Налоговый консалтинг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Этапы становления налогового консалтинга в России

1.1 Возникновение и развитие услуг по налоговому консультированию в экономике России

1.2 Современное состояние рынка консультационных услуг в области налогообложения

1.3 Тенденции и перспективы развития налогового консалтинга на российском рынке консультационных услуг

2. Налоговое консультирование как отдельный вид консультирования по управлению

2.1 Место налогового консалтинга в деятельности по управленческому консультированию

2.2 Организационные основы налогового консультирования

2.3 Структура услуг по налогообложению

2.4 Способы и факторы ценообразования на услуги по налоговому консультированию

Заключение

консультационный услуга налогообложение консалтинг ценообразование

Введение

Современное предприятие, пережившее кризис 1998 года, в настоящий момент действует в условиях серьезной конкуренции. Поскольку преимущества от девальвации рубля давно исчерпаны, российский рынок вслед за международным начинает предъявлять жесткие требования к показателям эффективности деятельности компаний, что, в свою очередь, требует не только прозрачной финансовой отчетности, оптимальной системы финансового управления, но и эффективной системы управления в целом.

Необходимость развития, выхода на новые, в том числе, международные рынки, требует создания на предприятии новых систем управления, вплоть до реорганизации всей компании. Такая масштабная работа не всегда возможна для осуществления без помощи сторонних профессионалов - консультантов. Безусловно, руководители сами принимают решение в пользу или против привлечения сторонних специалистов, однако, существование и бурное развитие рынка консалтинговых услуг в России доказывает такую потребность.

Объект исследования в данной работе, тем не менее, - не весь рынок консультационных услуг, а одна из его наименее развитых и актуальных на сегодняшний день сфер - налоговый консалтинг.

Предметом исследования является процесс возникновения, становления и дальнейшего развития консультационных услуг в области налогообложения на современном российском рынке.

Основная цель работы заключается в том, чтобы определить факторы, повлиявшие на возникновение и рост предложения услуг по налоговому консалтингу, а также исследовать перспективы развития этой сферы в будущем.

В связи с этим, перед исследованием ставятся следующие задачи:

· определить факторы, повлиявшие на возникновение налогового консультирования в России;

· описать и проанализировать современное состояние сферы налогового консалтинга;

· определить тенденции дальнейшего развития услуг по налогообложению;

· выяснить какую роль играет налоговое консультирование в системе управленческого консалтинга, каким образом должна быть организована деятельность по предоставлению услуг в области налогообложения;

· описать структуру услуг по налоговому консультированию;

· определить факторы ценообразования на данные услуги.

Актуальность данной работы заключается в том, что налоговый консалтинг является не только базовым элементом возникновения рынка консультационных услуг, но и до сих пор остается наиболее перспективным направлением. Кроме того, сейчас происходят процессы все большей децентрализации экономики: происходит переход на международные стандарты финансовой отчетности, постоянно реформируется налоговое законодательство, продолжается процесс разукрупнения естественных монополий, приватизация значительной доли государственных унитарных предприятий и так далее. В связи с этим, растет спрос на услуги консультантов, так как, известно, что "при равном размере экономического потенциала региона объем консалтинговых услуг выше там и тогда, где и когда экономика является менее централизованно управляемой, менее огосударствленной".

Данная работа состоит из двух частей: первая посвящена этапам становления налогового консалтинга в России, а вторая рассматривает теоретические и организационные основы налогового консультирования.

В первой главе рассматриваются основные характеристики отрасли консультационных услуг, причины и условия возникновения рынка консалтинга в России и, в частности, услуг по налогообложению, кроме того, проводится сравнительный анализ с периодом становления рынка консалтинговых услуг в мире. Далее проводится анализ сегодняшнего состояния отечественного консультационного рынка в области налогообложения и факторов, влияющих на его дальнейшее развитие.

Вторая глава посвящена непосредственно деятельности по налоговому консультированию. Здесь исследуется сущность и место налогового консалтинга в системе управленческого консультирования, рассматриваются организационные основы объекта исследования. Заключительные пункты работы содержат описание структуры налогового консультирования и анализ факторов, влияющих на установление цены на данные услуги.

1. Этапы становления налогового консалтинга в России

1.1 Возникновение и развитие услуг по налоговому консультированию в экономике России

В самом общем определении консультирование - предоставление независимых советов профессионалами в различных областях деятельности; поэтому можно говорить о том, что данный вид услуг существует со времен Древнего Египта.

Возникновение и развитие консультационных услуг как отрасли началось с 20-х годов прошлого века в связи с активным развитием экономики, вызванным стремительным внедрением новых технологий, ростом промышленности и инфраструктуры. В этих условиях на принятие управленческих решений все большее влияние оказывает неопределенность, возникающая в результате быстро меняющейся внешней среды. Очевидно, что руководители компаний не всегда имеют возможность снизить влияние неопределенности на свою деятельность, поэтому они обращаются к консультантам. Таким образом, сложность бизнес-среды и неопределенность являются главными факторами спроса на услуги консультантов.

Одни из первых профессиональных консультационных фирм возникли в США на рубеже двадцатого столетия, когда страна вступила в инновационную стадию развития экономики. На этот период времени приходится основание таких известных консалтинговых компаний, как Артур Де Литтл (1886), МакКинзи (1925), А.Т.Кёрни (1926). Этим можно объяснить тот факт, что 2/3 крупнейших международных фирм, филиалы и представительства которых ведут деятельность по всему миру, имеют американское происхождение.

В 20-30-х годах такие фирмы распространились в Европе (в первую очередь в Англии и Германии), в 40-50-е годах - и в других регионах мира (Азия, Африка, Латинская Америка).

