Анализ финансового состояния бюджетного учреждения и возможностей улучшения расходования его средств

Объемы бюджетных ассигнований для получателя бюджетных средств (в расчете на финансовый год) не могут отличаться от объемов бюджетных ассигнований утвержденный бюджетной росписью, более чем на 15% утвержденных объемов бюджетных ассигнований.

Очень часто бюджетные учреждения испытывают, задержи в финансировании. В случае если финансирование осуществляется с задержками более чем на 2 месяца или в размере не более 75% объема, установленного уведомление, бюджетные учреждения вправе самостоятельно определять объемы бюджетных ассигнований по предметным статьям экономической классификации расходов и уточнять смету доходов и расходов с уведомлением распорядителя бюджетных средств и органа, исполняющего бюджет.

Глава 2. Методические основы расходования финансовых ресурсов

2.1 Планирование бюджетных расходов

Расчет потребности в средствах является основой финансового планирования деятельности учебного заведения потребность в бюджетных средствах для образовательного учреждения необходимо определять по следующим причинам:

- необходимо знать, сколько бюджетных средств надо просить (обоснованно, разумеется) от учредителя;

- на что нужно в первую очередь расходовать средства, если учредитель выдал их в недостаточном объеме;

- сколько дополнительных средств руководителю образовательного учреждения нужно «где-то» найти, чтобы обеспечить функционирование учреждения.

Технический расчет в бюджетных средствах может осуществляться двумя основными путями:

1. Сводом расчетов потребностей в средствах, проведенных непосредственно в учреждением. Это процесс достаточно трудоемкий, требует большой работы по сбору и обработке экономической информации.

2. Расчетом потребностей в средствах, проводимым органам управления образования соответствующего уровня. Условием проведением таков расчета является наличие необходимой статистической (достоверной) информации о сети подведомственных образовательных учреждений и необходимой методической базы.

- Основные исходные данные для расчета потребности в средствах: контингент воспитанников; нормативы социального и материального обеспечения воспитанников;

- материальная база образовательных учреждений - кубатура зданий, занимаемые площади, приборы и оборудование, используемые в образовательном процессе;

- нормативы обслуживания занимаемых площадей, обеспечение их теплом, освещением, водой и пр.;

- другие необходимые показатели.

Источниками этих данных являются формы статистического наблюдения, нормативные документы, данные бухгалтерской отчетностью.

Исходными параметрами любого расчета потребности в средствах являются показатели контингента учащихся (воспитанников) - фактические, плановые, прогнозные.

Исходя их контингента, рассчитывается количество должностей воспитателей, необходимых для обучения детей. Расчет производится исходя из установленного соотношения: количество воспитателей на группу. Вспомогательный и обслуживающий персонал детского сада определяется на основе типовых штатов, зависящих от контингентов воспитанников.

На основе действующей системы оплаты труда, принятой для работников бюджетных учреждений, определяются размеры должностных окладов, надбавок, доплат и прочих выплат для всех категорий работников. Это самая сложная и важная часть финансовых расчетов, поскольку она касается размеров заработной платы каждого конкретного человека. Сумма всех «заработных плат» по штатному расписанию даст размер общего фонда заработной платы по детскому саду.

Расчет фонда заработной платы основан на показателях единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.

На основе уведомлений о выделенном лимите обязательств получатели бюджетных средств имеют право на принятие денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и смет доходов и расходов.

Орган, исполняющий бюджет, расходует бюджетные средства после проверки соответствия составленных и иных документов, необходимых для осуществления расходов, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенных лимитам бюджетных обязательств. Данный орган также осуществляет процедуру подтверждения исполнения бюджетных обязательств и не позднее 3 дней с момента представления платежных документов делают разрешительную надпись.

Орган, исполняющий бюджет, может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства в случаях:

- при несоответствии принятых денежных обязательств требованиям бюджетного кодекса РФ;

- при несоответствии денежных обязательств закону о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;

- при несоответствии бюджетных обязательств, утвержденной смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

- при блокировке расходов.

Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу юридических и физических лиц. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Детский садик расходует бюджетные средства исключительно на следующие цели:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам.

Расходование бюджетных средств детским садом на иные цели не допускается. Главный бухгалтер и руководитель учреждения должны следить, чтобы бюджетные средства расходовались строго на утвержденные цели и строго в установленных объемов. В тоже время орган, исполняющий бюджет, должен иметь возможность не только отслеживать правильность расходования средств бюджетным учреждением, но и блокировать их расходование, если оно осуществляется с нарушением бюджетного законодательства.

Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Дело в том, что между списанием средств с текущего счета с учреждения и отнесением их на затраты может пройти значительный промежуток времени. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда бюджетные средства будут израсходованы не по назначению или сверх установленных норм, а выяснится после расходования средств.

Для того чтобы оперативно отслеживать соответствие расходование бюджетных средств утвержденным смете лимитам, в бюджетном бухгалтерском учете введены понятия кассовых и фактических расходов(ф. 294, ф. 309) (Приложение19, 20).

