-6953	-24,7
	Из них:
1.2.1	Долгосрочные	202	0,09	326	0,13	+124	+61,4
1.2.2	краткосрочные	27891	12,7	20814	8,15	-7077	-25,4

За анализируемый период деятельность предприятия обеспечивалась преимущественно за счет собственных источников - 234259 тыс. руб. (91,7%). Это обстоятельство позволяет судит о пониженном риске финансовой деятельности. Заемные средства на 0,13% (326 тыс. руб.) представлены долгосрочными обязательствами, которые сложились за счет отложенного налогового обязательства. Оставшаяся сумма заемных средств в сумме 20814 тыс. руб. (8,15%) представлена краткосрочными обязательствами, которые сформированы за счет кредиторской задолженности (19035 тыс. руб. или 91,5% от величины краткосрочных обязательств) и кредитов (1799 тыс. руб. или 8,5% от величины краткосрочных обязательств).

За 2005 год в хозяйственный оборот дополнительно вовлечено 36301 тыс. рублей, т.е. приток средств составил 16,6%. Поступление капитала в основном обеспечено увеличением размера собственных средств - на 43254 тыс. рублей (+22,6%); заемные средства за период снизились на 6953 тыс. рублей (-24,7%).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков погашения.

Все активы предприятия в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения их в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.

1. Наиболее ликвидные активы (А1) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расходов немедленно. В эту группу включаются также краткосрочные финансовые вложения.

2. Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы.

3. Медленно реализуемые активы (А3) - наименее ликвидные активы - запасы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. При этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.

4. Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1. Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

2. Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

3. Долгосрочные обязательства (П3) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы - статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства».

4. Постоянные пассивы (П4) - статьи раздела III «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Если выполняются первые три неравенства, т.е. оборотные активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей степени отличается от абсолютной.

Кроме того, сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели.

1. Текущая ликвидность (Ктл), которая свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности предприятия на отчетную дату:

Ктл = (А1 + А2) - (П1 + П2) (9)

2. Перспективная ликвидность (Кпл) - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

Кпл = А3 - П3 (10)

Однако следует заметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса приблизительный, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Проведем анализ ликвидности баланса на примере МП «АЭС» за 2004 и 2005 год (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса МП «АЭС» за 2001 и 2002 год, тыс. руб.

№ п\п	Актив	Начало года	Конец года	Пассив	Начало года	Конец года
		2004	2005	2004	2005		2004	2005	2004	2005
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	А1	4094	863	863	3074	П1	13065	27891	27891	20814
2	А2	9752	4413	4413	12654	П2	0	0	0	0
3	А3	9035	16488	16488	11358	П3	100	202	202	326
4	А4	147231	197334	197334	228313	П4	156947	191005	191005	234259
5	Баланс	170112	219098	219098	255399		170112	219098	219098	255399

Сначала рассчитаем данные за 2004 год:

А1. Наиболее ликвидные активы:

А1 0 = 2+4092 = 4094;

А1 1 = 12+851 = 863;

А2. Быстрореализуемые активы;

А2 0 = 9752;

А2 1 = 4413;

А3. Медленно реализуемые активы;

А3 0 = 6179 + 2856 = 9035;

А3 1 = 7066 + 9422 = 16488;

А4. Труднореализуемые активы;

А4 0 = 147231;

А4 1 = 197334.

П1. Наиболее срочные обязательства;

П1 0 = 13065;

П1 1 = 18185+9706 = 27891;

П2. Краткосрочные пассивы;

П2 0 = 0;

П2 1 = 0;

П3. Долгосрочные пассивы;

П3 0 = 100;

П3 1 = 202;

П4. Устойчивые (постоянные) пассивы;

П4 0 =156947;

П4 1 = 191005.

Теперь рассмотрим данные за 2002 год:

А1. Наиболее ликвидные активы:

А1 0 = 12 + 851 = 863;

А1 1 = 3074;

А2. Быстрореализуемые активы;

А2 0 = 4413;

А2 1 = 12654;

А3. Медленно реализуемые активы;

А3 0 = 7066 + 9422 = 16488;

А3 1 = 7665 + 1686 + 2007 = 11358;

А4. Труднореализуемые активы;

А4 0 = 197334;

А4 1 = 228313.

П1. Наиболее срочные обязательства;

П1 0 = 18185 + 9706 = 27891;

П1 1 = 19035 + 1779 = 20814;

П2. Краткосрочные пассивы;

П2 0 = 0;

П2 1 = 0;

П3. Долгосрочные пассивы;

П3 0 = 202;

П3 1 = 326;

П4. Устойчивые (постоянные) пассивы;

П4 0 = 191005;

П4 1 = 234259.

Сопоставление текущих средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1) текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности МП «АЭС» на ближайший к рассмотрению промежуток времени:

на начало 2004 г. ТЛ = (4094 + 9752) - (13065 + 0) = 781;

на конец 2004 г. ТЛ = (863 + 4413) - (27891 + 0) = - 22615;

на начало 2005 г. ТЛ = (863 + 4413) - (27891 + 0) = - 22615;

на конец 2005 г. ТЛ = (3074 + 12654) - (20814 + 0) = -5086.

