Анализ финансирования деятельности и исполнения сметы расходов в учреждении культуры

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Анализ финансирования деятельности и исполнения сметы расходов в учреждении культуры на примере «Дворец Культуры»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1 Сущность анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений культуры

1.2 Финансовые ресурсы бюджетных учреждений культуры

1.2.1 Источники финансирования бюджетных учреждений, в частности учреждений культуры

1.3 Анализ доходов и расходов бюджетных учреждений

1.3.1 Доходы и расходы бюджетных учреждений

2. АНАЛИЗ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ И ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ДВРЕЦ КУЛЬТУРЫ»

2.1 Особенности организации анализа финансовой деятельности и исполнения смет муниципального учреждения «Дворец культуры»

2.2 Анализ источников финансирования и расходной части муниципального учреждения «Дворец Культуры»

2.2.1 Источники финансирования муниципального учреждения «Дворец Культуры»

2.3 Анализ исполнения сметы

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ ДОХОДОВ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ДВОРЕЦ КУЛЬТУРЫ»

3.1 Сокращение расходов муниципального учреждения «Дворец культуры»

3.2 Пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов

3.2.1 Виды предлагаемых источников финансовых ресурсов

3.2.2 Методика составления Дворцом культуры проекта для получения гранта

3.3 Организация дополнительных источников по предоставлению платных дополнительных услуг

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А Бухгалтерская отчетность за 2002 год

Приложение Б Бухгалтерская отчетность за 2003 год

Приложение В Бухгалтерская отчетность за 2004 год

ВВЕДЕНИЕ

Решающую роль в распределении финансовых ресурсов в отрасли культуры по-прежнему играют государственные органы и органы местного самоуправления. Бюджетное финансирование является главным денежным ресурсом учреждений культуры. Оно покрывает основные статьи затрат: содержание зданий, коммунальные платежи, базовая заработная плата, приобретение необходимых средств. Но этого финансирования катастрофически не хватает для того, чтобы выполнять в полном объеме функции учреждений культуры. Поэтому вторым источником финансирования являются средства, получаемые от платной или предпринимательской деятельности самих учреждений культуры. Большая часть средств, получаемых от платных услуг, идет на покрытие расходов, связанных с их оказанием. Любые платные услуги вводят определенные ограничения на доступ к ним всего населения. Именно поэтому платные услуги, с точки зрения перспективы финансирования учреждений культуры не играют в этом процессе главной роли, но являются существенной помощью финансирования.

Третий источник - это средства, которые, прежде всего, должны идти на развитие деятельности учреждений культуры. Это (цитируя Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную Приказом Минфина России № 107н от 30 декабря 1999 года), «целевые средства и безвозмездные поступления» к ним относятся спонсорская помощь, безвозмездный труд на благо учреждения и т.д.. Постановлением Правительства Российской Федерации № 609 от 26 июня 1995 года в утвержденном Положении «Об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства» отмечено, что «поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для уменьшения размера бюджетных ассигнований организациям культуры». Однако основная трудность состоит в привлечении целевых средств и безвозмездных поступлений. Именно эта проблема приобретает особую актуальность в последние годы. Руководители отрасли культуры, наряду с другими направлениями своей деятельности, должны считать своим важнейшим делом финансовый менеджмент с использованием фандрейзинга (fundraisinq - поиск денежных средств для организаций культуры). Для этого необходимо проводить анализ финансовой экономической деятельности предприятия.

Проблема анализа финансово-экономического состояния предприятия рассмотрена многими современными учеными и экономистами, на эту тему написан ряд книг и учебных пособий.

Признанный во всем мире классик экономических наук Адам Смит главной задачей политической экономики считал выработку такой экономической политики, которая могла бы «обеспечить народу обильный доход и средства существования, а также обеспечить ему возможность добывать себе их». Рыночная политика сегодняшней России должна решить ту же задачу в отношении деятелей культуры и искусства.

Следует отметить, что вопросами управления финансами учреждений культуры значительное внимание в трудах таких ученых как Е.Л. Игнатьева (директор Центра научных исследований социально-экономических проблем культуры г.Москвы), Корнеев В.П. (советник аппарата Комитета Совета Федерации по бюджету г.Москвы). Ими разрабатывается технология управления финансами культуры в процессе движения к рынку /41, с.26-31/. Упор делается на активном взаимодействии с государством (по вертикали): по оплате труда, налоговым льготам, формам кредитования и т.д.: с населением - по определению приоритетов развития культуры и предоставлению культурных благ; с другими отраслями и ведомствами по реализации механизма культурной политики. Учены Белозор Ф.И. /33, с.75-84/ в своих работах также большое внимание уделяет вопросам обеспечения культуре условий адаптации в современной общественной жизни, поиска моделей для осуществления культурной политики. Кандидат экономически наук, доцент Государственного университета - Высшей школы экономики Т.В. Абанкина в вопросе управления финансами делает акцент на планировании фандрайзинговой деятельности, стимулировании развития проектных технологий в учреждениях культуры.

Однако, несмотря на то, что данная проблема нашла свое отражение в экономической литературе, анализ финансового состояния учреждения остается актуальным ввиду злободневности проблемы выживаемости в рыночных условиях.

Целью данной работы является изучение анализа финансово-экономического состояния на примере муниципального учреждения «Дворец культуры» 2003-2005 гг.

При исследовании ставились следующие задачи:

1. Изучение основных показателей, характеризующих финансовое состояние учреждения в рыночных условиях.

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Дворец культуры» за 2003-2005 гг.

3. Разработка финансовой политики муниципального учреждения «Дворец культуры».

При написании данной работы использовались следующие методы исследования:

Анализ научной литературы.

Беседы со специалистами.

Расчет финансовых показателей.

Объектом моих исследований являются финансы Дворца культуры г.Амурска.

Предмет исследования - процесс управления финансами Дворца культуры.

Для решения поставленных задач необходимо будет исследовать в динамике такие показатели, как расходы на Дворец культуры в составе местного бюджета (как в абсолютном, так и в относительном выражении), выделяя при этом долю бюджетных ассигнований, поступления средств от платных услуг, оказываемых в рамках основной деятельности, первостепенное значение имеет анализ условий хозяйственной деятельности учреждения культуры, в том числе: источников формирования доходов и направлений расходования финансовых средств, а также на качество планирования основных экономических показателей. Я думаю, что особое внимание следует обратить на степень развития альтернативных источников финансирования, наличие средств меценатов и спонсоров, доходов от предпринимательской деятельности и пр.

Информационной основой исследований в дипломной работе являются статистические данные органов государственной статистики; материалы, полученные мной в учреждении культуры (годовые бухгалтерские отчеты, Уставы учреждений, Положения о платных услугах); нормативно-информационные сборники Министерства по культуре Хабаровского края и Краевого научно-творческого образования культуры г.Хабаровска и другие документы. В ходе исследований применялись абстрактно-логический, системный подход, а так же методы статистического, сравнительного, количественного и качественного анализа.

финансирование деятельность расходы учреждение культура

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ КУЛЬТУРЫ

1.1 Сущность анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений культуры

Анализ является одним из важнейших методов научного познания окружающей действительности.

Бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст.161 БК РФ).

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.

Анализ представляет собой неотъемлемую часть процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями - планированием, учетом и регулированием - наглядно представлен на рис. 1.1.

УПРАВЛЯЮЩАЯ ПОДСИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК УПРАВЛЯЕМАЯ ПОДСИСТЕМА
Процессы, составляющие основное содержание хозяйственной деятельности бюджетной организации
Финансирование	Материально-техническое обеспечение	Оказание услуг и выполнение работ
Натурально-вещественные процессы
Стоимостные процессы
Социальные процессы
Экологические процессы

Рис. 1.1 - Система управления бюджетной организацией

Функция планирования задает определенную программу действий бюджетной организации, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате хозяйственной деятельности.

При помощи функции учета обеспечивается обратная связь двух подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния бюджетной организации.

Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Перерабатываются массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этим определяется сущность анализа как функции управления.

Посредством регулирования обеспечивается приведение управляемой системы к желаемому состоянию.

Рассмотренные функции тесно взаимосвязаны между собой и составляют основу технологического процесса управления бюджетной организацией.

Система управления организациями, финансируемого из бюджета, построена по отраслевому признаку. Основными министерствами, имеющими разветвленную сеть подведомственных учреждений, посредством которых обеспечивается непосредственное выполнение социально значимых для общества функций, являются: Министерство здравоохранения, Министерство социальной защиты населения, министерство образования, министерство спорта и туризма, Министерство внутренних дел, министерство юстиции, Министерство культуры, министерство финансов и др.

Деятельность учреждений культуры оказывает существенное влияние на процесс социального, культурного и духовного развития общества. Для осуществления этих задач государством выделяются значительные финансовые ресурсы из республиканского и местных бюджетов. Кроме того, в условиях проводимых экономических преобразований многие организации получают возможность более широко привлекать внебюджетные источники финансирования.

Хозяйственную деятельность в бюджетных организациях можно рассматривать как определенную совокупность производственных отношений, сложный динамический комплекс многообразных причинно-следственных связей и процессов, обеспечивающих создание различных потребительских стоимостей (продуктов, работ, услуг). В наиболее общем виде все составляющие хозяйственную деятельность многообразные отношения, связи и процессы можно сгруппировать следующим образом:

· натурально-вещественные процессы;

· процессы, связанные с созданием стоимости;

· социальные процессы;

· экологические процессы.

К натурально-вещественным процессам деятельности бюджетных организаций относятся те, в результате которых создаются потребительские стоимости (здоровье, знания, образованность, просвещение, воспитание, культурный и духовный уровень членов общества и т.п.), способные удовлетворять определенные человеческие потребности.

Процессы, связанные с созданием стоимости (затратами живого и вещественного труда в денежной форме для создания потребительских стоимостей бюджетной сферы) относятся к экономическим. Они отражают количество абстрактного труда, затраченного на тот или иной вид деятельности бюджетной организации. К данным процесса можно отнести формирование стоимости и себестоимости услуг здравоохранения, образования, воспитания, культурного развития, просвещения и др.

Социальные процессы связаны с улучшением труда, быта и отдыха работников бюджетной сферы, формированием отношения к труду, созданием благоприятного психологического климата в трудовых коллективах.

Экологические процессы отражают взаимоотношения бюджетных учреждений с природной средой.

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций может изучаться и анализироваться как в целом, так и в разрезе отдельных составляющих ее процессов.

Учреждениям образования как организациям, финансируемым из бюджетов различных уровней (государственного, федерального, местного и т.д.), присущ целый ряд характерных особенностей, который необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности.

1. Образовательные учреждения расходуют средства из бюджетов различных уровней по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражается объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в местах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяется своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

2. В 1999 году претерпел принципиальные изменения порядок финансирования организации за счет средств бюджетов различных уровней (федеральный, республиканский, краевые, областные, городские и т.д.), в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства. В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов.

3. Финансирование учреждений образования, как большинства бюджетных организаций, в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой - за эффективностью использования выделенных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности образовательные учреждения расходуют свои средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости экономического управления, возможностях маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных учреждений и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятие расходовать ресурсы не только в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

1.2 Финансовые ресурсы бюджетных учреждений

1.2.1 Источники финансирования бюджетных учреждений в частности учреждений культуры

При переходе к рыночной экономике культура оказалась в весьма невыгодной ситуации. Бюджетное финансирование значительно отстает от стремительно возрастающих под влиянием инфляции потребностей учреждения в финансовых средствах. Получить значительные ассигнования очень трудно, прежде всего, из-за неустойчивой экономической ситуации в стране. Учреждение вынуждено самостоятельно искать источники финансовых средств.

За рубежом существует специальная сфера деятельности - фандрэйзинг, что в прямом переводе с английского означает «наращивание фондов», а по сути - поиск денежных средств для некоммерческого сектора. Функция фандрэйзинга нова для российских учреждений культуры.

Рассмотри все возможные источники финансирования учреждений культуры. Оценим роль и значение каждого из них в формировании средств учреждений культуры (рис.1.2)

Бюджетное финансирование. Основой государственных гарантий сохранения и развития культуры в Российской Федерации является государственное финансирование. Бюджетные ассигнования - это основной канал прямого выделения средств.

Бюджетное финансирование - это предоставление в безвозмездном порядке учреждению средств из государственного бюджета, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований в составе Российской Федерации для полного или частичного покрытия их расходов. Является необходимым средством развития и поддержки науки, культуры, образования и здравоохранения.

Рис.1.2 - Финансовые средства государственных муниципальных учреждений культуры

Общие объемы государственного финансирования культуры из местных бюджетов регулярно уточняются для возмещения дополнительных затрат, вызванных ростом цен, тарифов и ставок заработной платы.

Бюджетные ассигнования делятся на три вида (рис.1.1).

В современных условиях из-за общей нехватки инвестиций в стране капитальные вложения (затраты на новое строительство, реконструкцию и т.п) незначительны.

Не получили должного распространения социально-творческие (целевые) заказы (СТЗ) учредителя. СТЗ - это форма прямого единовременного финансирования дополнительной деятельности по проведению отдельных мероприятий (работ, услуг).

Текущее бюджетное финансирование на практике сводится в основном к текущему финансированию. В соответствии с принятыми нормативными правовыми актами деятельность государственных и муниципальных учреждений культуры должна финансироваться в объеме, обеспечивающем:

покрытие эксплуатационных затрат на содержание учреждения культуры, включая расходы на заработную плату, а также материальные и приравненные к ним затраты;

оснащение учреждений культуры техническими средствами и оборудованием;

проведение капитального ремонта, реставрации.

Бюджетные средства, реально выделяемые учреждениям, не обеспечивают даже их выживания. Ограниченность бюджетных ассигнований в ряде случаев позволяет осуществлять только выплату заработной платы и частично возмещать расходы на оплату коммунальных услуг.

Косвенное бюджетное финансирование. Косвенное бюджетное финансирование учреждений культуры осуществляется путем предоставления им налоговых льгот.

Учреждения культуры освобождены от налога на имущество, налога на добавленную стоимость, не платят земельный налог и т.д.

Органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты, а также по региональным и местным налогам, поступающим в соответствующие бюджеты. Помимо налоговых льгот, органы власти на местах могут предоставлять и другие финансовые льготы, такие как освобождение от арендной платы при передаче имущества в оперативное управление, введение льготных тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги и т.п.

Последнее время наметился курс на последовательное сокращение налоговых льгот. Так, в соответствии с современным налоговым законодательством, учреждения культуры платят НДС на услуги, не относящиеся к сфере культуры и искусства, с 2002 года - должны платить налог на прибыль не только от предпринимательской деятельности, но и от основной деятельности.

Такая налоговая политика не предоставляется разумной и оправданной и она противоречит положениям, закрепленным в Федеральном законе «Основы законодательства РФ о культуре».

В ситуации дефицита бюджетных средств важным источником косвенного бюджетного финансирования учреждений культуры являются доходы от их деятельности, как основной, так и предпринимательской. У учреждений культуры в современных условиях значительно расширились возможности по оказанию платных услуг. Они сами проявляют инициативу в поисках собственных источников возмещения затрат. Однако в сложившихся условиях существенное увеличение доли доходов государственных и муниципальных учреждений культуры от их предпринимательской деятельности невозможно.

Расширение спектра оказываемых услуг сдерживается неудовлетворительным состоянием материально-технической базы, отсутствием квалифицированных кадров, владеющих современными культурно-досуговыми и информационными технологиями.

Кроме того, введение налогов «на предпринимательскую деятельность» безусловно влечет ее свертывание, так как нет стимулов для ее ведения.

Внебюджетные источники. Существует ряд внебюджетных источников формирования финансовых средств учреждений культуры (рис.1.2).

В условиях неритмичного малобюджетного финансирования современных российских Дворцов культуры, резкого снижения платежеспособности потребителей сверхнормативных услуг и продукции особую актуальность приобретает максимальное использование различных каналов и форм благотворительной помощи. Однако на местах ощущается дефицит легитимной информации по этим вопросам, поскольку лишь отдельные продвинутые региональные Дворцы культуры подготовили для курируемой сети учреждений культуры профильные методические разработки. Руководителям отечественных Дворцов культуры важно знать правовой режим и четко представлять возможные варианты благотворительной поддержки, уметь использовать их на конкретных участках, учитывать общественные и социальные мотивы современной филантропии, отличать цели благотворителей и меценатов от целей спонсоров, освоить методику бизнес-планирования и технологии паблик рилейшнз. Планомерность благотворительной и спонсорской помощи по отношению к Дворцу культуры как некоммерческой организации в форме финансируемого собственником учреждения определяют Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и федеральные законы.

Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.96 г. выделяет «добровольные имущественные взносы и пожертвования» в качестве второго по значимости (после поступлений от учредителей) источника формирования имущества некоммерческой организации в денежных и иных формах (ст.26ч.1). Таким образом законодательно закрепляется приоритетность данного аспекта инициативной деятельности, ее многоплановый характер. В Постановлении Правительства РФ «Положение об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства» (26.06.95 г.). Здесь, наряду с другими формами получения имущества, предусмотрены: дарение, пожертвование юридических и физических лиц, а также завещание (п.11).

Базовым документом, регулирующим благотворительную деятельность в РФ является ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.95 г. На законодательном уровне дается развернутое определение понятия «благотворительная деятельность». Она трактуется как «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки» (ст.1). Среди целей благотворительности указывается «содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности» (ст.2, ч.1). Декларируется право на беспрепятственность благотворительной деятельности «на основе добровольности и свободы выбора ее целей» (ст.4 ч.1), подчеркивается недопустимость ограничения установленных законом целей и форм благотворительности (ст.4 ч.3).

В качестве участников благотворительной деятельности регламентированы: благотворители («лица, осуществляющие благотворительные пожертвования»), добровольцы («граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда») и благополучатели («лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев»). Здесь же обозначены возможные формы благотворительных пожертвований - бескорыстные (безвозмездные) или на льготных условиях: передача в собственность имущества (в том числе денежных средств, интеллектуальных продуктов); наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности; выполнение работ, предоставление услуг. Одновременно закреплено право благотворителей «определять цели и порядок использования своих пожертвований» (ст.5).

1.3 Доходы и расходы бюджетных учреждений

1.3.1 Доходы и расходы бюджетных учреждений

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Рассмотрим, как формируются доходы и расходы в бюджетных учреждениях. Мы выше писали, что учреждения финансируются из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Доходы бюджетного учреждения - это средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности, доходы от оказания платных услуг.

Необходимо отметить, что введенный законодателем термин «средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» является крайне неудачным и не соответствует их действительному значению.

Данное понятие априори заставляет предположить право бюджетного учреждения заниматься коммерческой деятельностью, что противоречит статье 50 ГК РФ, в соответствии с которой «некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям». Необходимость уйти от понятия «внебюджетные средства» продиктовала потребность поиска новой дефиниции, но более удачным по смыслу и содержанию в данном случае, например, был бы термин «средства, полученные из внебюджетных источников».

Средства от предпринимательской и иной деятельности учитываются на специально открываемых счетах в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н. В соответствии с данной Инструкцией расчетно-денежные документы на осуществление кассового расхода принимаются органом Федерального казначейства от клиента только в пределах остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету внебюджетных средств, и назначений сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Итак, на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативно финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Порядок составления или утверждения сметы бюджетного учреждения регламентирован статьей 221 БК РФ.

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и предоставить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет. Определение сметы содержится в Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года «106н, в соответствии с которой смета доходов и расходов - документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке т содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований. Формируется смета бюджетного учреждения на основании доведенных показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год и утверждается соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. Сегодня какого-либо общего нормативного документа Минфина России, регламентирующего порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, не существует.

В настоящее время с точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения существенно изменилось.

Дело в том, что средства, выделяемые из бюджета на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных назначений. В то же время необходимость составления сметы диктуется наличием у бюджетного учреждения средств от предпринимательской деятельности, на расходование которых лимиты бюджетных обязательств не доводятся. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. В данном случае смета доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы расходования таких средств. При этом право самостоятельного расходования бюджетным учреждением таких средств, все-таки ограничено рамками утвержденной сметы доходов и расходов и статьями бюджетной классификации.

Обязанности бюджетных учреждений:

своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе;

своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Существует экономическая классификация расходов бюджетов всех уровней системы РФ «Порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации бюджетов РФ» (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 118н Приложение 12 к Указанию о порядке применения бюджетной классификации РФ). Данная классификация является группировкой финансовых операций, как за счет средств бюджетов, так и внебюджетных источников, по их экономическому содержанию. Все расходы классифицируются как текущие и капитальные расходы, а также, связанные с предоставлением (погашением) бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Текущие расходы:

1. на оплату труда и уплату единого социального налога, а также расходы на государственное социальное страхование своих работников;

2. на оплату работ и услуг (включая НДС);

3. на закупку товаров;

4. трансферты населению (пенсии, пособия, компенсации на лечение и т.д.);

5. командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

6. обслуживание долговых обязательств и прочие расходы.

Капитальные расходы:

1. капитальные вложения в основные средства (строительство

объектов производственного и непроизводственного назначения, жилищного строительства);

2. создание государственных запасов и резервов;

3. приобретение земли, нематериальных активов и других активов;

4. капитальные трансферты.

Мы рассмотрели общие особенности финансовых отношений в бюджетных учреждениях в сравнении с коммерческими предприятиями. Основное отличие этих форм хозяйствования в их основной цели деятельности:

1. Коммерческие организации - преследуют цель извлечение прибыли и ее распределение между участниками (учредителями);

2. Бюджетные учреждения - не преследуют цель извлечения прибыли. Созданы собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемые им полностью или частично. Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Определив особенности финансов в бюджетных учреждениях рассмотрим их на примере Муниципального учреждения «Дворец культуры» г.Амурска.

2. АНАЛИЗ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ И ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ДВОРЕЦ КУЛЬТУРЫ»

2.1 Особенности организации анализа финансирования деятельности и исполнения смет расходов Муниципального учреждения «Дворец культуры»

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно-обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений. Исходя из двойственного характера все расходы учреждений культуры подразделяются на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы , перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам), как правило, минуя свой счет. Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручением, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.

На величину кассовых расходов оказывают влияние такие факторы, как остатки денежных средств на начало года, сумма полученных средств из бюджета, остатки денежных средств на конец года данные факторы приведены на рисунки 2.1.

Рис.2.1 - Структурно-логическая схема кассовых расходов

где Он.р. - остатки денежных средств на начало года

П - сумма полученных средств из бюджета

О.к.р. - остатки денежных средств на конец года

Представленная выше факторная модель может быть формализована в виде детерминированной функции аддитивного типа следующим образом

КР = Онр + П - Окр (2.1)

В анализируемом учреждении остатков на начало и конец годе нет, кассовые расходы за 2002 год составили 3860324 руб. превышение кассовых назначений над сметными составило 1766324 руб., в 2003 году кассовые расходы составили 4901515 руб. превышение над сметными расходами составило 2226515 руб., а в 2004 году кассовые составили 4513788 руб. превышение над сметными составило 312788 руб. Данные превышения произошли в следствии заложенного дефицита бюджета, уровень инфляции в 2002 году составил 15%, в 2003 году - 13,5%, в 2004 году - 8,5%.

Фактические расходы - это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов.

Величина фактических расходов зависит от следующих факторов: изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом, изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом. Данные факторы приведены на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Структурно-логическая схема фактических расходов

где ? ЗК - изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом ? ОМ - изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом

? ЗД - изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом

? ПЛ - изменение по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом

Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых сформируется их величина, может быть записано в следующем виде

ФР = КР - (? ЗК + ? ОМ + ? ЗД + ? ПЛ) (2.2)

Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств выделенных учреждению, а фактические - полноту их использования.

В идеальных условиях КР = ФР. Однако такое случается редко.

Фактические расходы в 2002 году составили 4439934 руб., что на 2345934 руб. больше утвержденных по смете, в 2003 году фактические расходы превысили кассовые на сумму 2279359 руб. и составили 4954359 руб., в 2004 году фактические расходы превысили утвержденные по смете на сумму 384910 руб. Данные изменения произошли за счет увеличения тарифов на коммунальные услуги в 2002 году они составили 22%, в 2003 году - 18%, а в 2004 году - 15%.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.

Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.

При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т.д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые и фактические расходы равны.

Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходит одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.)

В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основание нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма средств переходит на следующий финансовый год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличиваются по сравнению с их наличием на начало года.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразиться на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.

Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.

В учреждении Дворца культуры учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

· изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

· изучение состава и структуры расходов;

· оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

· выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

· обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения смет муниципального учреждения служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

· отчет об исполнении сметы расходов муниципального учреждения (форма № 2);

· баланс исполнения смет расходов муниципального учреждения

(форма № 1);

· карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

· отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3);

· акты ревизий и проверок;

· данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

Значение анализа исполнение сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечить контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерией, в которой работает 2 специалиста. Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях установленный согласно инструкции № 107, утвержденной приказом Минфинансов РФ от 30 декабря 1999 г. предусматривает:

· план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

· мемориальную форму ведения бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и за счет внебюджетных источников.

Дворец культуры расходует бюджетные средства предусмотренные сметой доходов и расходов строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию средств.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется руководителю и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в культурно-досуговом учреждении должен обеспечивать систематический контроль за исполнением смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет осуществляет контроль за заключением договоров, объемами ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета, своевременным оформлением документов и законностью операций, ведет контроль за правильным, экономным и целевым расходованием средств, полученных за счет бюджетных и внебюджетных источников, сохранностью денежных, материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных и внебюджетных средств, достоверности данных бухгалтерского учета учреждение ежегодно проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Учреждение обязано составлять и представлять бухгалтерскую месячную, квартальную, годовую отчетность своей вышестоящей организации в установленные сроки.

В соответствии с бюджетным кодексом Хабаровского края в финансовом управлении администрации г.Амурска муниципальное учреждением «Дворец культуры» было открыто два лицевых казначейских счета:

1. Для учета доходов и расходов по смете за счет бюджетных ассигнований.

2. Для учета доходов и расходов по смете за счет внебюджетных источников.