Особливості діяльності Податкової служби України

39

Размещено на http://www.allbest.ru/

39

Зміст

Вступ

1. Розвиток Державної податкової служби в Україні

1.1 Етапи розвитку Державної податкової служби України

1.2 Система органів Державної податкової служби, їх підпорядкованість та взаємодія з іншими органами

2. Права, обов'язки і відповідальність органів Державної податкової служби

2.1 Права органів державної податкової служби

2.2 Обов'язки посадових осіб органів податкової служби та їх відповідальність

2.3 Основоположні принципи органів Державної податкової служби

3. Напрями діяльності Державної податкової служби України та шляхи її вдосконалення

3.1 Функції Держаної податкової служби України

3.2 Головні завдання Державної податкової служби України

3.3 Стан чинної податкової служби України та шляхи її вдосконалення

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Тема даної курсової роботи є дуже актуальною в наш час для будь-якої країни світу, і не втратить свою актуальність в майбутньому. Адже процес управління економікою будь-якої країни пов'язується з впливом держави на різні сфери економічного життя. Основними цілями державного впливу є досягнення стійкого економічного росту в країні, забезпечення стабільності цін на товари і послуги, зайнятість працездатного населення, забезпечення високого рівня життя населення та багато інших. Вказані цілі взаємопов'язані між собою і одночасне досягнення їх практично неможливе. Досягнення збалансованості в управлінні економікою є основою економічної політики держави. Одним із головних інструментів державного регулювання є податкова політика. Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та інших платежів, які збираються у встановленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни, і формують грошові прибутки держави. Державі ці кошти потрібні для виконання соціальної, оборонної, правозахисної та інших покладених на неї функцій. Перехід до ринкових умов господарювання призводить до необхідності реформування державної податкової служби, яка є державним механізмом впливу на економіку через систему податків та зборів.

Система податкових органів - це розгалужена мережа спеціалізованих структур. У вузькому значенні слова податкові органи здійснюють контроль тільки за надходженням до бюджету податкових платежів. А в широкому значенні слова забезпечують надходження до бюджету всіх відрахувань, які згідно із законом включені до податкової системи. У цьому випадку система податкових органів включає також і митні органи, казначейства і податкову міліцію. Реалізацію єдиної державної податкової політики забезпечує Державна податкова адміністрація України.

Курсова робота складається з трьох розділів, кожен з яких містить в собі декілька підрозділів; вступ та висновок. В першому розділі йдеться про становлення Державної податкової служби України та її структуру. В другому розділі розглянуто права, обов'язки та відповідальність органів Державної податкової служби. В останньому - третьому розділі висвітлюються функції, головні завдання Державної податкової служби та визначаються шляхи вдосконалення її роботи.

Об'єктом дослідження курсової роботи є Државна податкова служба України, а предметом дослідження - її функціонування. Метою курсової роботи є дослідження завдань, структури, функцій, прав і обов'язків Державної податкової служби, і також її проблем і шляхів іх вирішення. Мета роботи передбачає виконання наступних завдань:

розглянути завдання, структуру і становлення Державної податкової служби України;

дослідити функції, обов'язки та права органів Державної податкової служби України;

визначити напрями вдосконалення роботи Державної податкової служби України.

1. Розвиток Державної податкової служби в Україні

1.1 Етапи розвитку Державної податкової служби України

Податкова служба України утворена 1 липня 1990 року Постановою Ради Міністрів України від 12 квітня 1990 року №74 „Про створення державної податкової служби в Українській РСР” у складі Міністерства фінансів. Статус, функції та правові основи діяльності податкової служби в Україні визначені Законами України від 4 грудня 1990 року „Про державну податкову службу в Україні” та від 24 грудня 1993 року „Про внесення змін і доповнень до Закону України „Про державну податкову службу в Україні”. На підставі цих законодавчих актів основне місце в системі податкових органів відводилось державним податковим інспекціям, які були утворені на базі відділів державних доходів фінансових органів, підпорядкованих Міністерству фінансів. Новостворена державна податкова служба складалась з Головної податкової інспекції України, державних податкових інспекцій в Автономній Республіці Крим, областях, районах, містах і районах у містах. У такому вигляді податкова служба в Україні проіснувала майже до кінця 1996 року.

З розвитком економічних відносин в країні з'явилась необхідність реформування податкової служби, яка, крім того, була обумовлена і значним ростом кількості суб'єктів господарювання; залученням в економіку країни іноземних інвестицій та створенням підприємств іноземних держав, що вимагало переходу до світових стандартів в оподаткуванні; збільшенням концентрації оподатковуваних оборотів у фізичних осіб; необхідністю створення інформаційного простору для державного контролю за товарно-грошовими потоками з країни, а також високим рівнем тінізації економіки; умовами оплати працівників податкової служби, що призвели до відтоку висококваліфікованих кадрів [19].