Послевоенные годы, вплоть до 60-х годов прошлого столетия, называют "золотым веком" консалтинга, поскольку ускоренное развитие экономики, сопровождавшееся быстрым ростом деловой активности в сочетании с ускорением технологических изменений, интернационализация промышленности, торговли и финансов создали благоприятные условия для роста спроса на консультационные услуги.

В настоящее время сфера консалтинга, безусловно, занимает важное место в структуре мировой экономики. В этой отрасли занято более 700 тысяч человек, производится услуг на сумму более 80 миллиардов долларов. В развитых странах на долю данных услуг приходится 4-5% ВНП, а среднегодовые темпы прироста оборота составляют 10 - 25%.

Российская практика также доказывает необходимость использования услуг профессиональных консультантов, поскольку отечественные предприятия постоянно ведут деятельность в условиях неопределенности и нестабильности внешней среды. Таким образом, этот фактор в полной мере можно назвать основным в формировании спроса на консультационные услуги.

Российские предприятия, как правило, нуждаются в следующих услугах: организация управления компанией, стратегическое, финансовое и, в частности, налоговое планирование; совершенствование системы маркетинга, бухгалтерского и управленческого учета, управления персоналом; консультации по внедрению информационных технологий и т. д.

По данным рейтингового агентства "Эксперт РА" рынок консалтинговых услуг в России за первое полугодие 2001 года вырос на 60,7% по сравнению с аналогичным показателем предыдущего года и составил 1,807 миллиардов рублей, что составляет более 60 миллионов долларов.

В ста крупнейших консультационных фирмах занято на сегодняшний день более 3600 специалистов. Для сравнения - в 1995 году в этой отрасли было занято порядка 400 человек (без учета административного персонала). При этом в начале 90-х годов немногие управленцы достоверно представляли себе что такое консалтинг, когда и при каких обстоятельствах использовать подобные услуги.

Как же возник и развивался консалтинг в России? Рассмотрим период зарождения этой отрасли и факторы, повлиявшие на его возникновение.

Согласно некоторым источникам, консультационный бизнес в российской экономике возник в конце 80-х - начале 90-х годов. Формирование спроса на подобные услуги было продиктовано, в первую очередь, реорганизацией предприятий в связи с переходом к рынку и соответствующими изменениями в законодательстве, закрепившем различные формы собственности.

В 1991 году создается Ассоциация консультантов по экономике и управлению (АКЭУ), объединяющая консалтинговые, аудиторские и другие профессиональные фирмы всех направлений. Значительная доля аудиторско-консалтинговых фирм, входящих сейчас в рейтинг ста крупнейших консалтинговых компаний, образовывается в первой половине 90-х годов. В этот же период на российский рынок выходят компании "Большой пятерки" и другие международные консалтинговые организации.

Таким образом, в этот период происходит формирование рынка консультационных услуг, растет спрос на услуги и усиливается конкуренция между компаниями.

Тем не менее, до недавнего времени спрос на услуги консультантов был очень скромным. В консалтинговые фирмы обращались, в основном, зарубежные компании, работающие на российском рынке; финансовые институты и крупные российские предприятия, выходящие на международную арену.

В первую очередь, это объясняется низкой платежеспособностью российских компаний. Именно в это время, когда в условиях разрушения старых хозяйственных связей и экономического спада необходимо было выстраивать новые отношения внутри предприятия и во внешней среде, руководство нуждалось в услугах профессиональных консультантов. Однако нехватка оборотных средств, не позволявшая зачастую возмещать даже производственные затраты, и общий спад производства делали оплату консультационных услуг невозможной.

В то же время, известно, что в начале экономического развития национального хозяйства спрос на консалтинговые услуги невелик. "На более высоких стадиях развития экономики консалтинговые услуги становятся так же необходимы, как и банки, финансовые компании и т. п.". Многие отечественные производители еще до недавнего времени боролись за то, чтобы выжить на российском рынке, поэтому проблема повышения эффективности работы предприятия даже не рассматривалась.

Специфика российского рынка консалтинговых услуг зародилась в этот же период и отражала особенности развития экономики России.

В развитых странах на этапе становления консалтинга основными потребителями услуг являлись промышленные компании. Лишь позже, с развитием инфраструктуры, важную роль для консалтинговых компаний начинают играть клиенты в сфере услуг, особенно, банки, страховые компании, инвестиционные фонды, предприятия связи, фирмы, занимающиеся организацией досуга и развлечений.

В России, напротив, основными отраслями консультирования на начальном этапе перехода к рынку были банковская, страховая и финансовая сферы, которые при своей неразвитости в силу наследия предыдущей экономической системы имели финансовые средства на консалтинговые услуги.

Предприятия нефтяной и газовой промышленности также были и остаются самыми "желаемыми" клиентами консультантов - четвертая часть доходов консалтинговых компаний приходится на клиентов из нефтегазовой отрасли. В то же время, по данным Европейской федерации консалтинговых ассоциаций (FEACO), в других странах выручка от всех сырьевых отраслей в совокупном доходе составляет лишь 5%.

Тем не менее общее развитие экономики, подъем в отдельных отраслях промышленности, относительная устойчивость политической системы России создают благоприятные условия для становления и развития рынка консультационных услуг, которые в свою очередь составляют важную часть рыночной инфраструктуры и являются одним из индикаторов высокого уровня экономического развития.

Следуя западной тенденции, менеджмент российских предприятий все чаще прибегает к услугам специалистов при проведении реструктуризации компании, решении налоговых проблем, оптимизации системы управления финансами на предприятии и т. д. Этим и обусловлено бурное развитие рынка консалтинга в России.

