Организация управленческого учета и бюджетирования на предприятии (на примере ОАО "Строитель")

474860

431691

-43169

3.

Кредиторская задолженность бюджету и фондам

52188

47444

-4744

4.

Кредиторская задолженность персоналу

25747

23406

-2341

СУММА ПАССИВА

6044894

4995780

-1049114

В таблице 3.4 фактически наблюдается снижение объемов капитального строительства. Это вызвано уменьшением закупок в организации на 30891 т. руб. и сокращением объемов капитального строительства в целом.

Снижение показателей является не существенным, т.к. они не превышают установленный предел в 10%.

Таблица 3.4 - Отчет по капитальному строительству в ОАО

«СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.

№	Наименование	план	факт	Отклонения абс., руб.
I.	Поступление
1.	Закупка	339776	308885	-30891
	Итого поступление	339774	308885	-30891
2.	Передача в монтаж	335415	304924	-30491
3.	Остаток
II.	Капстроительство в целом
1.	Освоение за период
	Оборудование в монтаже	335415	304924	-30491
	Услуги подрядных организаций (без НДС)	362929	329935	-32994
	Итого освоение за период	698344	634859	-63485
2.	Постановка на баланс	113013	102739	-10274
3.	Остаток
IV.	База для расчета возмещения НДС
	Капитализированные расходы с выделением НДС	702703	638820	-63883

Таблица 3.5 - Отчет о продажах в ОАО «СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.

Наименование	план	факт	Отклонения абс., руб.
Камень гипсовый	860827	782570	-78257
Гипс рос.	86100	78273	-7827
Неалит	19886	18078	-1808
ГКЛ	1051430	762703	-288727
ГКЛВ	410553	373230	-37323
ГКЛО	32485	29532	-2953
ГКЛВО	3698	3362	-336
борд	25762	23420	-2342
КГП	113768	142132	28364
КГПВ	113213	94012	-19201
Сумма Гипсоплита	212456	193142	-19314
Акустика	8639	7854	-785
Услуги	17037	15488	-1549
Объем продаж - СНГ - группа (без НДС)	2499506	2272278	-227228
Объем продаж - СНГ - прочие покупатели (без НДС)	17037	15488	-1549
Объем продаж ВСЕГО (без НДС)	2768197	2287766	-480431

Отчет о продажах имеет отрицательную тенденцию (таблица 3.5). Он четко демонстрирует сокращения объемов продаж, а, следовательно, и заказов на продукцию предприятия. Это связано экономической ситуацией в мире, а именно с мировым кризисом.

Объем продаж по всем продуктам оказался ниже запланированного на 480431 т. руб. или на 17,4%.

Таблица 3.6 - Отчет о приобретение энергоносителей в ОАО

«СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.

№	Наименование	план	факт	отклонения абс., руб.
I.	Энергия со стороны на производство
1.	Газ	21918857	19926234	-1992623
2.	Электроэнергия (проп)	33674440	30613127	-3061313
II.	Энергия собственной выработки на производство
1.	Вода	171383	155803	-15580
III.	Энергия со стороны на прочие нужды
1.	Газ	2261600	2056000	-205600
2.	Вода	109613	99648	-9965
3.	Электроэнергия (проп)	8127350	7388500	-738850
4.	Теплоэнергия	1686	1533	-153
IV.	Энергия собственной выработки на прочие нужды
1.	Теплоэнергия	5174	4704	-470
V.	Энергия со стороны (всего)
1.	Газ	24180457	21982234	-2198223
2.	Вода	109613	99648	-9965
3.	Электроэнергия (проп)	41801790	38001627	-3800163
4.	Теплоэнергия	1686	1533	-153
VI.	Энергия собственной выработки (всего)
1.	Теплоэнергия	5174	4704	-470
2.	Вода	171383	155803	-15580
	Объем закупок энергоносителей (без НДС)	179148	162862	-16286

Фактические закупки энергоносителей сократились на 16286 т. руб. Организация намеренно сократила затраты на энергоносители. Это связно с сокращением объема продаж. Что привело к уменьшению объема производства.

Таблица 3.8 - Отчет по оплате труда в ОАО «СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г.,

руб.

№	Наименование	план	факт	откл-я абс., руб.
I.	Заработная плата упр. персонала	90884	75111	-15773
	Отчисления на соц. нужды	28754	23763	-4991
II.	заработная плата 1 производств. подразделение	128996	96917	-32079
	Отчисления на соц. Нужды	40812	30662	-10150
III.	заработная плата 2 производств. подразделение	80623	70265	-10358
	Отчисления на соц. Нужды	25507	22230	-3277
	ВСЕГО заработной платы	293173	242292	-50881
	ВСЕГО отчислений на соц. Нужды	92754	76656	-16098

Основной причиной сокращения заработанной платы является снижение объемов производства и продаж. Организация сократила премиальные работникам, чья заработная плата напрямую зависела от этих двух показателей.

