Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая политика является одним из основных инструментов бюджетной политики, привлечения финансовых ресурсов на нужды государства. Она зафиксирована в законах, Налоговом кодексе Российской Федерации, нормативных актах и других документах и призвана стимулировать воспроизводственные процессы народном хозяйстве.

Налоговая политика реализуется государством на всех этапах развития экономики через предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, которые стимулируют развитие одних видов деятельности и свертывание других, введение одних налогов и сборов и упразднение других. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Цель данной курсовой работы - проанализировать налоговую политику в Российской Федерации. Данная цель может быть достигнута посредством решения следующих задач: 1) рассмотреть теоретические аспекты налоговой политики; 2) определить специфику налоговой политики в Российской Федерации; 3) выявить актуальные проблемы в существующей налоговой политики России и основные пути их решения посредством ее совершенствования.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налоговой политики в системе государственного регулирования.

Вторая глава посвящена анализу налоговой политики современной России. Здесь предоставляется анализ доходов бюджета Российской Федерации, а также анализ налоговой нагрузки на экономику России. Предлагаются рекомендации по улучшению налоговой политики именно в условиях кризиса.

1. Теоретические аспекты исследования налоговой политики в системе государственного регулирования

1.1 Сущность и значение налоговой политики

Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги, всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Главный источник государственных доходов являются налоги.

Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Налоговая политика -- комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

1. Фискальная -- мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2. Экономическая или регулирующая, -- направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3. Контролирующая -- контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе -- создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип -- высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики -- низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип -- налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования.

При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой -- интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций.

1.2 Инструменты налоговой политики

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ в первой половине 1990-х гг. предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление в течение определенного договором времени налогов не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного освобождения, частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования - инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогов прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь -- включать эти расходы в затраты на производство.

Резкий рост бюджетных расходов во многих станах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

1.3 Правовая база налоговой политики

Нормативно-правовое регулирование налоговой политики осуществляется с помощью налогового законодательства, являющегося инструментом государственной налоговой политики, элементом налоговой системы. Именно, налоговое законодательство устанавливает пределы и формы вмешательства государства в рыночную экономику посредством налогов. Налоги, тщательно продуманное и развитое налоговое законодательство являются одним из основных средств, с помощью которых государство воздействует на экономические процессы, защищает от издержек рыночного хозяйствования. В этой связи налоговое регулирование становится одной их основных форм государственного регулирования, особенно в условиях кризиса. А налоги становятся тем самым фактором, позволяющим преодолеть или минимизировать негативные последствия кризиса, выйти из кризиса.

По мнению специалистов, за последние годы в области налогового и бюджетного законодательства создана необходимая правовая база для решения поставленных стратегических задач руководством страны. За период проведения масштабной налоговой реформы, проводимой с 1998 г. можно отметить, что в России закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой.

Согласно ст. 2 НК РФ «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В настоящее время федеральное налоговое законодательство состоит из нескольких уровней:

1) статьи 8, 57, 75, 104 Конституции РФ - основного закона, имеющего непосредственное действие на территории РФ;

2) Налоговый кодекс РФ и «принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах» (п. 1 ст. 1 НК РФ);

3) Бюджетный кодекс РФ;

4) Постановления правительства РФ, Указы президента РФ;

5) методические указания, Письма, Приказы Министерства финансов и ФСН РФ.

Нормативность современного выражения государственной налоговой политики определяется отнесением к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов установления общих принципов налогообложения и сборов в стране. Основным нормативно-правовым документом, регламентирующим налоговую компетенцию всех участников налоговых отношений, а также официальные подходы и принципы к построению налоговой системы Российской Федерации, является Налоговый кодекс.

Основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые Правительством РФ, вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами (оздоровление и усиление финансового контроля, обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечение финансовых обязательств и гарантий государства и т.д.), которые содержатся в соответствующих федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и международных соглашениях. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности и налоговой политики.

Что касается налоговой компетенции органов власти разного уровня, то она в настоящее время заключается в следующем:

- Налоговый кодекс (т. е. федеральный уровень) устанавливает исчерпывающий перечень налогов: федеральных, региональных и местных;

- региональные и местные органы власти имеют право вводить или не вводить установленные Налоговым кодексом соответственно региональные и местные налоги (должны быть приняты соответствующие законы или нормативно-правовые акты);

- Налоговый кодекс устанавливает основные элементы налоговых обязательств по региональным и местным налогам;

- региональные и местные органы власти имеют право устанавливать свои ставки (в пределах разрешенных), порядок и сроки уплаты налогов и могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Следует заметить, что не все налоги и сборы, действующие на данный момент, урегулированы налоговым кодексом, что предполагает продолжение процесса совершенствования законодательства. До сих пор Налоговый кодекс продолжает формироваться, так как возникают новые экономические отношения, чему способствует влияние финансового кризиса на экономику стран, в том числе и России, соответственно меняются взгляды на те или иные вопросы. Это позволяет сделать вывод о том, что и в дальнейшем Налоговый кодекс ожидают многочисленные изменения и дополнения.

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизация российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы в кризисный период. Налоговая система российского государства рассматривается не только как фактор стимулирования экономики, но и как фактор бюджетной устойчивости, в связи с чем включили в состав нормативно-законодательных актов, регулирующих налоговую политику РФ, Бюджетный кодекс РФ. Бюджетный кодекс РФ регламентирует список федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, доходы от которых поступают соответственно в федеральный бюджет РФ (ст. 50 БК РФ) и в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст. 56 БК РФ); устанавливает ставки, по которым указанный налог зачисляется в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ); устанавливает полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты (ст. 58 БК РФ); регламентирует налоговые доходы бюджетов поселений (ст. 61 БК РФ), налоговые доходы муниципальных районов (ст. 61.1 БК РФ), бюджетов городских округов (ст. 61.2 БК РФ) от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; устанавливает полномочия муниципального района по установлению нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты поселений (ст. 63 БК РФ).

Согласно ст. 1 НК РФ на федеральном уровне вопросы, относящиеся к законодательству о налогах и сборах, могут регулироваться только федеральным законом. Так, с 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ); Федеральным законом от 29.12.2009 № 383-ФЗ внесен ряд поправок в часть первую НК РФ, которые смягчают условия привлечения лиц к уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах; Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ внесены изменения в ст. 152 НК РФ, регулирующую особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления и т.п.

Не секрет, что российское налоговое законодательство не отличается стабильностью. Многие действующие нормы противоречивы, и это не способствует их единому толкованию. В связи с этим все большую актуальность приобретает разъяснительная работа, которую проводят Минфин России и Федеральная налоговая служба, используя в качестве нормативных актов методические указания и письма. По вопросу действия актов законодательства о налогах и сборах во времени необходимо знать, что любой федеральный закон обладает юридической силой, если он принят Государственной Думой Федерального Собрания, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом Российской Федерации и опубликован в «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации».

В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Очевидно, во многих случаях необходимо вводить новые правила и новые инструменты потому, что старые уже не могут работать, не способны обеспечить интересы государства и не устраивают налогоплательщиков. Зачастую российское налоговое законодательство запаздывает и своевременно не видит проблем, существующих в реальной жизни и уже актуальных для налоговых органов и налогоплательщиков. Для решения существующих и будущих проблем неизбежно понадобятся новые подходы и абсолютно новые инструменты, которые нужно осторожно вводить в действие, тщательно анализируя и прописывая их в законе. Прогресс российской налоговой системы и налоговой политики не вызывает сомнения и лучшей тому иллюстрацией является качественно новый уровень, на котором сегодня идет обсуждение путей их развития и совершенствования.

2. Анализ налоговой политики Российской Федерации

2.1 Анализ формирования доходов бюджета за счет косвенных и прямых налогов

Доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. Обособленно в составе доходов федерального бюджета учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, плательщики и льготы, а также порядок зачисления их в бюджет) - это налоги, устанавливаемые налоговым законодательством и обязательные к уплате на всей территории РФ.

К налоговым доходам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) налог на доходы физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

К собственным доходам бюджета субъекта Российской Федерации Бюджетный кодекс Российской Федерации относит следующие виды доходов.

1. Налоговые доходы, закрепленные за бюджетами субъектов Российской Федерации законодательством Российской Федерации. К числу таких доходов относятся налоги и сборы субъектов Российской Федерации, перечень которых устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно этому Кодексу к налогам и сборам субъектов Российской Федерации относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

2. Неналоговые доходы в виде:

а) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

б) средства, полученные в результате применения гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам Российской Федерации, и иные суммы принудительного изъятия, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

3. Иные неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления (за исключением финансовой помощи их федерального бюджета) (ст. 47 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Что касается регулирующих доходов бюджетов Российской Федерации, то они представляют собой, как уже было сказано выше, федеральные налоги и иные платежи, по которых устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, их ставки определяются Федеральным Собранием РФ либо Правительством РФ, льготы по ним могут устанавливаться только федеральными законами.

Структура доходов федерального бюджета 2006-2009 г. г. приведена в Приложении А.

В 2006 году доходы проекта федерального бюджета составили 3273844,6 млн. руб. или 17,9 % к ВВП. В структуре доходов проекта федерального бюджета на 2006 год налоговые доходы занимают 93 %, что выше фактического на 1,2 % (налоговые доходы бюджета за 2006 год составили 3154261,87 млн.руб.). Снижение роста проектируемых доходов федерального бюджета в 2006 году в значительной мере обуславливается проведением налоговой реформы, обеспечивающей в 2006 году снижение налоговой нагрузки на экономику на 1 % ВВП, что может позволить увеличить темпы роста ВВП на 0,3 процентного пункта. Важной причиной проектируемого снижения роста доходов федерального бюджета в 2006 году является также прогнозируемое падение мировых цен на нефть с 26,0 доллара США за баррель в 2005 году до 22,0 доллара США за баррель в 2006 году.

В 2007 году доходы федерального бюджета составили 5127228933,9 млн.руб., что на 2,96 % больше запланированного. В 2007 году в федеральный бюджет поступило 4811152,315 млн. рублей налоговых доходов, что на 1,024 %, превышает объем, предусмотренный федеральным бюджетом. За отчетный период налоговые поступления в федеральный бюджет увеличились по сравнению с 2006 годом на 1656,89 млрд. рублей, или в 1,52 раза. Вместе с тем величина налоговых доходов в сопоставимых условиях, без учета изменений, внесенных в налоговое и бюджетное законодательство, а также роста инфляции, составляет 1656,89 млрд. рублей, или 152,5 % к уровню 2006 года. В 2007 году неналоговых доходов поступило в федеральный бюджет 316076,62 млн. рублей, или 1 13,0 % от установленного объема на год. На величину доходов федерального бюджета, поступивших в 2007 году, повлияли изменения, внесенные в налоговое и бюджетное законодательство. Так же в течение 2007 года в экономике страны имела место положительная динамика основных макроэкономических показателей (объем валового внутреннего продукта, темп роста объема производства промышленной продукции. На положительную динамику основных экономических показателей значительное влияние оказали благоприятная конъюнктура мировых цен на нефть и продукты ее переработки, газ, металлы, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности.

В 2008 году в предлагаемом проекте федерального бюджета на 2008 год доходы федерального бюджета определены в размере 5046,14 млрд. рублей. Налоговые доходы проекта федерального бюджета на 2008 год составят 4830,83 млрд. рублей, что выше уровня, установленного на 2007 год на 1,089 %. Характерной особенностью проекта федерального бюджета на 2008 год является заметное повышение доли налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета, удельный вес которых вырос на 2,7 процентных пункта. Факторами роста налоговых доходов послужили повышение среднего уровня собираемости налогов и сборов.

В 2009 году доходы проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год" в объеме 6965,32 млрд. рублей (18,85% к ВВП) сформированы, исходя из прогнозируемого сохранения положительной ценовой ситуации на внешних рынках для российских экспортеров и, прежде всего, цены на нефть в пределах среднегодового уровня в размере 23,5 долларов США за баррель и оценки ВВП в объеме 10600 млрд. рублей. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога (368,774 млрд. рублей) составят 6329,27 млрд. рублей или 16,42% к ВВП. Складывающиеся макроэкономические условия реализации федерального бюджета текущего финансового года характеризуются более положительной динамикой экономического роста, чем это предусматривалось при составлении проекта федерального закона, относительным укреплением рубля, ростом золотовалютных резервов страны.

Анализ данных показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2009 г. составила 96,22%. Основную массу налоговых доходов образуют косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, лицензионные платежи (в 2006 г. их доля составила 68,6%).

Анализируя удельный вес налога на добавленную стоимость, можно сказать, что его доля за весь период оставалась примерно неизменной (31%), а доля акцизов в общей массе доходов снижается (с 3,37 % в 2006 г. до 1,8% в 2009 г.). В период с 2006 по 2009 года наблюдается тенденция роста удельного веса таможенных пошлин и сборов (с 25,69 % в 2006 году до 34,37 % в 2009 году). Платежи за пользование природными ресурсами в 2006 году были на отметке 12/8 %, в 2007 году поднялись почти на 4 процентных пункта, а в течении 2007-2009 годов установились на средней отметке - 15 %. Доля налога на прибыль предприятий и организаций с 2009 г. по 2009 г. увеличилась с 5,72 % до 8,83 %. Доля единого социального налога, введенного с 2001 г., снизилась с 2006 по 2009 гг. с 13,3 % до 5,3% соответственно. Уровень неналоговых доходов за последние годы тоже снизился: с 6,8 % в 2006 г. до 3,83 % в 2009 г., тогда как, в целом, удельный вес налоговых доходов увеличился с 2006 г. по 2009 г. с 93,2 % до 96,16 %.

Анализ показателей показывает, что неналоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета в 2009 г. составили 3,83 %. В предыдущие годы их удельный вес постоянно менялся, претерпевая тенденцию в уменьшению. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюджета произошли существенные изменения. Так, удельный вес доходов от имущества, находящегося в государственной собственности, уменьшился с 62,4 % в 2006 г. до 37,4 % в 2009 г.

Доходы федерального бюджета 2009 год, 2010 г. и плановый период 2011-2012 годы представлены в Приложении Б.

Всего доходы в 2010 г. составляют 6644,4 млрд. руб., что на 320,9 млрд. руб. меньше, чем в 2009 г., 2012 г. доходы возрастут на 485,9 млрд. руб. по сравнению с 2009 г.

Из них налоговые доходы составляют в 2010 г. 4226 млрд. руб. (12,1% к ВВП), а в 2012 г. - 4972,9 млрд. руб. (11,1% к ВВП), что на 1111,61 млрд. руб. больше, чем в 2009 г. Из них лидирующее место занимает НДС (51,31% в 2010 г., 64,78% в 2012 г.), затем идет налог НДПИ (20,84% в 2010 г., 17,44% в 2012 г.) и налог на прибыль организаций (12,42% в 2010 г., 12,77% в 2012 г.).

Неналоговые доходы составляют 1846,1 млрд. руб. (5,27% к ВВП) в 2010 г., в 2012 г. - 2447,7 млрд. руб., что на 274,16 млрд. руб. меньше, чем в 2009 г. Из них лидирующее место занимают доходы от ВЭД (64,42% в 2010 г., 68,33% в 2012 г.), затем идут доходы от оказания платных услуг (5,45% в 2010 г., 4,61% в 2012 г.) и доходы от использования имущества (4,11% в 2010 г., 3,28% в 2012 г.).

2.2 Анализ налоговой нагрузки на экономику Современной России

Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки, и тем её предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства.

Налоговая нагрузка экономики представляет собой отношение налогов и сборов к произведенному валовому внутреннему продукту.

Рост государственных расходов (на управление, оборону, решение социальных программ и т.д.) требует неизбежного увеличения доходов и соответствующего увеличения налоговой нагрузки. Однако очевидно, что эта тенденция не может быть бесконечной, и существует граница, за которой дальнейший рост налоговой нагрузки социально и политически невозможен ввиду объективных и субъективных причин.

Подход к предельному уровню налоговой нагрузки в экономической истории специфичен для отдельных стран. При этом уровень определялся историей социально-экономического развития государства. Однако следствием достижения предельного уровня в экономической истории многих стран, как правило, являлось сопротивление налогоплательщиков, выражавшееся даже в беспорядках.

В современных условиях такая ситуация в развитых странах характеризуется устойчивым бюджетным дефицитом, значительным расширением теневой экономики и т.д.

Многие страны пытались и пытаются решить проблему увеличения доходов путем ввода тех или иных новых "хитрых" налогов. Но собирать их становится все труднее. Капитал стал значительно мобильнее и перемещается из регионов с высокой налоговой нагрузкой в более "привлекательные" регионы.

В то же время налоговое законодательство не может быстро изменяться. Кроме того, созданию "привлекательности" тех или иных регионов способствуют интересы местных властей, целью которых также является увеличение доходов путем привлечения капитала на базе относительно низкой "выигрышной" налоговой нагрузки.

Тем не менее, по оценке экспертов, уровень налоговой нагрузки западноевропейских государств в настоящее время находится в диапазоне 45-50 % валового внутреннего продукта (ВВП), который по современным представлениям близок к предельному уровню. В этих условиях становится неизбежным переход к проведению мягкой либеральной политики, ограничивающей государственные социальные обязательства возможным уровнем налоговой нагрузки.

Спецификой рассматриваемой проблемы для России является низкий уровень правовой культуры, утвердившееся в сознании налогоплательщиков мнение о чрезмерной налоговой нагрузке и соответственно одобрение большинством населения уклонения от уплаты налогов. Кроме того, необходимо иметь в виду, что определенная часть экономики, по оценке экспертов, находится в "тени".

Этим можно объяснить и несопоставимо низкие (на порядок) уровни таких показателей, как производство ВВП в целом и на душу населения. Так, по прогнозу на 2011 год в России производство ВВП на душу населения составит 1410 долл. США. Аналогичный показатель по Швейцарии прогнозируется на уровне 36,2 тыс. долл. США, Норвегии - 35,9 тыс. долл. США, Дании - 32,6 тыс. долл. США. Минимальная граница указанного показателя для западноевропейских государств будет находиться в диапазоне 11-14 тыс. долл. США (Греция, Испания и Португалия).

Предварительный анализ социально-экономического развития России в 2010 году показывает, что одним из важнейших итогов явилось улучшение ситуации во многих секторах экономики по сравнению с 2009 годом. На макроуровне это проявилось в положительной динамике индекса выпуска продукции и услуг базовых отраслей экономики. Достигнут реальный рост ВВП относительно 2009 года на 3,2 % (в 2009 году был отмечен спад физического объема ВВП на 4,9 %), что свидетельствует о закреплении тенденции роста, появившейся во II квартале 2010 года.

Значителен был и темп годового прироста промышленности за 2010 год, составивший 8,1 %, чего не отмечалось за целый ряд последних лет. Конечно, достигнутый рост компенсировал спад производства промышленной продукции в 2009 году (более чем на 5 % относительно предыдущего года). Тем не менее рост промышленной продукции относительно 2008 года составил 2,5 %.

Вместе с тем процесс макроэкономической стабилизации и структурных преобразований не находится в завершающей стадии. Окончательно не решены проблемы бюджетной системы, связанные с обслуживанием значительного государственного долга и продолжающимся оттоком капитала за рубеж. Не нормализована деятельность банковской системы.

Получили широкое распространение бартер и другие формы безденежных расчётов. В экономике сохраняются как неплатежи, так и задолженность федерального бюджета по государственному заказу.

В связи с вышеизложенным определенный интерес представляют состояние и ближайшая перспектива налоговой нагрузки экономики России (см. табл. 1).

Таблица 1.

№ п/п	Доходы	2009	2010	2011
	ВСЕГО	33,40	35,56	34,79
1	Налоговые платежи и другие доходы	19,55	19,76	18,40
2	Дорожного фонда	2,46	2,79	2,54
3	Экологического фонда	0,04	0,04	0,04
4	Государственного фонда по борьбе с преступностью	0,01	0,01	0,01
5	Отчисления в ФВМСБ	0,51	0,68	0,57
6	Государственного фонда занятости населения	0,29	0,28	0,28
7	Фонда обязательного медицинского страхования	0,83	0,67	0,70
8	Пенсионного фонда	5,66	5,67	5,23
9	Фонда социального страхования	1,14	0,98	1,25
10	Таможенная пошлина и сборы	2,91	4,68	5,77

Прежде всего, необходимо отметить, что представленные расчеты учитывают и нагрузку внебюджетных фондов. При рассмотрении вопросов налоговой нагрузки экономики недостаточно односторонне учитывать только поступления в бюджетную систему, что является распространенной экономико-статистической ошибкой. В этом случае вывод однозначен - налоговая нагрузка (порядка 25 % без учета поступлений во внебюджетные фонды) значительно ниже оптимальной и несравнима с достигнутым уровнем развитых мировых стран. Поэтому расчеты произведены по поступлении налогов и других доходов не только в бюджетную систему, но и во внебюджетные фонды, удельный вес которых составляет 21-24 %.

Кроме того, имеется значительная (ежегодно образуемая) задолженность налогоплательщиков во все уровни бюджетной системы и внебюджетные фонды. Только по налоговым платежам и другим доходам прирост задолженности в бюджетную систему в 2009 году составил около 80 млрд руб., тогда как в 2010 году - более 110 млрд руб. Таким образом, возможная оценка налоговой нагрузки по начислениям находится в пределах 38-41 %.

Такой достаточно высокий уровень налоговой нагрузки (примерно равный соответствующему показателю развитых мировых стран) ставит под сомнение не только ее реалистичность, но и реалистичность государственных доходов в целом. Возможно, результатом этого и является фактически достигнутый в 2009-2010 годах и заложенный на 2011 год уровень налоговой нагрузки в пределах 33-35 %.

Основой формирования доходной базы бюджетов являются налоговые платежи и другие доходы, доля которых в общем объеме доходов за 2009-2011 годы снижается с 58,5 % до 52,9 % (см. табл. 2), что связано с изменениями в проводимой налоговой политике (сохранение уровня налоговой нагрузки обеспечивается значительным увеличением таможенных пошлин и сборов). Этим объясняется и изменение структуры рассматриваемого источника доходов бюджетов.

Как следует из таблицы, наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов в общем объеме налоговых платежей с одновременным увеличением поступлений по косвенным налогам.

Таблица 2. Налоговая нагрузка прямых и косвенных налогов (по расчетам авторов) (%)

№ п/п	Наименование показателей	2009	2010	2011
1	Прямые налоги	9,97	9,89	8,46
2	Косвенные налоги	9,58	9,87	9,94

Анализ поступления и начисления налоговых платежей в бюджетную систему в разрезе отраслей позволяет сделать вывод о том, что основная налоговая нагрузка приходится на монополизированные отрасли или отрасли, представленные крупнейшими предприятиями (топливно-энергетического комплекса, транспорта, связи), в то время как торговля, строительство, сельское хозяйство, объединяющие значительное число предприятий, имеют меньшую налоговую нагрузку.

Однако в нынешних условиях указанные предприятия утрачивают свои позиции, и перед государством встает серьезная задача по снижению налоговой нагрузки в отраслях, наиболее важных для развития российской экономики, за счет ее перемещения на отрасли, имеющие значительный потенциал для увеличения налоговых поступлений (торговля, банковская деятельность, страховая деятельность, сельское хозяйство и т.д.).

Таким образом, необходимость повышения эффективности производства на всех его стадиях, устранения диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, а также повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и отечественных товаропроизводителей. Кроме того, нужно создавать благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирования их инвестиционной деятельности.

Исследование проблемы налоговой нагрузки в разрезе субъектов Российской Федерации (в части налоговых доходов федерального бюджета) показало, что эти показатели значительно отличаются друг от друга и находятся в пределах от 4 до 23 % по отношению к валовому региональному продукту. Более 60 % поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40 % - на остальные субъекты Российской Федерации.

Это объясняется, прежде всего, большой территориальной дифференциацией субъектов Российской Федерации по социально-экономическим условиям: существенным различиям в экономическом развитии, отраслевой структуре хозяйства, интенсивности региональных и межрегиональных потоков товаров, финансовых ресурсов и услуг, а также наличием льготных налоговых режимов, привлекающих налогоплательщиков, и т.д.

При этом движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах, что связано с внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков, приводящими к концентрации денежных средств в финансовых центрах России, и недостаточным развитием банковского сектора в регионах.

Следовательно, задача состоит и в относительном выравнивании налоговой нагрузки по субъектам Российской Федерации.

Рассмотренные аспекты налоговой нагрузки являются теми факторами, которые в значительной мере влияют на поступление в бюджетную систему и внебюджетные фонды налогов и иных обязательных платежей.

Стартовые условия социально-экономического развития в 2011 году достаточно приемлемы: прогнозируется положительная динамика темпов роста ВВП, продукции сельского хозяйства, инвестиций в основной капитал (в пределах 2-3 %). Рост производства промышленной продукции прогнозируется более 3 %. Еще более высокими темпами по прогнозной оценке будет расти производство продукции химической и нефтехимической, легкой, лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, машиностроения и металлообработки.

С учетом этих факторов возможен расчет двух вариантов прогноза поступления налогов и сборов в федеральный бюджет в 2011 году: реалистический и оптимистический. При первом (реалистическом) варианте можно с уверенностью прогнозировать поступление налоговых и неналоговых доходов в несколько превышающих объемах, чем предусмотрено Законом о федеральном бюджете на текущий год. Расчет произведен в условиях, при которых темп роста российской экономики в текущем году составит 0,5-1,0 %, а превышение первичного профицита бюджета - 2,8-3,0 % ВВП. Этот вариант реален даже при сохранении определенной напряженности платежного баланса в условиях краткосрочной стабилизации высоких мировых цен на нефтепродукты и получении некоторых отсрочек по обслуживанию долга перед международными финансовыми институтами.

Второй вариант прогноза (оптимистический) предусматривает достижение устойчивости основных экономических параметров, в том числе на основе вытеснения бартерных операций, повышения монетизации экономики, снижения налоговой нагрузки на предприятия и ее переноса на потребителей, а также поэтапной расшивки неплатежей. В области финансов к благоприятным условиям следует отнести, в первую очередь, выделение России нового транша на структурную перестройку экономики (SAL-3), получение отсрочки по обслуживанию долга перед Лондонским и Парижским клубами кредиторов и другими международными финансовыми институтами и сохранение высоких мировых цен на нефть и газ.

В результате действия этих факторов поступления налогов и сборов в федеральный бюджет (без доходов целевых бюджетных фондов) в текущем году могут быть значительно увеличены.

2.3 Пути повышения роли налоговой политики в условиях выхода из кризиса

В условиях дестабилизации глобальной экономики возникла необходимость выработки адекватного оперативного реагирования и обеспечения регулирования и условий реализации потенциала налоговых инструментов, научно-обоснованной методики мониторинга их эффективности. Государства идут по пути принятия различного рода изменений налогового режима, которые направлены на стимулирование предпринимателей к определенной активности.

Проведенный анализ показывает, что, с одной стороны, изменения налогового законодательства направлены на остановку экономического спада и стимулирование экономического роста, а с другой стороны - на повышение бюджетных доходов и ужесточение налоговой дисциплины. В части налогообложения прибыли изменения в основном коснулись возможности и способов учета затрат для целей налогообложения доходов. В частности, были повышены нормы амортизации, периоды для переноса убытков на будущее или в прошлое (Великобритания, США), разрешено учитывать затраты в целях налогообложения прибыли на более ранних стадиях (Китай). Некоторые изменения предпринимались в целях поддержки определенных отраслей экономики, в частности компаний, инвестирующих в научные исследования и разработки (например, в Китае), малого и среднего бизнеса и сектора недвижимости. Предполагается, что поддержка предприятий инновационного, малого и среднего бизнеса вносит свой вклад в повышение уровня конкурентоспособности национальной экономики.

Некоторые страны приняли более радикальные решения: снизили ставки НДС (Великобритания, Франция, Португалия, Турция, Индия) и налога на прибыль (Япония, Турция, Нидерланды, Россия).

В Российской Федерации за последние годы были приняты некоторые налоговые изменения, направленные на стимулирование экономической активности бизнеса: увеличена до 30 % «амортизационная премия», расширены возможности по применению специальных налоговых режимов и др. налоговый политика доход бюджет

Однако российской налоговой системе пока еще присущи определенные концептуальные недостатки, сдерживающие повышение ее эффективности:

- фискальная направленность (при этом роль регулирующей и социальной функции налогов принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства и обновления основных фондов;

- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.

В условиях финансового кризиса с помощью налогообложения в приоритетном порядке должны решаться следующие основные задачи:

- стимулирование инвестиционных потоков - как иностранных, так и внутренних инвестиций;

- противодействие развитию спекулятивных процессов и спекулятивных рынков с одновременным стимулированием реального сектора производства товаров, работ или услуг;

- стимулирование внутреннего производственного и потребительского кредитования (особенно долгосрочного);

- стимулирование процессов создания средств труда и процессов воспроизводства основных фондов;

- стимулирование легальной трудовой активности;

- стимулирование легализации налоговой базы по налогам на доходы (как для граждан, так и для организаций) и противодействие перемещению налоговой базы за пределы налоговой юрисдикции Российской Федерации;

- усиление налогового стимулирования инновационных и научных предприятий;

- обеспечение социальной справедливости налоговой системы;

- создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства;

- улучшение налогового администрирования;