Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит»

Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней

Руководитель работы

Резник И.А.

Исполнитель

студентка группы 05 ТД - 2

Секретёва О.Н.

Оренбург 2008



Аннотация

Курсовая работа содержит 42 страницы, в том числе 5 таблиц, 1 рисунок, 37 источников, 4 приложения.

В данной курсовой работе изложены особенности формирования доходной части бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Рассмотрены теоретические аспекты формирования доходов федерального, региональных, местных бюджетов, проведен анализ формирования доходов на каждом уровне бюджетной системы, выявлены проблемы и внесены предложения по их решению на современном этапе.

При написании курсовой работы использовались труды отечественных экономистов, периодическая печать, нормативные документы, а также официальная информация сети Internet.



Содержание

Введение

1. Бюджетная система. Формирование бюджетов РФ

1.1 Основные черты бюджетной системы РФ

1.2 Особенности формирования доходов федерального бюджета РФ

1.3 Особенности формирования доходов бюджетов субъектов РФ

1.4 Особенности формирования доходов местных бюджетов

2. Анализ формирования доходов бюджетов различных уровней РФ

2.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета

2.2 Анализ формирования доходов бюджетов субъектов РФ

2.3 Анализ формирования доходов местных бюджетов

3. Проблемы и перспективы формирования доходов бюджетов различных

уровней Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система общества, главное звено которой - бюджетная система.

За счёт финансовых ресурсов, мобилизуемых в бюджет, органы государственной власти осуществляют свои функции. Посредством бюджетного механизма возможно воздействие государства на развитие таких макроэкономических процессов, как экономический подъем страны, укрепление социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, коренное переоснащение материально-технической базы производства, развитие инновационных процессов, снижение уровня безработицы и увеличение занятости. Соответственно, нормальное функционирование хозяйственного механизма невозможно без совершенствования бюджетных отношений, без последовательного проведения научно разработанной бюджетной политики, без наличия эффективной системы управления бюджетным процессом.

В связи с этим изучение бюджетной системы, формирования доходов бюджета как важного его составляющего, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.

Объектом исследования в данной курсовой работе является Российская Федерация, предметом исследования - доходы бюджета РФ.

Методологической базой курсовой работы являются труды российских экономистов, в частности И.М. Александрова, П.И. Вахрина, А.М. Година, В.А. Парыгина, О.В. Врублевской, М.В. Романовского.

Информационной базой являются данные федеральных, региональных, местных бюджетов за 2003-2007 года. В частности, были использованы данные бюджетов Оренбургской области и города Оренбурга за 2003-2007 гг.

Целью настоящей работы является рассмотрение понятия «доходы бюджета» и анализ формирования доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, выявления особенностей формирования каждого из бюджетов, а также рассмотрение существующих проблем и возможных путей их решения на примере государственного бюджета (бюджетной системы и бюджетного процесса) Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

а) рассмотреть структуру бюджетной системы Российской Федерации, функции бюджета;

б) рассмотреть понятие «доходы бюджетов Российской Федерации», особенности формирования доходов бюджетов всех уровней, бюджетную политику в Российской Федерации, бюджетный федерализм в РФ;

в) проанализировать формирование доходов федерального, региональных и местных бюджетов на практике;

г) определить существующие проблемы формирования доходов на каждом уровне бюджетной системы и наметить возможные пути решения данных проблем.



1. Бюджетная система. Формирование бюджетов Российской Федерации

1.1 Основные черты бюджетной системы Российской Федерации

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т. е. выполнения государством присущих ему функций. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И.М. Александров.-2-е изд. - М.: Дашков и К, 2006 - 486 с. Сущность бюджета, как и любой другой экономической категории, проявляется в его функциях. Существует 2 вида классификации функций государственного бюджета.

Согласно 1-ой классификации функции делятся на:

а) распределительная (перераспределительная). Государство, концентрируя в своих руках денежные средства, выполняет присущие ему функции. В отношении с бюджетом вступают все участники общественного производства, поэтому сфера действия данной функции очень велика;

б) контрольная функция. Бюджет объективно отражает экономические процессы, происходящие в экономики. Основой данной функции является движение бюджетных ресурсов. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов/ П.И. Вахрин. - М.: Дашков и К, 2002. - 344 с.

Согласно 2-ой классификации функции подразделяются на:

а) экономические - финансирование убыточных, но важных для народного хозяйства отраслей экономики (например, общественный транспорт и угольная отрасль), развитие инфраструктуры;

б) социальная - поддержка социально незащищённых групп населения (инвалиды, сироты, безработные), финансирование образования, здравоохранения, культуры, спорта и других социальных программ;

в) политическая - финансирование армии и правоохранительных органов, финансовое обеспечение внутренней и внешней политики государства, расходы на государственное управление;

г) функция межотраслевого и межрегионального перераспределения ресурсов - поддержка депрессивных регионов и неразвитых или отстающих отраслей народного хозяйства;

д) финансирование НИОКР, фундаментальных и прикладных научных изысканий.

Как специфический финансовый план бюджет представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается процесс получения и перераспределения государством денежных ресурсов, необходимых для выполнения его основных функций. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. БК РФ дает следующее определение бюджетной системы: «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

- первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- второй уровень - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Бюджет любого уровня включает в себя доходы и расходы. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением -- денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетная система России: учебник/ В.А. Парыгина. - М.: Эксмо,2006. - 752 с.

БК РФ определяет доходы бюджета как денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой -- выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов и по существу представляет собой цену государственных услуг.

Бюджеты всех уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов. При этом к налоговым относятся поступления, перечисляемые в бюджет в виде налогов. Согласно Налоговому кодексу РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Неналоговые доходы - это платежи, имеющие частноправовую природу: доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от оказания платных услуг органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетных учреждений и др.

Отличие одних платежей, налоговых, от других, неналоговых, состоит в том, что первые всегда обязательны, а вторые могут быть добровольными, в виде платежей (лотереи, выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг).

Доходы бюджетов образуются за счет собственных, закрепленных и регулирующих доходных источников, а также прямой финансовой помощи в различных формах и других доходов в соответствии с законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год. Доходы являются обезличенными, за исключением случаев, оговоренных специальным законодательством. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с. К собственным доходам бюджетов относятся:

а) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

б) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.

Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет.

Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов / под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского; Санкт-петербургский государственный университет экономики и финансов. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2004. - 838 с.

Бюджетное законодательство РФ содержит понятие «консолидированный бюджет» - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (ст. 6 БК РФ). Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований. Консолидированный бюджет РФ - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или Федерации в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

Наиболее важным принципом, регулирующим бюджетные отношения по поводу формирования доходов бюджетов всех уровней является принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, который означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, ее субъектов, органами местного самоуправления.

Таким образом, бюджет играет важнейшую роль в развитии экономики страны. Доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

- федерального бюджета РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

Бюджет каждого уровня имеет свои особенности формирования доходов.

1.2 Особенности формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации

бюджетный доход налоговый федеральный

Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 апреля 2006) - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 211с.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

- налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 %;

- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 %;

- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 %;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;

- акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 %;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 %;

- акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 %;

- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 %;

- акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;

- акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 %;

- налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 %;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 %;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70%;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 %;

- водного налога - по нормативу 100 %;

- единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

- государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100 %. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным кодексом РФ, в том числе за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

- сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - по нормативу 100 %;

- прочих лицензионных сборов - по нормативу 100 %;

- таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100%;

- платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100 %;

- платы за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий - по нормативу 100 %;

- платы за пользование водными объектами - по нормативу 100 %;

- платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%;

- консульских сборов - по нормативу 100 %;

- патентных пошлин - по нормативу 100 %;

- платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним - по нормативу 100 %.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

- прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности. Бюджетный кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 апреля 2006) - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 211с.

Администраторами доходов федерального бюджета являются различные министерства и ведомства. Федеральная налоговая служба собирает следующие налоги:

налог на прибыль организаций;

единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет;

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации;

налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

налог на добычу полезных ископаемых;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

прочие платежи при пользовании недрами, зачисляемые в федеральный бюджет;

--денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Федеральная таможенная служба собирает следующие налоги:

налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации;

государственная пошлина за право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;

таможенные пошлины;

таможенные сборы;

прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;

средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства;

денежные взыскания (штрафы) за нарушение таможенного дела (таможенных правил).

Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом собирает следующие налоги:

дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации;

доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, находящихся в собственности Российской Федерации;

арендная плата и поступления от продажи права на заключение договоров аренды на земли, находящиеся в федеральной собственности;

доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий;

--другие доходы от государственного имущества.

Федеральное дорожное агентство собирает следующие налоги:

доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности и др.

Федеральное агентство по недропользованию собирает следующие налоги:

--разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации;

--плата за геологическую информацию о недрах при использовании недрами на территории Российской Федерации.

Всего в администрировании доходов федерального бюджета участвует более 40 министерств и федеральных агентств (включая Министерство финансов РФ и Федеральное казначейство). Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов / под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского; Санкт-петербургский государственный университет экономики и финансов. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2004. - 838 с.

Из выше изложенного следует, что доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов. Причем налоговые поступления играют в формировании федерального бюджета главную роль.

1.3 Особенности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 апреля 2006) - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 211с.

Конституция РФ (п. "и" ст. 72) определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции РФ).

Согласно Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней должно базироваться на следующих критериях:

а) стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

б) экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

в) территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

г) равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводится соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

д) социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Собственные доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

а) доходов от региональных налогов и сборов;

6) доходов от федеральных налогов и сборов;

в) безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, включая дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации, иных средств финансовой помощи из федерального бюджета и других безвозмездных перечислений;

г)доходов от использования государственного имущества субъектов Федерации;

д)части прибыли государственных унитарных предприятий, находящихся в собственности субъектов Федерации, остающейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, в размере, устанавливаемом законами субъектов Федерации, и доходов от оказания государственными учреждениями субъектов Федерации платных услуг;

е)штрафов и иных поступлений в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Федерации. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И.М. Александров.-2-е изд. - М.: Дашков и К, 2006 - 486 с.

В бюджеты субъектов Федерации полностью подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество организаций;

- налога на игорный бизнес;

- транспортного налога. Налоговый кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 марта 2007) - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 576 с.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Федерации, вводятся в действие законами субъектов Федерации. Органами власти субъекта Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральным законодательством. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ, п. "д" п. 2 с. 5 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации").

В компетенцию органов государственной власти Российской Федерации входят разграничение налогов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Доходы от федеральных налогов и сборов распределяются между бюджетами разных уровней в соответствии с федеральным законодательством. Также поступления от некоторых федеральных налогов перераспределяются между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами (в рамках региональной части доходов от федеральных налогов) органами власти субъектов Федерации. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для всех субъектов Федерации нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ, и (или) по налоговым ставкам, устанавливаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов/ П.И. Вахрин. - М.: Дашков и К, 2002. - 344 с.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, -- по нормативу 100%;

- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, -- по нормативу 80%;

- налога на доходы физических лиц -- по нормативу 70%;

- налога на наследование или дарение -- по нормативу 100%;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья -- по нормативу 50%;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию -- по нормативу 50%;

- акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей -- по нормативу 60%;

- акцизов на алкогольную продукцию -- по нормативу 100%;

- акцизов на пиво -- по нормативу 100%;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) -- по нормативу 5%;

- налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых -- по нормативу 100%;

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) -- по нормативу 60%;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением горючего природного газа) -- по нормативу 5%;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) -- по нормативу 30%;

- сбора за пользование объектами животного мира -- по нормативу 100%;

- единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, -- по нормативу 90%;

- единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 30%;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) -- по нормативу 100%:

- по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, -- в размерах, устанавливаемых законами субъектов Федерации;

платы за негативное воздействие на окружающую среду -- по нормативу 40%;

платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, -- по нормативу 100%. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Таким образом, формирование доходов региональных бюджетов осуществляется на основе принципа бюджетного федерализма. Региональные бюджеты формируются как за счет собственных доходов, так и за счет регулирующих. Налоги, полностью зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, определены в Налоговом кодексе РФ. А нормативы отчислений от федеральных налогов и сборов закрепляются с помощью федеральных законов.

1.4 Особенности формирования доходов местных бюджетов

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. Бюджетный кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 апреля 2006) - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 211с.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных перечислений.

К собственным доходам местных бюджетов относятся:

а) средства самообложения граждан;

б) доходы от местных налогов и сборов;

в) доходы от региональных налогов и сборов;

г) доходы от федеральных налогов и сборов;

д) безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней и другие безвозмездные перечисления;

е) доходы от использования муниципального имущества;

ж) часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;

з) штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;

и) иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации. Перечень местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В местные бюджеты зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

земельного налога -- по нормативу 100%;

налога на имущество физических лиц -- по нормативу 100%.

Введение местных налогов и сборов преследует цель пополнять доходные источники местных бюджетов, способствовать их сбалансированию, обеспечивать социально-хозяйственные потребности городов, районов и других административно-территориальных единиц.

При этом обязательным условием является то, что местные налоги должны приносить казне доходов втрое больше, чем те расходы, которые связаны с обслуживанием сборщиков налогов, их учетом и т. п. Для этого местное налогообложение должно быть унифицированным.

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты по налоговым ставкам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений при выравнивании бюджетной обеспеченности городских и сельских поселений. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов / под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского; Санкт-петербургский государственный университет экономики и финансов. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2004. - 838 с.

В бюджеты поселений в соответствии с едиными для всех поселений данного муниципального района нормативами отчислений, установленными решениями представительного органа муниципального района, могут зачисляться доходы от региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законом субъекта Федерации в бюджеты муниципальных районов.

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются в бюджеты городских округов по налоговым ставкам и (или) нормативам отчислений, установленным для зачисления соответствующего регионального налога (сбора) в бюджеты поселений и бюджеты муниципальных районов

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты по нормативам отчислений и (или) по налоговым ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Бюджетным кодексом РФ и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются единые для всех поселений или муниципальных районов нормативы отчислений и (или) налоговые ставки для зачисления доходов от определенного вида федерального налога (сбора) в соответствующие местные бюджеты. В местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта Федерации нормативами отчислений, установленными законами субъекта Федерации, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в бюджет субъекта Федерации.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) налога на доходы физических лиц -- по нормативу 10%;

б) единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 30%.

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) налога на доходы физических лиц -- по нормативу 20%;

б) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности -- по нормативу 90%;

в) единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 30%;

г) государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) -- по нормативу 100%;

д) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

е) за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и ее субъектов, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

ж) за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами и др.;

з) за выдачу ордера на квартиру;

и) за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

Установление указанных нормативов законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Федерации на соответствующий год и (или) иным законом субъекта Федерации на ограниченный срок действия не допускается.

Безвозмездные перечисления, передаваемые в местные бюджеты из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, включают в себя выравнивающие трансферты (субсидии), субвенции и средства по взаимным расчетам.

Выравнивающие трансферты передаются в местные бюджеты в порядке бюджетного регулирования без целевого назначения, иными словами, местные органы власти вправе распоряжаться этими средствами по своему усмотрению.

В местный бюджет поступают следующие ассигнования:

а) на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления;

б) на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации;

в) на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований.

На местные налоги, неналоговые доходы, а также доходы, закрепленные за местным уровнем федеральным законодательством на постоянной основе, падает около 30% всех доходов местного уровня власти. Остальные поступления муниципальные бюджеты получают в виде регулирующих налогов, дотаций, трансфертов, субвенций и т. д. из федерального бюджета РФ и из бюджетов субъектов Российской Федерации. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

К основным источникам неналоговых доходов местных бюджетов относятся доходы от пользования имуществом, находящимся в муниципальной собственности, и от деятельности предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности. Эти средства являются доходами, которые местные бюджеты получают из собственных независимых источников.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных перечислений.



2. Анализ формирования доходов бюджетов различных уровней Российской Федерации

2.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета

Основная часть доходного потенциала федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов, за период с 2004 по 2006г. их доля достигла максимальной величины 93,4% и оставалась практически неизменной. Тютина Ю. В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С. 23-26.

Неналоговые доходы составляют незначительную долю доходного потенциала -- около 1%. Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой -- около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет всего лишь 5,9% от доходов федерального бюджета в 2004 г. и 5,6% в 2005 г.

Основные статьи доходов федерального бюджета в 2004-2005 гг. приведены в Таблице 1 (Приложение Б). Как видно из приведенной таблицы, значительное снижение относительного уровня налоговых доходов федерального бюджета (в % к ВВП) прогнозируется в связи со снижением относительного уровня единого социального налога, а наибольший рост налоговых доходов федерального бюджета предусматривается за счет индексация ставок таможенных пошлин. В доходах российского федерального бюджета основные налоговые поступления -- это косвенные налоги (налог на добавленную стоимость(36% всех доходов), акцизы, таможенные пошлины). Это также свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны. Е. Е. Смирнов Налоговые аспекты бюджета-2008 // Аудитор. -2007. - N 6. - С. 3-12.

В федеральном бюджете на 2006 год доля доходов снизилась по сравнению с 2005 годом почти на 3% и составила 20,7%, что обусловлено уменьшением доли в ВВП как налоговых, так и неналоговых доходов. Основу доходов федерального бюджета на 2006 год также составляют налог на добавленную стоимость (43,3%), налог на добычу полезных ископаемых (28,2%), налог на прибыль организаций (13,3%), акцизы (3,6%), доходы от внешнеэкономической деятельности, значительно увеличившиеся по сравнению с 2005 г., поступившие в федеральный бюджет в сумме 1662,9 млрд. руб. Отчетливо соотношение основных налоговых источников доходов федерального бюджета видно на рисунке 1 (Приложение А). Ю. М. Лермонтов Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. - 2006. - N 1.. - С. 3-10.

Необходимо заметить, что более 90% доходов бюджета поступает от трех администраторов: ФНС России, ФТС России, Росимущество. Особенностью структурирования доходов федерального бюджета в 2007 году является отсутствие их четкого деления на налоговые и неналоговые доходы: в приложении №7 все доходы федерального бюджета перечисляются подряд, без группировки их на два вида - налоговые и неналоговые. Поэтому для того, чтобы определить, какие виды доходов федерального бюджета на 2007 год, предусмотренные в приложении №7, относятся к налоговым необходимо сопоставить с видами налоговых доходов федерального бюджета, предусмотренными в ст. 50 БК РФ.

Общий объем доходов федерального бюджета в 2007 г. утвержден в размере 6 965 317 200 тыс. рублей или 22,3% ВВП, налоговые доходы предусмотрены в размере 4 242 963 000 тыс. рублей, что составляет 61 % от общего объема всех доходов федерального бюджета. www.minfin.ru То есть можно утверждать, что в 2007 году именно налоговые доходы являются основным доходным источником федерального бюджета. Е. Бушмин Особенности федерального бюджета 2007 года: основные характеристики, трехлетнее планирование // Экономическая политика. - 2006. - N 4. - С. 43-51.

Необходимо заметить, что до 1 января 2006 года таможенная пошлина, являясь косвенным налогом, относилась к федеральным налогам и по нормативу 100% зачислялась в доход федерального бюджета. В настоящее время таможенная пошлина отнесена к неналоговым доходам и по нормативу 100% зачисляется в доход федерального бюджета. Поступления от таможенной пошлины в 2007 году предусмотрены в размере 2 394 183 700 тыс. рублей. Если сложить поступления от таможенной пошлины и от налоговых доходов, то получиться что они в совокупности дают федеральному бюджету 6 637 146 700 тыс. рублей, что составляет 95% всех доходов федерального бюджета в 2007 г. Другими словами, если бы таможенная пошлина по-прежнему относилась к налогам, то налоговые доходы федерального бюджета составили бы 95%, и можно бы было говорить, что федеральный бюджет практически полностью формируется за счет налогов. Е. Е. Смирнов Основные акценты бюджета-2008 // Аудитор. - 2007. - N 9. - С. 3-12.

Если провести сравнительный анализ сумм поступлений от разных налогов в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год», то в соответствии с таблицей 2 видно, что наибольший доход в федеральный бюджет как и в предыдущие годы дают поступления от НДС, они составляют 30% от общего объема доходов федерального бюджета в 2007 году (Приложение Б). Учитывая, что НДС - косвенный налог, получается, что треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения, то есть за счет оборота (реализации) товаров, работ, услуг, а не за счет роста доходов и прибыли организаций и физических лиц. Уровень доходов федерального бюджета в 2007 году в существенной степени определяется динамикой мировых цен на нефть, прогнозируемым замедлением темпов роста добычи и экспорта нефти и газа, а также изменениями налогового законодательства, направленными на снижение налоговой нагрузки на экономику и улучшение налогового администрирования. В структуре доходов федерального бюджета на 2007 год увеличивается доля налогов на нефтегазовую отрасль (с 43% ожидаемых в 2006 году до 50% в 2007 году), что свидетельствует о сохранении высокой зависимости доходов федерального бюджета от мировых цен на нефть и газ.