Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Налогообложение предприятий (на примере рекламного агентства ООО "Вездеход-Оникс"
Налогообложение предприятий (на примере рекламного агентства ООО "Вездеход-Оникс"
Анализ производственной деятельности и финансового состояния рекламного агентства ООО "Вездеход-Оникс". Основные направления снижения налогов: НДС, на прибыль, на имущество организаций. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.07.2011 |
| Размер файла | 154,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
s максимально возможное увеличение себестоимости (причем формальное). Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит и др.
s уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и т.д.;
s уменьшение ставок налога, например, путем применения специальных и льготных режимов налогообложения.
Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы. Поэтому необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, доходов и расходов налогоплательщика.
Поскольку доходы от некоторых видов деятельности облагаются налогом по различным ставкам, для целей налогообложения надо четко разделить такие виды деятельности от других видов. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов.
Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Минимизация налога напрямую зависит от величин расходов, связанных с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы); внереализационных расходов. Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы.
При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения возможно применение к налогоплательщику штрафов и пени.
Методы определения выручки. Доходы и расходы могут учитываться и признаваться по начислению и кассовому методу. Напомним, что не все организации имеют право применять кассовый метод в целях налогообложения прибыли. Это возможно для тех, у кого выручка от реализации товаров (рез учета НДС и налога с продаж) не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.
Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты налога и авансовых платежей. Его целесообразно применять, если оплата собственных расходов налогоплательщика происходит не позднее, чем он получает плату за реализованные товары; товары продаются с отсрочкой платежа; налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит. (В то же время применение кассового метода сопряжено со значительными налоговыми рисками).
Способы амортизации основных средств. Налогоплательщик вправе принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, ему разрешено применение ускоренной амортизации.
Нелинейный метод амортизации может быть выгоден с позиций налогообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. При этом необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существенно разнятся.
Повышающие и понижающие коэффициенты. В отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство предоставляет организациям возможность при начислении амортизации применение специальных коэффициентов.
Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случаях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. и повышенной сменности (коэффициент не выше 2), а также являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).
Допускается начисление амортизации по пониженным нормам. Это позволяет перенести затраты на более поздний срок, что дает возможность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде.
Лизинговая схема. Лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогоплательщиков по сравнению с другими источниками. Достигается это, в частности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Способы списания запасов. Оценка материально-производственных запасов возможна: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых (метод ФИФО) или последних по времени приобретения ценностей (метод ЛИФО). Данное правило определено как положениями по бухгалтерскому учету, так и законодательством по налогам и сборам (ст. 254 НК РФ).
Оценка запасов методом ФИФО позволяет списать на себестоимость минимальную сумму, а методом ЛИФО - максимальную сумму. Эта информация позволяет осуществлять текущее налоговое планирование по налогу на прибыль.
При формировании налоговой базы необходимо учитывать следующее. Установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. При исчислении базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долевого участия, от передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т.д.). Регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, срочных сделок и др.
Создание резервов. В Налоговом кодексе предусмотрено право налогоплательщиков на образование двух резервов: 1) по сомнительным долгам (ст. 266); Однако право на создание резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие метод начисления для налогообложения прибыли (ст. 256 НК РФ). 2) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267).
Налогоплательщик самостоятельно решает, создавать ему резервы по сомнительным долгам или нет. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это резервирование целесообразно тем налогоплательщикам, которые реализуют свои товары на условиях отсрочки платежа и имеют постоянные проблемы с дебиторской задолженностью.
Для целей налогообложения принимаются отчисления на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик в учетной политике сам определяет предельный размер отчислений в этот резерв, однако с учетом некоторых законодательных условий и ограничений.
Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обязательных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит - все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.
Использование международного налогового планирования. Снижение платежей в отношении налога на прибыль для крупных компаний может осуществляться по разным направлениям, и одно из универсальных правил гласит: перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект. В то же время следует учитывать повышенный уровень налоговых рисков. Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение». - СПб.: Питер, 2005. 224-228.
2.3 Налог на имущество организаций
Напомню, что объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам, учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Сюда также включается имущество, подлежащее принятию в состав основных средств.
Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Основная задача при минимизации налога на имущество - недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это в первую очередь достигается за счет сокращения излишних объектов основных средств. Применительно к данному налогу нужно учитывать результаты переоценки основных фондов, проводимой по решению правительства или инициативе руководителей предприятия. Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму, меньшую чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг.
Необходимо также учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства организации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различным платежам, требуется оценка совокупной налоговой нагрузки.
Например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Поэтому следует определить влияние увеличения величины амортизационных отчислений (), учитываемой для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации. Налоговая экономия () в этом случае рассчитывается по формуле:
где - ставка налога на прибыль;
- ставка налога на имущество предприятий.
Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций. Так, не признается объектом налогообложения имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для социальной поддержки инвалидов, а также организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции и др.
Сумма налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитывается на балансе посредника. Тем самым стоимость полученного товара не облагается искомым налогом.
Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом или без такового. Здесь также возникает вопрос о минимизации налогообложения.
На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов. Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В этом случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и соответственно его стоимость не облагается налом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, то есть без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не несет.
Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмездная передача, например на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется. Но они могут иметь место у юридического лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50%, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 НК РФ).
Передача имущества физическому лицу. Если организация выдает взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физического лица и организации-работодателя заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35% независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.
Материальная выгода включает в себя:
s разницу между 3/4 ставки рефинансирования и фактическим процентом - при получении ссуды в рублях, и между 9% и фактическим процентом - при получении ссуды в иностранной валюте;
s сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;
s выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной их стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: автомобили, компьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во временное пользование. А если расходы по содержанию имущества несет также ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Еще одним из подходов к уменьшению стоимости имущества и, следовательно, налога на имущество является применение метода разделения отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую нагрузку) данный метод предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколько составляющих. Например, договор купли-продажи имущества можно разделить на две части: 1) собственно договор купли-продажи (95% стоимости) и 2) договор на оказание информационно-консультационных услуг (5%).
В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продавцу, - на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение операции требует тщательного и корректного оформления, ибо в противном случае существует опасность признания сделки мнимой.
Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переоценки основных средств с целью увеличения себестоимости продукции, работ, услуг. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение». Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений, - 2 изд., испр. и доп. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. с. 224.
2.4 ЕСН
Налоговое планирование по данному налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
Например, некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).
Так, путевку можно оплатить непосредственно либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финансовых результата:
s в случае, когда оплата производиться за счет чистой прибыли (не уменьшает налога на прибыль);
s в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).
Расчеты показывают, что первый вариант более предпочтителен, так как выплата за счет чистой прибыли дает экономию примерно 3% суммы выплат. Однако этот вывод справедлив только дл максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы закономерность будет уже иной.
Иногда простые арифметические подсчеты показывают, что организации выгоднее отдельные выплаты в пользу работников не учитывать в целях налогообложения прибыли (т.е. уплатить с них налог на прибыль) и не начислять на них ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Однако налоговые органы полагают, что все выплаты, связанные с трудовой деятельностью, надо облагать ЕСН и относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Поэтому с точки зрения налогового планирования необходимо выработать некоторое соотношение, компромисс. Если выплаты связанные с трудом и предусмотрены трудовым законодательством, то они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и соответственно облагаться ЕСН. Но если они имеют разовый, случайный характер и не являются вознаграждением за труд (например, в связи с юбилеем, днем рождения, свадьбой), то эти выплаты не должны быть приравнены к оплате труда. А значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН (ст. 270, 236 НК РФ).
Несмотря на существенный рост номинальных заработных плат, воспользоваться регрессивной шкалой па данному налогу могут еще немногие организации. Поэтому с учетом законодательства способы минимизации ЕСН множатся. В настоящее время к наиболее известным схемам относятся:
s получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля;
s аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Эта не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций;
s оформление работника предпринимателем без образования юридического лица. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 6% (с 1 января 2005 г. - 9%). В то же время эту сумму трудно распространить и использовать для всех сотрудников;
s работник - акционер предприятия. По сути данная ситуация похожа на предыдущую, ибо акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 6% (с 1 января 2005 г. - 9%). При этом закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще чем один раз в квартал.
Обратим внимание на еще одну возможность снижения налогового бремени по ЕСН. Так, применение специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты основных налогов (в том числе ЕСН) уплатой единого налога. Некоторые организации даже дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату ЕНВД, ставки которого устанавливаются субъектами Федерации и колеблются в пределах 10-13% в зависимости от регионального коэффициента.
Существуют другие возможности снижения ЕСН. По-прежнему применяются схемы «страхования жизни» и «профсоюзная», а также другие незаконные способы ухода от социальных налогов. Однако следует иметь в виду, что налоговый орган, обнаружив подобную схему, может привлечь налогоплательщика не только к налоговой ответственности, но и уголовной.
2.5 Специальные налоговые режимы
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым Кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Ниже рассматриваются два специальных налоговых режима, введенных в действие с 1 января 2003 г. и регламентированных гл. 26.2 и 26.3 Налогового Кодекса РФ.
2.5.1 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет:
s налог на прибыль организации (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);
s налог на добавленную стоимость;
s налог с продаж (до 1 января 2004 г.);
s налог на имущество;
s единый социальный налог.
Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса - индивидуальных предпринимателей и организации, годовой оборот которых не превышает 15 млн. руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.
Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСН. К ним относятся:
s ограничения на виды деятельности - не имеют права применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.;
s ограничения по организационной структуре - не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
s ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
s ограничения на применение других режимов налогообложения распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;
s ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);
s лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн. руб.
Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
s доходы;
s доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15 - 346.17 НК РФ). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.
Налоговый период - календарный год, а отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка:
s если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;
s если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%.
В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1% выручки.
Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Они используют кассовый метод начисления выручки, т.е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.
2.5.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо пяти других:
s налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);
s налог на добавленную стоимость;
s налог с продаж (до 1 января 2004 г.);
s налог на имущество;
s единый социальный налог.
Этот специальный налоговый режим, устанавливается Налоговым Кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого льготного налогового режима. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы налогообложения на уплату EHВД носит обязательный характер.
Законами субъектов Федерации определяются:
s порядок введения единого налога на территории субъекта РФ;
s виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;
s значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2).
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:
s оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
s оказание ветеринарных услуг;
s оказание услуг рекламного характера, а именно - размещение рекламы на стационарных носителях (наружная реклама);
s оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
s розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв.м.), палатки, лотки и другие объекты торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади;
s оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;
s автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 НК РФ):
s вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
s базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
s корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
· К1 - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях (например, в зависимости от места расположения внутри населенного пункта);
· К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.);
· К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На 2004 г. коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), увеличился и установлен в размере 1,133.
Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:
s встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала;
s производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.
Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, (в ст. 346.29 НК РФ приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Налоговый период - квартал.
Ставка единого налога (вместо пяти указанных выше) составляет 15% вмененного дохода.
Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Новации в 2004 г. в отношении данного налогового режима. Внесено изменение в понятие «розничная торговля» с целью распространения действия рассматриваемого специального налогового режима также и на торговлю, осуществляемую с использованием платежных карт.
Налогоплательщикам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предоставлено право применения УСН в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Если такие налогоплательщики изъявят желание применять упрощенную систему, то указанные в гл. 26.2 НК РФ ограничения должны соблюдаться ими исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
В связи с незавершением работы по определению кадастровой стоимости земли установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2004 г. не должен применяться. Кроме того, коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 г. равен 1,133.
Новации 2005 г. связаны с тем, что показатели базовой доходности по всем видам деятельности увеличены. С начала года базовая доходность, используемая для расчета ЕНВД, увеличивается в 1,5 раза. Ряды «вмененщиков» пополнили владельцы платных автостоянок.
налог доход прибыль имущество
III Глава. Оптимизация системы налогообложения (на примере рекламного агентства ООО «Вездеход-Оникс»)
Существует явный парадокс, который заключается; в следующем. Бизнес не ведется ради снижения налогов, ибо его, целью является прибыль. В идеале корпоративные менеджеры как для акционеров, так и для оценки предприятия (бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения уменьшить размер чистой прибыли.
Разрешение парадокса связано с тем, что конечной целью управления должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты всех налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга, зачастую их налоговые базы пересекаются. Эти моменты должны постоянно иметь ввиду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий.
Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента - выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее уплатить меньше налогов, но раньше, или больше - но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.
Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т.д.
Определенная попытка факторного анализа на предприятии достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен.
Обычно расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационною моделирования. В настоящее время существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ Project expert, СОМFAR, Аналитик, Альт-Прогноз и др.). Каждый из этих Продуктов содержит специализированный налоговый модуль. Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов и, прежде всего, инвестиционного плана осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков. Злобина Л.А., Стажкова М.М. «Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта». - М.: Академический Проект, 2003. с. 108.
Конкретный механизм налогового менеджмента с точки зрения оптимизации налогообложения состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.
Классическая схема налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения. Первоначально подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны.
Таким образом, у налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налогового бремени. Обычно на практике применяют все перечисленные выше способы (учетная политика, льготы, налоговый календарь и др.). Однако в первую очередь необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах. Акчурина Е.В. «Оптимизация налогообложения». Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ - 89, 2003. с. 116.
3.1 Налоговое планирование
Налоговое планирование - законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования - признание права налогоплательщиков применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».
Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях (рис. 2), где «С» - различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия. Приведем последовательность налогового планирования, состоящую условно из восьми укрупненных процедур.
1. Текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):
s источник платежа (статья расходов);
s бухгалтерская проводка;
s налогооблагаемая база;
s ставка налога;
s сроки уплаты;
s пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
s реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления;
s льготы или особые условия исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к двум десяткам основных налогов и сборов этих льгот насчитывается более 500. Только по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает более 40 позиций. Как показывает опыт, значительная часть этих льгот не используется экономистами и бухгалтерами в полной мере. Одна из причин - неясное представление об общей системе льготирования и порядке применения льгот по отдельным налогам. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Рис. 2. Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях
2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.
Далее выполняются следующие действия.
3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию.
4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.
5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок.
6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.
7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.
Учетная политика - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. «Финансы предприятий». Учебник. - М.: ТК «Велби», 2003. с. 39.
При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:
s сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании;
s создать систему налогового учета;
s предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;
s построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо представить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.
Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Тихонов Д., Липник Л. «Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков». - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. с. 172.
3.2 Существующая система налогообложения рекламного агентства ООО «Вездеход-Оникс»
ООО «Вездеход-Оникс» с 1 января 2005 года ведет раздельный учет, так как в соответствии с обязательным характером перехода на ЕНВД для отдельных видов деятельности, размещение наружной рекламы на стационарных носителях попадает под уплату единого налога на вмененный доход. Остальные же услуги рекламного характера, предоставляемые ООО «Вездеход-Оникс» облагаются по традиционной системе налогообложения.
Расчет единого налога на вмененный доход для следующих видов деятельности:
s распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;
s распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы.
Таблица 3.2.1. Расчет единого налога на вмененный доход (раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД)
|
Наименование показателей |
Код строки |
Значение показателей |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.). |
040 |
3 000 |
|
|
Физический показатель за |
|||
|
Январь месяц |
050 |
436,80 |
|
|
Февраль месяц |
060 |
2 191,30 |
|
|
Март месяц |
070 |
1 524,20 |
|
|
Корректирующий коэффициент К1 |
080 |
1,000000 |
|
|
Корректирующий коэффициент К2 |
090 |
0,0600 |
|
|
Корректирующий коэффициент К3 |
100 |
1,104000 |
|
|
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120-140) в том числе за |
110 |
825 145 |
|
|
Январь месяц (код стр. 040 * код стр. 050 * код стр. 080 * код стр. 090 * код стр. 100) |
120 |
86 801 |
|
|
Февраль месяц (код стр. 040 * код стр. 060 * код стр. 080 * код стр. 090 * код стр. 100) |
130 |
435 455 |
|
|
Март месяц (код стр. 040 * код стр. 070 * код стр. 080 * код стр. 090 * код стр. 100) |
140 |
302 889 |
|
|
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 110 * 15/100) |
150 |
123 772 |
Таблица 3.2.2. Расчет корректирующего коэффициента К1 (код строки 080 раздела 2 декларации), (раздел 2.1. налоговой декларации по ЕНВД)
|
Наименование показателей |
Код строки |
Значение показателей |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности (Коф) (руб.) |
030 |
- |
|
|
Максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности (Ком) (руб.) |
040 |
- |
|
|
Корректирующий коэффициент К1 |
050 |
1,000000 |
Таблица 3.2.3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период (раздел 3 налоговой декларации по ЕНВД)
|
Наименование показателей |
Код строки |
Значение показателей |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации) |
010 |
123 772 |
|
|
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход |
020 |
20 087 |
|
|
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем 50%) по коду стр. 010 |
030 |
20 087 |
|
|
Сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности |
040 |
- |
|
|
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход |
050 |
- |
|
|
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 030 - код стр. 050) |
060 |
103 685 |
Все проведенные выше расчеты показали, что сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет составляет 103 685 руб.
Расчет суммы налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН) подлежащих к уплате в бюджет по следующим видам деятельности:
s осуществление сбора и распространения коммерческой и экономической информации;
s редакционно-издательская деятельность;
s дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;
s организация торговых точек с целью реализации товара, поступающего по бартерным сделкам и взаимозачетам между организациями;
s оптово-розничная торговля;
s проведение ярмарок, выставок.
а) НДС
Таблица 3.2.4. Расчет общей суммы налога (раздел 2.1 декларации по НДС)
|
№ п/п |
Налогооблагаемые объекты |
Код строки |
Налоговая база |
Ставка НДС |
Сумма НДС |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. |
Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего: |
010 |
- |
20 |
- |
|
|
020 |
1 415 637 |
18 |
254 815 |
|||
|
030 |
- |
10 |
- |
|||
|
040 |
- |
20/120 |
- |
|||
|
050 |
- |
18/118 |
- |
|||
|
060 |
- |
10/110 |
- |
|||
|
в том числе: |
||||||
|
… |
… |
… |
… |
… |
… |
|
|
1.5. |
прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, не вошедшая в строки 070-150 раздела 2.1. декларации по НДС |
160 |
- |
20 |
- |
|
|
170 |
1 415 637 |
18 |
254 815 |
|||
|
180 |
- |
10 |
- |
|||
|
190 |
- |
20/120 |
- |
|||
|
200 |
- |
18/118 |
- |
|||
|
210 |
- |
10/110 |
- |
|||
|
2. |
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса |
220 |
- |
Ч |
- |
|
|
3. |
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд |
230 |
- |
18 |
- |
|
|
240 |
- |
10 |
- |
|||
|
4. |
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
250 |
- |
18 |
- |
|
|
5. |
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего: |
260 |
1 208 446 |
18/118 |
184 339 |
|
|
270 |
- |
10/110 |
- |
|||
|
в том числе: |
||||||
|
5.1. |
Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) |
280 |
1 208 446 |
18/118 |
184 339 |
|
|
290 |
- |
10/110 |
- |
|||
|
6. |
Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-160, 220-270; графы 6 строк 010-060, 220-270) |
300 |
2 624 083 |
Ч |
439 154 |
|
№ п/п |
Налоговые вычеты |
Код строки |
Сумма НДС |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
7. |
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на тер-рии РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету |
310 |
212 679 |
|
|
в том числе: |
||||
|
7.1. |
по принятым на учет НМА и (или) ОС, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи; |
311 |
- |
|
|
7.2. |
по ОС, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи; |
312 |
- |
|
|
7.3. |
по ОС, завершенным капитальным строительством; |
313 |
- |
|
|
… |
… |
… |
… |
|
|
7.6. |
по товарам, приобретенным для перепродажи; |
316 |
13 967 |
|
|
7.7. |
по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. |
317 |
198 712 |
|
|
… |
… |
… |
… |
|
|
10. |
Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) |
340 |
140 230 |
|
|
11. |
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету |
Подобные документы
Плательщики, объекты, ставки и сроки уплаты налога на прибыль. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения и ее специфика. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
контрольная работа [26,7 K], добавлен 17.02.2011Раскрытие содержания и определение понятия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Выделение особенностей данного налогообложения, его преимуществ и недостатков для небольших организаций.
контрольная работа [27,2 K], добавлен 15.07.2015Общая система налогообложения предприятий туризма и гостеприимства, налог на прибыль и имущество. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями гостиничного сервиса.
курсовая работа [66,9 K], добавлен 26.05.2013Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, его понятия и содержание, условия и возможности применения в конкретной ситуации. Виды специальных налоговых режимов. Виды деятельности, попадающие под применение ЕНВД, его специфика.
контрольная работа [55,5 K], добавлен 15.12.2010Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Характеристика упрощенной системы распределения прибыли между юридическими или физическими лицами и государством. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
контрольная работа [45,9 K], добавлен 01.04.2012История возникновения и опыт применения единого налога на вмененный доход, экономическое содержание и подход к нормативно-правовому регулированию. Порядок исчисления и уплаты, анализ динамики данного процесса в современной России, перспективы развития.
дипломная работа [272,0 K], добавлен 11.07.2017Основные элементы упрощенной системы налогообложения. Практические ситуации применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 г. изменениям налогового законодательства.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 10.11.2012Обязанности налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Порядок прекращения применения УСН. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Комментарии к изменениям налогового законодательства по УСН и ЕНВД.
курсовая работа [51,9 K], добавлен 05.06.2010Понятие и цели деловой активности хозяйствующего субъекта, ее экономические и финансовые показатели. Характеристика деятельности рекламного агентства, анализ оборачиваемости его денежных ресурсов. Пути снижения финансовых рисков и повышения прибыльности.
курсовая работа [98,8 K], добавлен 27.02.2012Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Начисление транспортного налога. Налогоплательщики и объекты налога на прибыль.
контрольная работа [27,9 K], добавлен 11.12.2013