2) перспективная ликвидность, которая на основании сравнения платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем также прогнозирует платежеспособность МП «АЭС»:

на начало 2004 г. ПЛ = 9035 - 100 = 8935;

на конец 2004 г. ПЛ = 16488 - 202 = 16286;

на начало 2005 г. ПЛ = 16488 - 202 = 16286;

на конец 2005 г. ПЛ = 11358 - 326 = 11032.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса МП «АЭС» как недостаточную. Показатели текущей ликвидности свидетельствуют о том, что в ближайшее к рассматриваемому промежутку времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Сравнение итогов группы по активу и пассиву показывает тенденцию увелечения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает превышение поступлений над платежами в относительно отдаленном будущем.

Более детальный анализ ликвидности можно провести при помощи расчета следующих финансовых показателей:

1. Общий показатель ликвидности баланса:

На начало 2004 г. Кол = (4094 + 0,5 * 9752 + 0,3 * 9035) / (13095) = 0,892;

На конец 2004 г. Кол = (863 + 0,5 * 4413 + 0,3 * 16488) / (27951,6) = 0,286;

На начало 2005 г. Кол = (863 + 0,5 * 4413 + 0,3 * 16488) / (27951,6) = 0,286;

На конец 2005 г. Кол = (3074 + 0,5 * 12654 + 0,3 * 11358) / (20911,8) = 0,612.

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств МП «АЭС» к сумме всех платежных обязательств (кратко-, долго- и среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Значения данного коэффициента ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода не удовлетворяют нормативному, что свидетельствует о не ликвидности баланса МП «АЭС».

2. Коэффициент абсолютной ликвидности:

На начало 2004 г. Кал = 4094 / 13065 = 0,313;

На конец 2004 г. Кал = 863 / 27891 = 0,031;

На начало 2005 г. Кал = 863 / 27891 = 0,031;

На конец 2005 г. Кал = 3074 / 20814 = 0,148.

Положительная динамика наблюдается лишь при сравнении значений коэффициента абсолютной ликвидности на начало 2005 г. с коэффициентом абсолютной ликвидности на конец 2005 г. (увеличение на 0,117). Это значит, что на конец 2005 года МП «АЭС» может оплатить лишь 11,7% своих краткосрочных обязательств, что не намного выше принятых норм.

2. Коэффициент быстрой ликвидности или «критической» оценки:

На начало 2004 г. Кбл = (4094 + 9752) / 13065 = 1,059;

На конец 2004 г. Кбл = (863 + 4413) / 27891 = 0,189;

На начало 2005 г. Кбл = (863 + 4413) / 27891 = 0,189;

На конец 2005 г. Кбл = (3074 + 12654) / 20814 = 0,756.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Динамика значений за 2004 год отрицательная (уменьшение на 0,487), причем на конец 2004 года значение коэффициента снизилось с желаемого до допустимого, но за 2005 год оно опять поднялось до уровня желаемого и на конец периода составило 0,756.

3. Коэффициент текущей ликвидности:

На начало 2004 г. Ктл = (4094 + 9752 + 9035) / (13065 + 0) = 1,751;

На конец 2004 г. Ктл = (863 + 4413 + 16488) / (27891 + 0) = 0,780;

На начало 2005 г. Ктл = (863 + 4413 + 16488) / (27891 + 0) = 0,780;

На конец 2005 г. Ктл = (3074 + 12654 + 11358) / (20814 + 0) = 1,301.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Значения коэффициента на начало 2004 г. и на конец 2005 г. превышают нормальное ограничение, но наблюдается отрицательная динамика на конец 2004 года (снижение коэффициента на 0,971), но в конце 2005 года значение намного превышает нормативное за счет положительной динамики (увеличивается на 0,521). Можно сделать вывод о том, что в МП «АЭС» наиболее срочные обязательства полностью покрываются за счет источников, предназначенных для этих целей.

Все рассчитанные коэффициенты приведены в табл. 4.

Таблица 4 - Анализ ликвидности баланса МП «АЭС» за 2004, 2005 гг. на основе расчета коэффициентов ликвидности, %

№ п\п	Коэффициент	Начало года	Конец года	Изменения
		2004	2005	2004	2005	2004	2005
	1	2	3	4	5	6	7
1	Кол	0,892	0,286	0,286	0,612	-0,606	+0,326
2	Кал	0,313	0,031	0,031	0,148	-0,282	+0,117
3	Кбл	1,059	0,189	0,189	0,756	-0,87	+0,567
4	Ктл	1,751	0,780	0,780	1,301	-0,971	0,521

