Обеспечение налогового контроля законодательством Республики Казахстан

Решение об ограничении в распоряжении имуществом принимается налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика данных о сумме налоговой задолженности.

На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом производится акт описи имущества на сумму налоговой задолженности с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом.

Опись ограниченного в распоряжении имущества производится с указанием его цены, определяемой на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика, или независимой оценки, проводимой в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об оценочной деятельности, и оформляется актом, составляемым в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган обязан вручить налогоплательщику, присутствующему при ограничении в распоряжении имуществом, решение об ограничении в распоряжении имуществом и один экземпляр акта описи имущества.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности [16., cт.46].

Когда, в каких случаях и в каком порядке органы налоговой службы вправе применить меры принудительного взыскания налоговой задолженности?

Налоговые органы после применения к налогоплательщику способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства вправе применить меры принудительного взыскания, кроме случаев обжалования уведомления по акту налоговой проверки. Обжалование уведомления приостанавливает исполнение налогового обязательства (в том числе и в принудительном порядке).

Применяемые меры принудительного взыскания производятся на основе уведомления, направляемого налогоплательщику в соответствии со статьей 31 настоящего кодекса.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счет наличных денег;

3) со счетов дебиторов;

4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) принудительного выпуска дополнительной эмиссии акций.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности, начисленных налогоплательщиком по декларациям и (или) расчетам, а также по результатам налоговых проверок, налоговый орган имеет право взыскивать в принудительном порядке с банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей суммы налоговой задолженности без согласия налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика производится на основании инкассового распоряжения налогового органа.

Инкассовое распоряжение выставляется по форме, установленной нормативными правовыми актами Республики Казахстан, и содержит указание на тот банковский счет налогоплательщика или налогового агента, с которого производится взыскание сумм налоговой задолженности.

В случае отсутствия денег на тенговом банковском счете налогоплательщика взыскание налоговой задолженности производится с валютных банковских счетов налогоплательщика на основании инкассовых распоряжений, выставленных налоговыми органами в тенге.

Инкассовое распоряжение на взыскание суммы налоговой задолженности исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения указанного распоряжения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете.

При недостаточности денег или их отсутствии на банковском счете налогоплательщика инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет.

В случае отсутствия денег на банковском счете налогоплательщика, на который налоговым органом выставлено инкассовое распоряжение о взыскании налоговой задолженности, банк, принявший инкассовое распоряжение для исполнения, при закрытии банковского счета налогоплательщика в соответствии с законодательством возвращает указанное инкассовое распоряжение в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег производится в случае отсутствия денег на банковском счете.

Взысканием суммы налоговой задолженности за счет наличных денег признается изъятие налоговым органом наличных денег, отраженных по бухгалтерским (кассовым) документам (в том числе в иностранной валюте), у налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег налогоплательщика производится налоговым органом на основании уведомления о применении меры принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности.

Изъятие наличных денег оформляется актом об изъятии по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом.

Наличные деньги, изъятые у налогоплательщика, не позднее одного рабочего дня со дня изъятия подлежат сдаче в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для их зачисления на банковские счета налогоплательщика с последующим перечислением в бюджет. При отсутствии банковских счетов наличные деньги, изъятые у налогоплательщика, не позднее одного рабочего дня со дня взыскания подлежат зачислению в бюджет [16., ст.54]

В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (далее - дебиторов). При этом дебиторам направляются уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам.

Не позднее двадцати рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком на дату получения уведомления.

Акт сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие сведения:

1) наименование налогоплательщика и его дебитора, их регистрационные номера;

2) наименование налогового органа, где состоят на регистрационном учете налогоплательщик и его дебитор;

3) реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора;

4) сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком;

5) юридические реквизиты, печать и подписи налогоплательщика и его дебитора;

6) дату составления акта сверки.

На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.

Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитора - налогоплательщика, обязаны исполнить выставленное налоговым органом инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в соответствии с требованиями, определенными статьей 50 настоящего кодекса.

При наличии оформленного в соответствии с положениями настоящей статьи акта сверки взаиморасчетов, в случае проведения дебитором платежей в пользу налогоплательщика в течение девяноста рабочих дней с момента вручения уведомления налогового органа, налоговый орган вправе выставить на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных платежей.

Налоговые органы имеют право без согласия налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя обратить взыскание на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика в пределах суммы налоговой задолженности в случаях отсутствия денег на его банковских счетах, наличных денег и денег на банковских счетах его дебиторов.

Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность и надлежащий уход за ограниченным в распоряжении имуществом до снятия ограничения. В случае неисполнения налогоплательщик обязан возместить затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону и несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

В случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (акционерным обществом) после принятия всех предыдущих мер принудительного взыскания налоговой задолженности налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительной дополнительной эмиссии акций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

В случае непогашения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем суммы налоговой задолженности после принятия всех мер по ее принудительному взысканию налоговый орган вправе принять меры по признанию налогоплательщика банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан. Порядок ликвидации юридического лица, признанного банкротом, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве.

Налоговое обязательство физического лица прекращается:

1) со смертью;

2) со вступлением в силу решения суда об объявлении его умершим.

Налоговое обязательство юридического лица прекращается:

1) после полной ликвидации;

2) после полной реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния, разделения и преобразования.

Кроме того, в качестве основания прекращения налогового обязательства следует признать его надлежащее исполнение [16., cт. 59].

Заключение

Налоги и налоговое обязательство являются основными механизмами формирования доходов государственного бюджета.

Налог представляет собой прежде всего экономическую конструкцию. Это такая форма перераспределения национального дохода, при которой происходит изъятие у субъектов налога части их имущества (денег) в связи с наличием у них налоговых обязательств перед государством без предоставления взамен какого- либо встречного удовлетворения и без обязательства возвратить это имущество (деньги) впоследствии.

Налог - это обусловленная необходимость участия граждан в покрытии государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями односторонне устанавливаемая и вводимая в действие государством через издание законов такая форма изъятия государством в свой доход (в государственную собственность) части доходов или накоплений негосударственных субъектов, которая существует в виде обязательных безвозмездных и безвозвратных денежных (а в ряде случаев, натуральных) платежей регулярно взимаемых государством в лице его уполномоченных органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный (республиканский или местные) бюджет и обеспечиваемых силой государственного принуждения.

Налог - это обязательный платеж, то есть осуществление платежа является обязательным для тех, кому это предписано. Коль скоро государство имеет право на получение для финансирования своей деятельности части доходов своих граждан, то естественно, что это относительное право должно быть обеспеченно (скорреспондировано) встречной обязанностью налогоплательщика уплатить налог. Обязанность уплаты налога гарантирует, с одной стороны, стабильное и устойчивое поступление денежных средств в казну государства путем добровольной уплаты налога, а с другой - возможностью государства в случае необходимости прибегнуть к принуждению налогоплательщика исполнить свою обязанность уплатить налог.

Налог - это безвозвратный платеж , то есть это уплата денег, которая осуществляется налогоплательщиком по воле государства на том основании, что деньги никогда не будут ему возвращены. Налогоплательщик, уплачивая в качестве налогов свои деньги, лишается их навсегда и не имеет никакого права истребовать их назад в свою собственность. И на государство, естественно, не возлагается в рамках налоговых правоотношений обязанность вернуть налогоплательщику уплаченные им в качестве налогов деньги.

Налог - это платеж, характеризующийся регулярностью, равномерностью, устойчивостью поступления денег и длительностью установления. Налоговое обязательство в силу того, что государству необходим постоянный, устойчивый и стабильный источник финансирования, является протяженным во времени. Поэтому государство в качестве объектов налогообложения устанавливает такие объекты, которые характеризуются стабильностью и продолжительностью их существования во времени (право собственности на имущество) или обязанностью и периодичностью их появления у налогоплательщика (регулярное получение доходов). Объект, который по своей природе носит эпизодический характер и не характеризует состоятельность и платежеспособность налогоплательщика, не имеет, с точки зрения государства, ценности для того, чтобы объявить его объектом налогообложения. Другими словами, государство при установлении налогов ориентируется и старается опереться на реально существующие явления или процессы, связывая их с конкретными лицами по тем или иным признакам, например, обладание имуществом, поступление доходов, постоянный прирост стоимости товаров и услуг, выпуск ценных бумаг, производство и реализация подакцизных товаров и т.д.

Налог - это платеж, при осуществлении которого всегда происходит изменение формы собственности на государственную. Уплата налога автоматически прекращает право собственности на уплаченные денежные средства у налогоплательщика и порождает право собственности на эти деньги позволяет государству владеть, пользоваться и распоряжаться поступающими денежными средствами по своему усмотрению, без постороннего участия и безо всякого рода обязательственных ограничений.

Налоги всегда существуют только в правовой форме, и именно поэтому они устанавливаются на основе нормативных актов высшей юридической силы - законов, которые детально регламентируют все аспекты взимания налогов.

Уплата налога обеспечена возможностью принудительного его изъятия у тех, кто не желает уплачивать его добровольно, а также возможностью применения к нарушителям налогового законодательства мер ответственности, вплоть до уголовной.

Уплата налога провозглашается государством в качестве конституционной обязанности граждан. Поэтому предполагается, что граждане будут добровольно исполнять возложенную на них обязанность. Действует своего рода презумпция добропорядочности: налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые инспекции сведения об имеющихся у них объектах налогообложения, самостоятельно исчислять этот налог в бюджет. Каждый налогоплательщик должен осознавать необходимость своего участия в расходах государства. Однако если это осознание отсутствует или критерии необходимости участия налогоплательщика в государственных расходах разнятся с теми, что установлены государством, и следствием этого являются нежелание и отказ налогоплательщика исполнить его обязанность перед государством, а за сознательное нарушение его налогового законодательства применяет к нему и меры ответственности.

Главной целью (функцией) налога является предназначение служить средством такого перераспределения национального дохода, становилось бы собственником дополнительных денежных ресурсов, т. е. формирование доходов государственного бюджета. Однако это не единственная функция налога в современных условиях. Учеными- экономистами уже давно было подмечено, что взимание налога влечет за собой формирования доходов государственного бюджета, ряд экономических и социальных последствий, которые вроде бы как и не ставились в задачу налога. Это и уменьшение налоговой базы там, где налог не был равномерным и равнонапряженным для всех. Неожиданные последствия таких явлений иногда были настолько негативными, что даже затмевали эффект самого поступления денежных средств. Такими последствиями были восстания недовольных налоговым гнетом крестьян, снижение роста производства и т.д. В конечном итоге это вызывало снижение поступлений в государственную казну или увеличение расходов на то, чтобы эти поступления обеспечить силой, а иногда и подавить выступления недовольных.

Последствия в основном касались экономики и социальной сферы, поэтому ученые пришли к выводу о том, что налог активно проявляет себя не только как фискальный инструмент, но и как экономический и социальный. Сразу стали появляться теории, обосновывающие необходимость целенаправленного использования налогового воздействия с пользой для государства. Таким образом, к основной функции налога - финансовой, или, как ее еще называют, фискальной, добавились еще экономическая и социальная, которые в современных условиях для государства равноценны. Чтобы сохранять относительно однородное общество без явных признаков имущественного неравенства и сглаживать возникающие на почве имущественного неравенства противоречия, нужно осуществлять налоговое воздействие для формирования доходов государства таким образом, чтобы при этом максимально стимулировать производство и тем самым развивать потенциальную базу налогообложения, увеличивать количество объектов и улучшать качество предметом налогообложения.

Итак, сегодня налог представляет собой активное средство, с помощью которого возможно осуществлять формирование доходов государственного бюджета, целенаправленно воздействовать на экономику и на социальную сферу.

Список использованных источников

Основная литература:

1.Агуреева О. В. Краткий курс по экономической теории.- М.: окей - книга 2007 - 780с.

2.Добрынин А. И. Экономическая теория.- СП6.: Питер, 2006 - 450с.

3.Емезкий Н. Д. Мировая экономика: 100 экзаменационных ответов ( 3- е издание).- М.; Ростов н/Д: МарТ, 2007 - 560с.

4.Журавлева Г. П. Экономика. - М.: Экономистъ, 2006. - 670с.

5.Мохин В. Я. Экономическая теория. - М.: Экономистъ, 2006. - 340с.

6.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов - Т. 2. М.,1935, с переизд. 2001. - 890с.

7.Корниенко О. В. Мировая экономика. - СП6.: Питер, 2007. - 760 с.

8.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложения/учебник. - М., 2001 г - 500с.

9.Кашин В. А. Налоги и налогообложение. 2004. - 450 с.

10. Булатов А. С. Экономика/Учебник. - 2005. - 790с.

11.Черинк Д. Г. Налоги/учебное пособие. - 2005 - 355с.

12.Куликов Л. М. Экономическая теория. - М.: Велби, 2006 - 980с. Законодательные и нормативные акты:

13.Конституция РК от 30.08.1995 г с учетом изменении и дополнении от 18.05.2007.

14.Закон Республики Казахстан « о налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 24.04.1995. с учетом изменений и дополнений 10.10.2001.

15.Закон РК « о бюджетной системе» 01.04.1999.

16.Налоговый кодекс РК от 01.01.2006. Периодические издания:

17.Ежемесячный журнал- Вестник КазНУ. Серия экономическая. №2 (54).2006.

18. Ежемесячный журнал- Вестник КазНУ. Серия экономическая. № 5 (57).2006

Размещено на Allbest.ru