Для розв'язання цих питань Президентом України 22 серпня 1996 року видано Закон “Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих державних податкових адміністрацій”, яким встановлено, що Державна податкова адміністрація України є центральним органом виконавчої влади, а податкові адміністрації в областях, районах, містах і районах у містах - самостійними одиницями, які не входять до складу місцевих державних адміністрацій, та Указ від 30 жовтня “Питання державних податкових адміністрацій”.

В жовтні 1996 року, згідно з зазначеними указами, у складі Державної податкової адміністрації України було утворено податкову поліцію, що з лютого 1998 року почала називатися податковою міліцією, на основі підрозділів з боротьби із кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування Міністерства внутрішніх справ України та працівників підрозділів податкових розслідувань. За період свого існування податкова міліція підтвердила не лише доцільність утворення її у структурі Державної податкової адміністрації України, але і необхідність подальшого розвитку.

У лютому 1998 року Верховна Рада України схвалила нову редакцію Законів України “Про державну податкову службу в Україні” та “Про внесення змін і доповнень до Кримінально-процесуального кодексу України та деяких інших законодавчих актів України у зв'язку з утворенням податкової міліції”. Після прийняття зазначених Законів державна податкова служба в Україні стала повністю легітимною.

Таким чином, була створена якісно нова державна податкова служба, до складу якої увійшли:

- Державна податкова адміністрація України;

- державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі;

- державні податкові інспекції в районах, містах, районах у містах.

Сьогодні Державна податкова служба України -- це єдина централізована система органів, що входить до системи центральних органів державного управління і здійснює контроль за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших неподаткових платежів.

Державна податкова служба не залежить у своїй діяльності від інших державних органів, адже створена як єдина система управління і контролю за дотриманням податкового законодавства. Вона має власну символіку, що затверджена Указом Президента України від 23 червня 2001 року, відповідно до Закону України «Про державну податкову службу в Україні». Ним визначається опис і малюнок емблеми, прапора державної податкової служби України та штандарта Голови Державної податкової адміністрації України. Цим Указом Президент України також визначив порядок використання емблеми і прапора державної податкової служби України та штандарта Голови Державної податкової адміністрації України.

Емблема державної податкової служби України являє собою круг зеленого кольору з жовтою облямівкою, в центрі якого вміщено зображення жовтого кадуцея у вінку з жовтого дубового листя.

Прапор державної податкової служби України-- прямокутне полотнище білого кольору. У верхньому лівому куті якого-- Державний Прапор України, а в центрі вільної половини полотнища-- емблема державної податкової служби України.

Штандарт Голови Державної податкової адміністрації України являє собою квадратне полотнище зеленого кольору із зображенням у центрі золотого кадуцея. По периметру полотнище облямовано золотою лиштвою у вигляді орнаменту з дубового листя і прикрашено золотою бахромою з вільних сторін. Древко штандарта дерев'яне, чорного кольору. Верхівка древка має форму круглого вінка жовтого металу з дубового листя, у центрі якого зображення Знака Княжої Держави Володимира Великого. [7]

1.2 Система органів Державної податкової служби, їх підпорядкованість та взаємодія з іншими органами

З одного боку Державна податкова служба України забезпечує фінансову базу держави, а з іншого - виступає головним знаряддям реалізації її економічної доктрини. Податки - це об'єктивне суспільне явище, тому при побудові податкової системи слід виходити з реалій соціально-економічного стану країни, а не керуватися побажаннями, хоч і найкращими, але нездійсненними. Податкова система це сукупність загально державних і місцевих податків, зборів та інших обов'язкових платежів, до бюджетів усіх рівнів, форм і методів їх установлення, зміни, скасування обчислення, сплати та стягнення, а також забезпечення відповідальності за вчинення правопорушень у сфері оподаткування, організація роботи по податковому контролю. На меті функціонування системи стоїть взаємозв'язок і взаєиообумовленість її елементів. Логічна система податкової системи та фом зв'язків між її елементами може бути представлена моделлю (Додаток 1). Саме тому побудова чіткої податкової системи - це одна з головних умов ефективного функціонування економіки і фінансів, оскільки через податки здійснюється найтісніший зв'язок між державою і юридичними та фізичними особами щодо формування, розподілу й використання їх доходів. Окремі елементи утворюють податкову систему лише тоді, коли між ними формуються зв'язки сумісності, взаємоузгодженості, відповідності.

Структура органів державної податкової служби представлена в Додатку 1.

Відповідно до Закону України "Про Державну податкову службу в Україні" до системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах. У складі органів державної податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями.

Державна податкова адміністрація України залежно від кількості платників податків та інших місцевих умов може утворювати міжрайонні, об'єднані державні податкові інспекції та у їх складі відповідні підрозділи податкової міліції. Міжрайонні - це податкові інспекції, які створені на два і більше районів, а об'єднані - на місто і район.

Чисельність і склад колегії Державної податкової адміністрації України затверджує Кабінет Міністрів України, а колегії державних податкових адміністрацій у Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі - Державна податкова адміністрація України. Колегії - це дорадчі органани, що розглядають найважливіші напрями діяльності відповідних державних податкових адміністрацій. Структуру Державної податкової адміністрації України затверджує Кабінет Міністрів України.

Державну податкову службу України очолює Голова Державної податкової адміністрації України, якого призначає на посаду та звільняє з посади Президент України за поданням Прем'єр-міністра України. Заступників Голови Державної податкової адміністрації України призначає на посаду та звільняє з посади Кабінет Міністрів України за поданням Голови Державної податкової адміністрації України. Кількість заступників Голови Державної податкової адміністрації України визначає Кабінет Міністрів України. Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі очолюють голови, яких призначає на посаду й звільняє з посади Кабінет Міністрів України за поданням Голови Державної податкової адміністрації України. Державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції очолюють начальники, яких призначає на посаду й звільняє з посади Голова Державної податкової адміністрації України за поданням голів відповідних державних податкових адміністрацій у Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

У складі органів державної податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями. Таким органом є податкова міліція, яку очолює начальник податкової міліції - Перший заступник Голови Державної податкової адміністрації України. Податкову міліцію в державних податкових адміністраціях в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі очолюють начальники управлінь податкової міліції - перші заступники голів відповідних державних податкових адміністрацій [4].

До складу податкової міліції належать:

ѕ Головне управління податкової міліції

ѕ Слідче управління податкової міліції

ѕ Управління по боротьбі з корупцією в органах державної податкової служби Державної податкової адміністрації України

ѕ управління податкової міліції

ѕ слідчі відділи податкової міліції

ѕ відділи по боротьбі з корупцією в органах державної податкової служби відповідних державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі

ѕ відділи податкової міліції, слідчі відділення (групи) податкової міліції відповідних державних податкових інспекцій в районах, містах, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних державних податкових інспекцій.

У складі податкової міліції діє спеціальний структурний підрозділ, який проводить роботу по боротьбі з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі підпорядковуються Державній податковій адміністрації України. А Державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції підпорядковуються відповідним державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Органи державної податкової служби України координують свою діяльність із фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, органами внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків, а також із податковими службами інших держав.

2. Права, обов'язки та відповідальність органів Державної податкової служби

2.1 Права органів державної податкової служби

Згідно з третім розділом Закону України «Про Державну податкову службу», органи державної податкової служби мають чітко визначені права.

Посадовим особам органів Державної податкової служби надаються такі права:

1. Здійснювати на підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форм власності та у громадян, перевірки грошових документів таких як бухгалтерські книги, звіти кошториси, та інших, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі відомості з питань, що виникають під час перевірок. Органи податкової служби повинні перевіряти у посадових осіб, громадян документи, що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування, і проводити перевірки достовірності інформації, одержаної для внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків. Періодичність таких перевірок та проведення обстежень встановлюється відповідно до законодавства.

2. Запрошувати громадян для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати ними податків, інших платежів. Одержувати від підприємств, установ, організацій, громадян довідки, копії документів про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки установ про поточні та вкладні рахунки, інформацію про наявність та обіг коштів на цих рахунках, у тому числі про ненадходження у встановлені терміни валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності, та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, інших платежів у порядку, визначеному законодавством. Одержувати необхідні відомості для формування інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів від установ, організацій незалежно від форм власності та громадян - про суми доходів, виплачених фізичним особам, і утриманих з них податків. Одержувати необхідні відомості про громадян, які прибули на проживання до відповідного населеного пункту чи вибули з нього, від органів реєстрації актів громадянського стану, про громадян, які померли. А також видавати спеціальні дозволи на здійснення деяких видів підприємницької діяльності. Одержувати від митних органів щомісяця звітні дані про ввезення на митну територію України імпортних товарів і справляння при цьому податків, інших платежів та інформацію про експортно-імпортні операції, що здійснюють резиденти і нерезиденти, за формою, погодженою з Державною податковою адміністрацією України.

3. Обстежувати будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності. У разі відмови керівників підприємств, установ, організацій і громадян допустити посадових осіб органів державної податкової служби для обстеження зазначених приміщень і обладнання та неподання документів про отримані доходи і проведені витрати органи державної податкової служби мають право визначати оподатковуваний доход таких організацій та громадян на підставі документів, що свідчать про одержані ними доходи.

4. Вимагати від керівників та інших посадових осіб, а також від громадян, діяльність яких перевіряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства, контролювати їх виконання, а також вимагати припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби.

5. Вилучати у підприємств, установ та організацій документи, що свідчать про приховування об'єктів оподаткування, несплату податків, інших платежів, та вилучати у громадян, які порушують порядок заняття підприємницькою діяльністю, реєстраційні посвідчення або спеціальні дозволи.

6. Користуватися безперешкодно в службових справах засобами зв'язку, які належать підприємствам, установам і організаціям незалежно від форм власності.

7. Вимагати від керівників установ, що перевіряються, проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків. А при проведенні адміністративного арешту опечатувати каси, касові приміщення, склади та архіви.

Головам державних податкових адміністрацій і начальникам державних податкових інспекцій та їх заступникам надаються наступні права:

1. Застосовувати фінансові санкції у порядку та розмірах, встановлених законом. застосовувати до юридичних осіб, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які у встановлений законом строк не повідомили про відкриття або закриття рахунків у фінансових установах, а також до фінансових установ, що не подали відповідним органам державної податкової служби в установлений законом строк повідомлень про закриття рахунків платників податків або розпочали здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків - суб'єкта підприємницької діяльності (крім банків) до отримання документально підтвердженого повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби, штрафні санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. Стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені та штрафних санкцій у порядку, передбаченому законом.

3. Надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу, а також приймати рішення про списання безнадійного боргу у порядку, передбаченому законом.

4. За несвоєчасне виконання установами банків та іншими фінансово-кредитними установами розпоряджень органів державної податкової служби про безспірне стягнення податків, інших платежів, а також доручень підприємств, установ, організацій та громадян про сплату податків, інших платежів стягувати з установ банків та інших фінансово-кредитних установ пеню за кожний день прострочення (включаючи день сплати) у розмірах, встановлених законодавством щодо таких видів платежів.

5. Накладати адміністративні штрафи:

— на керівників та інших посадових осіб винних у відсутності податкового обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку, неподанні аудиторських висновків, передбачених законом, а також платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків, - розміром від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на керівників та інших осіб, які не виконують вимог посадових осіб органів державної податкової служби, - розміром від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на посадових осіб, а також на громадян винних у неутриманні, неперерахуванні до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб, перерахуванні податку за рахунок коштів підприємств, установ і організацій, у перекрученні даних, у неповідомленні державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян,- у розмірі трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на громадян, винних у неподанні декларацій про доходи чи у включенні до декларацій перекручених даних, у відсутності обліку або неналежному веденні обліку доходів і витрат, для яких встановлено обов'язкову форму обліку, - розміром від одного до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, винних у протидіях посадовим особам органів державної податкової служби, зокрема у недопущенні їх до приміщень, які використовуються для здійснення підприємницької діяльності та одержання доходів, - розміром від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без державної реєстрації чи без спеціального дозволу, - від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

— на громадян, які здійснюють продаж товарів без придбання одноразових патентів або з порушенням терміну їх дії, чи здійснюють продаж товарів, не зазначених у деклараціях, - у розмірі від одного до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

6. Надавати інформацію з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів іншим державним органам відповідно до чинного законодавства.

7. Матеріально і морально заохочувати громадян, які подають допомогу в боротьбі з порушеннями податкового законодавства;

8. Звертатися у передбачених законом випадках до суду з заявою (позовною заявою) про скасування державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності.

Державна податкова адміністрація України, на підставі вищого органу Державної податкової служби країни, має право скасовувати рішення інших органів державної податкової служби. А державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції у містах з районним поділом, в свою чергу мають право скасовувати рішення нижчестоящих державних податкових інспекцій у разі їх невідповідності актам законодавства. Але цей порядок не застосовується щодо рішень податкової міліції.

Працівник податкової служби несе відповідальність за дотримання податкового права. Платники податків, законодавча та виконавча влада, перед якими податківець несе відповідальність, можуть у цьому довіряти податковій службі та вимагати від неї такої відповідальності. Кожна дія працівників податкової служби має базуватися на підставі правомочності, правової впевненості та рівності перед законом. Ця відповідальність вимагає звітності перед суспільством.

Для кожного працівника визначається своє коло відповідальності. Кожен працівник виявляє готовність взяти на себе професійну відповідальність і надавати звіт керівництву та колегам. Відповідальність спонукає і до постійного удосконалення своїх професійних знань працівниками податкової служби, а організація при цьому надає всі можливості. Відповідальність податкової служби як організації, призначеної здійснювати контроль за дотриманням закону, покладає на її працівників високі вимоги.

2.2 Обов'язки посадових осіб органів податкової служби та їх відповідальність

Посадові особи органів Державної податкової служби зобов'язані дотримуватись Конституції, законів України та інших нормативних актів, прав. Посадові особи органів податкової служби повинні дотримувати комерційної та службової таємниці. Вони повинні також дотримуватись інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, що охороняються законом; забезпечувати виконання покладених на них функцій та повною мірою використовувати надані їм права. У разі завдання збитків неправомірними діями посадових осіб органів Державної податкової служби, вони підлягають відшкодуванню за рахунок коштів державного бюджету.

За неналежне виконання посадовими особами органів Державної податкової служби своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, адміністративної, кримінальної та матеріальної відповідальності згідно з чинним законодавством. Дисциплінарна відповідальність згідно з чинним законодавством України настає за порушення трудової дисципліни й службових обов'язків. Такі порушення можуть бути виражені як у діях, так і в бездіяльності, допускатися як свідомо, так і з необережності. Деякі категорії державних службовців у зв'язку з виконанням своїх повноважень відповідають у дисциплінарному порядку і за проступки, які порочать їх як державних службовців або дискредитують органи, в яких вони працюють. Дисциплінарними стягненнями є: догана, пониження в класному чині, звільнення з позбавленням класного чину. Під адміністративною відповідальністю розуміють застосування уповноваженим органом чи посадовою особою адміністративного стягнення до особи, яка вчинила правопорушення, що за своїм характером не тягне за собою відповідно до чинного законодавства кримінальну відповідальність. Заходом впливу має бути адміністративне стягнення - попередження, штраф, позбавлення спеціального права, громадські роботи, виправні роботи, адміністративний арешт. Кримінальна відповідальність державних службовців, посадових осіб органів місцевого самоврядування, інших службових осіб настає за вчинення суспільно небезпечних, винних діянь, які виразились у зловживанні владою або службовим становищем, невиконанні або неналежному виконанні службових обов'язків, тобто за злочини у сфері службової діяльності. Притягнення до кримінальної відповідальності державних службовців здійснюється на підставі Кримінального кодексу України. Матеріальна відповідальність полягає у відшкодуванні шкоди, що заподіяна внаслідок винного, протиправного невиконання або неналежного виконання обов'язків у встановленому законом розмірі й порядку. Матеріальна відповідальність може бути покладена незалежно від притягнення працівника до дисциплінарної, адміністративної або кримінальної відповідальності.

Загалом, в основі адміністративної відповідальності лежить адміністративне правопорушення, кримінальної відповідальності - злочин, дисциплінарної - дисциплінарний проступок, матеріальної - спричинення матеріальної шкоди [14].

Крім обов'язків органів податкової служби перед державою, вони повинні дотримуватись обов'язків, що вказані в Кодексі професійної етики працівника органу Державної податкової служби України. Цей Кодекс визначає норми етичної поведінки працівника органу Державної податкової служби. Вимоги Кодексу спрямовані на забезпечення справляння законодавчо встановлених податків за умови сприяння громадянам у добровільному дотриманні ними податкового законодавства, посилення справедливості та ефективності діяльності органів державної податкової служби, і відповідають Конституції України та основним принципам державної служби, які визначені Законом України “Про державну службу”.

Дотримання працівником у своїй поведінці вимог Кодексу є основою для:

— задоволення працівника працею у колективі та відчуття ним свого особистого внеску в досягнення загальних цілей державної податкової служби;

— зростання довіри українського суспільства до державної податкової служби, формування у громадян впевненості у рівності кожного перед законом;

— надання якісних послуг органами державної податкової служби, які задовольнятимуть потреби громадян, сприятимуть підвищенню рівня добровільного виконання ними вимог податкового законодавства.

Кожен працівник, якого призначили вперше на посаду державного службовця огранів Державної податкової служби, згідно зі статтею 17 Закону України „Про державну службу” складає Присягу державних службовців.

Присяга державних службовців складається в урочистій обстановці у приміщенні, де встановлено Державний Герб України і Державний Прапор України, символіку органів державної податкової служби, у присутності керівництва органу державної податкової служби, працівника кадрової служби та колективу структурного підрозділу органу державної податкової служби, в якому працівник працюватиме. Працівник зачитує Присягу та скріплює її текст своїм підписом. Після складення Присяги керівник органу Державної податкової служби або інша посадова особа за його дорученням вручає працівнику службове посвідчення. Церемонія складання Присяги державним службовцем завершується виконанням Державного Гімну України.

2.3 Основоположні принципи органів Державної

податкової служби

У демократичному суспільстві такі правові принципи, як правомочність, правова впевненість та рівність перед законом є основоположними для Державної податклвлї служби України. Вони забезпечують пріоритет прав і свобод людини та громадянина. Визначальні правові принципи - правомочність, правова впевненість та рівність перед законом мають розглядатися на фоні доцільності та дієвості.

Принцип правомочності в діяльності податкової служби означає:

— правильне застосування законів;

— гарантію бездоганності адміністративних процедур та доброчесності працівників;

— чітке обґрунтування рішень за скаргами та апеляціями платників податків.

Принцип правової впевненості означає:

— визначеність прав та обов'язків як платника податків, так і податкової служби;

— надання платникам податків достовірної та повної інформації, передбаченої правовими актами;

— чіткість розподілу обов'язків та персональної відповідальності серед працівників податкової служби;

— належну оперативність розгляду справ (своєчасну підготовку та видачу платникам податків передбачених законодавством довідок, посвідчень, інших документів);

— усвідомлене ставлення до своїх повноважень у відносинах з платниками податків.

Принцип рівності перед законом вимагає від податкової служби чіткості у проведенні податкової політики. Він означає:

— зрозумілість та визначеність у проведенні податкової політики;

— гарантії єдиного підходу до виконання функціональних обов'язків.

Податкова служба є державною організацією, призначеною здійснювати контроль за дотриманням закону, але разом з тим вона є й виконавчою організацією, яка повинна оперативно та ефективно виконувати роботу, ґрунтуючись на правових принципах.

Повага податківця до платників податків зумовлена одним з основних принципів Державної служби - пріоритетом прав людини і громадянина.

Покращити обслуговування платників податків, створити їм зручні умови для виконання податкових зобов'язань - одне з основних завдань реформування податкової служби.

Працівники податкової служби мають з належною повагою ставитись до прав, обов'язків та законних інтересів громадян, не повинні проявляти свавілля чи байдужості до їх правомірних дій та вимог, допускати проявів бюрократизму та відомчості, нестриманості у висловлюваннях.

3. Напрями діяльності Державної податкової служби України та шляхи їх вдосконалення

3.1 Функції Держаної податкової служби України

Так як система управління оподатковуванням в Україні являє собою єдину централізовану систему, побудовану за принципом ієрархічної організації, кожен рівень має свої функції.

Державна податкова адмінастрація очолює систему органів державної податкової служби України. І виконує такі функції:

1) виконує, та організовує роботу державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій, пов'язану із:

— здійсненням контролю за своєчасністю, повнотою нарахування сплати податків та обов'язкових платежів, контролю за валютними операціями, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари або послуги у встановленому законом порядку. А також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій на провадження видів господарської діяльності.

— здійсненням контролю за додержанням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету;

— обліком платників податків, інших платежів;

— проведенням роботи по боротьбі з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, веденням реєстрів імпортерів, експортерів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, здійсненням заходів по вилученню та знищенню або передачі на промислову переробку алкогольних напоїв, знищенню тютюнових виробів, що були незаконно вироблені чи знаходилися у незаконному обігу;

2) видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування, які підлягають обов'язковому опублікуванню;

3) затверджує форми податкових розрахунків, звітів, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразок картки фізичної особи-- платника податків та інших обов'язкових платежів, форму повідомлення про відкриття або закриття юридичними особами, фізичними особами -- суб'єктами підприємницької діяльності банківських рахунків, а також форми звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби;

4) в порядку, встановленому законом, надає податкові роз'яснення, організовує виконання цієї роботи органами державної податкової служби;

5) здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби;

6) подає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану;

7) організовує роботу по створенню інформаційної системи автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт органів державної податкової служби;

8) розробляє проекти законів України та інших нормативно-правових актів щодо форм та методів проведення планових та позапланових виїзних перевірок у рамках контролю за додержанням законодавства;

9) при виявленні фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю;

10) передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції;

11) подає Міністерству фінансів України та Головному управлінню Державного казначейства України звіт про надходження податків, інших платежів;

12) вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів стосовно оподаткування, виконує в межах, визначених законодавством, міжнародні договори з питань оподаткування;

13) надає фізичним особам-- платникам податків та інших обов'язкових платежів ідентифікаційні номери і направляє до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи або за місцем отримання нею доходів чи за місцезнаходженням об'єкта оподаткування картку з ідентифікаційним номером та веде Єдиний банк даних про платників податків-- юридичних осіб;

14) прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків, інших платежів, розробляє пропозиції щодо їх збільшення та зменшення втрат бюджету;

15) забезпечує виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання, продаж та організовує роботу, пов'язану із здійсненням контролю за наявністю цих марок на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації;

16) організовує роботу, пов'язану із здійсненням контролю за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів;

17) вносить в установленому порядку пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства;

18) організовує у межах своїх повноважень роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби.

Функції державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях і містах із районним поділом:

1) Проводить безпосередньо й організовує роботи державної податкових адміністрації, пов'язані із:

— здійсненням контролю за виконанням законодавства про податки, інших платежах у бюджети і внески в державні цільові фонди, законності валютних операцій, порядку розрахунків із споживачами з використанням контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг, лімітів готівки в касах і за їхнім використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги; проведенням усебічних перевірок, фактів приховання, заниження сум податків і інших платежів;

— виявленням, обліком, оцінкою і реалізацією конфіскованого, безгосподарського майна, що перейшло по праву правонаступництва до держави, і цінностей; проведенням перевірок правильності утримання і збереження засобів, отриманих в оплату державного збору, а також у випадку здійснення виконкомами сільських і селищних рад касових операцій із прийняттям від населення коштів на оплату податкових платежів.

2) роз'ясняє за допомогою засобів масової інформації порядок використання законодавчих і інших нормативно-правових актів про податки, інших платежах у бюджети, про внески в державні цільові фонди й організовує проведення цієї роботи державними цінними податковими . адміністраціями;

3) проводить заходи з метою добору, розміщення, професіональної підготовки і перепідготовки кадрів державної податкової служби;

4) надає державним податковим адміністраціям методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження і перевірку її стану;

5) організовує роботи зі створення інформаційної мережі, автоматизованих робочих місць і інших засобів автоматизації і комп'ютеризації робіт у державних податкових адміністраціях;

6) під час здійснення, у межах своєї компетенції, контрольних функцій виявляє неправомірність дій підприємств, установ, організацій і громадян, що можуть свідчити про злочинну діяльність або створювати умови для такої діяльності, і передає наявну інформацію з цих питань відповідним спеціальним органам боротьби з організованою злочинністю;

7) передає правоохоронним органам матеріали, що стосуються фактів правопорушення, за які передбачена кримінальна відповідальність;

8) подає Міністерству фінансів України звіт про надходження податків, інших платежів у бюджет, внесків у державні цільові фонди;

У випадку, коли зазначені державні податкові адміністрації безпосередньо здійснюють контроль за платниками податків, інших платежів у бюджети, внесків у державні цільові фонди, вони виконують щодо цих платників ті ж функції, що і державні податкові адміністрації по районах, районам у містах і містам без районного поділу.

Державні податкові адміністрації по районах, районам у містах і містам без районного поділу виконують такі функції:

1) здійснюють контроль за виконанням законодавства про податки, інших платежах у бюджети, внесків у державні цільові фонди;

2) забезпечують повний облік платників податків, інших платежів у бюджет, внесків у державні цільові фонди, правильність нарахування цих платежів і своєчасність їх одержання;

3) контролюють своєчасність представлення платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, інших платежів у бюджети, внесків у державні цільові фонди, а також достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподатковування і нарахування податків, інших платежів у бюджети, внесків у державні цільові фонди;

4) перевіряють законність валютних операцій, дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами з використанням контрольно-касових апаратів, товарно-касових книг, лімітів готівки в касах і за їхнім використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги;

5) ведуть облік векселів на оплату ввізного і вивізного (експортного) мита, а також здійснюють контроль за їхнім погашенням;

6) забезпечують застосування і своєчасне стягнення сум фінансових санкцій, передбачених законодавчими актами України за порушення законодавства про оподатковування, а також стягнення адміністративних штрафів за ці порушення, допущені посадовими особами підприємстві, організації і громадянами;

7) аналізують причини й оцінюють дані про факти порушення законодавства про оподатковування;

8) проводять усебічні перевірки фактів приховання і заниження сум податків, інших платежів у бюджети і внески в державні цільові фонди;

9) з доручення спеціальних підрозділів боротьби з організованою злочинністю проводять перевірки своєчасності видачі і достовірності документів, пов'язаних із розрахунком і сплатою платежів у бюджети і державні цільові фонди;

10) під час здійснення, у рамках своєї компетенції, контрольних функцій визначають неправомірність дій підприємств, організацій і громадян, що можуть свідчити про злочинну діяльність або створювати умови для такої діяльності і передають наявну інформацію з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю;

11) передають правоохоронним органам матеріали про факти правопорушень, за які передбачається кримінальна відповідальність, а також подають у суди й арбітражні суди позови до підприємств, організаціям і громадянам про визнання угод недійсними і стягнення в прибуток держави коштів, отриманих ними за ці угоди, а в інших випадків-засобів, отриманих без установлених законом основ, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їхнього майна;

12) роводять роботу, пов'язану з виявленням, обліком, оцінкою і реалізацією конфіскованого, безгосподарського майна, майна, що перейшло по праву спадкування державі, і цінностей;

13) контролюють дотримання виконкомами сільських і селищних рад порядок прийняття й обліку податків, інших платежів від населення, своєчасність і повноту перерахування цих сум у бюджет;

14) розглядають заяви, пропозиції і скарги громадян, підприємств і організацій із питань оподатковування і скарги на дії посадових осіб державних податкових адміністрацій;

15) подають відповідальним фінансовим органам звіт про надходження в бюджет податків, інших платежів, а також внесків у державні цільові фонди.

3.2 Головні завдання Державної податкової служби України

Виходячи з її функцій, можна сказати, що головними завданнями податкової служби України є:

здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством;

внесення у встановленому порядку пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства;

прийняття у випадках, передбачених законом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів та Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб;

роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків;

запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення.

Завдання, що виконуються Державною податковою службою України вказані в Законі України «Про Державну податкову службу».

