Анализ финансового состояния бюджетного учреждения и возможностей улучшения расходования его средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бюджетным учреждением признается организация, созданная органом государственной власти РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета, или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Таким образом, деятельность учреждения на основе установленных заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг и финансирование ее за счет соответствующего бюджета, согласно смете являются определяющими признаками, согласно которым можно присвоить организации статус бюджетной.

В перечень расходов бюджетных учреждений входят: оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами (Приложение 1) и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами субъектов РФ и правовыми актами местного самоуправления; командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ; оплата товаров, работ, услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам; оплата товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных и муниципальных контрактов. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается [2, С.645]. Развитие муниципального образования осуществляется главным образом за счет такого источника финансирования как местный бюджет. Однако в настоящее время, когда социально-экономическое положение многих российских городов оставляет желать лучшего, все чаще возникает вопрос о привлечении дополнительных финансовых ресурсов в экономику муниципальных образований. Анализ последних нормативно-правовых актов, включая закон о федеральном бюджете на 2004 г., позволяет сделать следующий вывод: лишая муниципальные образования необходимой финансовой базы, делая их зависимыми от финансовых потоков, вышестоящих уровней бюджетов, тормозится продвижение экономических реформ во всех типах муниципальных образований страны. На сегодняшний день одной из основных проблем Муниципального образования является отсутствие целостной методики управления имеющимися в их распоряжении финансовыми ресурсами, обеспечивающей достижение стратегических задач и непосредственное выполнение функций, возложенных на них законом «об общих принципах организации местного самоуправления в РФ». На данный момент система составления бюджета развития работает по принципу - доходы определяют расходы, следствием чего является обратная корреляция доходов с макроэкономической ситуацией в муниципальном образовании. Если снижается доходная часть, то урезается, прежде всего, отдельные статьи финансирования программ развития. Поскольку бюджет развития не имеет законодательно закрепленных за собой на постоянной основе собственных доходов, он не может обеспечить повышения жизнедеятельности муниципального образования [1, С.73]. Данная тема дипломной работы рассматривается на примере МДОУ детский сад комбинированного вида № 16 (далее-детский сад). В ней будут раскрыты следующие вопросы:

- переход на казначейскую систему исполнения бюджета;

- проблемы финансирования и распределения доходов и расходов социальной сферы;

- рассмотрится финансовое состояние учреждения.

Целью дипломной работы является анализ финансового состояния учреждения, возможности улучшения расходования средств учреждения, сформировать основные выводы по результатам проведенного анализа.

Глава 1. Экономическая сущность доходов хозяйствующего субъекта социальной сферы

финансовый отчетность доход внебюджетный

1.1 Исходная база для анализа доходов и расходов предприятия - финансовая отчетность

Детский сад действует на основе Устава (Приложение 2), зарегистрированного Регистрационно-лицензионной палатой мэрии г. Ярославля. По своей организационно-правовой форме является муниципальным образовательным учреждением, по своему типу - дошкольным образовательным учреждением. Вид - детский сад комбинированного вида. Учредитель детского сада - г. Ярославль в лице управления образования мэрии. Детский сад осуществляет свою деятельность на основе лицензии (Приложение 3), выданной Департаментом образования Администрации Ярославской области от имени Администрации Ярославской области. Лицензия дает право осуществления образовательной деятельности по дошкольному образованию при соблюдении зафиксированных в нем контрольных нормативов и предельной численности контингента воспитанников.

Образовательное учреждение, будучи по определению некоммерческой организацией и выполняя образовательную миссию, является одновременно и хозяйствующим субъектом, то есть вступает в различные отношения с другими хозяйствующими субъектами (коммерческими и некоммерческими организациями), осуществляет различные виды деятельности, связанные с получением хозяйственного результата, принимает на себя обязательства, например:

- заключает договоры на ремонт своих помещений, поставку образовательному учреждению воды, тепла, энергии, топлива (Приложение 4);

- заключает договоры на оказание образовательных и иных услуг.

Образовательное учреждение располагает определенными ресурсами - материальными, финансовыми, кадровыми, - и может их использовать для осуществления хозяйственной деятельности.

