Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Финансовый анализ по данным финансовой отчетности на примере ТОО "NV-Cervice"
Финансовый анализ по данным финансовой отчетности на примере ТОО "NV-Cervice"
Проведение внутрихозяйственного финансового анализа по данным финансовой отчетности предприятия на примере ТОО "NV-Cervice". Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Финансовый и управленческий учет, анализ и аудит.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.04.2011 |
| Размер файла | 268,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
аккордная - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки.
Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счете заработной платы; при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.
На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов.
Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удерживаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При начислении заработной платы кредитуют счет 681"Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетуют счета: 126, 811, 821, 932, 942
902 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;
922 "Оплата труда работников" - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;
952 "Оплата труда рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.
Для расчетов с должностными лицами предназначен счет 682"Задолженность должностным лицам".
Суммы, отнесенные с кредита счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.
Расчеты по оплате труда на предприятии ведут в следующих документах:
Расчетно-платежной ведомости, расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости, специальным расчетам оплаты труда, составленными на каждого рабочего, расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течении года.
В ТОО "NV-SERVICE" заработная плата выдается по платежной ведомости.
Анализ труда и его оплаты.
Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности - одна из сложнейших задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности активов, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение этой эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие эту комплексную оценку.
Оценка относительной экономии за счет роста производительности труда не является реальной для предприятия, так как учитывает прирост заработной платы персонала. Реальная экономия по элементу оплаты труда достигается за счет превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и определяется расчетом относительного отклонения по фонду оплаты труда.
В динамике показателей рентабельности активов отражается динамика всесторонней интенсификаций хозяйственной деятельности, впитывающей в себя все многообразие факторов хозяйственной жизни предприятия. Поэтому рентабельность активов является наиболее обобщающим показателем эффективности работы предприятия.
2.9 Учет, анализ и аудит доходов и расходов
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.
Доход от реализации готовой продукции товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.
Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета: 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)",
702 "Доход от реализации приобретенных товаров", 703,704,705 "Доход от аренды",706 "Доход от услуг организации связи",707,708,709 "Прочие".
Учет доходов от неосновной деятельности. Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 "доход от неосновной деятельности" Генерального плана счетов, включающий следующие пассивные сложные счета.
Счет 721 "Доход от реализации нематериальных активов", 722 "Доход от реализации основных средств",723"Доход от реализации ценных бумаг",724, 725,726, и 727 "Прочие".
Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входят следующие синтетические счета: 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802,803,804,805 "Себестоимость услуг, связанных с арендой".
Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности", в который входят следующие синтетические активные счета: 841 "Расходы по реализации нематериальных активов", 842 "Расходы по реализации основных средств", 843 "Расходы по реализации ценных бумаг", 844 "Расходы по курсовой разнице", 845 "Прочие".
Учет расходов периода
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависит от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.
К расходам периода относят:
общие и административные расходы;
расходы по процентам;
расходы по реализации товарно-материальных запасов.
Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносится на последующие периоды в остатках нереализованных продукции и незавершенного производства.
Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 821 " Общие и административные расходы".
После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.
Расход по процентам - к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.
Процент (вознаграждение) - часть доходов, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.
Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 "Расходы по процентам". Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.
При начислении всех видов процентов дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 684 "Проценты к оплате".
В конце года суммы процентов, учетных на счете 831 "Расходы по процентам", списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 831 должен быть закрыт.
Доход (убыток) от долевого участия в других организациях
Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется на счете 871 "Доход (убыток) от долгового участия в других организациях".
Счет сложный, аналитический учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.
По дебету и кредиту счета 871 отражаются следующие хозяйственные операции.
Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях в конце года списывают со счета 871 в дебет или кредит счета 571 "Итоговый доход (убыток)".
На конце года остатка по счету 871 не должно быть.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия должен быть направлен на более детальное изучение каждого из основных факторов чистой прибыли. Для этого необходимо рассмотреть содержательную структуру доходов и расходов по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, на основе чего осуществляется факторный анализ финансовых результатов на более глубоком уровне детализации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
В Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливается содержание операционных доходов и расходов. В соответствии с указанными Положениями к операционным доходам относятся:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К операционным расходам относятся:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях;
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· прочие операционных расходы.
Анализ доходов и расходов позволяет сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе операционных доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, позволяющем отвлекать их в предоставленные займы или банковские депозиты. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов в составе операционных расходов могут быть связанны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.
2.10 Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита
Характеристика и значение финансовой отчетности.
Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершением этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В числе пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетности содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.
Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъектов.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.
Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.
Важным требованием, предъявляемые к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составлять в установленные сроки.
Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерию, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.
Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущей период по графе на конец года.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартом бухгалтерского учета: № 2 "Бухгалтерский баланс и основание раскрытия в финансовых отчетах" (СБУ 2), № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" (СБУ 3) и № 4 "Отчет о движении денежных средств" (СБУ 4).
Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органами в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимыми аудитором.
Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.