3.3 Стан чинної податкової служби України та шляхи її вдосконалення

Подальший розвиток соціально орієнтованої ринкової економіки у нашій країні, поряд із застосуванням інститутів ринкової саморегуляції, вимагає оптимізації державного управління на всіх напрямах економічної діяльності. Як зазначив Президент України Л.Д. Кучма, "Державна податкова служба є частинкою державного організму, який потребує радикальних перетворень до рівня сучасного правового демократичного суспільства з відкритою економікою, тому реформування податкової служби є однією з найважливіших її частин" [6].

Проблема полягає в тому, що сьогодні розвиток і модернізація податкової служби продовжує здійснюватись на засадах ситуативного підходу. Зводиться вона в основному до структурних змін служби, організації її роботи за функціональним принципом, автоматизації процесів адміністрування податків і зборів тощо [2]. Такий підхід певним чином може покращити результати діяльності Державної податкової служби. Проте, щоб вирішити проблему спрощення процесів адміністрування податків, закласти економічні передумови для добровільності сплати податків і досягти відчутних результатів від модернізації податкової служби в Україні, необхідно оптимізувати технологію документообігу, закладеного в економічній моделі чинної системи оподаткування та нових законодавчих рішеннях, які можуть бути здійснені насамперед на підґрунті кодифікації податкового законодавства, у процесі якої необхідно розробити конкретні механізми реалізації основних принципів податкової політики держави.

Для стабілізації фінансової ситеми держави велике значення має податкова дисципліна, тобто своєчасне і в належних розмірах внесення фізичними і юридичними особами встановлениї обов'язкових платежів і зборів у державний і мисцеві бюджети. І саме Державена податкова служба контролює цю податкову дисципліну.

На жаль за весь період існування незалежної України жодного разу не було виконано бюджет у його доходній частині. Головним фактором зниження податкових надходжень у бюджет стало ухилення від сплати податків (Додаток 3). Таке явище відбувається і вкраїнах з розвиненою ринковою економікою, проте там на перешкоді прагненню приховати доходи від держави стоїть віками вивірене податкове законодавство. В Україні ж формування ринкової економіки і адекватної їй податкової системи тільки розпочалося. Недоліки податкового законодавства зумовили масові неплатежі у бюджет на фоні зітяжної економічної кризи. Ще у 1997 році Президент України привернув увагу податківців до того, що майже половина підприємств з числа перевірених порушувала податкове законодавство.

З тих пір положення не поліпшилося. Наприклад, у Львовській області налічується приблизно 40000 підприємств, з них у 1999 сплатили податки лише 24, 5 тис. (62%), причому половину платежів здійснено під адміністративно - правовим тиском. За данними податкової міліції, за останні роки кількість фактів ухилення від сплати податків невпинно зростає. Вражаючі масштаби недоїмок та приховування розглядаються багатьма урядовцями як наслідок малоефективного контролю та нездатності працівників податкової служби збирати податки.

У будь-якому сільському районі України налічується не більше сотні підприємницьких структур, а фіскальний контроль здійснюють понад 40 працівників податкової служби, 10 працівників контрольно - ревізійної служби галузевих підприємств і стільки ж працівників державної служби. Попри такий потужний контрольно - ревізійний аппарат, несплата податків має масовий характер. Правда, часта податки не сплачуються з об'єктивних причин - через відсутність коштів. Цим же пояснюється і те, що з додатково нарахованих податковою інспекцією сум після контрольних перевірок у бюджет надходить лише третина недоїмки, а решта перетворюється у податковий борг. Проте навіть екстраординарні заходи податкових служб щодо стягшення податків не дали очікуваних результатів

Отже, для вирішення проблеми своєчасної і у відповідних розмірах сплати податків, необхідно не тільки зміцнити податкову дисципліну, а й оздоровити фінансовий стан підприємств, що може бути забезпечене лише на основі стабілізації розвитку виробництва. Дотримання податкової дисціпліни, виконання вимог закону мають бути обов'язковими не тільки для платників податків, а і для владних структур, які розпоряджіються зібраними ресурсами. Регулює ці процеси Закон про Державний бюджет, який щорічно розлядається і затверджується Верховною Радою України. У ньому конкретно зазначається як і у чиїх інтересах використовуються податкові надходження. Мають бути забеспечені прозорість у використанні бюджетних коштів і контроль громадськості за ними. У країнах з розвиненими ринковими відносинами контроль здійснюється громадянами у прямій формі, тобто відомості про доходи і видатки Державного бюджету доступні кожному члену суспільства - принцип гласності. Влада періодично звітує перед представницькими органами про виконання бюджету, і у разі порушення законодавства повинні притягвтися до адміністративної чи кримінальної відповідальності. А щоб посилити прозорість бюджетної системи, зокрема її видаткової частини, було б доречно відновити народний контроль за використання бюджетних коштів на всіх рівнях влади, як це практикується у розвинених країнах. Платники податків мають знати куди йдуть їхні гроші.