Для успешного осуществления хозяйственной деятельности следует знать:

- какие условия необходимо выполнять для осуществления хозяйственной деятельности;

- какие именно виды деятельности разрешены или прямо запрещены образовательным учреждением;

- какие обязательство накладывает на образовательные учреждения осуществления хозяйственной деятельности;

- в каких пределах образовательное учреждение может использовать имеющиеся у него ресурсы для осуществления хозяйственной деятельности.

Для успешного осуществления хозяйственной деятельности необходимо знать ее основы и ограничения, установленные действующим законодательством и особенности ее осуществления в сфере образования.

Финансово-хозяйственная деятельность детского сада и его взаимоотношения с другими организациями регулируется следующими основными законодательными актами:

- Гражданским кодексом Российской Федерации;

- Бюджетным кодексом Российской Федерации;

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Законом Российской Федерации «Об образовании».

Гражданский кодекс РФ определяет и регламентирует равноправные отношения между взаимодействующими друг другом организациями и частными лицами. Основным условием участия в таких отношениях, то есть осуществления самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, является наличие у детского сада статуса и соответствующих признаков юридического лица: устава, самостоятельного баланса, сметы, счет в банке, государственной регистрации в качестве юридического лица. Наличие статуса юридического лица позволяет детскому саду вступать от своего имени в договорные отношения с другими юридическими лицами, принимать на себя обязательства защищать свои права в суде, отвечать по своим обязательствам, осуществлять самостоятельную деятельность в соответствии с уставом.

Бюджетный кодекс определяет и регулирует отношения связанные с получением и расходованием детского сада бюджетных средств, т.е. средств учредителя направляемых на обеспечения деятельности образовательного учреждения.

Налоговый кодекс определяет и регулирует отношения уплаты налогов, устанавливает налоговые льготы, предоставляет налоговое освобождение налоговым субъектом, в т.ч. и образовательным учреждениям, осуществляющим самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность.

Закон «Об образовании» дополняет и конкретизирует эти общие условия функционирования юридического лица применительно к сфере образования, определяет особенности присущие сфере образования и образовательным учреждением при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Основными нормативными документами бухгалтерской отчетности детского сада, помимо вышеуказанных, являются:

- Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Минфина России от 30.12.99 №107н с последующими изменениями и дополнениями;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 №49;

- инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена приказом Минфина России от 15.06.00 №54н (с последующими изменениями и дополнениями).

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Организации учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденные Министерством финансов РФ. Отчетность учреждения должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущества производств и хозяйств, других подразделений выделенных на отдельный баланс.

Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.

Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех организаций и учреждений РФ считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным, квартальная - на 01 июля и 01 октября текущего года, месячная - на 01 число месяца следующего за отчетным.

Для бухгалтера период составления квартальной или годовой бухгалтерской отчетности - это время подведения итогов очередного этапа финансово-хозяйственной деятельности учреждения, анализа ее результатов. Значимость периода составления отчетности обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность является основным источником информации об использовании государственных средств [5, С.52].

День сдачи бухгалтерской отчетности определяется датой его почтового отправления или датой сдачи в вышестоящий орган, орган федерального казначейства. В том случае если срок сдачи отчетности приходиться на нерабочий день, отчетность сдается в первый, следующим за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером, либо лицами, имеющими право первой и второй подписи.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производиться сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина РФ. Выявленные при инвентаризации расхождениями между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке предусмотренной Инструкцией по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений.

При проведении инвентаризации расчеты с дебиторами и кредиторами по соответствующим субсчетам Плана счетов бюджетного учреждения, не завершенные к концу года, должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке. Пояснения по сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности, которая числится на балансе учреждения на конец года, необходимо отразить в объяснительной записке к отчету.

Виды и формы бухгалтерской отчетности

Годовая отчетность включает следующие формы:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета (Приложение 5);

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1 (код 0503003) (Приложение 6);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004) (Приложение 7);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055) (Приложение 8);

- отчет о движении основных средств - ф. 5 (код 0503051) (Приложение 9);

- отчет о движении материальных запасов - ф. 6 (код 0503053) (Приложение 10);

- отчет о недостачах и хищениях денежных и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - ф. 15 (код 0503078) (Приложение 11).

