Налоговый консалтинг

Из этого следует, что в обязанности налогового инспектора входит предоставление информации о том, какие налоги и сборы существуют, какие права и обязанности есть у налогоплательщика и налоговых органов. Кроме того, инспектор обязан давать письменные разъяснения по применению налогового законодательства.

Что касается письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов, то к ним также относятся приказы, инструкции и методические рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ и органов государственных внебюджетных фондов. Согласно пункту 2 статьи 4 НК РФ эти нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, а, следовательно, имеют характер разъяснений.

Министерство по налогам и сборам также осуществляет активную информационную политику по разъяснению действующего законодательства по налогам и сборам на своем интернет-сайте, в печатных изданиях (журналы "Налоговый вестник", "Российский налоговый курьер"), а также других средствах массовой информации, независимых от МНС.

Однако, предоставление разъяснений по налоговому законодательству не является консультированием. Более того, налоговые органы не обязаны (и не вправе) заниматься консультационной деятельностью, поскольку в таком случае они нарушают свою обязанность по контролю за соблюдением законодательства.

Таким образом, налоговое консультирование должно представлять собой вид предпринимательской деятельности, которую могут осуществлять любые субъекты, кроме государства. Тем не менее, возникает вопрос о необходимости государственного контроля данного вида деятельности. В настоящее время понятие "налоговое консультирование" отсутствует в законодательстве (налоговое консультирование упоминается лишь в качестве услуг, сопутствующих аудиту, в Законе "Об аудиторской деятельности"); не существует закона, регулирующего данный вид услуг. Такое положение приводит к тому, что потребители этих услуг оказываются практически беззащитными перед недобросовестностью некоторых фирм. С другой стороны, не существует четких однозначных требований к квалификации такого специалиста, как "налоговый консультант", что препятствует эффективному развитию налогового консалтинга, в первую очередь, как учебной дисциплины.

В отсутствие законодательной базы, МНС России пошло по пути создания системы налоговых консультационных пунктов. Такие пункты уже созданы в отдельных регионах России (Москва, Смоленск, Ярославль, Пермь и т. д.), и планируется их дальнейшее открытие при управлениях МНС по всей стране. Обязанности по созданию системы консультационных пунктов распределены между Центральной консультационной службой (ЦКС) и Центральной комиссией по налоговому консультированию (ЦКНК).

Центральная консультационная служба отвечает за то, чтобы работа консультационных пунктов велась по единой методологии и единым правовым инструктивным документам. Их цель заключается в согласовании деятельности налоговых консультантов и обеспечении общей трактовки всех проблемных вопросов.

Все консультанты ЦКС и других консультационных пунктов до того, как приступят к работе, должны будут пройти аттестацию в Центральной комиссии по налоговому консультированию. Кроме того, предполагается, что им всем будет необходимо периодически подтверждать свою компетенцию сдачей последующих аттестаций.

Центральная консультационная служба самостоятельно устанавливает цены на свои услуги и работает на полном самофинансировании. Таким образом, можно говорить о появлении совершенно нового субъекта на рынке консалтинговых услуг в области налогообложения, который может составить конкуренцию небольшим консультационным фирмам и независимым консультантам, устанавливающим низкие цены на свои услуги.

Требования, предъявляемые МНС к специалистам, работающим в консультационных пунктах не распространяются на независимых налоговых консультантов, однако, это не означает, что таких требований быть не должно. В отношении этого полезно обратиться к опыту организации и правового обеспечения аудиторской деятельности. Согласно пункту 1 статьи 3 Закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ, для того, чтобы стать аудитором необходимо отвечать квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом (Министерством финансов РФ), и иметь квалификационный аттестат аудитора. Коммерческая организация, осуществляющая аудиторские услуги, должна получить лицензию "на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности", и иметь в штате не менее пяти аудиторов.

Профессию налогового консультанта невозможно совместить с аудитом, хотя аудитору, безусловно, необходимы знания в области налогообложения. Неслучайно налоговое консультирование входит в число дополнительных услуг, которые могут оказывать аудиторские организации, поскольку данные услуги представляют уже иной вид деятельности.