На основе анализа ликвидности баланса МП «АЭС» за 2004-2005 гг. с использованием коэффициентов ликвидности можно сделать вывод о его не высокой ликвидности. А именно значение общего показателя ликвидности баланса и на начало и на конец анализируемого периода не удовлетворяют нормативному, за 2004 и 2005 гг. динамика показателя отрицательная. Также отрицательная динамика наблюдается при сравнении значений коэффициента абсолютной ликвидности на начало и на конец 2005 г. (уменьшение на 0,282 и 0,165). На конец 2005 года МП «АЭС» смогло оплатить уже 11,7% своих краткосрочных обязательств, что не намного выше принятых норм. Динамика значений коэффициента быстрой ликвидности за 2004 год отрицательная (уменьшение на 0,87), причем на конец 2004 года значение коэффициента снизилось с желаемого до допустимого, но за 2005 год оно опять поднялось до уровня желаемого и на конец периода составило 0,756. Значения коэффициента текущей ликвидности на начало и на конец периода превышают нормальное ограничение, но наблюдается значительная отрицательная динамика за 2004 год (снижение коэффициента на 0,971), но в конце 2005 года значение не намного превышает нормативное за счет положительной динамики (увеличивается на 0,521). Можно сделать вывод о том, что МП «АЭС» располагает достаточным объемом ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных средств.

3. Анализ рентабельности и пути улучшения финансовых показателей деятельности общества

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связаны с его рентабельностью, о которой можно судить по прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции предпринимательской фирмы. Рентабельность - это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.)

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия используются:

· Абсолютная величина прибыли. Если она положительная, то предприятие работает прибыльно, если отрицательная - убыточно;

· Динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия;

· Структура прибыли;

· Влияние отдельных факторов на динамику прибыли.

Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности предприятия, предоставленные в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

№ п.п.	Показатели	На 31.12.2004 г.	На 31.12.2005 г.	Отклонение (+;-)	Темп прироста (%)
1.	Прибыль до налогообложения	30527	36331	+5804	119,01
2.	Нераспределенная прибыль	22656	27972	+5316	123,46
3.	Выручка от продаж	125489	168507	+43018	134,28
4.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(91654)	(132320)	(+40666)	144,37
5.	Прибыль от реализации продукции	33835	36187	+2352	106,95
6.	Прочие внереализационные и операционные расходы	(22323)	(21917)	(-406)	98,18

Из этой таблицы видно, что на конец 2005 года прибыль до налогообложения МП «АЭС» составила 36331 тыс. руб., по отношению к предыдущему периоду она увеличилась на 5804 тыс. руб. или на 19%. Нераспределенная прибыль за 2005 год составила 27972 тыс. руб., по сравнению с прошлым периодом она увеличилась на 23,46% или на 5316 тыс. руб. Следует отметить, что за 2005 год выручка от продаж продукции возросла на 43018 тыс. руб., однако себестоимость продаж также возросла на 40666 тыс. руб. и к концу 2005 г. составила 132320 тыс. руб., и следовательно прибыль от реализации продукции так же увеличилась на 2352 тыс. руб., что составляет 106,95%. Однако следует отметить в 2001 году отрицательную динамику в росте операционных расходов (увеличились на 432%), но в 2002 году наблюдается уже положительная динамика, они уменьшились на 110%.

Кроме того, убыток от внереализационных операций за 2001 год уменьшился на 41,5%, но за 2002 год он увеличился на 1080%.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ О бухгалтерском учете

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1791)

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1790)

Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2005. - 432 с.

Бухгалтерский учет/ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, С.Р. Богомолец (и др.); под ред. С.Р. Богомолец: учебник. М.: Маркет ДС, 2006. - 616 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев., И.П. Комиссарова., В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Филин, 2001. - 248 с.

Аврова И.А. Самоучитель. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Статус - КВО 97, 2004. - 360 с.

Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2004. - 416 с.

Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Андросов, 2004. - 488 с.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии. - М.: МЦФЭР, 2001. - 352 с.

Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2004. - 748 с.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 215 с.

Блок А.Ю. Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского учета. // Налоговый вестник. - 2004. - №9. - С. 105-116

Богатая И.Н., Хохонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. - 800 с.

Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 368 с.

Грачёв А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Финпресс, 2002. - 248 с.

Зайнетдинов Ф.В. Формирование системы анализа финансового состояния страховой компании // Финансовый менеджмент в страховой компании. - 2006. - №1. - С. 16

Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: ООО «ИД «Бухгалтерский учет», 2005. - 312 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учеб.пособие. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2001. - 494 с.

Камышанов П.И. Финансовые операции: учет расчетов и конечных результатов. - М.: Омега-Л, 2003. - 152 с.

Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие: 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 368 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

Косьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса. // Налоговый вестник. - 2005. - №1. - С. 167-172

Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое знание, 2004. - 544 с.

Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 г.: Сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок/ О.Г. Лапина. - М.: Эксмо, 2007. - 1008 с.

Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 471 с.

Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005. - 443 с.

Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.

Машинистова Г.Е. Бухгалтерский учет: Пособие для подготовки к экзамену на звание Профессиональный бухгалтер. - М.: Экзамен, 2006. - 576 с.

Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 408 с.

Новодворский В.Д. (д.э.н., проф.). Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. // Финансы. - 2003. - №4. - С. 64-68

Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра_М, 2004. - 391 с.

Размещено на Allbest.ru