Квартальная отчетность включает в себя следующие формы:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1 (код 0503003);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055).

В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности детского сада включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов (Приложение 12). В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительной запиской. Страницы отчетов нумеруются.

Месячная отчетность детского сада состоит из следующих форм:

- «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов» - ф. 1-мм (код 0503010) (Приложение 13) [4, С.202].

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на взаимосвязанном едином технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом счетов, предусмотренным настоящей Инструкцией, и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов учреждения, данные синтетического и аналитического учета формируются в базе данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным настоящей Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.

Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.[7, С.13].

1.2 Источники формирования доходов предприятия и их характеристика

Баланс исполнения сметы доходов и расходов - форма 1 (код 0503001)

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма 1-1 (код 0503003)

Формы 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов» и 1-1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» заполняются детским садом на основании «Журнал-Главная» (ф. 308) , при этом в ф. 1 отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учета в учреждении как по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, так и по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а в ф. 1-1 отражаются показатели только по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Раздел - основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения

На субсчетах 010-019 (по строке 0010) этого раздела соответственно показывается наличие основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, за счет целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, полученных от предпринимательской деятельности, полученных безвозмездно или в качестве дара. Основные средства, показываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов. Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Раздел - материальные запасы

На субсчетах 060-069 (по строке 0070) этого раздела отражается стоимость принадлежащих детскому саду материалов длительного использования, продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, тары.

Раздел - малоценные предметы На субсчетах 070, 071, 072, 073 (по строкам 0080. 0090) этого раздела показывается стоимость принадлежащих учреждению малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, включая и находящиеся на складе по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение.

Раздел - средства учреждения

На субсчетах этого раздела показываются остатки бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, на лицевых счетах в органах федерального казначейства, в кассе, а также в прочих документах.

На субсчете 101 «Средства на расходы учреждения» (по строке 0150) показываются неиспользованные остатки средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов учреждения на счете в кредитной организации (в организации федерального казначейства) учреждения.

На субсчете 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления» (по строке 0170) показывается остатки целевых средств и безвозмездных поступлений.

На субсчете 120 «Касса» (по строке 0220) показывается остаток наличных денег в кассе учреждения.

Раздел - расчеты

На субсчетах этого раздела показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности: с поставщиками, подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с подотчетными лицами; с разными дебиторами и кредиторами; по оплате труда; по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения. Все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская задолженность.

На субсчете 170 «Расчеты по недостачам» (по строке 0300) показываются суммы задолженности по недостачам и хищениям денежных средств, материальных ценностей, а также суммы потерь от порчи материальных ценностей, отнесенные на виновных лиц, и другие суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.

На субсчете 172 «Расчеты по специальным видам платежей» (по строкам 0320, 0810) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с родителями за содержание детей в детском саде, с работниками за питание, получаемое ими по месту работы.

На субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет» (по строкам 0330 и 0820) показываются суммы задолженности по начисленным и удержанным налогам из заработной платы, налогам и платежам, установленным налоговым законодательством.

На субсчете 177 «Расчеты с депонентами» (по строке 0850) показываются суммы заработной платы, методической литературы, не полученные в установленный срок.

На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (по строкам 0350 и 0860) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

На субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» (по строке0870) показываются суммы начисленных и невыплаченных заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком и других пособий, материальной помощи и других выплат.

На субсчете 183-187 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям» (по строкам 0360 и 0890) показывается задолженность по удержаниям из заработной платы работников: сумм по вкладам в кредитные организации, сумм членских профсоюзных взносов.

На субсчете 193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» (по строкам 0390 и 0930) отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом социального страхования РФ.

На субсчете 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ» (по строкам 0400 и 0940) отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом обязательного медицинского страхования РФ.

На субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» (по строкам 0410 и 0960) отражаются суммы задолженности по расчетам с Пенсионным фондом РФ.

Раздел - расходы

На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» (по строке 0430) показываются суммы фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования за отчетный период. По окончании года расходы с кредита субсчета 200 списываются в дебет субсчета 140.

На субсчете 222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов» (по строке 0480) на конец отчетного периода показываются суммы остатков расходов незавершенно производства только по продукции, находящейся в процессе производства, незавершенным работам и услугам.

На субсчете 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» (по строке 0500), 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения» (по строке 0510) на коней отчетного периода показываются суммы произведенных расходов. На конец года остатков по этим субсчетам быть не должно.

Раздел - финансирование из бюджета

На субсчете 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» (по строке 0630) детским садом показываются объемы финансирования, полученного от главного распорядителя и распорядителя средств бюджета.

Раздел - фонды и средства целевого назначения

На субсчете 250 «Фонд в основных средствах» (по строке 0690) показывается сумма вложений в фонд основных средств (с учетом износа), находящихся в распоряжении учреждения.

На субсчете 260 «Фонд в малоценных предметах» (по строке 0710) показывается сумма, равная стоимости малоценных предметов, находящихся в распоряжении учреждения.

На субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» (по строке 0720) на отчетную дату показываются суммы, поступившие от других органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления предприятий, учреждений и физических лиц; средства, поступившие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности; средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений.

На субсчете 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения» (по строке 0730) отражаются средства, начисленные родителями за содержание детей в детском дошкольном учреждении на отчетную дату.

На субсчете 020 «Износ основных средств» (по строке 0760) показывается общая сумма износа объектов основных средств.

Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231(140, 141, 143)

Справка к балансу о движении сумм финансирования из бюджета составляется на 1 июля, 1 октября и 1 января. Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего распорядителя бюджетных средств.

В графах 3 и 4 (дебет) справки показываются:

по строкам 1060 и 1070 «Списано безнадежных долгов» и «Списано недостач материалов, принятых за счет учреждения» - суммы безнадежных долгов и недостач, списанных за счет учреждения;

по строке 1080 «Возврат средств в бюджет» - суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возвращенные в бюджет. Объемы финансирования, не использованные учреждением в отчетном периоде и возвращенные в бюджет на основании отзыва, оформленного главным распорядителем в установленном порядке, по данной строке не отражаются;

по строке 1100 «Списано расходов за счет финансирования из бюджета в отчетном году» - сумма фактических расходов по исполнению сметы доходов и расходов, списанных в конце года, с учетом остатка расходов на начало года, отраженных по субсчету 200;

по строке 1200 «Всего» - сумма по дебету.

В графах 7 и 8 (кредит) справки показываются:

по строке 1210 «Остаток на начало года» - остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140, 141 и 143) на начала года;

по строке 1220 «Финансирование из бюджета за отчетный период с учетом отозванных средств» - суммы полученных бюджетных средств в течение отчетного периода за минусом сумм, отозванных в отчетном году по распоряжению вышестоящего или финансового органа;

по строкам 180-130 - расшифровка дополнительных записей по кредиту;

по строке 1350 «Всего» - сумма по кредиту;

по строке 1360 «Остаток по счету на конец года (квартала) - сумма остатка средств на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма 2 (код 0503004)

Форма 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» содержит данные об исполнении сметы доходов и расходов по детскому саду (Приложение 14). Эта форма составляется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации РФ.

В отчете в графе 1 приводится наименование только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены учреждению по элементам экономической классификации расходов бюджетов РФ, с обязательным указанием строки «Итого расходов» (код показателя 800000);

в графе 2 приводится коды вышеуказанных показателей;

в графе 3 «Утверждено бюджетных ассигнований на год (ЛБО)» показывается доведенные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств при казначейском исполнении бюджета) в соответствии с бюджетной росписью, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке;

в графе 4 «Остатки средств на 01.01. __г.» показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях по состоянию на 1 января отчетного года, по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ;

в графе 5 «Профинансировано в текущем году» показываются суммы полученного объема финансирования из бюджета за отчетный период нарастающим итогом с начала года по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ с учетом отозванных сумм, оформленных главным распорядителем в установленном порядке;