Если в 1998-1999 годах улучшение финансового положения предприятий ряда отраслей было связано с эффектом импортозамещения на российском рынке, возникшем после кризиса 1998 года, то в настоящее время ситуация меняется. Потенциал импортозамещения постепенно сокращается, конкуренция на рынках товаров и услуг усиливается, предприятия выходят на новые рынки. В данных условиях опыт специалистов в области консалтинга становится все более востребованным.

Кроме замедления девальвационного эффекта, когда перед предприятиями возникла задача повышения внутренней эффективности, можно отметить следующие факторы роста спроса на консалтинговые услуги:

· новая волна передела собственности, произошедшая в 1999-2000 годах (образование новых промышленных холдингов таких, как "Русский алюминий", "СУАЛ-холдинг", "ЕвразХолдинг", "Агрохимпромхолдинг" и т. д.), в связи с чем возникает необходимость преобразования и отладки управленческих структур;

· процесс реорганизации и акционирования государственных унитарных предприятий;

· активное внедрение информационных технологий.

Рост спроса на консультационные услуги вызвал увеличение объема данного рынка на 60% за 2000 год. И в настоящее время рынок консультационных услуг в России характеризуется следующими тенденциями:

· рост объемов консультационной деятельности и увеличение числа занятых в консультировании;

· появление новых видов и рынков консультационных услуг;

· разнообразие организационных форм консалтинговых фирм;

· расширение числа и видов клиентных организаций;

· повышение качества консультационных услуг;

· развитие методического инструментария.

Рост неопределенности в сфере управления, усложнение внешней среды и ускорение ее изменений стимулируют спрос на консалтинговые услуги. В этих условиях решающее значение в конкурентной борьбе начинают играть инновации (прежде всего, в сфере управления), информация и специфические знания. Все это делает консультанта не просто помощником, а партнером руководства. В настоящее время к консультантам обращаются не только в кризисных ситуациях, но и в процессе повседневной деятельности, когда необходим "свежий взгляд" на проблему, последняя информация о новых технологиях и рынках и т. д.

1.2 Современное состояние рынка консультационных услуг в области налогообложения

Большая часть аудиторско-консалтинговых групп, занимающихся вопросами налогообложения, возникала в 1992 - 1994 годах. Этот период можно считать временем зарождения рынка налогового консалтинга в России.

Смена дальнейшего пути развития России воплотилась, далеко не в последнюю очередь, в создании новой налоговой системы. В 1991 году был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В течение 1992-1993 годов вносились серьезные изменения в механизм налогообложения и структуру налогов. Предприятия столкнулись с ранее неизвестными им определениями и понятиями.

Многообразие и противоречивость законодательства в начале девяностых годов порождали множество ошибок и недоразумений при принятии решений, а острая нехватка специалистов на предприятиях сформировали первоначальный спрос на налоговых консультантов.

Актуальность налогового консалтинга очень велика, особенно в странах с социально-экономическим хозяйством, в частности, это характерно для Германии и Швеции.

В России также сложно переоценить значимость услуг по налогообложению. Опрос, проведенный международной консультационной фирмой "Корпорация Карана", показал, что главной причиной, по которой российские руководители предприятий готовы привлекать сторонних консультантов, является "желание найти легальный способ сокращения налоговых выплат" (так ответили 32% респондентов). Данный фактор спроса на услуги налоговых консультантов, очевидно, является наиболее значимым и актуальным и на сегодняшний день. Продекларированное Правительством Российской Федерации упрощение налоговой системы пока не очевидно. Наряду со снижением налоговых ставок и переходом от прогрессивного налогообложения к пропорциональному вводятся новые понятия, налоги (например, налог с продаж) и категории (например, "налоговый учет для расчета налога на прибыль").

Таким образом, спрос на услуги по налогообложению возник с начала перехода к новой налоговой системе и развивался по мере возникновения новых управленческих задач и изменения налогового законодательства.

Под влиянием этих факторов зародился и теперь активно развивается налоговый консалтинг. По состоянию на первое полугодие 2001 года доля налоговых услуг на рынке консалтинговых услуг 100 крупнейших аудиторско-консалтинговых групп (АКГ) составляла 13,8%. В деятельности 80 крупнейших консалтинговых фирм юридические услуги и услуги в области налогообложения являются основным источником дохода (37% от выручки по данным за 1999 год).

Динамику данного рынка можно оценить, исходя из общего роста консультационных услуг. С 1998 года доля консалтинга в совокупном доходе крупнейших АКГ выросла почти на 40% и теперь практически равна выручке от аудита. В свою очередь, налоговый консалтинг развивался еще более внушительными темпами: за этот период доля налоговых услуг в общем объеме доходов от консалтинга возросла более чем в 4 раза.

Впечатляющая скорость становления рынка консалтинговых услуг подтверждается также и тем, что еще 5 лет назад специалисты считали консультирование лишь дополнительной услугой к аудиторской проверке. Подавляющее большинство АКГ по данным рейтинга, составленного в 1996 году, специализировалась на аудите (его доля в обороте составляла от 60 до 90%). Консалтинг не воспринимался в качестве основного вида деятельности, о чем свидетельствует тот факт, что многие респонденты включили его в список дополнительных видов услуг.

Действительно, по мере проведения аудиторской проверки у клиента возникает множество вопросов в смежных областях, и в первую очередь, это относится к налогам. По желанию клиента проводится налоговый аудит - проверка наличия и правильного заполнения необходимых документов, помощь в составлении отчетности, предъявляемой в налоговые органы; при необходимости производится пересчет суммы налогов и т. д. Кроме того, в ходе аудита могут возникнуть вопросы об использовании налогового планирования и оптимизации обязательных платежей.

В связи с этим, во многих аудиторско-консалтинговых компаниях подавляющая часть клиентов (около 80%) обращается в налоговый департамент этой же фирмы.

Несмотря на то, что стандарты аудиторской деятельности относят услуги по налоговому консультированию в число дополнительных услуг, сопровождающих аудит, налоговый консалтинг занял свое место на рынке консультационных услуг и уже является не просто дополнением к аудиторской проверке, а представляет собой обособленную сферу профессиональной деятельности.

Согласно последним исследованиям объем рынка консультационных услуг в области налогообложения (без учета иностранных компаний), составляет около 8,3 миллионов рублей.

Как уже было сказано, консультации по налогообложению тесно связаны с проведением аудиторской проверки и другими видами консалтинга, поэтому неудивительно, что участники рынков аудита и консалтинга практически совпадают. Таким образом, фирмы, предлагающие услуги на рынке консалтинга, можно разбить на 2 группы - аудиторско-консалтинговые группы и компании, специализирующиеся на предоставлении услуг по налогообложению.

В то же время консультантов по налогообложению подразделяют на следующие группы:

1) крупнейшие международные аудиторско-консалтинговые компании ("большая пятерка");

2) крупные зарубежные консультационные фирмы и сети;

3) крупные и средние российские консалтинговые компании (более 50 консультантов);

4) небольшие локальные консультационные фирмы;

5) индивидуальные консультанты.

Первые три группы участников играют решающее значение на рынке, и именно между ними существует наибольшая конкуренция.

Компании "большой пятерки" (до слияния в 1998 году Price Waterhouse и Coopers & Lybrand - "большой шестерки") пришли на российский рынок в конце 80-х начале 90-х годов, когда российские консультанты только начинали работу и не могли противостоять профессионалам с международным опытом и признанием. Годами выработанная методология, высокий профессионализм и знание мирового бизнеса определили лидерство компаний "большой пятерки" на рынке аудиторско-консалтинговых услуг.

Изначально услугами этих фирм пользовались транснациональные компании, пришедшие на российский рынок в этот период. Кроме того, они получали доход от выполнения работ по проектам технической помощи, финансируемым Мировым банком, правительством США, структурами ЕЭС и т. д. Примерно со второй половины 90-х годов клиентами "большой пятерки" становятся крупные российские предприятия топливно-энергитического комплекса и металлургии, крупные банки и другие финансовые институты.

По последним оценкам, доля рынка компаний "большой пятерки" составляет 75% (только с учетом доходов 100 крупнейших АКГ).

Несмотря на это, российские компании уже составляют серьезную конкуренцию международным группам, о чем будет сказано ниже.

Что касается других зарубежных компаний, то они представляют собой, как правило, специализированные консалтинговые компании. Среди них выделяются такие фирмы, как McKinsey&Co, Ward Howell International, Accenture, которые активно работают на российском рынке и борются за российских клиентов, благодаря тому, что они являются лидерами в своих сегментах.

Однако присутствие подавляющего числа остальных международных компаний на отечественном рынке малозаметно. В основном, в России они работают с теми же клиентами, что и во всем мире, и пока не проводят заметных рекламных кампаний с целью привлечь российских клиентов.

Отдельно необходимо выделить международные сети аудиторско- консалтинговых компаний, в которые входят некоторые крупные российские фирмы. Эти международные организации лишь опосредовано представлены на российском рынке, однако их совокупная доля в доходах крупнейших российских АКГ довольно значительна - почти 27%. Кроме того, международное положение и имидж этих организаций влияют на перераспределение рыночных долей между крупнейшими российскими консультантами, являясь одним из сильных преимуществ в борьбе за потребителя.

Крупнейшие российские аудиторско-консалтинговые компании представляют наибольший интерес в нашем анализе, так как их роль в консультационном бизнесе, и особенно в области налогообложения, очень велика. Основными потребителями консалтинговых услуг являются собственники и менеджеры предприятия, поэтому имя фирмы-консультанта имеет второстепенное значение, в отличие от аудита, где отчет о проверке предоставляется внешним пользователям информации, и, следовательно, имя и признание аудиторской фирмы будет иметь большое значение.

На этапе своего становления, основная задача российских компаний заключалась в том, чтобы добиться постоянного дохода и занять определенную нишу на рынке. В это время не могло быть и речи о конкуренции с международными организациями.

С середины 90-х годов, когда наблюдался некоторый подъем экономики, активно развивались и консультанты, нарабатывая опыт в различных сферах деятельности и отраслях, создавая собственную методологию консультирования, обретая постоянных клиентов. Уже в это время 20 из 100 крупнейших российских аудиторско-консалтинговых компаний считали "большую шестерку" и другие международные фирмы своими прямыми конкурентами.

Такая позиция обусловлена теми преимуществами, которыми обладают российские консультанты по сравнению с иностранными.

Таблица 1. Преимущества российских и иностранных консалтинговых компаний

Иностранные компании	Российские компании
· международный опыт · своя методология · отработанные технологии управления проектами · высокий профессионализм · учет мировых тенденций развития бизнеса · мировое признание на фондовых рынках	· низкая стоимость услуг · знание специфики страны · узкая специализация · наличие в штате индустриальных экспертов

Первое, в чем выигрывают российские консультанты, - это более низкая стоимость услуг при сравнительно таком же качестве, что подтверждается растущим спросом на услуги отечественных специалистов. Наиболее сильное воздействие этого преимущества проявилось после кризиса 1998 года.

Однако относительная дешевизна услуг российских консультантов не единственная их сильная сторона в конкуренции с зарубежными компаниями. Во многих вопросах, особенно это касается налогообложения, российские предприятия больше доверяют отечественным фирмам. Если при проведении аудиторской проверки, предназначенной для потенциальных инвесторов, важное значение имеет имя фирмы, априори определяющее качество аудиторского заключения; то в процессе консультирования, в первую очередь, главную роль играют профессионализм, знание специфики страны и отрасли, творческий подход к проблеме.

Так, на протяжении всего времени с момента составления рейтингов аудиторско-консалтинговых компаний десятку лучших налоговых консультантов возглавляют российские компании ФБК и "Объединенные консультанты ФДП". При этом последняя фирма вошла в рейтинги консультантов лишь 2 года назад и практически сразу заняла первое место в области услуг по налогообложению (21,4% от общего дохода от налогового консалтинга 100 крупнейших консалтинговых фирм). В данном случае такому успеху компания обязана узкой специализации на данном виде услуг. Кроме того, из десяти компаний, входящих в рейтинг по налоговому консалтингу, четыре специализируются на услугах по налогообложению и юридическому консалтингу, а их доля на рынке налогового консалтинга (по 100 крупнейшим консультационным компаниям) составляет около 50%. Таким образом, узкая специализация на нескольких тесно связанных между собой услугах также служит преимуществом для российских участников рынка.

Однако действие этого преимущества недолговечно. Аудиторы отмечают, что крупные клиенты (особенно те, кто обязан регулярно проводить аудиторские проверки) предпочитают покупать полный пакет услуг, включая налоговый консалтинг. Таким образом, на рынке консультационных услуг по налогообложению аудиторско-консалтинговые группы имеют больше преимуществ по сравнению со специализированными консультантами.

Также необходимо отметить, что десятка лучших компаний в области налогового консалтинга получает около 70% совокупного дохода от данного вида услуг и, соответственно, именно они ведут наиболее жесткую конкурентную борьбу и влияют на цены.

Среди консалтинговых компаний очень велика концентрация: только 45 фирм, попавших в рейтинг, являются региональными. При этом, большая часть из них сосредоточена в крупных региональных центрах - Санкт-Петербурге, Тюмени и Екатеринбурге. Выручка этих компаний ниже, чем у московских, поэтому они, в основном, занимают последние места в рейтинге. Тем не менее, в десятку лидеров по налоговому консалтингу попали две региональных фирмы - новосибирская компания "Консалтинг. Аудит" и Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право" из Екатеринбурга. Их успеху способствовало сотрудничество с крупными клиентами, работающими в сфере энергетики и добывающего сектора.

Мелкие и средние консультационные фирмы, имеющие в своем штате несколько консультантов, как правило, представлены на небольшом местном рынке, а объем их выручки не позволяет им участвовать в рейтингах. Эти фирмы обычно работают с индивидуальными предпринимателями, мелкими и средними компаниями, которых привлекает низкая стоимость услуг. Как правило, такие консультанты специализируются на узком круге услуг, не требующих больших финансовых и временных затрат (например, регистрация фирмы, ведение бухгалтерского и налогового учета, консультации по применению налогового законодательства и возможностям уменьшения налоговых платежей). Эти участники рынка удовлетворяют спрос на дешевые и простые услуги с соответствующим качеством исполнения. Таким образом, они не влияют на рынок налогового консалтинга ни в вопросе ценообразования, ни в области развития отдельных видов услуг, принимая извне сложившуюся структуру предложений и цен.

Индивидуальные консультанты, как правило, представлены бывшими руководителями компаний, подразделений, проектов и т. д.; специалистами, ранее работавшими в консультационных фирмах, а также профессорами, лекторами, инструкторами и научными работниками, которые в свободное от научной и педагогической деятельности время охотно занимаются консультированием в своей области. Их основным преимуществом, кроме относительной дешевизны услуг благодаря отсутствию больших накладных расходов, неизбежных для фирмы; является их универсальность. Высоко индивидуализированный и гибкий подход позволяет им сотрудничать как с малым предприятием, так и с крупной компанией. Наибольшими преимуществами обладают те консультанты, которые обладают глубокими знаниями и опытом по какой-либо специфической проблеме, которая не пользуется массовым спросом и, следовательно, не представляет интереса для консультационных фирм.

Кроме того, при необходимости одиночные консультанты могут собраться в команду и провести более крупный и сложный проект, то есть фактически заменить работу консалтинговой компании.

Безусловно, опыт и квалификация индивидуальных консультантов очень различны, и руководитель, выбирая одиночного консультанта, сталкивается с большей долей неопределенности, чем в случае с фирмой. Тем не менее, высокий профессионализм некоторых консультантов признается не только в России. Согласно Европейскому справочнику консультантов по управлению, из 58 консультантов, представляющих Россию, 8 являются индивидуальными консультантами.

Несмотря на то, что участники консалтингового рынка, оказывающие услуги по налогообложению, настолько разнообразны по размерам и количеству специалистов, организационному устройству и методикам консультирования, вход на рынок практически не ограничен. В отличие от аудиторской деятельности, консультантам не нужна государственная сертификация и лицензирование. Более того, консалтинговая деятельность вообще не регламентируется государством, в то время, как существует Закон "Об аудиторской деятельности".

Входной барьер в виде первоначальных инвестиций практически отсутствует (исключение составляет только консалтинг в области информационных технологий), так как основной ресурс консультанта - человеческий капитал.

Тем не менее, консалтинговый бизнес, в основном, сконцентрирован в Москве и Санкт-Петербурге. Количество региональных компаний, принимающих участие в регулярных рейтингах журнала "Эксперт", не превышает 40-45, при том, что их доля в совокупной выручке, в среднем, не превышает 15%, а в последние годы неуклонно снижается (от 14% в 1999 году до 8,5% в 2001).

Такая ситуация, несомненно, порождена спецификой российской экономики, для которой региональная дифференциация в доходах очень велика, особенно, при сравнении регионов с Москвой и Санкт-Петербургом. Столичные компании имеют значительные преимущества перед своими конкурентами в других городах, что позволяет им получать ощутимые доходы не только от тех клиентов, которые расположены в Москве и Санкт-Петербурге, но и от крупных компаний, ведущих свою деятельность в регионах.

Последнее особенно важно, поскольку на данном рынке огромное значение имеет отраслевой спрос на консалтинг, определяющий уровень доходов консультантов.

Ранее уже упоминалось о том, что основными потребителями услуг консалтинговых компаний до кризиса являлись банки, инвестиционные и страховые компании. После 1998 года ситуация коренным образом изменилась: сейчас потребление консультационных услуг промышленными предприятиями обеспечивает почти 60% доходов консультантов. При этом, ВВП России более чем на половину создается в сфере услуг, а вклад промышленности составляет лишь 33,5%.

Тем не менее, в отличие от зарубежных рынков консалтинга, где постоянными клиентами компаний, в основном, являются крупные предприятия в сфере машиностроения, обрабатывающего сектора, производства товаров массового потребления и т. д., основные потребители российских консультантов ведут свою деятельность в нефтегазовой отрасли и электроэнергетике.

Предприятия нефтяной и газовой промышленности, особенно в последние несколько лет, находились в очень благоприятных условиях, связанных и с ростом мировых цен на нефть, и с эффектом девальвации рубля. Очевидно, что именно этот сектор оказался в наилучших финансовых условиях.

Следующая причина для обращения к консультантам связана с жесткими условиями конкуренции в этой отрасли, которые предъявляют повышенные требования к управленческим решениям. В особенности, это актуально для тех компаний, которые активно занимаются привлечением инвестиционных ресурсов, разработкой новых продуктов и выходом на зарубежные рынки.

Наконец, предприятия в данной отрасли представляют собой крупные компании со сложными производственными и управленческими структурами, что сильно затрудняет самостоятельную диагностику эффективности работы и принятие сложных управленческих решений.

Как уже отмечалось, значительная часть доходов консалтинговых компаний обеспечивается за счет клиентов в нефтегазовой отрасли. Это характерно и для налогового консалтинга - доля выручки, полученной налоговыми консультантами от клиентов нефтегазовой отрасли составляет 32,3%. При этом доход некоторых лидеров рынка налогового консалтинга складывается в основном за счет нефтяной и газовой промышленности. Например, для компании "Объединенные консультанты ФДП" и "Юникон/МС" этот показатель составил соответственно 52,5% и 40,9% (по данным за 1999-2000 годы).

Внедрение программы реструктуризации РАО "ЕЭС России" не в последнюю очередь повлияло на то, что электроэнергетика вслед за нефтегазовой отраслью является одним из основных потребителей услуг по налоговому консалтингу. Уровень спроса в этой отрасли оценивается почти в 50 миллионов рублей, что составляет 18,4% общей выручки от услуг по налогообложению (только по крупнейшим отечественным компаниям консультационного рынка). Кроме того, в этой сфере заметно выделяются региональные компании, одна из которых - "Консалтинг. Аудит" из Новосибирска - заработала на налоговых услугах более 23 миллионов рублей.

Таким образом, чуть более половины своего дохода налоговые консультанты зарабатывают за счет нефтяной и газовой промышленности и электроэнергетики. Из других отраслей можно отметить химическую и нефтехимическую промышленность, транспорт, машиностроение, металлургию, торговлю. Вклад таких клиентов в общий доход налоговых консультантов примерно одинаков и составляет от 7,7 до 6%.

1.3 Тенденции и перспективы развития налогового консалтинга на российском рынке консультационных услуг

Актуальность консультационных услуг в последнее время очевидна и не вызывает сомнений. Отдельные виды услуг становятся все более популярными и составляют большую долю дохода консалтинговых компаний (консалтинг в области информационных технологий, стратегического планирования и организационного развития - более 35% в структуре рынка). Некоторые услуги еще не получили своего развития и лишь недавно возникли на рынке (услуги в области управления персоналом, маркетинга и отношений с общественностью).

Налоговый консалтинг относится к тем видам услуг, с которых начинался российский рынок консалтинга и которые до сих пор остаются востребованными и приносят значительный доход. Такая ситуация характерна и для зарубежных рынков. Международные аудиторско-консалтинговые компании всегда проявляли интерес к консультированию в области налогообложения как в качестве сопутствующей услуги, так и в "чистом" виде. В качестве приоритетного направления налоговый консалтинг рассматривают такие компании, как Andersen и PriceWaterhouseCoopers. Например, если вся выручка от консалтинга компании PriceWaterhouseCoopers составила 50% совокупного дохода 2000 года, то на долю услуг в области налогообложения пришлось 34%.

Российские консультационные и аудиторские компании также всегда проявляли интерес к сфере налогообложения. Неугасающий спрос на подобные услуги как в виде обособленной услуги, так и в пакете с аудиторской проверкой обусловил развитие налогового консалтинга на российском рынке. Отечественные специалисты в данной области играют очень заметную роль на данном рынке. Как уже отмечалось, в вопросах налогообложения наибольшее значение имеют знание специфики страны и национального законодательства, а не международный опыт и имя фирмы. Таким образом, российские консультанты по налогообложению составляют серьезную конкуренцию западным компаниям. При этом, это не обязательно самые крупные и известные российские фирмы, что убедительно доказали рейтинги консультантов последних лет.

Определив в предыдущих пунктах структуру рынка, участников и охарактеризовав услуги, которые они оказывают, необходимо перейти к анализу тенденций и перспектив развития налогового консалтинга в России.

По данным рейтингового агентства "Эксперт РА", доля услуг по налоговому консалтингу в совокупной выручке от консультационной деятельности выросла почти на 60% за 1998 - 2000 года, а за последний год - более, чем на 37%. При этом, за это время возрос и объем консультационных услуг в целом: со 118,3 миллионов рублей в первом полугодии 1998 года до 905,2 миллионов рублей в первом полугодии 2001 года. Такое стремительное развитие особенно заметно, если обратиться к докризисным данным. Еще в 1996 году консалтинговые услуги составляли не более 30% совокупного дохода аудиторско-консалтинговых компаний, а услуги по налогообложению занимали лишь 3% выручки от предоставления дополнительных услуг.

Безусловно, финансово-экономический кризис августа 1998 года не мог не отразиться на деятельности аудиторско-консалтинговых компаний. Крах фондового рынка, разорение многих банков и финансовых компаний определили спад в консалтинге, оказываемом этим институтам. Уход иностранных фирм с российского рынка повлек потерю наиболее стабильных и доходных клиентов.

Компании, в том числе и "большая пятерка", вынуждены были провести значительное сокращение штатов; приходилось разрывать только что подписанные контракты с новым персоналом. В целях сохранения оставшихся клиентов, приходилось снижать цены на услуги в среднем на 20-50%.

В связи с этим, заметно изменились приоритеты аудиторско-консалтинговых компаний. В первую очередь, это касается отраслевых предпочтений, которые раньше концентрировались на финансовом секторе. После кризиса в более выгодном положении оказались промышленные предприятия, которым в связи с ростом экспортных доходов и расширением производства необходимы консультационные услуги.

В это время консультанты осознали потребность расширять свою региональную сеть, поскольку в регионах последствия кризиса ощущались не так остро, как в столицах. За последние годы многие крупные компании - постоянные участницы рейтингов значительно расширили свои филиальные сети. Например, компания "Гориславцев и К. Аудит" к первому полугодию 2001 года имела уже 22 представительства по всей России по сравнению с двумя филиалами в предыдущем году.

Кризис, кроме того, способствовал росту уверенности российских консультантов в том, что они способны конкурировать с иностранными компаниями. Отечественные предприятия, планировавшие выход на международный рынок, были вынуждены отказаться от своих планов. Таким образом, у них отпала необходимость обращаться к крупным зарубежным компаниям с тем, чтобы подготовить финансовую отчетность по международным стандартам и получить налоговые консультации в качестве дополнительной услуги. Следовательно, часть из них досталась российским консультантам.

Однако вынужденная политика снижения цен и издержек, применяемая компаниями после кризиса, на рынке консалтинговых услуг не привела к значительному перераспределению рынка между ключевыми участниками.

Объяснение этой ситуации определяется спецификой отношений, возникающих в процессе консультирования. Эффективность совместной работы заказчика и консультанта во многом зависит от доверия клиента. Особенно это важно в налоговых вопросах, так как консультанту необходимо работать с финансовой документацией, которая, как правило, не является публичной. Соответственно, клиент не заинтересован в частой смене консультантов и отдает предпочтение одной фирме. Подобную ситуацию можно сравнить с отношениями врача и пациента - если врач знает диагноз и персональные особенности своего больного, процесс лечения происходит намного быстрее и эффективнее.

Таким образом, гибкий подход к ценообразованию, в основном, позволил сохранить своих постоянных клиентов, но не переманить новых у конкурентов.

Для более мелких игроков консалтингового рынка ситуация складывалась иным образом. Они не могли себе позволить значительное снижение цен, поэтому их клиенты - как правило, мелкие и средние фирмы - были вынуждены отказываться от консультационных услуг. Очевидно, что эта группа участников рынка пострадала от кризиса в наибольшей степени.

Тем не менее, общая тенденция роста рынка консалтинга сохранилась. Несмотря на объективную необходимость сокращения издержек, связанных с персоналом, консультационным компаниям удалось сохранить своих специалистов. Сокращение штатов в среднем по рынку составляет около 5% в год на фоне 16-ти процентного роста безработицы по стране в тот же период. На следующий год почти 40% компаний, участвующих в ежегодных рейтингах консалтинговых компаний, даже увеличили численность персонала.

Потребность в налоговых консультациях не только не уменьшилась, но и возросла за посткризисный год - доля услуг в области налогообложения в доходе крупнейших аудиторско-консалтинговых компаний увеличилась почти на 32%. Это можно объяснить тем, что эффект от налоговых консультаций, как правило, очевиден, так как напрямую отражается на финансовой деятельности предприятия. В условиях неустойчивости экономической конъюнктуры и обострения конкурентной борьбы особенно актуальной становится проблема сокращения издержек и оптимизации денежных потоков, где налоговые платежи играют далеко не последнюю роль.

Таким образом, кризис 1998 года в целом благоприятно отразился на сфере налогового консалтинга, поскольку российские руководители стали с повышенным вниманием относиться к финансовому управлению на своих предприятиях и охотно обращаться к консультантам, стараясь предотвратить кризисную ситуацию.

Рост спроса на услуги консультантов по налогообложению со стороны крупных промышленных компаний определил рост выручки, а, следовательно, и усиление концентрации крупнейших игроков консалтингового рынка в данной сфере. Еще в 1998 году на десятку лидеров в области налогового консалтинга приходилось около 38% доходов от данного вида услуг, а к середине 2001 года этот показатель составил уже 69,23%.

Важным положительным моментом, действительно указывающим на рост спроса на консалтинговые услуги со стороны отечественных предприятий, является то, что прекратились зарубежные вливания на консультационный рынок. Программы помощи Европейской Комиссии, Мирового банка, USAID были рассчитаны на десятилетие - с 1991 по 2000 год, а после кризиса стратегия этих организаций по отношению к России изменилась, и пока сложно предположить какой она будет.

Таким образом, рост рынка более чем на 60% с 1999 по 2000 годы практически полностью обусловлен увеличением спроса со стороны российских предприятий и за счет их собственных средств.

Одним из основных факторов роста спроса на налоговое консультирование, как и в начале 90-х годов, остаются многочисленные изменения в налоговом законодательстве. На сегодняшний день возникает множество серьезных проблем, связанных с введением в действие с 1 января 2002 года 25 главы Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". В частности, предприятия обязаны вести налоговый учет для расчета налога на прибыль. В связи с этим налоговые консультанты предлагают новый вид услуг, заключающийся в оказании помощи при построении системы налогового учета.

Кроме того, существенно изменился порядок принятия к вычету некоторых расходов для целей налогообложения (например, расходы на оплату труда, некоторых видов услуг, платежи по лицензионным соглашениям и т.д.). Произошли кардинальные изменения в порядке расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения. Налогоплательщик может выбирать линейный или нелинейный способ начисления амортизации за некоторыми исключениями. При этом амортизируемое имущество будет распределяться по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования, определяемого на основании классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, по крайней мере, к моменту сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль спрос на услуги налоговых консультантов должен непременно возрасти.

Учитывая, что изменения (более или менее значительные) происходят не только с налогом на прибыль, то для налоговых консультантов открывается очень широкое поле деятельности.

Среди наиболее важных факторов, влияющих на спрос на налоговое консультирование, мы выделили рост доходов российских предприятий, усиление конкуренции между ними, повышенное внимание к финансовому управлению со стороны руководителей и собственников компаний, а также постоянные изменения в законодательстве по налогам и сборам. Кроме этого, на дальнейшее развитие налогового консультирования в России могут оказать существенное влияние следующие факторы:

· изменения макроэкономических показателей (темпы инфляции, уровень благосостояния населения, темпы экономического роста и т.п.), которые повлияют на платежеспособность потребителей консультационных услуг;

· государственное регулирование деятельности по налоговому консультированию (например, введение обязательной аттестации на звание налогового консультанта, создаст барьер для входа на данный рынок);

· продолжение программы реструктуризации естественных монополий;

· приватизация государственных унитарных предприятий (так как они обязаны проводить аудит, то в ходе проверки могут появиться вопросы к налоговым консультантам);

· возможность выхода на рынок нового крупного игрока (в первую очередь, крупной международной организации, еще не представленной в России).

Итак, ожидается, что спрос на услуги по налоговому консалтингу будет продолжать расти в следствие основных факторов, приведенных выше, а на темпы этого роста повлияют экономические факторы.

2. Налоговое консультирование как отдельный вид консультирования по управлению

2.1 Место налогового консалтинга в деятельности по управленческому консультированию

Управленческое консультирование невозможно представить без услуг по налоговому консалтингу, поскольку управление налоговыми платежами является неотъемлемой частью управления предприятием.

Согласно классификации Европейского справочника-указателя консультантов по управлению, услуги по налогообложению являются элементом услуг по финансовому управлению и представляют собой отдельный вид услуг.

Исходя из определения консалтинга в общем виде, под налоговым консалтингом понимается профессиональное содействие, оказываемое налоговыми и финансовыми специалистами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций в решении проблем их функционирования и развития.

В более узком определении, исходящем из норм Налогового Кодекса РФ, "налоговое консультирование - это предоставление разъяснений и советов по конкретным интересующим налогоплательщика вопросам. Консультирование затрагивает как текущие ситуации уплаты налогов и отношений с налоговыми органами, так и прогнозирование, анализ и вывод, "советы на будущее". Действительно, данное определение практически полностью соответствует тому, как понимаются сегодня услуги по налогообложению в России и за рубежом. Однако к нему необходимо добавить такой актуальный вид услуг, как налоговая оптимизация, в которую входит целый комплекс работ, выходящих за рамки приведенного выше определения (например, анализ смежного с налоговым законодательства - бухгалтерского, гражданского; анализ международного налогового законодательства, использование специальных методов налоговой оптимизации).

Текущие вопросы уплаты налогов и отношения с налоговыми органами, а, особенно, планирование финансовой деятельности предприятия влияют не только на оперативную работу предприятия, но и могут серьезно повлиять на его дальнейшее развитие. Особенно это проявляется в управлении потоками денежных средств фирмы, финансовом и инвестиционном планировании.

Решения о расширении деятельности фирмы, выпуске нового продукта и выхода на новые рынки также не обходится без учета налогового аспекта, который влияет на выбор организационно-правовой формы предприятия, место регистрации фирмы, объем и структуру производственных затрат, размер финансирования рекламной кампании и т. д.

Очевидно, что налоговое консультирование оказывает значительное воздействие на эффективность управления предприятием и, следовательно, играет важную роль в системе управленческого консультирования. Кроме того, "в связи с усложнением деятельности в условиях глобализации, а также национального и международного законодательства" роль налогового консалтинга в деятельности по управленческому консультированию возрастает.

2.2 Организационные основы налогового консультирования

Первая часть Налогового Кодекса в пункте 1 статьи 32 определяет среди прочих обязанностей налоговых органов - обязанность "проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов". В свою очередь, налогоплательщики, согласно пункту 1 статьи 21 НК РФ, вправе "получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах".