Обеспечение налогового контроля законодательством Республики Казахстан

8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения

1.1 Сущность и функции налогов. Способы взимания налогов

1.2 Государственное регулирование системы налогообложения

1.3 Основные элементы налогообложения

2. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета РК

2.1 Механизм функционирования налоговой системы

2.2 Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет государства

2.3 Место и роль налогов в формировании доходов государственного бюджета

3. Обеспечение налогового контроля законодательством РК

3.1 Понятия и виды налоговых проверок. Сроки проведения

3.2 Налоговые отношения, налоговое законодательство

3.3 Права и обязанности налогоплательщиков

Заключение

Список использованных источников



Введение

Необходимость и возможность государственного регулирования экономики является неотъемлемым элементом управления хозяйственной деятельности любой общественной системы. Однако степень вмешательства государства в экономику различается в зависимости от целей и задач, решаемых обществом на каждом конкретном историческом периоде его развития.

В системе государственного регулирования один из актуальных вопросов - это эффективное использование бюджетного финансирования.

Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. И они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказывается на «самочувствии» государства.

Выражаясь экономическим языком, налог опосредствует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой, за какие либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвозмездным изъятием денег.

В отличие от государственных сборов, налог влечет возникновение стабильного налогового отношения. Стабильность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индивидуальным, а нормативным правовым актом, и в случае, если конкретный субъект обладает соответствующим объектом, он становится носителем налогового обязательства, которое будет существовать столько, сколько будет существовать этот субъект и принадлежащий ему объект обложения.

Стабильность налогового отношения нельзя сводить к систематичности производства платежей в счет уплаты налога. Для налогоплательщика уплата суммы налога может носить характер единичного платежа или даже вообще носить достаточно случайный характер. Речь идет не о систематичности и постоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношений. Так, уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращения самого налогового отношения, а лишь означает, что налогоплательщик уплатит сумму налога в текущем периоде, но должен её выплатить и в последующих периодах.

Для того чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта.

При установлении налога государству каждый раз приходится решать целый ряд вопросов: кто будет плательщиком, за что или в связи, с чем это лицо будет платить налог, в каких размерах и каким образом оно будет выполнять свое налоговое обязательство, надо ли каким-то лицам сделать определенное послабление или вовсе освободить их от уплаты и.т.д.

Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение. Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве и их можно вывести лишь на основе его анализа.

В Республике действует единая система налогов, общая как для государства, так и для каждого налогоплательщика. Весь перечень налогов, действующий на территории республики, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, определен он одним правовым актом - Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Каких - либо иных видов налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом на территории Республики Казахстан существовать не может. Соответственно этому местные органы государственной власти и органы местного самоуправления неправомочны устанавливать и вводить на своей территории налоги, не предусмотренные в Налоговом кодексе. Этим обеспечивается унификация видов налогов и сборов, применяемых и действующих на территории Республики Казахстан.

Единство налоговой системы в организационном плане подкреплено единой системой органов налоговой службы государства: Министерство государственных доходов и его органы на местах является единой системой, полномочия органов налоговой службы определяются республиканским законодательством. Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу. Иначе говоря, в системе органов налоговой службы имеет место строгая подчиненность только по вертикали. Принцип двойной подчиненности, когда тот или иной орган налоговой службы подчинялся бы по вертикали своему вышестоящему органу налоговой службы, а по горизонтали - соответствующему местному исполнительному органу, в данном случае не действует.

С теоретической позиции принцип единства налоговой системы обычно обосновывается необходимостью обеспечения единства экономического пространства государства, а также проведением единой финансовой политики на территории страны.

Государство осуществляет свою налоговую деятельность, используя определенные методы.

Методы осуществления налоговой деятельности государства - это приемы и способы, посредством которых государство реализует свои функции в сфере налогообложения.

Методы осуществления налоговой деятельности государства являются весьма разнообразными и могут быть как правовыми, так и неправовыми.

Деятельность государства в сфере налогообложения в качестве политически властвующего субъекта, устанавливающего налоги и регулирующего налоговые отношения, носит в основном нормотворческий характер.

Посредством издаваемых законов и иных нормативных актов государство устанавливает и вводит налоги, регулирует возникающие при этом налоговые отношения, определяя права и обязанности их субъектов и участников. В этом же порядке устанавливается ответственность за нарушение налогового законодательства, которая обычно носит характер ответственности и за неподлежащее исполнение налогового обязательства.

Государство - сложный организационный механизм, представляющий систему определенных органов. Деятельность государства - это деятельность его определенных органов, осуществляющих государственные полномочия в соответствии с установленным порядком и на основе своей компетенции.

Соответственно этому и налоговая деятельность государства реализуется через деятельность большого количества органов, каждый из которых имеет свою сферу, определяемую его компетенцией и наличием принципа разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную

В Республике Казахстан налоговая система прошла три этапа реформирования: Указом Президента КазССР «О создании государственной налоговой службы КазССР» от 9 июля 1991 года создана главная государственная налоговая инспекция КазССР. Был принят пакет законодательных актов по налогам, который предусматривал 16 общегосударственных и 27 местных налогов. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 года. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» способствовал формированию нашей собственной финансовой системы. Главным было существенное упрощение системы налогообложения и сокращения числа налогов от 45 до 11, был введен налог на добавленную стоимость. 12 июня 2001 года был принят Налоговый кодекс РК, который начал действовать с 1 января 2002 года. И с 2006 года действует Налоговый кодекс с изменениями и дополнениями.

Важными моментами Налогового кодекса РК являются систематизация основных налоговых положений и объединения всех норм налогового законодательства. В структуру Налогового кодекса введена самостоятельная часть - «Налоговые администрирование», где наиболее четко регламентированы взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков. На законодательном уровне закреплены основные правила государственной регистрации налогоплательщиков и постановки их на регистрационный учет. Четко регламентированы виды налогового контроля.

Положения Налогового кодекса направлены на дальнейшую либерализацию налоговой системы. В основы положен принцип увеличения поступлений налогов не путем увеличения их видов и ставок, а посредством совершенствования налогового администрирования. Налоговый пресс не должен давить на налогоплательщика, тем самым будет обеспечена стимулирование производства и увеличение выпуска продукции.

В Казахстане доля расходных полномочий государственного бюджета осуществляется республиканским и местными бюджетами совместно.

Правительство может оказывать регулирующее воздействие на основные направления движения финансовых потоков. Оно различными действиями в рамках государственной экономической политики влияет на размеры валового внутреннего продукта и национального дохода, степень изменения реальных доходов населения через изменения уровня цен.

Правительство может оказывать регулирующее воздействие на основные направления движения финансовых потоков. Оно различными действиями в рамках государственной экономической политики влияет на размеры валового внутреннего продукта и национального дохода, степень изменения реальных доходов населения через изменения уровня цен.

Регулирование финансовых потоков и воздействие на экономический

рост осуществляется в основном проведением фискальной и денежно-кредитной политики.

Фискальная политика, относящаяся к налогам и государственным расходам, позволяет изменять распределение доходов, перераспределять ресурсы и этим повышать или снижать уровень экономической активности. Правительство регулирует распределение доходов путем прямого вмешательства в функционирование рынков и с помощью системы налоговых и трансфертных платежей. Структура налогов и трансфертных платежей способна оказывать значительное воздействие на величину заработной платы занятого населения, на размеры доходов в форме ренты, процентов, дивидендов, объемы пенсий, пособий, стипендии и т.д.

Увеличивая чистые налоги, можно повысить объемы денежных средств, изымаемых у различных слоев населения. В этом случае семьи вынуждены будут снижать или сбережения, или расходы на потребление, или же идти как на то, так и на другое вместе взятое. Сокращение средств у населения непосредственно приведет к уменьшению доходов предприятий и фирм от продажи потребительских товаров и услуг, что снизит размеры их накоплений. Падение объема сбережений у населения и накоплений у предприятий приведет к сокращению инвестиций на производство, а это, в свою очередь, - к росту безработицы. В любом случае результатом увеличения чистых налогов будет уменьшение валового внутреннего продукта. Напротив, снижение чистых налогов стимулирует как рост сбережений, так и рост потребления, положительно влияя на увеличение ВВП.

Государственное регулирование экономики осуществляется также через мероприятия, проводимые правительством по изменению объемов государственных закупок. Повышение государственных закупок стимулирует рост ВВП, поскольку в результате возрастают доходы предприятий и фирм от реализации государству товаров и услуг, растут и доходы населения, если увеличивается заработная плата рабочих, занятых в государственном секторе, и растет численность занятых в государственных предприятиях. Снижение объемов государственных закупок, наоборот, ведет к уменьшению ВВП и оказывает противоположное воздействие на уровень доходов и занятости населения [17.,с.19].

налоги бюджет республика казахстан



1. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения

1.1 Сущность и функции налогов. Способы взимания

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством [1., c.105-121].

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные [2.,c. 99-117].

Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются: объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты налога - фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога - сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог.

Каждый налог содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог.

Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты [2., c.117-125].

В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

Первый способ - кадастровый - предлагает использование кадастра.

Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения..

При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога(у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах [1.,c.121-131].

Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;

финансово - экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью [3.,c.335-341].

Таким образом, рыночная экономика и пополнение государственного бюджета регулируется финансово - экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.

Изменяя налоговые ставки государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Часть социальной функции является социально - воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья [3.,c.341-350].

1.2 Государственное регулирование системы налогообложения

Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А.А. Исаева, что «налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д.

Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены налогами. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления [5., c.469-480].

В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению [4., c.586-600].

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе [5., c.472-480].

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.

Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести.

И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.

Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История убеждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов [6., c.128-143].

1.3 Основные элементы налогообложения

Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, «существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителей…».

Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы [6., c.143-156].

Налоговые ставки - определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть «налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет». Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.

Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.

Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов.

Налоговая сетка - законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога. При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого - либо определённого уровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами. Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.

Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую «скрытую экономику». В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога [7., c. 308-320].



2. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета РК

2.1 Механизм функционирования налоговой системы

С 24.04.1995 года вступил в силу Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с учетом изменений и дополнений 10.10.2001, которые вводятся в действие с 01.01.2001).

В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы.

Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот а также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков; чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти; приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения; однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения; определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой [9., c. 283-299].

На территории Казахстана взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему Республики Казахстан. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт налогов; то в региональные бюджеты поступают налоги субъектов Республики Казахстан.

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Казахстана (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).

Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами - проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

Необходимость регулирования сложившейся в настоящее время налоговой системы Казахстана представляется очевидной.

Действующая с 1995 г. налоговая системы Казахстана крайне не совершенна, поэтому с января 2002г. вступает в силу новый Налоговый Кодекс.

Налоговый кодекс Республики Казахстан призван решить такие важнейшие задачи как:

построение стабильной, единой для Казахстана налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

формирование единой налоговой правовой базы;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;

развитие налогового законодательства, позволяющего обеспечить доходами региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства [16].

2.2 Виды налогов и других обязательных платежей

Подоходный налог с юридических лиц начинается и уплачивается в республиканский бюджет всеми лицами, имеющими в Республике Казахстан налогооблагаемый доход, а для лиц - резидентов Республики Казахстан также и доход, получаемый ими за пределами Республики Казахстан.

Плательщиками этого налога являются юридические и физические лицам: граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального Банка РК, и юридические лица-нерезиденты.

Ставки подоходного налога разняися от категории плательщиков, а также в зависимости от предмета налогообложения, его характера и объема.

Земельный налог начисляется и уплачивается всеми физическими и юридическими лицами, имеющие во владении и пользовании земельные участки.

Размер налога определяется в зависимости от качества, месторасположения и водообеспеченности и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца или землепользователя.

Земельный налог уплачивается не позднее первого октября текущего года. Несельскохозяйственные землепользователи - юридические лица уплачивают налог равными долями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа и двадцатого ноября текущего года.

Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Объектом налогообложения прямых налогов являются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, строения), стоимость которых определяется по кадастру и учитывает среднюю, а не действительную его доходность. Разновидность реальных налогов зависят от того, какой вид имущества облагается налогом: земля, дом, промысел, ценные бумаги. Ставки реальных налогов обычно пропорциональные. В качестве налоговых льгот чаще всего применяются необлагаемый минимум и разные вычеты.

В развитых странах реальные налоги применяются, в основном, в системе местного налогообложения.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам в бесспорном порядке с наложением штрафа [12., c.387-410].

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость подлежащей уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участниками которых является Республика Казахстан.

Облагаемым оборотом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога, не относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, при реализации продукции (работ, услуг) несобственного производства - осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.

Согласно Закону Республики Казахстан от 01.04.1999 N 357-1 "О бюджетной системе" все действующие на территории Республики Казахстан бюджеты, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах, представляют в совокупности определенную систему, которая называется бюджетной системой. Согласно законодательству функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.

Каждое государство имеет свою организацию бюджетной системы и принципы ее построения, т.е. бюджетное устройство. Правовые нормы, закрепляющие бюджетное устройство, устанавливают виды бюджетов, действующих на территории страны, место и роль каждого из них, принципы их функционирования и взаимосвязи. Эти нормы являются в бюджетном праве основополагающими, поскольку выражают право государственных и административно-территориальных образований на свой бюджет, уровень самостоятельности в его использовании.

Бюджетное система страны определяется ее государственным устройством. В унитарном государстве, например, в Республике Казахстан, бюджетная система состоит из двух уровней - государственного бюджета и местных бюджетов.

Для бюджетной системы федеративного государства характерны три уровня - государственный бюджет и местные бюджеты. Так, бюджетная система США включает федеральный бюджет, бюджеты штатов и более 82 тыс. бюджетов местных административно-территориальных единиц (округов, муниципалитетов и др.).

Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Понятие бюджетного процесса выражено в Законе РК "О бюджетной системе" в категории "Бюджетная процедура" - регламентированная законодательством деятельность государственных органов и должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, контролю за его исполнением и утверждению отчета об исполнении бюджета [15].



2.3 Место и роль налогов в формировании доходов государственного бюджета РК

В рыночных условиях в связи с тем, что происходит материализация финансово-экономических отношений, роль и значение проблем связанных с собственностью становиться актуальной.

В рыночных условиях земля, имущество, транспорт и т.д. являются не только собственностью юридических и физических лиц, они становятся предметом залога, наследования, дарения, налогообложения.

В соответствии с Налоговым Кодексом от 12.06.2001 года №209-11 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» к налогам на собственность относятся:

*Земельный налог;

а) единый земельный налог;

налог на транспортные средства;

налог на имущество.

В целях налогообложения и в соответствии с назначением в Республике Казахстан земли подразделены на категории:

земли сельскохозяйственного назначения;

земли населенных пунктов;

земли промышленности транспорта, связи, обороны и иного не сельскохозяйственного назначения;

земли особо охраняемых природных территорий, земли;

земли лесного фонда;

земли водного фонда;

Носителями земельного налога, то есть плательщиками, являются: юридические лица, в том числе не резиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения и физические лица имеющие в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, кроме плетельщиков единого земельного налога

Объектом земельного налога являются земельные участки. Единицей обложения земельного налога является - площадь земельного участка.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообес-печенности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.

Одним из налогов на собственность является налог на транспортные средства.

Объектами налогообложения транспортным налогом являются - все виды транспортных средств находящиеся на территории Республики Казахстан. Не являются объектами обложения налогам на транспортные средства:

карьерные автосамосвалы, грузоподъемностью 40 тонн и выше;

специализированные медицинские транспортные средства.

Единицей обложения данным налогом является рабочий объем двигателя: в кубических сантиметрах, лошадиных сил. Носителями данного налога являются:

физические лица,

юридические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

Единицей обложения по данному налогу являются: для легковых автомобилей - объем двигателя в кубических сантиметрах; для грузовых, специальных автомобилей - грузоподъемность; для автобусов - посадочные места; для мотоциклов, мотороллеров мотосаней, для летательных аппаратов - киловатт мощности; для катеров, садов, буксиров, барж и яхт - мощность двигателя в лошадиных силах.

Еще одним из налогов на собственность является налог на имущество, источником данного налога является капитал.

Объектом налогообложения налогом на имущество являются:

остаточная стоимость амортизируемых активов, юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств.

стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан расположенных на территории в РК.

Налоги на собственность являются достаточно стабильным бюджетным источником, поскольку поступления от данных налогов не зависят на прямую от результатов хозяйственной деятельности, то есть от уровня производства и других экономических показателей, связанных с деловой активностью, а определяются балансовой стоимостью и обеспечивают заранее гарантированную долю поступлений в бюджет.

О том, что долю налогов на собственность в бюджете надо увеличить говорилось немало. Ведь собственность, в виде имущества, земельного участка, транспорта и их объекта обложения имеют множества преимуществ по сравнению с объектами обложения других налогов. Налогообложение земли, зданий, сооружений, например, исключает возможность сокрытия объекта обложения, и возможность вывоза капитала за пределы государства в оффшорные зоны. Известно что, во многих странах утечка налоговых поступлений в налоговые оазисы очень актуальна.

Так же всем известный факт, что любые доходы когда-то ушедшие от налогообложения, в конечном итоге материализуются в каком-либо виде собственности: транспортном средстве, имуществе, земельном участке.

В общем, объеме поступлений платежей в государственный бюджет, налоги на собственность занимают скромное место, однако эти поступления стабильны и в связи с ростом числа собственников недвижимости и транспортных средств растут год от года.

Динамика роста поступлений налогов на собственность в государственный бюджет Республики Казахстан за 2003-2005 годы [Приложение А].

В 2003 году в доходы государственного бюджета потупило 947,3 млрд. тенге, из них на долю налогов на собственность приходиться 4,03% всех налоговых платежей бюджета, что составляет 38,2 млрд. тенге. В 2004 году платежи по налогам на собственность составили 43,9 млрд. тенге, что составляет 3,70% всех налоговых поступлений бюджета. В 2005 году доля налогов на собственность, в налоговых поступлениях бюджета составила 4,30%, что в денежном эквиваленте составляет 51,6 млрд. тенге.

Темп роста поступлений налогов на собственность в 2005 году, по отношению к 2003 году составил 135,0%, в 2004 году по отношению к 2005 году темп роста составил 117,53%.

В структуре поступлений по налогам на собственность, в 2003 году самый большой удельный вес занимает налог на имущество, на его долю приходится 71,2% поступлений по налогам на собственность, доля земельного налога составляет 15,42%, и поступления по налогу на транспортные средства составляют 13,38% платежей по налогам на собственность.

Структура налогов на собственность в доходах государственного бюджета в 2003-2005 году [Приложение Б].

В 2004 году платежи по налогу на имущество составили 31,59 млрд. тенге, что составило 71,96% всех поступлений по налогам на собственность, платежи по земельному налогу составили 6,31 млрд. тенге, что составило 14,37% платежей по налогам на собственность, доля налога на транспортные средства в поступлениях по налогам на собственность составила 13,67%, что составляет 6,0 млрд. тенге.

В 2005 году на долю налога на имущество приходиться 72,22% платежей по налогам на собственность, на долю земельного налога и налога на транспортные средства приходиться соответственно 14,05% и 13,73%. [Приложение B]

В структуре налога на имущество в 2003г. наибольший удельный вес составляют платежи по данному налогу с юридических лиц, он составил 94,9% всех платежей по налогу на имущество, в 2004 году соотвественно 95,0%, и в 2005 году 94,3%, долю платежей с физических в 2003 году соствила 5,1%, в 2004 году 5,0%, и в 2005 году доля платежей с физических лиц в общем объеме платежей по налогу на имущество в бюджете составила 5,7%. Анализируемые данные показывают, что платежи по налогу на имущество с каждым годом растут [Приложение Г].

Проблемы налоговой политики и совершенствования налоговой системы занимают одно из центральных мест в социально экономической жизни Республики Казахстан, осуществляющую реформирование экономики. Эффективная система налогообложения, учитывающая рыночные условия хозяйствования не может быть создана одномоментно, этот процесс неизбежно будет проходить отдельные этапы.

Одним из основных направлений развития налоговой системы, мы считаем необходимым увеличение поступлений от налогов на собственность в общей сумме налоговых доходов бюджета.

В теории налогообложения и в практической деятельности область обложения земель, имущества, транспортных средств слабо разработана. Исследованию сущности налогов на собственность по нашему мнению уделяется недостаточно внимания.

Мы разделяем позицию, что необходимо повысить роль имущественного и земельного налогообложения, и налогообложение транспортных средств. Как основного стабильного и постоянного источника формирования местных бюджетов. Хотелось бы обратить внимание и на тот факт, что налогам на собственность помимо фискальной, присуща и экономическая роль. Поэтому целесообразно более активно использовать эту сторону налогообложения собственности.

Рассматривая, перспективы развития налогообложения собственности, хотелось бы еще раз отметить, что более прогрессивное построение, основанное на принципе личного обложения. Об этом свидетельствует и зарубежная практика, когда налогом облагается вся собственность в совокупности (включая недвижимость и неосязаемую собственность), но обязательно учитываются долги и обязательства, которые связаны с владением этой собственностью. Во внимание принимается и семейное положение плательщика, поэтому необлагаемый минимум предоставляется на каждого члена семьи [20.,36-39].



3. Обеспечение налогового контроля законодательством РК

3.1 Понятие и виды налоговых проверок. Сроки проведения

Налоговая проверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан.

Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не имеет права проводить налоговые проверки.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

В свою очередь, документальные проверки подразделяются на следующие виды: 1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет; 3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.