в графе 6 «Кассовые расходы» показываются суммы кассовых расходов, списанных со счетов органа казначейства или кредитной организации, за вычетом сумм, внесенных на соответствующие счета на восстановление кассовых расходов;

в графе 7 «Фактические расходы» показываются фактически произведенные расходы, оформленные соответствующими документами в установленном порядке, по исполнению сметы доходов и расходов по показателям экономической классификации расходов бюджетов РФ;

по графе 8 «Возврат неиспользованных остатков средств» показываются средства, перечисленные (при закрытии счетов в установленном порядке) по окончании отчетного года со счетов учреждений в бюджеты соответствующего уровня в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Данная графа в квартальном отчете не заполняется;

в графе 9 «Остатки средств на 01.__г.» показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. Получатели бюджетных средств, состоящие на бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах, графы 4, 5, 8 и 9 не заполняют, если эти получатели не переведены на казначейское обслуживание.

Строка «Итого расходов» (код показателя 800000) по графам 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 состоит из суммы всех строк.

Учреждения и организации, финансируемые из федерального бюджета, а также других уровней, в случае открытия им лицевых счетов в органах федерального казначейства, перед предоставлением бухгалтерской отчетности своему распорядителю средств согласуют с территориальными органами федерального казначейства, в которых открыты их лицевые счета, объемы финансирования, остатки средств и кассовые расходы, а также по завершении года возврат остатков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ, отражаемых в ф. 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» (код 0503004), о чем ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

Распорядители средств бюджета предоставлением сводной бухгалтерской отчетности согласуют с территориальными органами федерального казначейства, в котором открыты их распорядительные лицевые счета, объемы финансирования, а также по завершении года остатков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ по ф. 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» (код 0503004), о чем ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма 4 (код 0503055)

Учреждения, получающие средства от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления, составляют отчет по ф. 4 «Отчет исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» по элементам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Так как детский сад не осуществляет предпринимательской деятельности и не имеет в своем пользовании средства, полученные во временное распоряжение, то разделы 1 и 3 в первой части ф. 4 «Предпринимательская деятельность» не заполняются.

Во второй части ф. 4 «Целевые средства и безвозмездные поступления» отражаются данные об исполнении смет доходов и расходов учреждений по целевым средствам и безвозмездным поступлениям по графам:

в графе 1 приводится наименование показателей в соответствии со сметой доходов и расходов (Приложение 15);

в графе 2 приводятся коды показателей по экономической классификации расходов бюджетов РФ;

в графе 3 - коды строк;

в графах 4, 7 и 10 «Утверждено по смете на отчетный период» показываются суммы поступлений целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия, средств родителей на содержание детского учреждения, средств от других уровней и расходование этих средств в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов на отчетный период;

в графах 5, 8 и 11 «Фактическое исполнение» показываются начисленные к получению в отчетном периоде средства (субсчета 270, 272) и фактически произведенные расходы в соответствии со сметой доходов и расходов (субсчета 225, 227);

в графах 6, 9 и 12 «Кассовое исполнение» показываются поступившие и израсходованные суммы денежных средств по балансовым субсчетам 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления».

По строкам 200 340 в графах 4, 6, 7, 9, 10 и 12 показывается остаток средств на начала года и на конец отчетного периода по балансовым счетам 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»; в графах 5, 8 и 11 показывается остаток средств на начало года и на конец отчетного периода по балансовым субсчетам 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения» за минусом остатков на балансовых счетах 225 и 227 соответственно.

По строке 210 в графах 5, 8 и 11 показываются начисленные суммы, подлежащие к получению в отчетном периоде; в графах 6, 9 и 12 показываются суммы денежных средств, поступившие в отчетном периоде на балансовые субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления».

По строке 220 отражаются нарастающим итогом с начала года фактические расходы (в графах 5, 8 и 11) по дебету субсчетов 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия», 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание в детского учреждения» и кассовые расходы (в графах 6, 9 и 12) по кредиту субсчетов 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления». При этом по свободным строкам приводятся наименования только тех показателей, которые предусмотрены в смете доходов и расходов данного учреждения по элементам экономической классификации расходов бюджетов РФ. Сумма отчетных данных по всем свободным источникам должна равняться строке 220.

По строке 320 показываются суммы, начисленные (графы 5, 8 и 11) и перечисленные (графы 6, 9 и 12) в бюджет. К ним относятся суммы, вырученные от реализации имущества, и другие суммы от реализации и недостач имущества в соответствии с бюджетным законодательством; другие средства, подлежащие перечислению в бюджет, и т. д.

По сроке 330 показываются средства, направленные вышестоящей организации, органу, в соответствии с учредительными документами.

Отчет о движении основных средств - форма 5 (код 0503051)

В ф. 5 показывается стоимость основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, на начало и конец года по субсчетам 010-019 (строки 010, 030-100) и общая стоимость всех основных средств.

Кроме того, в этой форме по строкам 120-240 показывается движение основных средств с указанием источников их получения и причин выбытия (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств. В связи с переоценкой основных фондов (средств) в указанной форме проставляется сумма увеличения (уменьшения) стоимости основных средств по результатам их переоценки.

Отчет о движении материальных запасов - форма 6 (код 0503053)

В ф. 6 показываются остаток материальных запасов по субсчетам 060-069 (строки 010-150) на начало и конец года и сумма израсходованных материальных запасов на нужды учреждения в отчетном году (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств.

Кроме того, в этой форме по строкам 160-250 показывается движение материальных запасов с указанием источников их получения и причин выбытия (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств.

Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - форма 15 (код 0503078)

В ф. 15 приводятся данные по недостачам и хищениям (всего), в том числе за счет бюджетных и внебюджетных средств.

По строке 010 проставляется остаток задолженности по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей на начало года, который должен соответствовать строке 060 этой формы за предыдущий год. В том числе по строкам 011 012 показывается остаток задолженности, присужденной судом и находящейся в следственных органах.

По строке 020 показывается сумма установленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей (всего) с начала года.

По строке 030 показываются суммы потерь от порчи материальных ценностей, выявленных при ревизиях, проверках и инвентаризациях в отчетном году, и отнесенные на виновных лиц согласно решениям суда.

По строке 040 показываются суммы, взысканные с виновных лиц в возмещение причиненного ущерба.

По строке 050 проставляется сумма недостач, списанная за счет учреждения в случае неустановления виновных лиц, отказа судом во взыскании убытка с виновных лиц или другим причинам. По строке 060 указывается остаток задолженности на конец года.

Суммы остатков задолженности по строкам 010 и 060 должны быть тождественны суммам, показанным по субсчету «Расчеты по недостачам» баланса ф. 1 в графах 3 и 4 соответственно. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, - форма 1-мм (код 0503010) Учреждения и организации, финансируемые из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, составляют и предоставляют финансовым органам (главным распорядителям (распорядителям) средств бюджета) не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, месячный бухгалтерский отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений по ф. 1-мм нарастающим итогом с начала года, в рублях.

В первой части ф. 1-мм «Расходы» показываются:

в графе 1 - наименование видов расходов бюджетов и статей экономической классификации расходов бюджетов РФ в объеме, предусмотренном Министерством финансов РФ и финансовыми органами субъектов РФ; в графах 2, 3, 4, 5, 6 - соответственно коды функциональной классификации расходов бюджетов РФ по перечню прямых получателей средств бюджета, классификации целевых статей расходов бюджетов, классификации видов расходов бюджетов и экономической классификации бюджетов РФ;

в графе 7 «Утверждено бюджетных ассигнований на отчетный период» - сумма назначений по утвержденной бюджетной росписи на отчетный период с учетом внесенных в установленном порядке изменений. При этом по отдельным месяцам каждого квартала оказывается вся сумма квартальных назначений с учетом изменений. Например, в отчетах за январь, февраль показываются назначения на I квартал, в отчетах за апрель - I и II кварталы и т. д.;