Расходы организации снизились. Это связанно с уменьшением объема производства, уменьшением расходов на заработную плату. Так же это стало следствием сокращения затрат на услуги обслуживающих предприятий.

Таблица 3.7 - Отчет по прочим расходам предприятия в ОАО

«СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.

№	Наименование	план	факт	отклонения абс., руб.
I.	В условиях 01.01.
	Оплата труда	293173	242292	-50881
	Социальные отчисления	92754	76656	-16098
	ГСМ	47183	38994	-8189
	Материалы по обслуживанию и ремонту, инструменты	127803	105622	-22181
	Услуги по содержанию и обслуживанию	66309	54801	-11508
	Расходы по капремонтам	74050	61198	-12852
	Прочие расходы на персонал	12631	10439	-2192
	Расходы по приобретению прав и услуг	202002	166944	-35058
	Расходы на связь	3538	2924	-614
	Расходы на рекламу и PR	8494	7020	-1474
	Расходы на благотворительность	2062	1704	-358
	Представительские расходы	1379	1140	-239
	Командировочные расходы	1583	1308	-275
	Прочие расходы на управление	3991	3298	-693
	Расходы по страхованию	9830	8124	-1706
	Расходы по аренде и прочим взносам	126	104	-22
	Другие прочие операционные расходы	11892	9828	-2064

Таблица 3.9 - Отчет об управленческих расходах в ОАО

«СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.

Наименование	план	факт	отклонения абс., руб.
Заработная плата упр. персонала	82622	75111	-7511
Отчисления на соц. нужды	26140	23763	-2377
Прочие расходы на персонал	11483	10439	-1044
Расходы по приобретению прав и услуг	183638	166944	-16694
Расходы на связь	3216	2924	-292
Расходы на рекламу и PR	7722	7020	-702
Расходы на благотворительность	1874	1704	-170
Представительские расходы	1254	1140	-114
Командировочные расходы	1439	1308	-131
Прочие расходы на управление	3628	3298	-330
Расходы по страхованию	8939	8126	-813
Расходы по аренде и прочим взносам	114	104	-10
Налог на землю и имущество	49753	45239	-4523
Прочие операционные расходы	55931	50846	-5085
Услуги по содержанию и обслуживанию	60281	54801	-5480
Другие прочие операционные расходы	10811	9828	-983
Всего	508844	462586	-46258

Объем управленческих расходов существенно не изменился. Соотношение объема управленческих расходов на объем производства увеличился. Это связанно с уменьшением объема производства.

Фактические закупки материалов сократились на 41367 т. руб. В первую очередь это связно с сокращением объема продаж и производства.

Таблица 3.10 - Отчет по приобретенным материалам в ОАО

«СТРОИТЕЛЬ» в 2010 г., руб.:

Наименование	план	факт	Отклонения абс., руб.
Материалы
Селитра аммиачная МП	1425600	1296000	-129600
Аммонит патронированный 6 ЖВ	145200	132000	-13200
Электродетонатор	33000	30000	-3000
НСИ Коршун ДИН	286000	260000	-26000
Провод ВП 0,8	1584000	1440000	-144000
Штанга буровая	26	24	-2
Резец буровой	9698	8816	-882
Дизельное топливо	106376	96705	-9671
Крахмал модифицированный	682000	620000	-62000
Вспениватель Marchon DC 1804	41800	38000	-3800
Клей	53899	48999	-4900
Картон роль	10320200	9382000	-938200
Стеклоровинг	8800	8000	-800
Макулатура (пульпа)	358600	326000	-32600
Масло силиконовое	188100	171000	-17100
Полипласт СП-1	811800	738000	-73800
Сахар	1859000	1690000	-169000
Трилон С (соль аминокислоты)	6600	6000	-600
Спирт (дал)	506	460	-46
Маркировочная краска	211	192	-19
Пленка п/этилен	260040	236400	-23640
Пакет из т/у пленки	8800	8000	-800
Стеклополотно	128977	117251	-11726
Вермикулит микро неочищенный	5280	4800	-480
Нетканый материал Lantor 388291	23100	21000	-2100
Вспомогательные материалы	43335598	39395998	-3939600
Объем закупок в СНГ - прочие поставщики (без НДС)	419100	381000	-38100
Объем закупок по импорту - группа СТРОИТЕЛЬ (без НДС)	268	244	-24
Объем закупок по импорту - прочие поставщики (без НДС)	707	643	-64
Объем закупок материалов (без НДС)	455039	413672	-41367
+/- Изменение остатка материалов	5196	4724	-472

Таблица 3.11 - Отчет по себестоимости в ОАО «СТРОИТЕЛЬ» в

2010 г., руб.

Наименование	план	факт	отклонения абс., руб.
Объем производства продукции в руб.	5372309	4439925	-932384
Сумма затрат за месяц, в т. ч.:
материалы	874870	795336	-79534
оплата труда выплаты на соц. нужды	463984	421803	-42181
Обычная амортизация НА и ОС	334041	303674	-30367
Материалы по обслуживанию и ремонту, инструменты	116184	105622	-10562
ГСМ	44267	40243	-4024
Энергоносители	179148	162862	-16286
Расходы по капремонтам	67318	61198	-6120
Себестоимость реализ. Прод. Всего	2079812	1890738	-189074

Себестоимость реализованной продукции снизилась на 189074 т. руб.

Снабженческий отдел и менеджмент организации пошел по пути временного сокращения затрат на сырье и материалы, а также временное сокращение заработной платы производственного персонала (уменьшение объема премирования).

Анализ основных средств (анализ структуры и динамики, анализ состояния).

Задача анализа основных средств (далее ОС) - проверка наличия, состояния, состава и изменения за отчетный период и выявление эффективности их использования.

Таблица 3.12 - Анализ наличия основных средств, числящихся на

балансе

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)	Тприр, %
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Основные средства	3380416	71,8	3287626	65,8	-92790	-2,7
в т.ч. незавершенное строительство	254005	5,4	790086	15,8	536081	211
Итого ВА	3637140	77,3	4080431	81,7	443291	12,2

Увеличение суммы внеоборотных активов (далее ВА) за исследуемый период, вызвано увеличением суммы незавершенного строительства. Рост незавершенного строительства оценивается отрицательно, т.к. предприятие вкладывает денежные средства, которые на данный момент не приносят доход.

К показателям, характеризующим состояние ОС, относятся коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия.

Таблица 3.13 - Показатели состояния основных средств

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного года
Всего	3987764	6861	0	4198648

Коэффициент поступления (ввода):

Квв. = Стоимость вновь поступивших ОС \ Стоимость ОС на конец

периода = 0,06

Это является положительным фактором: организация приобретает новые ОС, завершает строительство раннее начатых объектов, вводит их в эксплуатацию.

Таблица 3.14 - Среднегодовая первоначальная стоимость ОС

Показатель	Начало года	Конец года	Изменение (+-)
Амортизация основных средств - всего	607348	911022	303674
Среднегодовая первоначальная стоимость: (начало + конец) \ 2	759185

Коэффициент выбытия основных средств:

Квыб = Стоимость выб. ОС \ Стоимость ОС на начало периода = 0

Таблица 3.15 - Среднегодовая остаточная стоимость ОС

Показатель	Н.г.	К.г.
Основные средства	3380416	3287626
Среднегодовая остаточная стоимость: (Н.г. + К.г.) \ 2	3334021

Коэффициент годности:

Н.г. Кгод. = Остаточная стоимость ОС \ Первоначальная стоимость ОС

= 0,85

К.г. Кгод. = Остаточная стоимость ОС \ Первоначальная стоимость ОС

= 0,78

На начало и конец отчетного периода Кгод. > 50%. Это говорит о том, что состояние ОС хорошее. ОС в организации постоянно обновляются, не дожидаясь истечения срока полезного использования.

Коэффициент износа:

Н.г. Кизн. = Сумма начисленного износа ОС \ Первоначальная

стоимость ОС = 0,18

К.г. Кизн. = Сумма начисленного износа ОС \ Первоначальная

стоимость ОС = 0,28

Это же подтверждает и Кизн. На начало и конец отчетного периода Кизн. < 50%.

Средняя норма амортизации:

nа = Годовая величина накопленной амортизации ОС \ Средняя годовая

первоначальная стоимость ОС = 1,2

Средняя норма амортизации < Коэффициент выбытия < Коэффициент поступления (ввода) - это справедливо для организации, осуществляющей расширенное воспроизводство.

1,2 > 0 < 0,06

Если средняя норма амортизации > коэффициент выбытия, то списанный износ не превышает начисленный. Это приводит к увеличению уровня износа.

Если коэффициент выбытия < коэффициент поступления (ввода), то это говорит о процессах расширенного воспроизводства в компании.

1. Временные характеристики состояния ОС:

Средний нормативный СПИ (СПИ - срок полезного использования) ОС (Тн.):

Тн. = Среднегодовая первоначальная стоимость \ Амортизация ОС

(изм.) = 2,5

Средний остаточный СПИ ОС (То.):

То. = Среднегодовая остаточная стоимость \ Амортизация ОС (изм.) =

= 11

Средний фактический СПИ ОС (Тф.):

Тф. = Амортизация ОС н.г. \ Амортизация ОС (изм.) = 2

Средний период полного обновления ОС (Тобн.):

Тобн. = Среднегодовая первоначальная стоимость \ Стоимость

поступивших ОС = 3,6

Средний период полного выбытия ОС (Твыб.):

Твыб. = Среднегодовая первоначальная стоимость \ Стоимость

выбывших ОС = 0

Должно выполняться неравенство - Тн. > Твыб. > Тобн.

2,5 > 0 > 3,6 - это показывает, что экономическая жизнь ОС не дольше их нормативного СПИ. Это характерно для успешно развивающейся организации.

1. Анализ показателей эффективности использования ОС за 2010 год. Основными показателями, оценивающими эффективность использования ОС, являются фондоотдача и рентабельность ОС, алгоритм расчета которых представляет собой отношение выручки или прибыли к стоимости ОС.

Н.г. Фондоотдача (ФО) = Выручка \ Среднегодовая остаточная

стоимость = 0,5

К.г. Фондоотдача (ФО) = Выручка \ Среднегодовая остаточная

стоимость = 0,7

Rос = Пр. от продаж \ Среднегодовая остаточная стоимость = 0,16

Влияние экстенсивных факторов, которые характеризуют количественный аспект ОС, оценивается с помощью формулы:

= - 46395

- фондоотдача ОС в предыдущем периоде.

Влияние интенсивных факторов, которые характеризуют качественный аспект ОС и оценивают эффективность их использования в единицу времени, рассчитывается следующим образом:

= 657525

В процессе интерпретации полученных результатов видно, что показатели использования ОС недооценены, т.к. показатели эффективности их использования завышены.

Произведенные расчеты наглядно демонстрируют, что материально-техническая база организации находится в благоприятном положении. Наблюдается рост материального производства, постоянное расширение основных фондов, внедрение совершенных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Это приводит к увеличению товарооборота, сокращению текущих затрат и повышению прибыли и рентабельности.

Анализ оборотных активов (далее ОА). ОА являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Целью анализа ОА является повышение эффективности управления оборотными средствами.

В приведенной таблице отражены ОА, фактически существующие в анализируемой организации.

По приведенным данным можно сделать вывод, что совокупная величина ОА на конец отчетного года составила 915349 тыс. руб., что на 152803 тыс. руб. меньше, чем на начало года. Это произошло за счет уменьшения денежных средств на 219144 тыс. руб.

Наибольший удельный вес и абсолютное значение в денежном выражении занимает ДС на начало и конец отчетного периода.

Исходя из данных бухгалтерского баланса ОАО «СТРОИТЕЛЬ», рассчитываем удельный вес ОА в общем объеме активов.

Удельный вес ОА в общем объеме активов составил на конец года 18,3%, что на 4,4% выше, чем на начало года.

Таблица 3.16 - Показатели состава, структуры и динамики активов по данным баланса

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)		На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
Запасы (210) в том числе:	305029	321602	16573	105	28,6	35,1	6,5
Сырье материалы и др. (211)	190778	195502	4724	102	17,9	21,4	3,5
Готовая продукция и товары (214)	43782	56073	12291	128	4,1	6,1	2
Расходы будущих периодов (216)	69676	69678	2	100	6,5	7,6	1,1
Дебиторская задолженность краткосрочная (240) в том числе:	82653	169528	86875	205	7,7	18,5	10,8
Покупатели и заказчики (241)	12677	22748	10071	179	1,2	2,5	1,3
Денежные средства (260)	543363	324219	-219144	60	50,9	35,4	-15,5
Итого ОА (290)	1068152	915349	-152803	86	100	100

Таблица 3.17 - Удельный вес оборотных активов

Показатель (код строки баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
Внеоборотные активы	3637140	4080431	77,3	81,7
Оборотные активы	1068152	915349	22,7	18,3
Итого активов	4705292	4995780	100	100

Для оценки оборачиваемости ОА организации используются показатель - коэффициент оборачиваемости ОА. Коэффициент характеризует отдачу товара на каждый рубль ОА.

Н.г. КОАо = Вр. \ средняя величина ОА за период = 1,8

К.г. КОАо = 2,3

На каждый рубль ОА, предприятие получает 1,8 на начало года и 2,3 на конец года товара. С увеличение показателя ускоряется оборачиваемость ОА, а значит, эффективность использования оборотных средств улучшается.

Для полной оценки эффективность использования ОА рассчитаем RОА. Рентабельность ОА отражает эффективность использования ОА предприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в ОА предприятия.

Н.г. RОА = Пр. от продаж \ средняя величина ОА = 0,3

К.г. RОА = 0,6

Из расчетов, очевидно, что RОА выросла на конец отчетного периода в два раза. Следовательно, эффективность использования ОА предприятием возросла.

Таким образом, положительное воздействие на изменение общей рентабельности ОА оказало увеличение прибыли от продаж и уменьшение ОА.

Анализ ликвидности баланса (имущественный подход). Ликвидность - это способность активов быть проданными по цене близкой к рыночной. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов предприятия, сгруппированных по степени их ликвидности, и его обязательств, сгруппированных по срокам оплаты. Анализ ликвидности баланса выполняется с использованием двух подходов:

1. имущественного;

2. функционального.

В данной работе анализ ликвидности баланса будет проводиться с использованием имущественного подхода. Этот подход широко известен, он ориентирован на кредиторов, а его суть заключается в оценке сбалансированности активов и пассивов по срокам.

Баланс является абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

1. А1>=П1;

2. А2>=П2;

3. А3>=П3;

4. А4<=П4.

Таблица 3.18 - Анализ ликвидности баланса (имущественный подход)

Группа активов	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.	Группа пассивов	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	543363	324219	Наиболее срочные пассивы (П1)	255720	127694
Быстрореализуемые активы (А2)	82653	169528	Краткосрочные пассивы (П2)	404583	404583
Медленно реализуемые активы (А3)	442136	421602	Долгосрочные пассивы (П3)	_______	_______
Труднореализуемые активы (А4)	3637140	4080431	Постоянные пассивы (П4)	4449572	4868086

Результаты расчетов по данным баланса ОАО «СТРОИТЕЛЬ» показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву на начало и на конец года имеет следующий вид:

1. А1>=П1;

2. А2<=П2;

3. А3>=П3;

4. А4<=П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия как ликвидный. Это говорит о том, что активов предприятия достаточно, чтобы покрыть сумму краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Рассматривая организацию через систему коэффициентов ликвидности и платежеспособности необходимо отметить, что все коэффициенты соответствуют оптимальным значениям.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал.) определяется отношением наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился с 0,82 до 0,61 и показывает, что к концу года 61% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств и ценных бумаг предприятия.

Таблица 3.19 - Анализ коэффициентов ликвидности и финансовой

устойчивости

Коэффициент	Формула расчета	Реком. знач.	Оптим. интервал	На Н.Г.	На К.Г.	Изм-е
Текущей ликвидности	Ктл = А1 + А2 + А3 \ П1 +П2	>=2	1-2	1,62	1,72	0,1
Промежуточной (критической) ликвидности	Кпл = А1 + А2 \ П1 +П2	>=0,7 - 1	0,7-1	0,95	0,93	-0,02
Абсолютной ликвидности	Кал = А1 \ П1 +П2	>=0,2	0,1-0,7	0,82	0,61	-0,21
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	Ксп=12*КО / Вопл (годовая выручка по оплате)	<3 мес.	-	3,7	2,4	-1,3

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл.) отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За отчетный 2010 год был получен коэффициент 1,72, что говорит о том, что предприятие в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.

Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности (Кпл.) определяется отношением суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие сможет погасить при условии реализации дебиторской задолженности. Достоверность выводов по результатам расчетов данного коэффициента зависит от качества дебиторской задолженности: сроков ее образования, финансового положения должника и др. К концу отчетного года значение коэффициента снизилось. Коэффициент критической ликвидности показывает, что краткосрочные обязательства в 2010 году на 93% покрывались денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. В нашем случае уровень коэффициента критической ликвидности находится в рамках рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия соответствует требованиям текущей платежеспособности.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Ксп.) - определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки.

В зависимости от значения Ксп., рассчитанного на основе данных за последний отчетный период, организации ранжируются на три группы:

1. платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 месяцев;

2. неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;

3. неплатежеспособные организации второй категории, у которых значение этого показателя превышает 12 месяцев.

ОАО «СТРОИТЕЛЬ» можно отнести к первой группе. Следовательно, данная компания является платежеспособной и способна расплачиваться по текущим обязательствам при сохранении тенденции прошлого года по получению выручки по оплате.

Изменение коэффициентов свидетельствует об улучшении текущей платежеспособности организации. Сравнение их динамики указывает на улучшение структуры оборотных активов - повышение удельного веса наиболее мобильной их части.

Анализ финансовой устойчивости (типы финансовой устойчивости). Финансовая устойчивость (далее ФУ) характеризуется определенными пропорциями между отдельными группами активов и пассивов, а также возможностью поступательного развития организации без угрозы возникновения кризисных ситуаций. Основными пользователями результатов внешнего анализа ФУ организации являются ее кредиторы.

Для установления типа ФУ сравнивается величина запасов с «нормальными» источниками их финансирования: собственными оборотными средствами, долгосрочными и краткосрочными кредитами и займами.

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (ФС), определяемый как разница между наличием собственных оборотных средств и величиной запасов и затрат:

К.г. ФС= СОС - З = 466053

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (ФД), определяемый как разница между наличием собственных и долгосрочных заемных источников и величиной запасов:

К.г. ФД= (СОС+ДО) - З = 466053

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (ФО), определяемый как разница между общей величиной основных источников и величиной запасов:

К.г. ФО= (СОС+ДП + Кср.КЗ (с.610))= 787655

С помощью данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации. Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:

1. Абсолютная ФУ отвечает следующим условиям:

ФС > 0; ФД > 0; ФО > 0.

Трехкомпонентный показатель равен: S=(1; 1; 1).

2. Нормальная ФУ гарантирует платежеспособность предприятия:

ФС< 0; ФД > 0; ФО > 0.

Трехкомпонентный показатель равен: S=(0; 1; 1).

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности предприятия. При данном типе финансовой ситуации сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств:

ФС< 0; ФД< 0; ФО > 0.

Трехкомпонентный показатель равен: S=(0; 0; 1).

4. Кризисное финансовое состояние - состояние при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально-производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности:

ФС< 0; ФД< 0; ФО < 0.

В нашем случае ФС > 0; ФД > 0; ФО > 0. Это свидетельствуют о том, что предприятие имеет достаточно собственных и привлеченных средств для формирования запасов и относится к первому типу ФУ - абсолютная ФУ. Этот тип характеризуется высокой платежеспособностью предприятия.

Таблица 3.20 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Оптимальное значение	На н.г.	На к.г.	Изменение (+,-)
Коэффициент автономии (Ка) СК/А	>=0,5	0,95	0,97	0,02
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу): (СК+ДО)/А	>=0,7	0,95	0,97	0,02
Финансовый рычаг (Кфр): ЗК/СК	<=1	0,15	0,11	-0,04
Коэффициент маневренности (Кман.): (СК-ВА)/СК	0,25-0,5	0,18	0,16	-0,02
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами КОСС: (СК-ВА)/ОА	>0,1	0,76	0,86	0,1
Коэффициент постоянного актива(Кпа): ВА - ДО \ СК	<= 0,8	0,82	0,84	0,02
Коэффициент Финансирования (Кф): СК \ ЗК	> 1	6,74	9,15	2,41

ФУ характеризуется определенными пропорциями между отдельными группами активов и пассивов, а также возможностью поступательного развития организации без угрозы возникновения кризисных ситуаций. Основными пользователями результатов внешнего анализа ФУ организации являются ее кредиторы.

Коэффициент автономии (Ка.) представляет собой одну из важнейших характеристик ФУ предприятия, его независимость от заемного капитала и равен доле источников средств в общем итоге баланса. Значение Ка. больше нормативного значения на начало и конец периода, что является положительным, т.к. предприятие не зависит от внешних кредиторов.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу.) - доля чистых активов в совокупных активах компании. Кфу. показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала (далее СК). Величина Кфу. на начала и конец периода больше нормативного значения, и имеет положительную тенденцию. Это свидетельствует о том, что финансовое положение организации является устойчивым.

Финансовый рычаг (Кфр.) позволяет оценить степень обеспеченности СК и общую относительную зависимость от привлеченных источников. Чем большую зависимость от привлеченных источников показывает Кфр., тем ниже уровень кредитоспособности клиента. В данном случае показатель уменьшился на 0,04 пункта и составил 0,11, что соответствует нормативу.

Коэффициент маневренности (Кман.) СК показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Кман. должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств. Нормальной считается ситуация, когда Кман. в динамике незначительно увеличивается. Резкий рост данного Кман. не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Анализируя Кман. СК можно сказать, что на конец 2010 года наблюдается спад данного показателя. Это свидетельствует об нехватке оборотных средств. Коэффициент снизился по сравнению с предыдущим периодом на 0,02 пункта. Данный показатель говорит о том, что предприятию необходимо увеличить СК, либо уменьшить собственные источники финансирования.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами КОСС рассчитывают как отношение собственных оборотных средств ко всей величине ОА. На начало периода КОСС = 0,76, что говорило о хорошем финансовом состоянии предприятия, его состоянии проводить независимую финансовую политику. К концу 2010 года показатель поднялся на 0,1 пункт и составил 0,86, следовательно, предприятие определяется как платежеспособное.

Коэффициент постоянного актива (Кпа.) на начало периода был незначительно больше нормативного показателя, в конце 2010 года он увеличился до 0,84. Следовательно, увеличилась доля ВА в источниках собственных средств предприятия.

Коэффициент финансирования (Кф.) характеризует, какая сумма заемных средств привлечена предприятием в расчете на единицу СК. Кф. показывает какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Величина коэффициента больше 1 (в данной компании от 6,74 - на начало, до 9,15 - на конец 2010 года) говорит о платежеспособности и не затрудняет, при необходимости, получение кредита.

Значения коэффициентов и их динамика указывает на высокую финансовую устойчивость предприятия. Доля заемного капитала снизилась, в то время как СК увеличился и его темп прироста составил 9,4%.

Анализ показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных уровней направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами. Показатели рентабельности используют, как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Поскольку получение прибыли является обязательным условием коммерческой деятельности, а финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется размером полученной прибыли, анализ финансовых результатов становится весьма актуальным.

Рентабельность продаж (Rпр.), показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет хозяйствующий субъект с рубля продаж, выполненных работ, оказанных услуг. По сравнению с прошлым годом уровень рентабельности увеличился в два раза. Это говорит о том, что спрос на продукцию, работы, услуги вырос.

Рентабельность активов (Rа.), показатель характеризует величину прибыли, полученную на единицу стоимости активов независимо от источников привлечения средств. Рост показателя показывает способность активов компании порождать прибыль.

Таблица 3.21 - Показатели рентабельности

Показатель	Формула расчета	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
Рентабельность активов	Rа = Пр до н. +% упл. / Аср	0,41	0,88	0,47
Чистая рентабельность собственного капитала	ЧRск = ЧП /СК	0,04	0,09	0,05
Рентабельность оборота (продаж)	Rпр.= ЧП / Вp	0,11	0,18	0,07
Рентабельность продукции	Rпрод. = ЧП / С/с	0,16	0,3	0,14
Рентабельность основной деят-ти	Rод = Пр от продаж. / С/с	0,22	0,4	0,18

Чистая рентабельность собственного капитала (Rск.) позволяет оценить эффективность использования собственником средств. Данный показатель характеризует величину прибыли на один рубль СК. Увеличение этого показателя говорит об общей тенденции повышения эффективности бизнеса.

Рентабельность продукции (Rпрод.) - показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием увеличения спроса на продукцию предприятия, а также менее быстрым ростом затрат чем цен.

Рентабельность основной деятельности (Rод.) - показатель позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль производственных затрат. Rод. в отчетном периоде в целом увеличилась с 22% в начале года, до 40% - в конце. Это произошло из-за того, что темпы роста выручки предприятия в целом превышали темпы роста себестоимости, что говорит об эффективном управление затратами компании.

Показатели рентабельности, характеризующие эффективность работы предприятия, в целом в отчетном году выросли. Это произошло за счет роста выручки на 25%. В свою очередь это свидетельствует о конкурентоспособности продукции, о ее рентабельности, и высоком уровне управления активами ОАО «СТРОИТЕЛЬ».

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2010 году деятельность предприятия была более эффективна по сравнению с предыдущим годом.

3.3 Рекомендации по оптимизации системы управленческого учета

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО « СТРОИТЕЛЬ» показал насколько эффективна работа предприятия, на котором планомерно используются методы современного управления процессами производства и продаж. Но планирование больших объемов продаж по сравнению с фактическим требует укрепления структуры маркетинга внутри всей цепочки управленческих решений.

На основании проведенного в выпускной работе исследования, считаю, целесообразно дать следующие рекомендации:

- Проводить аудит системы продаж и маркетинга. Процесс «зажигания» для системы продаж и маркетинга являться аудит. Чем точнее обозначены проблемы и проведена диагностика, тем качественнее будет последующий «ремонт» системы продаж.

Аудит - отправная точка процесса совершенствования, он необходим для понимания того, что происходит с продажами, какие сильные и слабые стороны организации. Есть выбор: провести проверку своими силами (внутренний аудит) или - если никогда до этого не проводили аудит сами - воспользоваться услугами внешнего специалиста в области управления продажами для проведения аудита (внешний аудит).

Для получения нужного эффекта (постоянного улучшения работы системы продаж) аудит необходимо проводить с определенной периодичностью. На последующих этапах он будет служить цели подведения итогов предыдущего этапа и помогать определять направления развития для последующего этапа. Причем формат аудита на первой стадии и в последующем будет разный.

Вначале необходимо провести всестороннюю диагностику системы продаж с целью выявления узких мест и определения путей дальнейшего ее совершенствования. Соответственно и формат аудита в первом случае будет расширенный. Причем идеальный вариант - когда специалист в области управления продажами совместно с аудитором пройдет всю процедуру от начала до конца. В этом случае не только получится сама оценка, но - что очень важно! - сотрудники смогут впоследствии проводить аудит самостоятельно. В дальнейшем, когда процесс совершенствования приобретет характер постоянного, можно использовать методику экспресс-аудита.

Для правильного понимания и решения проблем, сначала их необходимо выявить, затем собрать и проанализировать соответствующие данные.

- Использовать гибкие бюджеты при анализе исполнения бюджетов, учитывающие фактический объем произведенной продукции и позволяющие сделать наиболее точные выводы. В гибких бюджетах может предусматриваться несколько вариантов объемов реализации. Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании, проигрывая и анализируя различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде - оценить фактические результаты.

Анализируя исполнение бюджетов, надо сравнивать фактический бюджет не с первоначально составленным (жесткий бюджет), а с пересчитанным на фактический объем произведенной продукции и выделенного финансирования (гибкий бюджет).

- Проанализировать возможность увеличения расходов на рекламу. Через нее покупатель лучше узнает и сможет быстрее найти товары. Как правило, у людей мало времени, чтобы искать то, что им необходимо, а это значит - предприятию нужно им помочь быстро найти именно необходимый товар.

Блоги и социальные сети играют огромную роль. Их использование помогает донести информацию о своих товарах. Рекомендации:

1. систематическая публикация сообщений;

2. поддержание сообщества людей, посвященное теме товаров;

3. публикация новостей про обновления ассортимента;

4. использование сервисов, которые больше нравятся: ВКонтакте, Livejournal, Twitter, Facebook, Liveinternet, Diary.ru, Myspace, Ya.ru, Одноклассники, Блоги Mail.ru.

Чем больше площадок охватить, тем лучше.

Любые праздники - особое время для продаж, поэтому дизайн и ключевые слова, связанные с ними приобретают особый вес. Следует подготовить несколько дизайнов по теме и провести дополнительную рекламную кампанию. Уделить внимание праздничным тегам, описаниям, закладкам и публикациям.

Современный этап развития сетей позволяет при минимальных затратах на рекламу добиваться больших результатов в короткие сроки.

Все это в совокупности с приемами маркетинга, могут дать хороший результат.

Заключение

Задача финансового планирования, формирования бюджета и контроля за его исполнением является одной из важнейших в области управления организацией. От стратегических и тактических целей организации зависят и цели бюджетирования.

Бюджетирование - это планирование финансовой деятельности организации на основе принимаемых бюджетов.

Таким образом, бюджетирование позволяет руководству организации с очень высокой вероятностью оценить эффективность принимаемых управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций. С помощью бюджетов, руководство компании может заранее увидеть, в каком направлении будет развиваться финансово-экономическое положение организации, и если тенденции развития - негативны, у руководства будет время для принятия управленческих решений с целью исправления ситуации.

Проведение бюджетной политики позволяет организации строить ежемесячные планы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.

Основой бюджетирования является формирование бюджета продаж, так как производство ориентировано в первую очередь на то, что будет продаваться, т.е. пользоваться спросом на рынке. Объем сбыта определяет объем производства, которое в свою очередь, определяет планирование всех видов ресурсов, в том числе трудовых ресурсов, сырьевых запасов и других.

В ОАО «СТРОИТЕЛЬ», имеющей значительный положительный опыт, планирование осуществляется в установленном порядке согласно существующему регламенту, используются расчеты многих количественных показателей. Используемая система бюджетов помогает рассчитать - насколько организация готова к выполнению бизнес-проекта. По окончанию планового периода результаты анализируются, выявляется, достигло ли предприятие намеченных целей, если нет, то определяется, какие причины повлияли на это.

В выпускной квалификационной работе были раскрыты и проанализированы особенности составления бюджетов организации, наглядно приведены модели расчетов различных бюджетов.

По итогам проведенной оценки и анализа бюджетов было выявлено незначительное снижение фактических показателей по сравнению с плановыми. Таких показателей как объемов продаж, объем капитального строительства, внеоборотных активов и др. При этом в части материальных затрат наблюдается экономия средств (себестоимость продукции, расходы на оплату труда и энергоносителей). В связи с экономическим кризисом менеджмент организации пошел на временное сокращение производственных затрат и уменьшение объема производства, что повлияло на все отчетные показатели. Снижение отчетных показателей бюджетов можно считать незначительным для организации, т.к. оно не превышает установленный уровень существенности равный 10%.

Анализ хозяйственной деятельности организации показал, что по сравнению с 2009 г. эффективность работы ОАО «СТРОИТЕЛЬ» за отчётный период в значительной степени возросла. Чистая прибыль предприятия за данный период оказалась на 221 619 т. руб. (418 514 - 196 895) выше, по сравнению с 2009 г. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 457 553 тыс. руб. (2 287 766 - 1 830 213). Даже не смотря на то, что организации не удалось достичь запланированных показателей. В это же время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации на 167 551 т. руб. (1 412 095 - 1 244 544), что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Темп роста выручки организации превысил темпы роста себестоимости, что говорит об эффективном управление затратами.

На основании данных управленческого учета сделан вывод, что ОАО «СТРОИТЕЛЬ» является платежеспособной организацией. По сравнению с предыдущим годом, все показатели платежеспособности находятся в пределах оптимальных значений (коэффициенты ликвидности и платежеспособности по текущим обязательствам). Наблюдается рост ликвидности баланса и показателей рентабельности. Спрос на продукцию организации возрастает, активы организации способны порождать прибыль, наблюдается общий рост эффективность ведения бизнеса.

На основании вышеизложенного, возможно предложить следующие методы усовершенствования работы организации:

- совершенствовать систему внутреннего аудита системы продаж и маркетинга;

- расширить продвижение продукции на рынке за счет рекламы;

- внедрить систему гибкого бюджетирования в организации.

На основе проведенного в выпускной квалификационной работе исследования установлено, что эффективная деятельность ОАО «СТРОИТЕЛЬ» была бы невозможна без грамотного финансового планирования. Эффективное планирование позволяет скоординировать и организовать деятельность всех подразделений предприятия для достижения максимального результата.

Размещено на Allbest.ru