Процесс расходования средств делится на три стадии:

1. Санкционирование расходов.

Эта стадия подразумевает установление и доведение до бюджетных учреждений лимитов бюджетных обязательств, то есть объема прав, предоставленных государством бюджетополучателю, на принятие последним финансовых обязательств (заключение договоров, контрактов и т.д.), оплата которых будет производиться за счет средств бюджета. Таким образом, «лимит бюджетных обязательств» - это объем расходов, санкционированных государством.

2. Финансирование расходов.

Бюджетные учреждения имеют право расходовать бюджетные средства исключительно в пределах лимитов финансирования, которые выделяются вышестоящим распорядителем бюджетных ассигнований на основании утвержденной росписи доходов и расходов бюджета. Объем финансирования расходов - это объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которого органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. Бюджетное финансирование учреждений отражается на лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства, или на текущих счетах в кредитных организациях.

3. Кассовые расходы.

Кассовый расход - эта операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату обязательств, принятых получателем в установленном порядке и подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета [7, С.3].

Практически кассовый расход - это отражение расходов в момент оплаты. Таким образом, на стадии кассовых расходов производится оплата обязательств, принятых бюджетополучателем, а пределах доведенных объемов финансирования расходов. Кроме того, к кассовым расходом относится снятие денежной наличности. Объем производимых кассовых расходов зависит от выделенного учреждению бюджетного финансирования, а также от величины остатка денежных средств на соответствующих лицевых счетах.

В соответствии с планом счетов бюджетных учреждений для учета движения денежных средств используются 3 счета:

- 09 «Средства федерального бюджета»;

- 10 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- 11 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников.

В детском саде используются два последних счета.

Учет операций по исполнению расходов бюджетов ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных счетах ф. 381 (Мемориальный ордер 2) (Приложение 21), а учет операций по движению средств, полученных из внебюджетных источников, - в накопительной ведомости ф. 381 (Мемориальный ордер 3). Основанием для отражения кассовых расходов является выписка из лицевого счетов и документы, приложенные к ней.

Фактические расходы - это операция по оприходованию (постановке на учет) материальных ценностей, работ, услуг, приобретенных за счет бюджетных средств. Фактический расход определяется как, дебетовый оборот субсчета 200 и других субсчетов, предназначенных для учета расходов.[7, С. 64].

Детский сад по дебиту субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» отражает:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 «Фонды в основных средствах», 260 «Фонд в малоценных предметах»;

- расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания»;

- начисления взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 «Расчеты с ФСС РФ», 194 «Расчеты с ФОМС», 198 «Расчеты с ПФРФ»;

- начисления заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 «Расчеты на оплату труда»;

Источником финансирования расходов может быть несколько:

- в соответствующий бюджет;

- средства, полученные от предпринимательской деятельности;

- целевые средства;

- безвозмездные поступления.

Таким образом фактические расходы - это расходы, которые фактически произведены, но могут быть не оплачены.

Аналитический учет фактических расходов осуществляется в ф. 309»Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств» по кодам экономической классификации расходов.

Необходимо отметить, что по одним статьям экономической классификации сумма кассовых расходов может превышать сумму фактических расходов, а по другим статьям - сумма фактических расходов может превышать сумму кассовых расходов. Итоговые же суммы кассовых и фактических расходов за отчетный период могут быть одинаковыми.

Под понятием «финансирование» относительно бюджетных учреждений дословно понимают обеспечение этих учреждений денежными средствами. Характер и адресность финансирования имеют достаточно весомое значение, поскольку не только регламентируют дальнейшее расходование средств (это вопросы будет рассмотрен дальше), но и определяют принципы финансирования.

Остановимся на рассмотрении основных каналов, по которым происходит поступление денежных ресурсов к бюджетным учреждениям.

Первым и главным является бюджетное финансирование, которое осуществляется соответственно смете расходов бюджетных учреждений. Главными принципами бюджетного финансирования является:

– безвозвратность предоставления средств;

– связь между объемом финансирования и выполнением планов бюджетным учреждением;

– целевое назначение;

– контроль использования предоставленных средств.

Первый принцип означает, что средства, полученные бюджетной организацией из государственного или местного бюджета, не возвращаются к источнику финансирования. То есть в течение года средства используются на проведение хозяйственной деятельности такой организации, а остатки бюджетного финансирования на конец отчетного года остаются в ее распоряжении.

Сущность второго принципа состоит в потому, что бюджетное учреждение получает средства не под план, а соответственно фактическому выполнению плана. При этом на очередную сумму поступлений денежных средств непосредственно влияет качество использования предварительно предоставленных средств и соблюдения учреждением финансовой дисциплины.

Третий принцип -- принцип целевого назначения -- означает, что полученные средства должны использоваться соответственно предусмотренных в смете статей бюджетной классификации расходов бюджетных учреждений. Контроль использования средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельности бюджетных учреждений через казначейскую систему выполнения бюджета.