Итак, налоговый консультант - самостоятельная профессия, к которой должны предъявляться определенные требования, которые обеспечат соответствующее качество такого комплексного вида услуг, как налоговый консалтинг.

Во-первых, консультанту в области налогообложения необходимо иметь профильное высшее образование, то есть разбираться в тех областях, с которыми он имеет дело - экономика, право, финансы, бухгалтерия и, конечно, налогообложение. При этом, подчеркивается, что образование должно быть высшим, поскольку оно изначально предполагает высокий уровень интеллекта в соединении с освоенной методикой дальнейшего самообучения и саморазвития.

Во-вторых, консультант, даже при наличии прекрасного полного образования, не может оказывать квалифицированную помощь, без наличия опыта работы по профилю: в качестве налогового инспектора, аудитора, бухгалтера, юриста или экономиста в сфере налогообложения.

Однако только высшего образования и опыта работы по профилю еще не достаточно, чтобы заниматься налоговым консультированием. Далеко не во всех учебных программах присутствует курс по консультационной деятельности, а налоговое консультирование в обязательной программе пока и не предполагается. Следовательно, специалист, претендующий на звание налогового консультанта должен пройти курс дополнительного обучения и переподготовки. Это требование (третье по счету) имеет особое значение в условиях, когда еще не выработаны стандарты консультирования, поскольку обучение по специально разработанным программам позволит консультанту системно изложить, если не весь объем необходимых знаний, "то во всяком случае принципиальные подходы и направления, обозначив блоки проблем и пути их решения".

Эта задача облегчается тем, что сегодня существуют образовательные центры, учебные программы и специалисты для подготовки и переподготовки налоговых консультантов. Например, Институт налогов и налогового менеджмента при Государственном Университете Управления занимается подготовкой "профессиональных консультантов по налогам и сборам" со сдачей экзамена при МНС России.

Наконец последнее, что должно подтверждать квалификацию налогового консультанта, - аттестация или сертификация, проводимая при участии МНС России или общественной организации консультантов по налогообложению. Ранее уже говорилось о том, что специалисты, работающие в Центральной консультационной службе и других консультационных пунктах, обязаны пройти аттестацию в Центральной комиссии по налоговому консультированию. Однако на независимых консультантов это требование не распространяется, и не существует каких-либо общепринятых стандартов налогового консультирования.

Очевидно, что процедура оценки специалиста, занимающегося консультированием по налогам и сборам, необходима на уровне государства. Деятельность ЦКНК может быть с успехом направлена и на аттестацию независимых консультантов, если Комиссия будет сотрудничать с каким-либо общественным объединением налоговых консультантов. К сожалению, подобной организации, признанной всеми и разрабатывающей единые правила и стандарты консультационной деятельности в области налогообложения, пока не существует.

Еще один положительный момент в пользу аттестации налоговых консультантов заключается в том, что государство получает возможность опосредованно контролировать эту деятельность. Зарубежный опыт показывает, что "налоговое консультирование является частью государственной налоговой системы". Налогоплательщик может обращаться за помощью при выполнении налоговых обязательств к третьим лицам, имеющим право заниматься подобной деятельностью на законных основаниях. Как правило, к ним относятся налоговые консультанты, общества налоговых консультантов, адвокаты, аудиторы, присяжные ревизоры. Даже страны с развитыми налоговыми системами осознают необходимость ограничения прав на налоговое консультирование. Например, в Германии незаконное оказание помощи по вопросам налогообложения карается крупным штрафом.

Для того, чтобы обеспечить становление и развитие налогового консультирования как качественной услуги и квалифицированной деятельности, необходимо участие государства в процессе регулирования этой сферы. Кроме того, одним из важнейших условий должно стать создание сильной профессиональной организации, призванной защищать права и интересы налоговых консультантов и способствовать дальнейшему развитию этой деятельности.

2.3 Структура услуг по налогообложению

Налоговое консультирование - очень широкое понятие, включающее в себя самые разнообразные услуги, начиная от предоставления информации об изменении налогового законодательства и помощи в составлении налоговых деклараций, заканчивая налоговой оптимизацией всего предприятия. Компании как универсальные, так и специализирующиеся на налоговом консалтинге, предлагают широкий спектр услуг, продиктованный спросом. Трудность для исследователя заключается в том, что консультанты практически не структурируют предлагаемые услуги, ориентируясь, прежде всего, на конечного пользователя. Тем не менее, можно классифицировать услуги в области налогообложения по следующим основным признакам:

1. По масштабу;

2. По предмету консультирования;

3. По территории действия налогового законодательства;

4. По потребителям консалтинговых услуг.

1. По масштабу услуги по налогообложению подразделяются на:

1) анализ отдельных элементов налога и консультации по их применению;

2) налоговое планирование отдельной сделки или сделок;

3) консультации по уплате и планированию отдельных налогов;

4) налоговое планирование и оптимизация обязательных платежей клиента в целом.

Под отдельными элементами налога понимаются, в основном, база налогообложения и льготы по тому или иному налогу. Консультации по данным объектам представляют собой анализ и оптимизацию структуры налогооблагаемой базы (в первую очередь, это относится к прибыли предприятия и доходам физического лица), а также советы по применению льгот.

При налоговом планировании отдельной сделки консультант анализирует налоговые последствия операции, предлагает различные варианты сокращения налоговых платежей, оказывает содействие в составлении договора и т. п.

Консультации по уплате и планированию отдельных налогов заключаются в проверке соответствия налоговому законодательству исчисления платежей по отдельным налогам (налоговый аудит), анализу и оптимизации платежей по конкретному налогу, планировании платежей по налогу на будущее.

Эти услуги, как правило, не требующие значительных материальных затрат и, следовательно, недорогие, составляют основной объем предложения компаний по налоговому консультированию. При этом, налоговый аудит лидирует среди данного вида услуг, занимая в отдельных фирмах до 75% выручки от предоставления услуг по налогообложению.

Налоговое планирование на предприятии, оптимизация налоговых платежей клиента представляет собой комплекс мероприятий с использованием работы различных специалистов в области стратегического планирования, права, финансового управления, поэтому такие услуги требуют значительных денежных и временных затрат. Как следствие, этими услугами пользуются крупные платежеспособные компании, а в структуре доходов от налогового консалтинга такие комплексные проекты составляют не более 20%.

Под налоговым планированием понимается "разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами и средствами". Услуги, оказываемые консультантами в области налогового планирования, зависят от этапа и направления планирования:

A. На этапе стратегического планирования производится:

· определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности;

· выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

· решение вопроса о целесообразности формирования финансово-промышленной группы или участия в ней, создания структурных подразделений;

· определение места расположения предприятия и его структурных подразделений;

· анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот и оценка возможности их применения;

· формирование учетной политики на предприятии для целей налогообложения.

B. Этап оперативного планирования предполагает:

· расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов;

· составление краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных планов налоговых платежей;

· составление многовариантных налоговых моделей при принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта;

· анализ текущих хозяйственных и финансовых операций с точки зрения налоговых последствий;

· оптимальное с точки зрения налогообложения размещение активов и прибыли предприятия и т. п.

C. При оценке эффективности налогового планирования на предприятии устанавливаются величины отклонений фактических результатов от запланированных величин, проводится анализ их причин и определяется система показателей, характеризующая эффективность разработанных методов.

2. По предмету консультирования услуги в области налогообложения состоят из:

1) консультирования по прямым налогам с предприятия;

2) консультирования по косвенным налогам;

3) консультаций по налогам на заработную плату и доход физических лиц.

На практике такая классификация, как правило, проявляется в том, что налоговые консультанты специализируются по отдельным видам налогов (например, по налогу на добавленную стоимость и акцизам или по налогам на доходы и имущество предприятий). В крупных консалтинговых компаниях обычно выделяют целые подразделения, специализирующееся на косвенных налогах и налогах доходы физических лиц.