в графе 8 «Профинансировано» - суммы полученного финансирования из бюджета за отчетный период, с учетом отозванных сумм;

в графе 9 «Кассовые расходы» - суммы кассовых расходов, списанных со счетов в кредитных организациях (органах казначейства) по чекам, платежным поручениям и другим документам, в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств бюджета, за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов. Во второй части ф. 1-мм «Сведения о движении средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на счетах учреждений» показываются: в графе 3 «Остаток на начало года» - суммы остатков бюджетных средств на начало года, находящихся на счетах учреждений;

в графе 4 «Профинансировано» - суммы, поступившие на счета (за вычетом отозванных сумм) с начала года от вышестоящего учреждения или непосредственно от финансового органа;

в графе 5 «Кассовые расходы» - суммы кассовых расходов за отчетный месяц, за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов;

в графе 6 «Остаток на конец отчетного периода» - суммы остатков бюджетных средств на счетах учреждений на конец отчетного месяца.

По строке 010 «Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия» отражается движение средств, поступивших в распоряжение главного распорядителя, распорядителя для перевода средств учреждениям, находящимся в их ведении, а также на расходы по централизованным мероприятиям (субсчет100).

По строке 020 «Средства на расходы учреждения» отражается движение средств бюджета, поступивших как главным распорядителям, распорядителям, так и получателям на их содержание по смете доходов и расходов на текущие расходы, капитальные расходы (субсчет 101).

По строке 030 «Средства в иностранной валюте» отражается движение средств в иностранной валюте, поступивших, как главным распорядителем, так и получателем в иностранной валюте (субсчет 102).

По строке 040 «То же в перерасчете на рубли» отражается движение средств поступивших главным распорядителям, распорядителем и получателем в иностранной валюте, в пересчете на рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции.

1.3 Отражения поступлений и формирование доходов в первичных регистрах финансового учета

Бюджетный кодекс определяет и регулирует отношения, связанные с получением и расходованием образовательным учреждением бюджетных средств, т. е. средств учредителя, направляемых на обеспечение деятельности образовательного учреждения.

Доход - денежные средства и материальные ценности, полученные в качестве выручки от реализации товаров, работ и услуг, а также в виде дара, пожертвования или по завещанию.

Прибыль - хозяйственный результат деятельности организации за определенный период времени; представляет собой разницу между доходом, полученным за этот период времени, и расходами, связанными с получением этого дохода.

Для осуществления образовательной и иной хозяйственной деятельности образовательное учреждение располагает следующими ресурсами:

- финансовыми - средства, поступающие из бюджета учредителя в качестве финансирования, доходы от уставной деятельности, иные денежные средства, полученные в форме дара, пожертвования или по завещанию;

- материальными - земельные участки, материальные и нематериальные объекты, закрепленные за образовательным учреждением учредителем (собственником), материальные и нематериальные объекты, переданные образовательному учреждению в форме дара, пожертвования или по завещанию.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и тому подобное.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения, расходования и учете денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального Банка РФ.

В соответствии с этим документом организация независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами ф. КО-1 (0310001), КО-2 (0310002) (приложение 16). Суммы операций записываю в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывают главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер, или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписанные на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходный и расходный кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ним платежей, регистрируют после их выдаче.

Регистрация приходных и расходных кассовых документах может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (ф. 440) (Приложение 17), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активно-синтетическом счете 12 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Детский сад ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений. В ней говориться, что бюджетные организации должны раздельно учитывать бюджетные средства, доходы от предпринимательской деятельности и целевые безвозмездные поступления.

Для этого в соответствии с п. 24 Инструкции каждому субсчету бухгалтерия организации присваивает особый номер (отличительный признак): бюджетного средства - 1; средства, получаемые от предпринимательской деятельности, - 2; целевые и безвозмездные поступления - 3. А что касается расходов, то они дополнительно разбиваются по предметным статьям, по статьям экономической классификации расходов (ЭКР).

Каждое бюджетное учреждение получает бюджетное финансирование по соответствующему разделу и подразделу, целевой статье, видом расходов и по предметным статьям (по статьям) ЭКР.

Сведения, содержащие в первичных документах, нужны бухгалтеру, чтобы составлять мемориальные ордера и расшифровки к ним. Но поскольку большинство утвержденных форм бюджетных документов не содержит необходимой информации, бухгалтером приходится требовать, чтобы сведения об источниках финансирования вписывались на полях первичных документах, либо разрабатывать вспомогательные документы с этими сведениями. Это значительно усложняет работу бухгалтера.

Материалы и другие ценности приходуются на складе учреждения на основании накладных, счетов-фактур и других документов, выданных поставщиком.

1.4 Роль органов местного самоуправления, финансирования социальной сферы

Органы местного самоуправления ответственны за:

- реализацию права граждан на получение установленного настоящим Законом обязательного основного общего образования;

- ежегодную публикацию среднестатистических показателей о соответствии федеральным и местным требованиям условий осуществления образовательного процесса в образовательных учреждениях, расположенных на подведомственных им территориях.

К исключительной компетенции в области образования органов местного самоуправления относятся:

- планирование, организация, регулирование и контроль образования, образовательных учреждений в целях осуществления государственной политики в области образования;

- формирование местных бюджетов в части расходов на образование и соответствующих фондов развития образования, разработка и принятия местных нормативов финансирования системы образования;

- обеспечения гражданам, проживающим на соответствующих территориях, возможности выбора общеобразовательного учреждения;

- регулирование в пределах своей компетенции отношений собственности в системе образования;

- создание, реорганизация и ликвидация муниципальных образовательных учреждений;

- создание и ликвидация местных (муниципальных) органов управления образованием и (или) самоуправляемых школьных округов, определение их структуры и полномочий, назначение и увольнение по согласию с государственными органами управления образованием руководителей местных органов управления образованием;

- назначение руководителей муниципальных образовательных учреждений, если иное не предусмотрено типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов или решением органа местного самоуправления;

- строительство зданий и сооружений муниципальных образовательных учреждений, обустройство прилегающих к ним территорий;

- контроль условий аренды зданий, помещений и иных объектов, собственности образовательными учреждениями;

- использование государственных и муниципальных образовательных учреждений, объектов культуры и спорта в интересах образования;

- установление дополнительных налогов и льгот, стимулирующих развитие образования.

Разграничение компетенции в области образования между муниципальными образованиями, территория одного из которых является частью территории другого, регулируются в порядке, установленном законодательством субъекта РФ.

Разграничение компетенции в области образования между органами местного самоуправления регулируется в порядке, установленном уставом органом местного самоуправления.

Местные (муниципальные) органы управления образования не вправе самостоятельно принимать к своему рассмотрению вопросы, отнесенные к компетенции государственных органов управления образования.

Финансирование бюджетных учреждений может производиться за счет средств:

- федерального бюджета РФ;

- бюджета субъекта РФ;

- местного бюджета;

- государственных внебюджетных фондов;

- бюджетов всех уровней.

Кроме того, бюджетные учреждения могут получать внебюджетные доходы.

Объем финансирования расходов - объем прав получателя на оплату принятых денежных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие бюджет, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя.

Финансирование бюджетных учреждений состоит из следующих этапов:

- составление и утверждение бюджетной росписи (Приложение 18);

- доведение уведомлений о бюджетных ассигнований до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- составление бюджетным учреждением сметы доходов и расходов и утверждение ее распорядителем бюджетных средств;

- утверждение лимитов бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателя бюджетных средств.

Объемы финансирования, доведенные расходными расписаниями главного (вышестоящего) распорядителя средств, и их распределение между нижестоящими распорядителями и получателями подлежат отражению на соответствующих лицевых счетах распорядителей и получателей средств в структуре показателей бюджетной классификации РФ. В настоящее время роль расходных расписаний выполняют реестры на финансирование расходов, предоставляемые распорядителями и главными распорядителями средств в органы федерального казначейства.

Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение объема поступления доходов бюджета, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированием расходов не более чем на 10% годовых назначений, руководитель финансового органа вправе самостоятельно принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета и ввести указанный режим.