Понятие бюджетного финансирования тесно связано с понятием распорядителя средств, с помощью которого схема финансовых (вертикальных) отношений бюджетных учреждений приобретает наглядность и становится более понятной. Распорядителями средств являются руководители министерств, ведомств и учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетными ассигнованиями, выделенными на соответствующие мероприятия.

Сметно-бюджетное финансирование - это порядок выделения средств из бюджетов и внебюджетных фондов бюджетным учреждениям на основе смет, для осуществления их основной деятельности. Сметно-бюджетное финансирование, как и финансирование в целом, осуществляется на основе единых принципов безвозвратности и безвозмездности отпуска денежных средств, целевого использования финансовых средств, получения максимального эффекта при минимуме затрат, соблюдения финансовой дисциплины, финансирования по мере работ, услуг и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований.

Кроме того, можно отметить специальные принципы, свойственные сметно-бюджетному финансированию: получению средств учреждениями из бюджета, соответствующего их подчиненности, на основе финансовых документов, называемых сметами доходов и расходов, планирование и финансирование деятельности на основе экономических нормативов.

Смета доходов и расходов - это документ, утвержденный в установленном порядке. Он определяет объем и целевое направление бюджетных ассигнований, а также содержит расчетные данные по каждому целевому направлению этих средств.

Управленческая, социально-культурная, научно-техническая деятельность бюджетного образовательного учреждения согласно пункту 1 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, финансируются из бюджета соответствующего уровня. Для этого в конце текущего года детский садик должен подготовить проект сметы доходов и расходов и представить ее своей вышестоящей организации. Проект составляется с учетов исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода.

2.2 Внебюджетное финансирование дошкольных учреждений

Детский сад не может ориентироваться только на бюджетное распределение ресурсов.

Бухгалтерский учет по средствам, полученным по средствам внебюджетных источников, ведется по плану счетов бюджетного учреждений с составлением отдельного баланса по данным средствам.

Для учета расходов, планируемых по смете доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг используются следующие субсчета счета 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников»:

- 220 «Расходы по предпринимательской деятельности»;

- 221 «Расходы по изготовлению экспериментальных устройств»

- 222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов».

Первые два субсчета в учете детского сада не используются.

На субсчете 222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов» учитываются операции по изготовлению и переработке материалов хозяйственным способом (пошив белья и т. п.).

В дебет субсчета 222 относятся все расходы, связанные с изготовлением и переработкой материалов, их стоимость, а также расходы по доставке, хранению и т. д.

По окончанию изготовления или переработки того или другого вида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором указывается количество ценностей, полученных при переработке или от заготовки материалов, расходы на эти работы и их стоимость. Акт утверждается руководителем учреждения и служит основанием для оприходования материалов по соответствующим субсчетам и списания расходов с субсчета 222. Аналитический учет по субсчету 222 ведется на многографных карточках ф. 283 (код 0512026) (Приложение 22) по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Средства, которые родители вносят на содержание детей в детском саду, учитываются на субсчете 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения».

Для учета фактических расходов за счет родительской платы предназначен субсчет 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения». По дебету этого субсчета в течение года собираются расходы, которые детский сад производит за счет средств родителей в соответствии со сметой доходов и расходов.

Аналитический учет по субсчету 172 «Расчеты по специальным видам платежей» ведется в ведомости по расчетам с родителями на содержание детей в детских учреждениях ф. 327 (Приложение 23).

Доходами Детского сада являются:

- родительская плата;

- добровольные пожертвованья.

Добровольные пожертвования поступают от юридических, физических лиц и иных поступлений на основе договора о добровольном пожертвовании. Данные средства поступают в кассу Детского сада, затем сдаются в банк на текущий расчетный счет, после чего они тратятся на нужды учреждений.

Родительская плата состоит из трех этапов:

1. Начисление и выписка родительской платы;

2. Поступление родительской платы;

3. Ввод количества дней посещения детей.

Первый этап «Начисление и выписка родительской платы» делается первым числом месяца.

Начисления осуществляется авансом за данный месяц:

14 руб. (1 день оплаты пребывания в садике установленный Управлением образования) * кол-во рабочих дней месяца.

После начисления выписывается квитанция на каждого ребенка, которая выдается родителям для оплаты.

Второй этап «Поступление родительской платы». Выданные квитанции родители оплачивают в Сбербанке РФ, после чего Сбербанк перечисляет поступившие денежные средства на текущий счет Детского сада за минусом комиссионного сбора за услуги (2,5% от поступивших сумм за день).

Работник бухгалтерии 2 раза в месяц ездит Сбербанк за оплаченными квитанциями, после чего заносит их в базу компьютера.

Третий этап «Ввод количества дней посещения детей». В бухгалтерию последним рабочим днем месяца сдаются табеля посещаемости детей по каждой группе. В табеле указывается ФИО ребенка, количество отходивших дней и если есть, то причину пропустивших дней. Бухгалтер заносит данные табеля в компьютер, после чего компьютер делает перерасчет родительской платы по каждому ребенку. Данный перерасчет переносится на следующий месяц и с учетом его выписывается квитанция на следующий месяц.

До 15 числа месяца следующего за отчетным в РАНО Дзержинского района сдается отчет по питанию и родительской плате, где указывается нарастающим итогом плановое и фактическое количество дето-дней, сумму расходов по питанию, родительскую плату, норму питания.

До 4 числа месяца следующего за отчетным Комитет статистики сдается отчет формы П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг».

Детский сад имеет право 20% от поступившей родительской платы тратить на нужды учреждения, а 80% - на расходы по питанию детей.

2.3 Расходы предприятия по уплате налогов и расчеты с фондами

Отношения, связанные с уплатой детским садом налогов и сборов регулируются Налоговым кодексом РФ и действующими законодательными актами по вопросам налогообложения.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензии).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При осуществлении основной, уставной деятельности бюджетное учреждение имеет право освобождение или на льготы при уплате налогов.

Действующим налоговым законодательством образовательным учреждением предоставлены определенные налоговые льготы. Условием предоставления льгот является наличие лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования по проведению воспитательного процесса. Объектом налогообложения имущества организации являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Не облагается налогом имущество бюджетных учреждений, финансируемых из бюджетов различных уровней.

Бюджетные образовательные учреждения освобождены от уплаты транспортного налога.

От уплаты земельного налога полностью освобождены учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов.

С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ всем организациям при определении налоговой базы и расчете налога на прибыль следует руководствоваться положениями этой главы, в т. ч. бюджетным учреждениям.

Основной принцип налогообложения, заложенной в главе 25 Налогового кодекса РФ, состоит в том, что не облагаются налогом на прибыль средства, которое бюджетное учреждение получает на безвозмездной и безвозвратной основе на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности. Если бюджетное учреждение получило какие-то средства на расчетный счет, то не облагать их налогом на прибыль можно только в том случае, если они поступили в виде:

- средства целевого финансирования;

- целевые поступления.

Первым источником целевого финансирования является имущество, полученное бюджетным учреждением в виде средств бюджетов всех уровней по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Другим источником целевого финансирования являются гранты. Грантами признаются средства, которые получены бюджетным учреждением, на безвозмездной и безвозвратной основе от физических лиц и других некоммерческих организаций на выполнение конкретных программ в области культуры, искусства, образования.

К целевым поступлениям относятся налоги, которые в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса РФ признается дарение вещи или право в общеполезных целях. Пожертвования могут получать:

- лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения;

- благотворительные, научные и учебные учреждения;

- фонды, музей и другие учреждения культуры;

- общественные и религиозные организации.

Данные учреждения при получении пожертвований не включают их в налоговую базу.

На счете 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защиты населения» учитываются расчеты органов социальной защиты населения, а также учитываются расчеты учреждений по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами.

Счет 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защиты населения» подразделяется на субсчета:

- 191 «Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов»;

- 192 «Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий»;

- 193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ»;

- 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ»;

- 195 «Расчеты по оказанию социальной помощи населению»;

- 198 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ»;

- 199 «Расчеты с Государственным фондом занятости населения РФ».

Субсчеты 191, 192, 195, 199 счета 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защиты населения» в деятельности детского сада не участвуют. На субсчете 193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование. Начисление страховых взносов производится по установленному тарифу на суммы, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. 405 (мемориальный ордер 5).

Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утверждаются Правительством РФ.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.

Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка, санитарно-культурное обслуживание работников и членов их семей, а также других целей государственного социального страхования) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.

Перечисление взносов на государственное социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

По кредиту субсчета 193 записываются суммы начисленных взносов по социальному страхованию и суммы, поступившие в погашение задолженности и другие в корреспонденции с дебетом субсчетов счетов: 09, 10, 11, 20, 21, 22.

По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-культурного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования.

Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхования РФ ведется на многографных карточках ф. 283 (код 0512026) в разрезе показателей отчета по средствам Фонда социального страхования РФ.

На субсчете 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ» учитываются расчеты по отчислениям на обязательное медицинское страхование работников учреждений.

Начисление взносов на обязательное медицинское страхование производится по установленному тарифу в соответствии с действующим законодательством и отражается по дебету соответствующих субсчетов счетов: 20, 21, 22 и по кредиту субсчета 194.

Перечисление взносов на обязательное медицинское страхование производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. При перечислении средств на медицинское страхование дебетуется субсчет 194 и кредитуются соответствующие субсчета счетов: 09, 10, 11.

Аналитический учет по субсчету 194 ведется на многографных карточках ф. 283 (код 0512026) в разрезе показателей отчета по средствам Фонда обязательного медицинского страхования РФ.

На субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» учитываются расчеты по страховым взносам учреждений и страховым взносам работников с Пенсионным фондом РФ.

В учреждениях начисление страховых взносов производится по установленному тарифу в соответствии с действующим законодательством и отражается по кредиту субсчета 198 и дебету соответствующих субсчетов счетов: 20, 21, 22.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утверждается Правительством РФ.

Суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы работников и подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ, записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 200.

Перечисление страховых взносов учреждений и страховых взносов граждан в Пенсионный фонд РФ производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством, одним платежным поручением с выделением суммы страховых взносов граждан. При перечислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, дебетуется субсчет 198 и кредитуется соответствующие субсчетов: 09, 10, 11.

Аналитический учет по субсчету 198 ведется на многографных карточках ф. 283 (0512026) в разрезе показателей отчета по средствам Пенсионного фонда РФ. Учет бухгалтерских операций по страховым взносам учреждений ведется относительно от операций по страховым взносам работников.

Глава 3. Анализ платежеспособности предприятия по данным финансовой отчетности

3.1 Оценка платежеспособности предприятия

Одним из показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Методика анализа финансового состояния предприятия, основанная на применении расчетных коэффициентов (экспресс-методика) состоит из двух взаимосвязанных блоков:

1. Анализ ликвидности баланса.

2. Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Согласно этой методике и анализ ликвидности баланса и анализ финансовой устойчивости предприятия производится путем расчета ряда коэффициентов и последующего сравнения их значений с оптимальными значениями.

Таблица 1 Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа

Направление анализа	Показатели
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.
1.1.Оценка имущественного положения	Величина основных средств и их доля в общей сумме активов. Коэффициент износа основных средств. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
1.2. Оценка финансового положения.	Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников. Коэффициент покрытия (общий). Доля собственных оборотных средств в общей их сумме. Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников. Коэффициент покрытия запасов.
1.3. Наличие «больных» статей в отчетности.	Убытки. Ссуды и займы, не погашенные в срок. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. Векселя выданные (полученные) просроченные.
Направление анализа	Показатели
2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности.
2.1. Оценка прибыльности.	Прибыль. рентабельность общая. рентабельность основной деятельности.
2.2. Оценка динамичности.	Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала. Оборачиваемость активов Продолжительность операционного и финансового цикла. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.
2.3. Оценка эффективности использования экономического потенциала.	Рентабельность авансированного капитала. Рентабельность собственного капитала.

Ликвидность баланса предприятия оценивается следующей совокупностью расчетных коэффициентов:

а) коэффициентом абсолютной ликвидности;

б) коэффициентом промежуточного покрытия;

в) общим коэффициентом покрытия.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы имеющихся у предприятия денежных средств (в кассе, на расчетном и валютном счетах) и стоимости ценных бумаг к краткосрочным обязательствам анализируемого предприятия.

Коэффициент промежуточного покрытия рассчитывается как отношение суммы денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам предприятия.

Экономический смысл этого коэффициента состоит в том, что он показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может покрыть, если использует имеющиеся у него денежные средства, ценные бумаги и к нему поступят все денежные средства по дебиторской задолженности (т.е. те суммы, которые должны поступить на расчетные счета предприятия в ближайшее время).

Общий коэффициент покрытия рассчитывается как отношение суммы денежных средств, стоимости ценных бумаг, дебиторской задолженности, незавершенного производства и всех имеющихся на предприятии запасов материальных средств к краткосрочным финансовым обязательствам предприятия.

Экономический смысл общего коэффициента покрытия состоит в том, что он показывает во сколько раз все оборотные активы предприятия превышают краткосрочные обязательства этого предприятия. Чем выше это превышение, тем лучше финансовое состояние предприятия, так как в случае крайней необходимости предприятие может рассчитаться по своим обязательствам, реализовав запасы и незавершенную продукцию.

Финансовая устойчивость предприятия, являясь, наряду с ликвидностью баланса, тоже одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия и может быть оценена рядом расчетных коэффициентов. Для оценки финансовой устойчивости используют несколько различных коэффициентов, но для определения финансовой устойчивости, как правило достаточно рассмотреть три коэффициента:

а) коэффициентом автономии;

б)коэффициентом соотношения заемных и собственных средств;

в)коэффициентом маневренности.

Коэффициент автономии как отношение совокупности собственных средств, привлеченных для формирования имущества предприятия, к стоимости всего имущества (капитала) предприятия.

Экономический смысл коэффициента автономии состоит в том, что он показывает какая часть имущества (капитала) предприятия сформирована на собственные средства предприятия. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости и независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств находится как отношение суммы всех обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Коэффициент маневренности, являющийся весьма существенной характеристикой финансовой устойчивости предприятия, находится как отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных оборотных средств.

Экономический смысл данного коэффициента заключается в том, что он показывает какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме.

Таким образом, рассчитав ряд коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса и финансовую устойчивость, вполне возможно оценить и финансовое состояние предприятия, и его платежеспособность.

Углубленная методика анализа финансового состояния предприятия, используемая современными экономистами, предполагает реализацию следующих взаимоувязанных блоков анализа, при которых необходимо произвести:

- оценку ликвидности баланса предприятия;

- оценку финансовой устойчивости предприятия.

На основании полученных результатов о ликвидности бухгалтерского баланса на отчетную дату и о финансовой устойчивости формулируются выводы о финансовом состоянии и платежеспособности предприятия. Ликвидность баланса предприятия, согласно рассматриваемой методике анализа финансового состояния, оценивается исходя из сравнения активов и пассивов баланса предприятия, сгруппированных по временному признаку.

Активы баланса подразделяются на 4 группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А1) - денежные средства и ценные бумаги (А1 = d).

2. Быстро реализуемые активы (А2) -дебиторская задолженность и прочие активы (А2 = r = Ra - d).

3. Медленно реализуемые активы (А3) - запасы и затраты (А3 = Z).

4. Трудно реализуемые активы (А4) - основные средства и прочие внеоборотные активы (А4 = F).

Пассивы баланса подразделяются тоже на 4 группы:

1. Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность (П1 = Rp).

2. Краткосрочные пассивы (П2) -краткосрочные кредиты и краткосрочные заемные средства (П2 = Кt).

3. Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и долгосрочные заемные средства (П3 = Кт).

4. Постоянные пассивы (П4) - источники собственных средств (П4 = Ис).

Оценка финансовой устойчивости предприятия, как одной из важнейших характеристик финансового состояния, по углубленной методике производится исходя из математического описания условий финансовой устойчивости предприятия.

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства, так как он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если сумма выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производства и реализацию, но и для образования прибыли.

Так как детский сад не занимается предпринимательской деятельностью и не оказывает платных услуг, то вышеуказанные показатели платежеспособности не присутствуют в анализе финансовой отчетности детского сада.

3.2 Анализ основных форм финансовой отчетности детского сада

Финансирование Детского сада осуществляется Департаментом финансов на основании сметы расходов, которая составляется главным бухгалтером. Расходы детского сада осуществляются строго по смете, которая содержит: расчеты поступления родительской платы, оплату труда, перечисление страховых взносов, трансферты населению, оплата работ, услуг, товаров, канцелярские расходы, коммунальные расходы.

На 01 января, 01 июля, 01 октября осуществляется сдача баланса и форм прилагающихся к нему.

Проведем анализ статей баланса Детского сада.

Таблица 2 Анализ статей актива баланса.

Актив баланса	Остаток по балансу, т.р.	Структура, %
	на начало года	на конец года	изменение (+,-)	на начало года	на конец года	изменение (+,-)
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения	7537975	7663759	125784	95,48	93,15	-2,33
2. Материальные запасы всего, в т.ч.:	70600	57433	-13167	0,89	0,70	-0,20
2.1. Материалы и продукты питания	70600	57433	-13167	0,89	0,70	-0,20
3. Малоценные предметы всего, в т.ч.:	150797	217394	66597	1,91	2,64	0,73
3.1. Малоценные предметы на складе и в эксплуатации	131199	190516	59317	1,66	2,32	0,65
Актив баланса	Остаток по балансу, т.р.	Структура, %
	на начало года	на конец года	изменение (+,-)	на начало года	на конец года	изменение (+,-)
3.2. Белье, пастельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации	19598	26878	7280	0,25	0,33	0,08
4. Средства учреждений всего, в т.ч.:	1169	1	-1168	0,01	0,00	-0,01
4.1. Целевые средства и безвозмездные поступления	1169	1	-1168	0,01	0,00	-0,01
5. Расчеты всего, в т.ч.:	48175	32897	-15278	0,61	0,40	-0,21
5.1. Расчеты по специальным видам платежей	28223	28861	638	0,36	0,35	-0,01
5.2. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	19485	951	-18534	0,25	0,01	-0,24
5.3. Расчеты с фондом социального страхования РФ	467	3085	2618	0,01	0,04	0,03
Актив баланса	Остаток по балансу, т.р.	Структура, %
	на начало года	на конец года	изменение (+,-)	на начало года	на конец года	изменение (+,-)
6. Расходы	86376	255839	169463	1,09	3,11	2,02
ИТОГО АКТИВОВ:	7895092	8227323	332231	100	100	Х

Из таблицы 1 видно, что в результате поступления сумма основных средств увеличилась на +125784 руб. Материальные запасы и продукты питания уменьшились в результате списания в общей сумме на -13167 руб.

В результате поступления новых малоценных предметов (+ 66 597 руб. или на 0,73%).

Из-за использования денежных средств с расчетного счета произошло уменьшение целевых средств и безвозмездных поступлений на - 1 168 руб. (или на - 0,01%).

В результате увеличения количества детей и нового поступления сотрудников расчеты по специальным видам платежей увеличились на + 638 руб.

В результате недофинансирования произошло резкое уменьшение дебиторской задолженности на - 18 534 руб. (ил на - 0,24%).

В результате несвоевременного возврата денежных средств по оплате больничных листов фондом социального страхования увеличилась его задолженность перед Детским садом на + 2 618 руб. или на + 0,03%.

В конце года произошло увеличение расходов по Детскому саду на + 169 463 руб. или на 2,02%.

Таблица 3 Анализ статей пассива баланса

Пассив баланса	На начало года	На конец года	Отклонения за отчетный период
	руб.	в % к итогу	руб.	в % к итогу	в абсолютной сумме	в %
1. Фонды и средства целевого назначения всего в т.ч.:	7746726	98,12	7932694	96,42	185968	-1,70
1.1. Фонд в основных средствах	4674006	59,20	4696502	57,08	22496	-2,12
1.2. Фонд в малоценных предметах	150797	1,91	217394	2,64	66597	0,73
1.3. Целевые средства на содержание учреждений и другие мероприятия	874	0,01	756	0,01	-118	0,00
1.4. Средства родителей на содержание детского учреждения	57080	0,72	50785	0,62	-6295	-0,11
Пассив баланса	На начало года	На конец года	Отклонения за отчетный период
	руб.	в % к итогу	руб.	в % к итогу	в абсолютной сумме	в %
1.5. Износ основных средств	2863969	36,28	2967257	36,07	103288	-0,21
2. Расчеты всего в т.ч.:	148366	1,88	294629	3,58	146263	1,70
2.1. Расчеты по специальным видам платежей	7688	0,10	1017	0,01	-6671	-0,09
2.2. Расчеты по платежам в бюджет	13720	0,17	14384	0,17	664	0,00
2.3. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	44007	0,56	160807	1,95	116800	1,40
2.4. Расчеты по оплате труда	49244	0,62	61509	0,75	12265	0,12
2.5. Расчеты с работниками по безналичным перечислениям	965	0,01	150	0,00	-815	-0,01
Пассив баланса	На начало года	На конец года	Отклонения за отчетный период
	руб.	в % к итогу	руб.	в % к итогу	в абсолютной сумме	в %
2.7. Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования РФ	3916	0,05	6199	0,08	2283	0,03
2.8. Расчеты с пенсионным фондом РФ	28826	0,37	50563	0,61	21737	0,25
ИТОГО ПАССИВОВ:	7895092	100	8227323	100	332231	Х

Увеличение фондов основных средств на + 22 496 руб. и фондов в малоценных предметов на + 66 597 руб. произошло в результате их нового приобретения.

В результате неполной оплаты за содержание детей в Детском садике средства родителей на содержание детского учреждения уменьшились на - 6 295 руб. или на - 0,11%.

В результате годового начисления износа на основные средства, износ увеличился на + 103 288 руб.

В результате посещения детьми Детского сада неполного месяца, было произведено излишнее начисление родительской платы на - 6 671 руб. или на - 0,09%.

Увеличение расчетов по платежам в бюджет на + 664 руб., расчетов по оплате труда на + 12 265 руб., расчеты с ФОМС на + 2 283 руб. и расчеты с ПФР на + 21 737 руб. произошло в результате начислений на фонд оплаты труда, но не перечисленных данных сумм в фонды.

Уменьшение расчетов по безналичным перечислениям произошло на - 815 руб. или на - 0,01% в результате окончания срока платежей по уходу за ребенком до 3-х лет.

В результате нехватки финансирования произошло резкое увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на + 116 800 руб. или на +1,40%.

Таким образом, на основе проведенного обзора баланса МДОУ Детский сад №16 за 2003 год, можно сделать вывод о небольшом снижении платежеспособности на конец года, что подтверждается возросшей кредиторской задолженностью и понижением дебиторской задолженности.

Форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов учреждений содержит данные об исполнении сметы расходов по учреждениям, финансируемым за счет бюджета. Форма составляется по разделам, главам и параграфам в разрезе статей бюджетной классификации.

Форма 2 заполняется на основании данных бухгалтерского учета (формы 294 и 309).

Таблица 4 Исполнение сметы расходов.

Наименование показателя	Код показате- ля	Утверждено бюджетных ассигнований за год	Профинан- сировано в текущем году	Отклонения (+,-)
1.Оплата труда всего: в т.ч.	110100	1885095	1884145	-950
1.1. Оплата труда гражданских служащих	110110	1885095	1884145	-950
2. Начисления в фонд оплаты труда	110200	662261	634169	-28092
3. Приобретение предметов снабжения и расходных материалов, всего: в т.ч.	110300	651327	601012	-50315
3.1. Медикаменты и перевязочные средства, и прочие лечебные расходы	110310	9300	9300	0
3.2. Мягкий инвентарь и обмундирование	110320	12000	5385	-6615
3.3. Продукты питания (производственное обеспечение)	110330	543000	543000	0
Наименование показателя	Код показате- ля	Утверждено бюджетных ассигнований за год	Профинан- сировано в текущем году	Отклонения (+,-)
3.4. Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	87027	43327	-43700
4. Оплата услуг связи	110600	6080	4800	-1280
5. Оплата коммунальных услуг, всего: в т. ч.	110700	419731	351885	-67846
5.1. Оплата содержания помещений	110710	10223	8649	-1574
5.2. Оплата отопления и технологических нужд	110721	284242	244843	-39399
5.3. Оплата освещения помещений	110730	73200	59290	-13910
5.4. Оплата водоснабжения помещений	110740	31400	21079	-10321
5.5. Прочие коммунальные услуги	110770	20666	18024	-2642
Наименование показателя	Код показате- ля	Утверждено бюджетных ассигнований за год	Профинан- сировано в текущем году	Отклонения (+,-)
6. Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг, всего: в т.ч.	111000	145732	46675	-99057
6.1. Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	111020	46053	20236	-25817
6.2. Оплата текущего ремонта зданий и инвентаря	111030	73810	15000	-58810
6.3. Прочие текущие расходы	111040	25869	11439	-14430
7. Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования	240100	103184	103184	0
Наименование показателя	Код показате- ля	Утверждено бюджетных ассигнований за год	Профинан- сировано в текущем году	Отклонения (+,-)
7.1. Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования для государственных муниципальных учреждений	240120	103184	103184	0
8. Капитальный ремонт	240300	66300	16000	-50300
8.1. Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения	240330	66300	16000	-50300
ВСЕГО:	Х	3939710	3641870	-297840

Из таблицы 3 видно, что в основном по всем статьям экономической классификации не был выполнен общий объем финансирования, что привело к возросшей кредиторской задолженности.

Форма 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» показывает доходы и фактические расходы по специальным средствам, поступившим и израсходованным на внебюджетный счет.

Так как Детский сад не осуществляет предпринимательской деятельности и не имеет в своем пользовании средства, полученные во временное распоряжение, то разделы 1 и 3 формы 4 не заполняются.

В разделе 2 «Целевые средства и безвозмездные поступления» заполняются графы 7, 8, 9 - средства от юридических, физических лиц и иные поступления и графы 10, 11, 12 - средства родителей на содержание детского учреждения.

Из графы 11 видно, что остаток средств на конец года 50 785 руб., который образовался в результате неполной оплаты за содержание детей в Детском садике.

Остаток средств на расчетном счете на конец года 1 руб., что видно из графы 12 «Кассовое исполнение».

За счет внебюджетного приобретения материалов на конец года остался фактический остаток в сумме 756 руб.

Форма 5 «Отчет о движении основных средств» показывает стоимость на начало и конец года по субсчетам 010-019 из книги «Журнал-главная» ф. 308 и общая стоимость всех основных средств.

Кроме того, в этой форме показывается движение основных средств с указанием источников их поступления и причин выбытия.

Таблица 5 Движение основных средств.

Наименование показателя	На начало года	На конец года
	Всего	В том числе	Всего	В том числе
		за счет бюджетных средств	за счет внебюд- жетных средств		за счет бюджетных средств	за счет внебюд- жетных средств
Здания	7240472	7240472		7240472	7240472
Машины и оборудование	261363	241011	20352	387147	348695	38452
Инструмент производственный	36140	25738	10402	36140	25738	10402
Всего основных средств:	7537975	7507221	30754	7663759	7614905	48854

Из таблицы 4 видно, что произошло лишь поступления машин и оборудования за счет бюджетных средств на + 107 684 руб. и внебюджетных средств - на + 18 100 руб.

В форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей» показывается стоимость материалов и продуктов питания по субсчетам 060-069 на начало и конец года, а также стоимость материалов и продуктов питания, израсходованных на нужды учреждения в отчетном году.

Таблица 6 Движение материальных запасов.

Наименование показателя	На начало года	На конец года
	Всего	В том числе	Всего	В том числе
		за счет бюджетных средств	за счет внебюд- жетных средств		за счет бюджетных средств	за счет внебюд- жетных средств
Продукты питания	52535	33867	18668	39291	14269	25022
Медикаменты и перевязочные средства				3051	3051
Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности	17157	14632	2525	13872	12163	1709
Тара	238	229	9	552	287	265
Прочие материалы	670	670	0	667	667	0

Из формы видно, что произошло приобретение материальных ценностей на + 865 849 руб., из них получено безвозмездно на 55 руб. и оприходованы излишки на 919 руб. и выбыло - 879 016 руб. из них списано недостач и хищений за счет учреждения на 422 руб. и за счет виновных лиц - 807 руб.

Из сделанного анализа финансового состояния Детского сада можно сделать вывод, что его платежеспособность уменьшилась, это видно из-за уменьшения дебиторской задолженности и резкого увеличения кредиторской.

Заключение

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур - это, прежде всего учет исполнения сметы доходов и расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации РФ. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов.