Существуют различные возможности минимизации налогов, в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса, перехода на упрощенную систему налогообложения. Севастьянова Т.В. «УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами». - М.: ООО «Вершина», 2005. с. 148. Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрала упрощенную систему налогообложения.

ООО «Вездеход-Оникс» в отчетном периоде имеет следующие экономические показатели: выручка от реализации 2 616 тыс. руб.; материальные затраты составляют 97,6% от выручки-нетто, а затраты на оплату труда - 5,2%; взносы на обязательное пенсионное страхование - 20%, единый налог - 6%. Расчет суммы налогов к уплате в бюджет при использовании упрощенной системы налогообложения представлен в таблице 3.3.1.

При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 - 4% с оборота, а иногда и значительно ниже.

Таблица 3.3.1. Расчет суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, при переходе на УСН, тыс. руб. По данным рекламного агентства ООО «Вездеход-Оникс» за I квартал 2005 года.

Как видно из таблицы 3.3.1, для ООО «Вездеход-Оникс» не выгодно, исходя из целей налогообложения, использовать упрощенную систему обложения, как по доходу, так и по прибыли, так как его налоговые обязательства составят:

а) при использовании УСН по доходу (ставка - 6%):

1) единый налог на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы на стационарных носителях - 103 685 руб.

2) сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности - 125 000 руб.

Итого налоговые обязательства ООО «Вездеход-Оникс» с использованием упрощенной системы налогообложения по доходу составят 228 685 руб., что на 50 148 руб. больше, чем при существующей системе налогообложения.

б) при использовании УСН по прибыли (ставка - 15%):

1) единый налог на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы на стационарных носителях - 103 685 руб.

2) сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности - 26 000 руб. (в данном случае объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, что дает отрицательный финансовый результат еще до налогообложения, а согласно налоговому законодательству данное агентство должно будет уплатить сумму минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов).

Итого налоговые обязательства ООО «Вездеход-Оникс» с использованием упрощенной системы налогообложения по прибыли составят 129 685 руб., что на 48 852 руб. меньше, чем при существующей системе налогообложения, но с учетом того, что данное рекламное агентство получит убыток от осуществления рекламной деятельности, отличной от распространения и размещения наружной рекламы на стационарных носителях в 591 000 руб., который не покроет сумма, сохраненная в результате перехода на УСН по прибыли.

Также на практике существует ряд причин, по которым многие организации отказываются применять УСН и продолжают работать в соответствии с общей системой налогообложения, а именно:

s с организацией, перешедшей на УСН или освобожденной от уплаты НДС, часто отказываются работать организации-покупатели;

s при переходе на УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль), или доходы (выручка, оборот); и для него не всегда понятно, какой вариант (при прочих равных условиях) более предпочтителен;

s законодательные ограничения при переходе на УСН не позволяют многим компаниям воспользоваться преимуществами льготного режима налогообложения по сравнению с обычным.

Последующее изложение материала будет непосредственно связано с рассмотрением этих трех проблем, которые приходиться решать субъектам экономической деятельности.

1. О целесообразности замены НДС единым налогом. С субъектом, перешедшим на УСН (освобожденным от НДС), иногда отказываются взаимодействовать организации-покупатели. Это объясняется тем, что у субъекта-неплательщика НДС себестоимость, а следовательно, и цена продукции возрастает на сумму входящего НДС.

В то же время цена может включать в себя высокую и низкую долю добавленной стоимости. Чем выше доля добавленной стоимости в цене товара, тем меньше теряет организация-покупатель, взаимодействуя с неплательщиком НДС. Поэтому покупатели продукции у неплательщиков НДС могут не придавать значения небольшим экономическим потерям при наличии других более важных преимуществ (качество товара, монопольное положение поставщика, длительные партнерские отношения).

Следовательно, доля добавленной стоимости в цене - крайне важный критерий для решения вопроса, быть ли плательщиком НДС. Исследование, выполненное на эту тему А.С. Волковым, Волков А.С. «О переходе на упрощенную систему налогообложения» // Налоговый вестник, 2003. №11. с. 103 - 110. позволило сделать ряд обобщающих положений:

1) если покупатели товаров являются конечными потребителями или не уплачивают НДС вплоть до конечных покупателей, то переход на УСН целесообразен;

2) если покупатели являются плательщиками НДС, то нужно определить долю добавленной стоимости в цене товаров (работ, услуг) покупателей:

s если эта доля высока, то покупатель в результате выбора продавца, освобожденного от уплаты НДС, будет терять относительно немного и, возможно, в случае наличия иных более важных интересов согласится покупать товары у такого продавца;

s если эта доля низкая, то вероятность того, что с вышеуказанным продавцом при развитой конкуренции согласятся работать покупатели, - невелика.

2. Определение варианта уплаты единого налога. Единый налог может рассчитываться по ставке 15% прибыли либо по ставке 6% доходов. В упомянутом выше исследовании выгодность применения одного из этих вариантов определяется в зависимости от:

s рентабельности бизнеса (отношение прибыли к величине выручки);

s величины фонда оплаты труда (ФОТ);

s суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Расчеты показывают, если организация планирует рентабельность выше 40%, следует применять уплату единого налога с дохода.

При плановой рентабельности ниже 40% возможны различные подходы к решению проблемы в зависимости от результатов моделирования при разных эпизодах (отсутствие выплат по временной нетрудоспособности, доля в доходе ФОТ, объем выплат по больничным листам). Укажу на полученные результаты по некоторым эпизодам.

Во-первых, если выплаты работникам по больничным листам не планируются. Тогда при рентабельности ниже 20% следует переходить на уплату единою налога с дохода, уменьшенного на величину расходов (прибыль). А при рентабельности от 20 до 40% необходимо знать планируемую долю ФОТ в доходе организации и выполнить соответствующие расчеты для определения варианта уплаты единого налога.

Во-вторых, если планируются выплаты работникам по больничным листам, то для определения наилучшего варианта необходимо также воспользоваться моделированием. Здесь получены следующие выводы: 1) если планируемая в доходе общая доля страховых взносов и оплаты больничных листов за счет организации выше 5%, то всегда выгоднее применять вариант, когда предприятие платит единый налог по ставке 6% доходов; 2) для значений рентабельности выше 6,7% и ниже линии пограничных значений рационально применять вариант, который предусматривает уплату единого налога по ставке 15% прибыли; 3) для любых значений рентабельности выше 6,7% и выше линии пограничных значений целесообразно применять вариант уплаты налога по ставке 6% доходов.

3. О переходе на УСН в условиях ограничений. Законодательные ограничения (объем выручки, численность) не позволяют многим компаниям, в частности среднего бизнеса, перейти на специальный режим налогообложения. Тогда у таких компаний появляется желание дробить свой бизнес с целью воспользоваться преимуществами упрощенной системы вновь образованными субъектами.

В результате проделанных расчетов, можно сделать следующие выводы:

s переход ООО «Вездеход-Оникс» на УСН является нецелесообразным для данного рекламного агентства:

- так как данное предприятие осуществляет целый ряд посреднических услуг, в связи с отменой уплаты НДС существует опасность потери клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

- также, на мой взгляд, существенным недостатком УСН является необходимость доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов ОС;

- включение в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков;

- негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы;

s из всех выше перечисленных недостатков упрощенной системы налогообложения следует, что существующая на данный момент система налогообложения в рекламном агентстве ООО «Вездеход-Оникс» является для него наиболее оптимальной и экономически выгодной.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены различные пути снижения налогов экономического субъекта, показаны общие способы налогового планирования и специальные методы налоговой минимизации основных налогов Российской Федерации.

Налогоплательщик наряду с общими способами налоговой минимизации имеет в своем арсенале много специальных методов, которые при их использовании могут значительно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях. К ним относятся методы замены отношений, разделения отношений, отсрочки налогового платежа, прямого сокращения объекта налогообложения. Проскуров В.С. «Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: справочник». М., 2001. с. 38.

Снижение налога на прибыль организаций связано с формальным увеличением себестоимости и уменьшением налогооблагаемой базы, а также возможным снижением ставок налога. Конкретными элементами минимизации являются: методы определения выручки, способы амортизации основных средств, повышающие и понижающие коэффициенты, лизинговая схема, способы списания запасов, создание резервов, отсрочка или рассрочка платежей, оффшорные механизмы. При этом налоговое планирование по данному налогу невозможно без строгого соблюдения норм налогового учета.

В России используется метод зачета (возмещения) НДС, поэтому важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. С этой позиции налоговое планирование по НДС связано в первую очередь с обоснованием необходимости освобождения налогоплательщика от налога. Например, освобождение может быть выгодно в случае реализации налогоплательщиком товаров конечному потребителю. Конкретными элементами минимизации являются: оформление расчетов и документов, посреднические договора, методы определения выручки (по отгрузке или по оплате), отсрочка налогового платежа. Наиболее простой и эффективный способ налоговой минимизации - своевременное предъявление входного НДС к вычету. Соловьев И.Н. “Об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды”, Налоговый вестник №(53)05, от 24.04.1999, стр. 118.

Налоговое планирование ЕСН приводит к увеличению прибыли, и эффект от снижения частично гасится увеличением налога на прибыль. Поэтому с точки зрения налогового планирования необходимы расчеты для определения некоторого соотношения, компромисса. К известным схемам минимизации ЕСН относятся: получение заработной платы от нерезидента, аренда персонала, оформление работника ПБОЮЛ, применение специальных налоговых режимов и т.д.

Уменьшение налогового бремени достигается за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса, перехода на упрощенную систему налогообложения. Во всех указанных случаях возможно применение многочисленных схем снижения налогов. Подобные схемы требуют, скрупулезного анализа и расчетов, зачастую их разработка лишь под силу высококвалифицированным специалистам по налоговому планированию. Гуккаев В.Б. «Изготовление и распространение рекламы. Правовые основы, учет, налогообложение». - М.: ООО «Вершина», 2004. с. 94.