3. В зависимости от территории действия налогового законодательства существуют следующие консультационные услуги:

1) консультации на уровне местного налогового законодательства;

2) налоговое консультирование на уровне отдельного государства;

3) налоговые консультации на международном уровне.

В основном, данные виды услуг подразумевают минимизацию налоговых платежей по методу территориального оффшора, поэтому в этой области пересекаются интересы многих российских и зарубежных консультационных компаний, которые специализируются не только на налогах, но на предоставлении юридических услуг. Кроме того, такие услуги предоставляют некоторые банки.

4. Согласно классификации по потребителям консультационных услуг в области налогообложения консультирование проводится для:

1) физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

2) коммерческих предприятий;

3) некоммерческих организаций и государственных предприятий.

При этом консультации для коммерческих предприятий зависят от сферы экономики, в которой они ведут свою деятельность. Так, в консалтинговых компаниях принято разделять корпоративных клиентов на:

· промышленные предприятия;

· предприятия добывающих отраслей и топливно-энергетического комплекса;

· банки, страховые организации и инвестиционные фонды.

Подобное деление клиентов диктуется не столько их спецификой и различиями в области налогообложения, сколько платежеспособным спросом со стороны этих групп предприятий.

Кроме того, надо отметить еще два вида услуг, предоставляемых налоговыми консультантами: информационные услуги и помощь в общении с налоговыми органами. Эти услуги нельзя непосредственно отнести к налоговому консультированию, так как они пересекаются с услугами в области юридического консалтинга. Однако они часто предлагаются и налоговыми консультантами.

Информационные услуги, как правило, заключаются в постоянном мониторинге изменений в законодательстве. Консультанты периодически публикуют статьи со своими комментариями этих изменений, проводят тренинги для бухгалтеров и финансовых руководителей компаний и т. п. Некоторые консультационные фирмы, имеющие свои информационные службы, выпускают собственные сборники, журналы, книги по налоговой тематике. Например, один из лидеров в области налогового консультирования - компания ФБК - имеет собственный издательский дом "ФБК-ПРЕСС", в рамках которого публикуются такие журналы, как "Вопросы налогообложения", "Ваш налоговый адвокат", "Финансовые и бухгалтерские консультации" и т. д.

Содействие, оказываемое консультационными компаниями в общении с налоговыми органами, оказывается самыми различными способами: от помощи в составлении налоговых деклараций и подготовке отчетности для целей налогообложения до разрешения налоговых споров в суде.

2.4 Способы и факторы ценообразования на услуги по налоговому консультированию

В условиях жестокой конкурентной борьбы на рынке консультационных услуг цены, как бы они не были сформированы, устанавливается в процессе переговоров с клиентом и с учетом действий конкурентов. Тем не менее, оплата консультантов должна учитывать такие факторы, как затраты на расходные материалы, оборудование, заработную плату вспомогательного и управленческого персонала и т. д.

При этом, необходимо отметить, что в международной практике крупные организации, нанимающие консультантов для оказания консультационно-технической помощи предприятиям различных стран, как правило, сами устанавливают предельные расценки на оплату труда консультантов. Например, в Европейском Союзе эта величина не должна превышать 500 евро за один человеко-день. Правда, в эту сумму не входит компенсация командировочных и транспортных расходов, которые оплачиваются дополнительно.

В российской практике не существует никаких ограничений на цену консалтинговых услуг ни на уровне предприятий и организаций, ни на государственном уровне.

Как же устанавливаются цены на услуги консультантов? Рассмотрим основные методы установления цен и выясним, какие факторы влияют на ценообразование, в том числе, в сфере налогового консультирования.

В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консалтинговые услуги:

1. Повременная оплата;

2. Фиксированная (недифференцированная) оплата;

3. Процент от стоимости объекта консультирования или результата;

4. Комбинированная оплата.

Повременная оплата осуществляется на основе расчета количества рабочего времени, которое необходимо затратить на осуществление консалтингового проекта (в человеко-часах, человеко-днях или человеко-месяцах) и стоимости единицы рабочего времени консультантов с учетом их квалификации.