Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней

Доходы федерального бюджета в 2008 году прогнозируются в размере 6644,4 млрд. руб. (практически 19% от ВВП). В их структуре налоговые доходы составляют 4226,8 млрд. руб.; неналоговые - 2416,3 млрд. руб.; целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей -1,3 млрд. руб. Е. Е. Смирнов Налоговые аспекты бюджета-2008 // Аудитор. -2007. - N 6. - С. 3-12.

По сравнению с ожидаемым исполнением федерального бюджета 2007 г. (без учета поступлений доходов от налоговой задолженности) прогнозируемые в 2008 г. доходы увеличатся на 422,2 млрд. руб.

На увеличение доходов федерального бюджета окажут влияние следующие факторы:

а) рост ВВП - на 331,0 млрд. руб.;

б) изменение объемов импорта - на 143,3 млрд. руб;

в) увеличение прочих объемных показателей (в том числе прибыли предприятий, объемов производства и реализации подакцизной продукции, объемов добычи полезных ископаемых) - на125,1 млрд. руб.;

г) изменение объемов экспорта - на 7,8 млрд. руб.;

д) изменение структуры объемных показателей - на 3,5 млрд. руб.

Вместе с тем доходы федерального бюджета уменьшаться в результате:

- изменения цены на нефть марки «Юралс» - на 105,7 млрд. руб.;

- изменения экспортных цен на природный газ - на 20,7 млрд. руб.;

- снижения курса рубля по отношению к доллару США - на 13,9 млрд. руб. Тютина Ю. В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С. 23-26.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, в целом приведут к снижению доходов федерального бюджета в 2008 году относительно действующего законодательства на 236,3 млрд. руб., в том числе:

а) в результате установления налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера налоговой выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал - на 228,7 млрд. руб.;

б) в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды - на 19,8 млрд. руб.

Вместе с тем принятие изменений по главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (изменение ставок акцизов и сокращение перечня спиртосодержащей продукции, которая в целях налогообложения акцизами не рассматривается как подакцизные товары) частично компенсирует потери федерального бюджета в объеме 12,2 млрд. руб.

Доходы федерального бюджета на 2009 и 2010 гг. планируются соответственно в сумме 7465,4 млрд. руб. (18,81% от ВВП) и 8090,0 млрд. руб. (18,06% от ВВП). При этом, как и в федеральных бюджетах предыдущих лет, основным источником налоговых поступлений является налог на добавленную стоимость. С учетом изменений налогового законодательства сумма НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, планируются в размере 1296,2 млрд. руб. Доходы федерального бюджета по налогу на добавленную стоимость на 2009 и 2010 гг. прогнозируются в сумме соответственно 1791,2 млрд. руб. (4,51% от ВВП) и 2072,3 млрд. руб. (4,63% от ВВП). Отсюда видно, что доля косвенного налогообложения в доходах федерального бюджета не только не сокращается, но и продолжает увеличиваться. Е. Е. Смирнов Основные акценты бюджета-2008 // Аудитор. - 2007. - N 9. - С. 3-12.

Таким образом, особенностью формирования федерального бюджета РФ в настоящее время является то, что основным источником доходов является косвенное налогообложение.

2.2 Анализ формирования доходов бюджетов субъектов РФ

В бюджетной системе РФ концентрируется значительная часть финансовых ресурсов страны. В 2005 году доходы консолидированного бюджета РФ вместе с доходами внебюджетных фондов составили 9 421 млрд. руб., или 43,6 % валового внутреннего продукта (ВВП).

Процесс концентрации финансовых ресурсов имеет тенденцию к усилению. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за период с 1997 г. по 2006 г. увеличились с 558,5 до 7 611, 6 млрд. руб, или с 27,8 до 35,2 % ВВП. Доходы внебюджетных фондов выросли с 159,6 до 1810,1 млрд. руб., или с 7,9 до 8,4% ВВП.

В этот же период наблюдалась тенденция усиления централизации бюджетных средств на федеральном уровне РФ. Если в 1998 году в федеральном бюджете РФ аккумулировались 47% доходов консолидированного бюджета страны - 686,8 млрд. руб.; в 2002 г. - 51%; то в 2003 г. эта величина выросла до 62%. В 2005 году доходы федерального бюджета составили 4979,8 млрд. руб., или 65,4% от консолидированного бюджета РФ. В 2006 г. их удельный вес увеличился до 69,4 %. Согласно отчету об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 1 марта 2008 года доля доходов федерального бюджета, утвержденного федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год», в консолидированном бюджете РФ составляет 64%. Г. Г. Господарчук Анализ бюджетной системы: проблемы укрепления местных и региональных бюджетов // Финансы и кредит. - 2006. - N 34. - С. 29-34.

Особенностью российской бюджетной системы является превышение расходов бюджетов регионального (субфедерального) уровня над их доходами и превышение доходов федерального бюджета над его расходами.

Эта тенденция противоречит общемировой практике, согласно которой в большинстве стран мира (за исключением Финляндии) федеральные бюджеты формируются с дефицитом, а доходы региональных бюджетов равны или превышают их расходы. Е. Е. Смирнов Проблемы налоговых поступлений в бюджет регионов // Аудитор. - 2005. - N 12.. - С. 3-11.

Рассмотрим на примере областного бюджета Оренбургской области, как формируется его доходная часть и как сбалансирован бюджет. Так в 2006 году общая сумма доходов, поступившая в областной бюджет, составила 281 158 367 тыс. руб. При этом дефицит бюджета составил 2 324 142 тыс. руб., или 9,8 %. В 2007 году бюджетный дефицит был утвержден в меньшем размере и составил 6,4% , или 1 831 272 тыс. руб. Закон Оренбургской области от 15 декабря 2005 г. № 2870/502-III-ОЗ «Об областном бюджете на 2006 год». Однако в утвержденный на 2008 год областной бюджет предусматривает дефицит в размере 8,8 % от суммы доходов или 2849765,8 тыс. руб. Данные показатели еще раз свидетельствуют о том, что на региональном уровне бюджетной системы субъекты РФ не имеют достаточных финансовых ресурсов для обеспечения своих расходов.

Формирование доходов областного бюджета осуществляется в большей части за счет налоговых поступлений, а именно, таких как, поступления от налога на прибыль, утвержденные на 2008 год в размере 22 573 386 тыс. руб. Доходы от этого вида налогов составляют более половины от общей суммы всех доходов (57%). Причем по сравнению с бюджетом Оренбургской области на 2007 год доля этого налога увеличилась на 3%. Закон Оренбургской области от 28 декабря 2007 года № 1850/373-IV-ОЗ «Об областном бюджете на 2008 год».То есть налог на прибыль является доминирующим в структуре доходов областного бюджета. Данная особенность характерна и для многих других бюджетов субъектов Российской Федерации. Например, Эвенкийская автономная область, Агинский бурятский автономный округ, Мордовия, Липецкая область и др.

Существуют негативные стороны этой особенности, которые связаны со специфическим риском региональных бюджетов. Хорошо известно, что динамика поступлений по налогу на прибыль очень сильно зависит от экономической конъюнктуры, темпов экономического роста, ценовой конъюнктуры, мировых цен на основные виды полезных ископаемых, экспортируемых Российской Федерацией, конъюнктуры рынка капитала или инвестиционного климата. Регионы же практически не могут влиять на эти факторы. Единственным способом снизить этот риск является создание инвестиционного климата, более благоприятного, чем в других регионах. Наиболее распространенной мерой, принимаемой регионами в данной ситуации является понижение ставки налога на прибыль. Например, в 2005 году пониженная ставка использовалась в 33 субъектах, а в 2006 таких субъектов стало 45. О. С. Горлова Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации // Финансы и кредит. - 2006. - N 25. - С. 68-74.

Значительную долю в формировании доходов бюджета Оренбургской области на 2008 год составляют поступления от налога на доходы физических лиц. Сумма доходов от него запланирована в размере 7 776 193 тыс. руб., или около 20 % от общей суммы всех доходов областного бюджета. Но по отношению к бюджету области на 2007 год доходы от НДФЛ немного сократились. В 2007 году их доля составляла 21,4% от общей суммы доходов.

Поступления от остальных налогов играют менее важную роль. Но следует выделить поступления от акцизов, утвержденные в сумме 1 841 463 тыс. руб., или 4,6 % всех доходов. Размер зачисляемых сумм также сократился по сравнению с бюджетом-2007. В прошлом году доля этого вида доходов составила 6,7% всех доходов областного бюджета, что на 2,1% больше, чем в бюджете на 2008 год. Налог на добычу полезных ископаемых, поступления от которого намечены в размере 2 205 556 тыс. руб., или 5,6 % суммы всех доходов, также сократился. В бюджете на 2007 год доля доходов от данного вида налога составляла 8,5% от суммы всех доходов бюджета области.

Неналоговые доходы в структуре доходов бюджета области занимают лишь около 1 %. Данный вид доходов в большей части формируется за счет доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. На 2008 год в бюджете Оренбургской области они составят 427 758 тыс. руб. Это свидетельствует о низком использовании всех возможных источников неналоговых доходов бюджета субъекта РФ. Причем по сравнению с 2007 годом этот показатель снизился на 1,2%.

Следует отметить, безвозмездные поступления из бюджетов других уровней в бюджете Оренбургской области составляют 7 072 241,8 тыс. руб., или 18 % от общей суммы всех доходов, что на 6 % больше, чем в прошлом году.

Таким образом, основными источниками доходов бюджета Оренбургской области являются:

а) налог на прибыль;

б) налог на доходы физических лиц;

в) безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней.

Центральным вопросом межбюджетных отношений в стране является выравнивание финансовых ресурсов, имеющихся в распоряжении субъектов Российской Федерации. Из-за существующих территориальных различий в размещении и структуре отраслей экономики данная проблема носит объективный характер. Это связано со сверхвысокой концентрацией основной массы промышленного производства, финансовых возможностей налогоплательщиков в ограниченном числе регионов страны, что приводит к высокой дифференциации в налоговой базе регионов. Кириллова О. С. Доходный потенциал территориальных бюджетов // Финансы. 2006. - N 9. - С. 22-24.

Создавшееся положение наглядно иллюстрируют следующие данные: в 2005 году 10 субъектов Российской Федерации располагали базой налогообложения в 1 трлн. 137 млрд. рублей, что составляло 53% от ее общей величины по стране. На остальные 79 субъектов Российской Федерации приходилось всего 993 млрд. рублей, что составляло 47% от общей величины базы налогообложения по стране. Другими словами, «средняя» величина различия в возможностях между «первой десяткой» и остальными 79 субъектами Федерации составляла более 9 раз. Доля региональных и местных налогов в доходах субъектов Российской Федерации остается крайне низкой и продолжает постоянно снижаться. Так, по Республике Карелия удельный вес региональных и местных налогов в общей сумме собранных на территории республики доходов сократился с 15% в 2001 году до 11% в 2005 году. Е. Е. Смирнов Проблемы налоговых поступлений в бюджет регионов // Аудитор. - 2005. - N 12.. - С. 3-11.

С учетом законодательного закрепления нормативов зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты доходов от уплаты федеральных налогов и сборов, в объеме налоговых и неналоговых доходов доля региональных и местных налогов составила в 2005 году 12%, а закрепленных федеральных - 88%, в том числе налог на прибыль - 36%, налог на доходы физических лиц - 29%.

Складывающаяся ситуация с существенной финансовой необеспеченностью региональных бюджетов вызывает необходимость существенного перераспределения средств в рамках межбюджетного выравнивания. С этой целью в 2001 году был создан Фонд компенсаций, а в 2002 году - Фонд софинансирования социальных расходов для решения важных социальных задач (в сфере здравоохранения, культуры, образования, а также социального обеспечения, причем последнее финансируется также из средств Фонда компенсаций). И. Х. Тхамадокова Перспективы роста доходов бюджетов субъектов РФ // Финансы и кредит. - 2005. - N 6. - С. 61-64.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод о том, что анализ формирования доходов бюджетов субъектов РФ показывает на превышение в доходах региональных бюджетов отчислений от федеральных налогов и сборов над региональными и местными налогами. Кроме того доходы полностью не покрывают существующие расходы бюджетов большинства субъектов РФ, в связи с чем бюджеты этого уровня бюджетной системы РФ утверждаются с дефицитом. Данное обстоятельство указывает, что существуют проблемы формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

2.3 Анализ формирования доходов местных бюджетов

Особенности формирования доходов бюджетов местного уровня на современном этапе обусловлены тем, что последние годы были ознаменованы сокращением доходов местных бюджетов. Произошло это в связи с принятием II ч. Налогового кодекса РФ, который отменил:

а) ключевой для муниципалитетов местный налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы;

б) централизовал в федеральном бюджете весь НДС;

в) ввел плоскую шкалу подоходного налога;

г) отменил налог с продаж.

В то же самое время Бюджетный кодекс РФ определил принцип самостоятельности бюджетов, а также принцип их сбалансированности. Это означает, что предусмотренные в бюджете минимально необходимые расходы должны обеспечиваться доходами, а при допустимом законодательством дефиците следует иметь источники его покрытия. Л. Е. Тишкина Укрепление доходной базы местных бюджетов // Финансы. - 2006. - N 9. - С. 7-10.

В сложившихся условиях органы местного самоуправления были поставлены в полную зависимость от решений федеральных и региональных органов власти и отчислений от налогов, дотаций и субвенций, которые они получают сверху. Основой самостоятельности местных бюджетов должны был стать местные налоги и сборы. Однако в соответствии со ст. 15 Налогового Кодекса РФ их перечень был ограничен пятью налогами и сборами:

а) земельным налогом,

б) налогом на имущество физических лиц,

в) налогом на рекламу,

г) налогом на наследование и дарение

д) местными лицензионными сборами.

Таким образом, в местные бюджеты были переданы самые трудоемкие, с точки зрения сбора, и малопроизводительные, с точки зрения доходности налоги. Кроме того, некоторые из них, как, например, налог на рекламу, наследство и лицензионные сборы, к тому же были связаны с высокой степенью неопределенности, а другие, как, например, налог на имущество или землю, в силу специфики их изъятия нередко порождали отсрочку во времени. Все это явилось одним из важных показателей смещения налоговой власти в сторону Центра и в то же время многократно усложнило управление местными бюджетами. Г. Г. Господарчук Анализ бюджетной системы: проблемы укрепления местных и региональных бюджетов // Финансы и кредит. - 2006. - N 34. - С. 29-34.

Сложившаяся практика, при которой более 50% суммы налогов, собранных в муниципальном образовании, уходило в региональные и федеральные бюджеты, а собственные доходы покрывали лишь 10% текущих расходов, негативно влияет на социально-экономическую стабильность и развитие региона. В структуре доходов местных бюджетов неналоговые доходы составляют в среднем по стране около 5 %.

Рассмотрим особенности формирования доходов местных бюджетов на примере бюджета города Оренбурга.

В доходах консолидированного бюджета Оренбургской области доля местных бюджетов в течение рассматриваемого периода ежегодно изменялась: 51 % - в 2002 г., 40 % - в 2003 г., 61,5 % - в 2004 г., 51 % - в 2005 г., 60 % - в 2006 г. В целом прослеживается нарастающая динамика, но при сокращении самостоятельности местных бюджетов и увеличении доли безвозмездных перечислений из бюджета области. www.orenburg.ru

В доходы местных бюджетов Оренбургской области за 2006 год поступило 6,0 млрд. рублей, что на 1,4 млрд. рублей или на 30,9% выше поступлений соответствующего периода прошлого года.

Удельный вес доходов местных бюджетов по сравнению с январем-декабрем 2005 года вырос на 0,1 процентных пункта и составил 6,6 %.

Основная часть доходов местных бюджетов области сформирована за счет поступлений таких налогов как налог на прибыль организаций (20,8%), налог на доходы физических лиц (57,7%), земельный налог (10,8%) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (8,5%). В совокупности перечисленные налоги обеспечили 5,7 млрд. руб., или 95,0% от общего объема поступлений в местные бюджеты области. Постановление Оренбургского городского Совета от 28 декабря 2001 г. № 313 «О бюджете города Оренбурга на 2002 год».

В консолидированный бюджет Оренбургской области в первом полугодии 2006 года поступило 15,7 млрд. рублей доходов, из них 13,5 млрд. рублей (86 %) - собственные доходы, 0,7 млрд. рублей (4,4 %) - доходы учреждений от предпринимательской деятельности, 1,5 млрд. рублей (9,6 %) - безвозмездные перечисления из федерального бюджета. Из общей суммы налогов, уплаченных налогоплательщиками области, 72 процента поступило в федеральный бюджет. Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2005 г. № 260 «О бюджете города Оренбурга на 2006 год».

Рассмотрим структуру доходов бюджета г. Оренбурга, представленную в таблице 5 (Приложение Г).

В структуре доходов бюджета г. Оренбурга на долю налоговых доходов приходилось:

- в 2003 г. - 94,17 %;

- в 2004 г. - 76,9 %;

- в 2005 г. - 68,62 %;

- в 2006 г. - 47,1%;

- в 2007 г. - 48%.

А на 2008 год их сумма запланирована в размере 2 842,1 млн. руб. или 61,9% от общих доходов. Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2007г. № 314 «О бюджете города Оренбурга на 2008 год». Из этих данных видно, что доля данных доходов постепенно снижается. Наибольший удельный вес имеют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий, единый налог на вмененный доход и земельный налог. Необходимо заметить, что местные налоги в общей сумме доходов составляют лишь около 10%. Так в 2006 году земельный налог, который в соответствии с новой редакцией Налогового Кодекса отнесен к местным налогам, составил 338 476,6 тыс. руб., или 8,1% от всех доходов бюджета г. Оренбурга, в 2007 году - 486 357,3 тыс. руб., или 9% всех доходов. На 2008 год поступления от этого налога запланированы в размере 424 584 тыс. руб., или 7,8% всех доходов, что на 1,2% ниже прошлого года. Это еще один яркий пример невыполнения принципа самостоятельности бюджетов, закрепленного в Бюджетном кодексе РФ.

При этом наблюдается значительное увеличение доли безвозмездных перечислений в доходах бюджета города: с 4,11 % в 2002 году до 43,3 % в 2006 году. В 2007 году наблюдается не значительное их снижение до 41%, а на 2008 год поступления запланированы в размере 1 490 млн. руб, что составляет 27,5% от всех доходов.

Удельный вес неналоговых доходов в общей сумме доходов бюджета г. Оренбурга в период с 2003 по 2008 г.г. увеличился с 5,83 % до 10,6 %. Среди неналоговых доходов бюджета города самую большую долю составили доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. В 2008 году они запланированы в размере 501 498 тыс. руб.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что доходы г. Оренбурга формируются в основном за счет регулирующих источников, то есть, говорить о самостоятельности муниципальных образований Оренбургской области не приходится. Рост доли регулирующих доходов свидетельствует об увеличении зависимости местных бюджетов от бюджетов вышестоящих уровней. Эти факты служат подтверждением среднестатистическим данным местных бюджетов страны.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время в бюджетной системе Российской Федерации существует тенденция усиления централизации финансовых ресурсов на федеральном уровне при недофинансировании бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Доходы региональных и местных бюджетов формируются, как правило, за счет безвозмездных поступлений из федерального бюджета, а также отчислений от федеральных налогов и сборов. Собственные же доходы занимают недостаточную долю в структуре доходов. Необходимо заметить, что наблюдается острая диспропорция в формировании бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, которая заключается в том, что, несмотря на то, что бюджеты на региональном и местном уровне формируются с дефицитом, федеральный бюджет утверждается с профицитом, который ежегодно растет. Все это указывает на ряд существующих поблеем формирования доходов бюджетов всех уровней.



3. Проблемы и перспективы формирования доходов бюджетов различных уровней

Анализ доходов федерального бюджета на 2007 год свидетельствует о необходимости уточнения прогнозируемых объемов налоговых и неналоговых поступлений, так как по отдельным налогам имеются риски их поступления не в полном объеме (например, налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации), по другим - потенциальные резервы увеличения поступлений (например, акцизы на табачную продукцию). Тютина Ю. В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С. 23-26.

Кроме того, большое значение имеет тот факт, что при подготовке проектов бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, а особенно федерального бюджета, не обеспечивается необходимая прозрачность формирования его доходов, расчеты предоставлены только по укрупненным показателям, имеются расхождения в цифрах. В связи с этим затруднена оценка обоснованности отдельных показателей федерального бюджета. Также необходимо отметить то, что федеральный бюджет формируется главным образом за счет косвенных налогов, что не способствует развитию экономики страны, поэтому необходимо пересматривать структуру источников доходов федерального бюджета с целью создания более благоприятных условий для развития экономики Российской Федерации. Значительная доля в структуре доходов налога на добычу полезных ископаемых говорит о существующей высокой зависимости формирования доходов федерального бюджета от уровня мировых цен на нефть и газ, что негативно отражается на всей экономике России. Е. Е. Смирнов Налоговые аспекты бюджета-2008 // Аудитор. -2007. - N 6. - С. 3-12.

Проблемы развития регионального законодательства в области формирования бюджетов субъектов Российской Федерации обусловлены состоянием федерального законодательства. Законодательные акты Российской Федерации, регулирующие процесс формирования бюджетов субъектов Российской Федерации, ограничивают самостоятельность региональных органов государственной власти в формировании доходов и расходов их бюджетов. Нормативно-правовая база по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. Существуют регионы с хорошо развитой и детально разработанной законодательной базой по бюджетному устройству и формированию бюджета, организации межбюджетных отношений и социальным нормативам, однако таких субъектов Федерации не так много.

Анализ последствий проведения реформы федеративных отношений и местного самоуправления, оценка их влияния на формирование доходов бюджетов регионов позволяет выявить проблему, которая связана с тем, что в результате разграничения доходных источников между федеральным и региональным уровнями доходы бюджетов субъектов Российской Федерации уменьшились.

Согласно аналитическим данным в условиях введения с 1 января 2005 года разграничения доходных источников объем налоговых доходов, закрепленных на постоянной основе за региональными бюджетами, составил 1 338,1 млрд. рублей, или уменьшился по сравнению с 2004 годом на 69,6 млрд. рублей. Наряду с налоговыми доходами уменьшились на 91,0 млрд. рублей неналоговые доходы и в 2005 году составили 82,6 млрд. рублей. При этом сократился и объем финансовой помощи из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации (в 2005 году - на 20,0 млрд. рублей). Кроме того, если в 2004 году соотношение налоговых доходов федерального и региональных бюджетов составляло соответственно 65,0% и 35,0%, то в 2005 году данное соотношение составило 67,9% и 32,1%. Е. Е. Смирнов Проблемы налоговых поступлений в бюджет регионов // Аудитор. - 2005. - N 12.- С. 3-11.

Анализ структуры доходов бюджетов субъектов Российской Федерации за период 2003-2008 гг. позволяет говорить о неустойчивой динамике доходов региональных бюджетов, сопровождающейся налоговых и неналоговых доходов и увеличением безвозмездных перечислений из федерального бюджета. В 2005 году прослеживается ситуация, выражающаяся в уменьшении как налоговых и неналоговых доходов регионов, так и безвозмездных перечислений из федерального бюджета.

Анализ структуры доходных поступлений региональных бюджетов показал, что в настоящее время особенностью формирования доходной части региональных бюджетов является низкая доля их собственных доходов (налоговых и неналоговых доходов) в общем объеме поступлений. За последние пять лет наблюдается последовательное снижение доли налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации, вместе с тем имеет место увеличение финансовой помощи из федерального бюджета.

Таким образом, несмотря на проводимые бюджетные реформы, бюджетной системе РФ присущи следующие диспропорции:

а) значительная концентрация финансовых ресурсов страны в бюджетной системе, что негативно сказывается на масштабах отечественного финансового рынка;

б) чрезмерная концентрация бюджетных средств на федеральном уровне;

в) чрезмерный профицит федерального бюджета с одновременным дефицитом субфедеральных бюджетов;

г) недостаточно активное использование средств федерального бюджета на инвестиционные цели (2006 г. - вдвое меньше чем на субфедеральном уровне). О. С. Горлова Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации // Финансы и кредит. - 2006. - N 25. - С. 68-74.

В структуре доходов местных бюджетов разных стран местные налоги составляют от 21% - в Германии до 65% - в США. В странах Северной Европы органам местного самоуправления передали право взимать подоходный налог, доля которого составляет от 30 до 60% поступлений в местные бюджеты. В России, по моему мнению, также целесообразно закреплять налоги с имущества и подоходный налог в большей своей части за местными бюджетами. Пока что действующая практика свидетельствует о постоянном сокращении налоговых источников, предназначенных для обеспечения местных бюджетов. Наиболее оптимальным способом увеличения доли местных бюджетов в объеме консолидированного бюджета Российской Федерации, представляется, должен быть рост доли местных налогов, которые должны напрямую поступать в местные бюджеты. Такой способ предпочтительнее применяемого в наше время способа предоставления регулирующих источников и оказания финансовой помощи из вышестоящих бюджетов. Увеличение доли местных налогов позволит достичь больших результатов в реализации сущности местного самоуправления, повышении роли управленческого потенциала его органов через местные налоги, а также в повышении качества и количества, предоставляемых ими местному населению услуг.

Важнейшим качеством бюджетной системы является ее целостность, под которой понимается равенство бюджетных полномочий всех уровней бюджетной системы, т.е. ни один уровень бюджетной системы не может считаться важнее другого. Однако в РФ в настоящее время наблюдается иная ситуация: приоритет отдается федеральному бюджету, наименьшее внимание уделяется двум другим уровням бюджетной системы. В самом бедственном положении находится местный бюджет, поскольку он попадает в зависимость от вышестоящих бюджетов. Органы местного самоуправления не получили реально возможности самостоятельно и в достаточном объеме формировать собственные бюджетные доходы. Финансовая база органов местного самоуправления пополняется за счет доходов вышестоящих бюджетов. В результате, сохраняется устойчивый дисбаланс между доходными возможностями и расходными полномочиями местных бюджетов. Сазонов С. П. Роль межбюджетного регулирования в условиях реформирования местного самоуправления / С. П. Сазонов, Д. Ю. Завьялов // Финансы. - 2006. - N 4. - С. 8-11.

И Оренбургская область здесь не является исключением. Большинство бюджетов муниципальных образований Оренбургской области исполняется с дефицитом. Муниципалитеты, в первую очередь, крупные города, не заинтересованы в наращивании своего налогового потенциала и сокращении нерациональных расходов, поскольку дополнительные доходы или экономия изымаются в вышестоящие бюджеты путем ежегодного изменения нормативов отчислений от так называемых регулирующих налогов.

Из всего выше изложенного следует, что на данном этапе развития финансовой системы нашей страны существует ряд нерешенных проблем формирования доходной части бюджетов всех уровней, которые не позволяют должным образом развиваться экономическим отношениям в России, сдерживают экономический рост и не позволяют бюджетам некоторых уровней выполнять свои функции. Решение этих проблем во многом зависит от грамотных действий Правительства Российской Федерации, которые должны быть направлены на укрепление самостоятельности бюджетов на региональном и местном уровне.



Заключение

Подводя итог, необходимо сказать, что на каждом уровне бюджетной системы Российской Федерации имеются свои особенности формирования доходов бюджетов. В настоящее время особенностью формирования федерального бюджета РФ является преобладание в структуре налоговых источников косвенных налогов, что влечет за собой негативные последствия. На региональном уровне особенности формирования доходов связаны с увеличением доли безвозмездных поступлений из федерального бюджета и сокращением региональных налогов, полностью зачисляемых в бюджеты субъектов, что усиливает зависимость региональных бюджетов от федерального. Местные бюджеты формируются также в большей степени за счет регулирующих доходов, поступления от местных налогов и сборов занимают в структуре доходов всего лишь около 10%, что также имеет негативное воздействие на развитие муниципальных образований.

Сложившаяся в настоящее время в России система межбюджетных отношений, по моему мнению, не отвечает основополагающим принципам бюджетного федерализма. Наиболее острыми и до сих пор нерешенными остаются такие проблемы организации и регулирования межбюджетных отношений на региональном уровне как недостаточная прозрачность регионального и местных бюджетов в виду отсутствия целостной системы мониторинга состояния и качества управления государственными и местными финансами; отсутствие рациональной и справедливой методологии бюджетного выравнивания, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности и т.д. Эти проблемы актуальны и для Оренбургской области.

Основными направлениями совершенствования межбюджетных отношений на современном этапе являются: укрепление самостоятельности нижестоящих уровней власти; использование правовых и организационных механизмов установления налогов и их распределения по бюджетам разных уровней; предоставление финансовой помощи нуждающимся территориям в соответствии с четкими критериальными принципами, учитывающими численность населения, его возрастной состав, состояние объектов инфраструктуры; применение механизмов горизонтального выравнивания.



Список использованных источников

1 Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И.М. Александров.-2-е изд. - М.: Дашков и К, 2006 - 486 с.

2 Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов/ П.И. Вахрин. - М.: Дашков и К, 2002. - 344 с.

3 Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов/ А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 568 с.

4 Бюджетная система России: учебник/ В.А. Парыгина. - М.: Эксмо,2006. - 752 с.

5 Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для вузов / под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского; Санкт-петербургский государственный университет экономики и финансов. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2004. - 838 с.

6 Бюджетный кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 апреля 2006) - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 211с.

7 Налоговый кодекс Российской Федерации: (по сост. на 10 марта 2007) - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 576 с.

8 Конституция Российской Федерации: - М.: Айрис-Пресс, 2005. - 64 с.

9 Закон Оренбургской области от 31 декабря 2002 г. № 492/75-III-ОЗ «Об областном бюджете на 2003 год».

10 Закон Оренбургской области от 31 декабря 2003 г. № 731/99-III-ОЗ «Об областном бюджете на 2004 год».

11 Закон Оренбургской области от 31 декабря 2004 г. № 1747/278-III-ОЗ «Об областном бюджете на 2005 год».

12 Закон Оренбургской области от 15 декабря 2005 г. № 2870/502-III-ОЗ «Об областном бюджете на 2006 год».

13 Закон Оренбургской области от 28 декабря 2007 года № 1850/373-IV-ОЗ «Об областном бюджете на 2008 год».

14 Постановление Оренбургского городского Совета от 28 декабря 2001 г. № 313 «О бюджете города Оренбурга на 2002 год».

15 Постановление Оренбургского городского Совета от 28 декабря 2002 г. № 290 «О бюджете города Оренбурга на 2003 год».

16 Постановление Оренбургского городского Совета от 29 декабря 2003 г. № 230 «О бюджете города Оренбурга на 2004 год».

17 Постановление Оренбургского городского Совета от 29 декабря 2004 г. № 55 «О бюджете города Оренбурга на 2005 год».

18 Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2005 г. № 260 «О бюджете города Оренбурга на 2006 год».

19 Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2006 г. № 260 «О бюджете города Оренбурга на 2007 год».

20 Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2007г. № 314 «О бюджете города Оренбурга на 2008 год».

21 Г. Г. Господарчук Анализ бюджетной системы: проблемы укрепления местных и региональных бюджетов // Финансы и кредит. - 2006. - N 34. - С. 29-34.

22 О. С. Горлова Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации // Финансы и кредит. - 2006. - N 25. - С. 68-74.

23 Ю. В. Тютина Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С. 23-26.

24 И. Х. Тхамадокова Перспективы роста доходов бюджетов субъектов РФ // Финансы и кредит. - 2005. - N 6. - С. 61-64.

25 Е. Бушмин Особенности федерального бюджета 2007 года: основные характеристики, трехлетнее планирование // Экономическая политика. - 2006. - N 4. - С. 43-51.

26 Ю. М. Лермонтов Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. - 2006. - N 1.. - С. 3-10.

27 Е. Е. Смирнов Основные акценты бюджета-2008 // Аудитор. - 2007. - N 9. - С. 3-12.

28 В.И. Тресков Бюджет 2006 - бюджет развития // Финансы. - 2005. - №10. - с. 30-32

29 Е. Е. Смирнов Налоговые аспекты бюджета-2008 // Аудитор. -2007. - N 6. - С. 3-12.

30 Е. Е. Смирнов Проблемы налоговых поступлений в бюджет регионов // Аудитор. - 2005. - N 12.. - С. 3-11.

31 Л. Е. Тишкина Укрепление доходной базы местных бюджетов // Финансы. - 2006. - N 9. - С. 7-10.

32 Е. Н. Никонова К вопросу о составе доходов бюджета от государственной собственности // Финансы и кредит. - 2007. - N 25. - С. 7-15.

33 О. С. Кириллова Доходный потенциал территориальных бюджетов // Финансы. 2006. - N 9. - С. 22-24.

34 С. П. Сазонов Роль межбюджетного регулирования в условиях реформирования местного самоуправления // Финансы. - 2006. - N 4. - С. 8-11.

35 www.orenburg.ru

36 www.gks.ru

37 www.minfin.ru



Приложения

Приложение А

Структура поступлений, администрируемых ФНС России в федеральный бюджет в 2006 году

Рисунок 1 - Поступления, администрируемые ФНС России, в доходы федерального бюджета Российской Федерации Ю. М. Лермонтов Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. - 2006. - N 1.. - С. 3-10.



Приложение Б

Доходы федерального бюджета Российской Федерации

Таблица 1 - Основные статьи доходов федерального бюджета в 2004-2005 гг.

Статья дохода	2004	2005
	млрд. руб.	% к дох.	% к ВВП	млрд. руб.	% к дох.	% к ВВП
1	2	3	4	5	6	7
ЕСН	438,2	2,9	16	260,2	1,4	8,4
НДС	988,4	6,5	36	1094	6,1	35,3
Таможенные пошлины	532,5	3,5	19,4	739,4	4,1	23,8
НДПИ	267,9	1,8	9,8	400,2	2,2	12,9
Акзицы	98,5	0,6	3,6	84,7	0,5	2,7
Налог на прибыль организации	164,6	1,1	6	235,2,	1,3	7,6

Таблица 2 - Главные источники формирования доходов федерального бюджета на 2007 год. Тютина Ю. В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С. 23-26.

Место	Название налога	Сумма налога, предусмотренная ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год".
		в тыс. руб	в процентах
1	2	3	4
1	НДС	2 071 792 300	48,8
2	НДПИ	1 037 739 600	24,4
3	Налог на прибыль организаций	580 408 800	13,6
4	ЕСН	368 773 900	8,7
5	Акцизы	126 683 400	3
6	Государственная пошлина	26 314 400	0,62
7	Водный налог	13 843 100	0,32
8	Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции	12 742 500	0,3
9	Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	4 665 500	0,1
	Всего налоговых доходов	4 242 963 000	100,0



Приложение В

Распределение доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации

Таблица 3 - Разграничение доходных источников в 2004-2005 годах (млрд. руб.)

Показатель	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов Российской Федерации
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5
Налоговые доходы	2613,0	2825,1	1407,7	1338,1
Неналоговые доходы	208,6	148,6	173,6	82,6
Финансовая помощь	-	-	320	300

Таблица 4 - Распределение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы в 2005-2006 гг. (млрд. руб.) www.gks.ru

	2005	2006
	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты субъектов РФ	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты субъектов РФ
1	2	3	4	5
Доходы - всего	5127,2	2999,9	6278,9	3797,3
из них:
налог на прибыль организаций	377,6	955,3	509,9	1160,7
налог на доходы физических лиц	0,0	707,0	0,0	930,4
единый социальный налог	267,5	0,4	315,8	0,1
налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1025,7	0,1	924,2	0,2
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	446,5	-	586,7	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
производимым на территории Российской Федерации	89,5	146,6	93,2	160,1
ввозимым на территорию Российской Федерации	17,6	-	17,3	-
налоги на совокупный доход	-	71,7	-	95,9
налоги на имущество	0,0	253,1	-0,0	310,9
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	872,3	56,3	1116,7	70,6
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	9,8	33,2	5,9	14,8
доходы от внешнеэкономической деятельности	1680,9	-	2306,3	-
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	80,3	154,9	149,1	196,6
платежи при пользовании природными ресурсами	57,9	15,1	76,8	17,6
безвозмездные поступления	86,6	442,3	34,9	603,1
доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	-	56,2	0,1	79,4



Приложение Г

Таблица 5 - Состав и структура доходов бюджета г. Оренбурга Постановление Оренбургского городского Совета от 29 декабря 2003 г. № 230 «О бюджете города Оренбурга на 2004 год».

Постановление Оренбургского городского Совета от 29 декабря 2004 г. № 55 «О бюджете города Оренбурга на 2005 год».

Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2005 г. № 260 «О бюджете города Оренбурга на 2006 год».

Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2006 г. № 260 «О бюджете города Оренбурга на 2007 год».

Постановление Оренбургского городского Совета от 21 декабря 2007г. № 314 «О бюджете города Оренбурга на 2008 год».

Группы доходов	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007г.	2008 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Доходы всего в том числе:	1946,0	100,0	2187,8	100,0	2450,0	100,0	4164,3	100,0	5264,4	100,0	5425,3	100,0
Налоговые доходы	1832,5	94,17	1682,5	76,9	1681,1	68,62	1923,1	47,1	2524,7	48	2842,1	61,9
Неналоговые доходы	113,5	5,83	120,7	5,52	228,6	9,33	437,06	10,5	579,8	11	577,4	10,6
Безвозмездные поступления	-	-	384,6	17,58	539,7	22,03	1804,1	43,3	2159,9	41	1490	27,5

Размещено на Allbest.ru