Сумма корректировка существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
III. Управленческий учет, анализ и аудит
3.1 Учет, анализ и аудит производственных затрат
Классификация производственных запасов.
Все запасы предприятия можно разделить на три группы (рис.1).
Рис.1
В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- строительные материалы;
- материалы, переданные в переработку;
- запасные части;
- отходы.
Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак - по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис.1.
Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.
Материалы - это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.
Основные - являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.
Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.
Полуфабрикаты - материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).
Топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
технологическим (участвующим в технологическом процессе);
двигательным;
хозяйственным.
Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.
Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.
Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.
Отходы своего производства - это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.
Учет операций с производственными запасами.
Документирование и оперативный учет движения производственных запасов.
Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).
На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).
При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).
В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.
Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.
Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.
Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.
Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.
Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего - вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными.
Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.
При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой - у представителя цеха.
Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.
Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается "сигнальное" требование с визой главного инженера.
Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.
Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.
Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежедневно или раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.
Документы передаются в бухгалтерию при реестре.
В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.
Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.
Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.
Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.
Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.
Схема документооборота по учету производственных запасов
Инвентаризация проводится по следующим причинам:
- При смене материально-ответственных лиц.
- При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.
- В случае пожара или стихийных бедствий.
- По требованиям контролирующих организаций.
- При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
- Плановая ежегодная инвентаризация.
До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.
Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.
По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.
После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин: естественная убыль при хранении на складе, порча при хранении сверх норм естественной убыли, недостача.
Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.
Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба. Размер ущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает норму естественной убыли.
В бухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае, если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Однако не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы.
Анализ производственных запасов
Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего размера.
Определив роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаю общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами.
3.2 Учет, анализ и аудит выпуска и реализации продукций
Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 "Готовая продукция". Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых могут быть использованы фиксированные цены, фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц и др.
Учет и оценка приобретенных товаров
Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 "Товары приобретенные" и 223с "Прочие товары", которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовым, посредническим, внешнеэкономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.
Учет прихода товаров в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформляется соответствующим документом (товарно-транспортной накладной, счетом и др.) Учет расхода товаров на складах также не вызывает проблем, так как на каждый их отпуск выписывают соответствующий расходный документ. Сложности в основном возникают при учете реализации товаров в магазинах розничной торговли. Причиной этих сложностей служит тот факт, что покупателям не выписывают никаких документов, а на сумму покупки в контрольно-кассовой машине выбивают чек, сумму которого показывает стоимость реализованных товаров по продажным ценам, т.е., если учет будет осуществляться по покупным ценам, фактически не будет информации о стоимости реализованных товаров по покупным за день. Безусловно, ее можно получить и расчетным путем, применив при этом формулу:
Выбор учетной стоимости - стоимости приобретения или продажной цены немаловажен для хозяйствующего субъекта, но немаловажен для организации учета движения товаров. В целях правильной организации учета процесса реализации, в частности, учета движения товаров, в учетной политике необходимо определить метод учета стоимости товаров. Стандартами бухгалтерского учета предусмотрено четыре метода отражения движения стоимости товаров:
метод специфической (сплошной) идентификации;
метод средневзвешенной стоимости;
метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других, - ЛИФО;
метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других, - ЛИФО.
Порядок применения каждого из изложенных методов приведен в главе "Учет товарно-материальных запасов".
Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 222 "Товары приобретенные", и так как товары в розничной торговле с целью эффективной организации процесса реализации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными (розничными) ценами и покупными к счету 222 "Товары приобретенные" открывают следующие субсчета:
222, субсчет 1 "Товары на складах предприятий розничной торговли", на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов;
222, субсчет 2 "Товары приобретенные. Переданные для реализации в розничную торговлю", на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по цене реализации (покупная цена, включая НДС и наценку) в стоимостном выражении;
222, субсчет 3 "Наценка в центре товара". На нем учитывают сумму наценки по товарам, преданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцированно по группам товаров);
222, субсчет 4 "Налог на добавленную стоимость в цене товара". Предназначен для отражения на нем сумму НДС, включенного в цену товара, преданного для реализации.
Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг).
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
Заключение
Основной целью любого хозяйствующего субъекта является получении максимальной величины чистого дохода за счет доходов хозяйствующих субъектов во всем мире содержатся незащищенные группы и слои населения посредством тщательно продуманной системы налогообложения.
В связи с этим, перед работниками управленческого звена хозяйствующих субъектов встает вопрос грамотного, объективного определения и учета доходов.
Сложности в учете возникают вследствие того, что бухгалтерский доход хозяйствующих субъектов рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами данного отчетного периода и определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемый же доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и разрешенными вычетами в соответствии с налоговым законодательством, а так же как требования налогового законодательства не совпадает с принципами бухгалтерского учета, определенными в стандартах бухгалтерского учета между величинами бухгалтерского и налогооблагаемого дохода возникают разницы, которые могут быть постоянными и временными. в связи с этим в аналитическом учете возникает необходимость ведения ведомости учета временных разниц, а в синтетическом учете следует определять и учитывать величину налогового эффекта временных разниц на отдельном счете 4310 "Отсроченный подоходный налог". Если налогооблагаемый доход больше бухгалтерского необходимо доначисление производить на данном счете, а если наоборот, бухгалтерский доход больше налогооблагаемого проводить корректировки в сторону уменьшения. Причем если разница возникла по долгосрочным активам или обязательствам, то величину налогового эффекта, как кредитовое сальдо счета 4310 "отсроченный подоходный налог" можно не приплачивать в этом году, а оставить как долгосрочные обязательства (во втором разделе пассив баланса) до того времени, пока эти объекты числятся на балансе, так как до истечения срока использования возможны корректировки и в обратную сторону.
Исходя из вышеизложенного хотелось бы привести некоторые рекомендации по совершенствованию учета доходов:
1) в налоговом учете доход от консигнации учитывать только тогда, когда переходит право собственности на данные активы, также как в бухгалтерском учете
На данный момент времени доход от консигнации в бухгалтерском учете отражается в соответствии со СБУ № 5 "Доход" в тот момент, когда консигнатор передает активы третьей стороне, а согласно налоговому законодательству консигнация считается обыкновенной реализацией. Если консигнатор не мог продать, то в учете отражается возврат и делается корректировка дохода.
2) Убытки по сомнительным долгам в налоговом учете списывать не по истечении 3-х лет, а на тот момент, когда хозяйствующий субъект, применив различные методы взыскания, принимает решение о безнадежности этих сумм.
Бюджет от этого никак не "пострадает", как доходы от продаж или услуг по этим платежам, в соответствии с принципом начисления, признаются в момент возникновения дебиторской задолженности и соответственно налоги были уплачены. В учете будет исключена статья разниц как "списание" сомнительного долга как расход"
3) амортизационные отчисления по фиксированным активам на любом предприятии формируют одну из самых главных статей разниц между бухгалтерским и налогооблагаемым доходами, так как нет, наверное, ни одного предприятия, которое не имеет ни на один тенге на балансе основных средств.
Ни один субъект в ущерб своей деятельности не будет использовать неэффективные методы начисления амортизации по основным средствам, поэтому можно было разрешить относить на вычеты амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учет, что позволило бы сократить излишние расчеты, документацию и соответственно обеспечить экономию затрат труда бухгалтеров, которые смогли бы взять на себя некоторые управленческие функции, то есть вести управленческий учет дополнительно к финансовому.
Список использованной литературы
1. Республика Казахстан. Президент. Указ. О Государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахс // САППРК. - 2008. - N3. - C.11-60.
2. Республика Казахстан. Закон… Об аудиторской деятельности от 20 ноября 2009 г. № 304-I ЗРК. - Алматы, 2009.
3. Республика Казахстан. Кодекс… О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12 июня 2009 года №209-II. - Алматы, 2009.
4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каржы - Каражат, 2009. - С 183-190.
5. Кайралапин Б.Е. Правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, содержащиеся в законодательных актах Республики Казахстан: Перечень законодательных актов Республики Казахстан в которых содержатся правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность // Бухгалтерский учет и аудит. - Алматы, 2009. - N5. - C.50-56.
6. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2010. - 208с.
7. Казахстанские стандарты по аудиту. - Алматы: Каржы-Каражат, 2010. - 152 с.
8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М., 2009. - С.70-78.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М: Финансы и статистика, 2010. - С.121-127.
10. Методические указания к стандартам бухгалтерского учета: Стандарт бухгалтерского учета № 5, 11/Министерство финансов Республики Казахстан; Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. - Алматы, 2008.
11. Родостовец В.А. Бухгалтерский учет на предприятий. - Алматы, 2009. - С.336-415.
12. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие/ Под ред. Табурчака П.П., Тумина В.М., Сапрыкина М.С., Ростов н/Д: Феникс, 2002г. - 352 с.;
13. Баканов М., Смирнов А. Экономический анализ и коммерческий расчет.М., 2002г. - 197 с.;
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.:
15. Финансы и статистика, 1981г. - 415 с.;
16. Волчек Р. Функционально-стоимостной анализ в управлении. М.: Экономика, 1999 г. - 368 с.;
17. Ван Хорн. Основы управления финансами/ Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В., М.: Экономика, 1999г. - 415 с.;
18. Ветров А. Операционный аудит - анализ. М., 2000г. - 278 с.;
19. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27.12.94 г.
20. Кодек Республики Казахстан о налогах и других платежах в бюджет налоговый кодекс) от 12.06.01г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Финансовая устойчивость и определяющие ее факторы. Содержание анализа финансовой устойчивости и его роль в оценке финансового состояния. Эффективность использования финансовых ресурсов. Определение типа финансовой устойчивости и прочности предприятия.
дипломная работа [968,3 K], добавлен 13.06.2012Теоретические основы анализа финансовой деятельности предприятия. Категории финансового анализа, методология его проведения. Использование финансовой отчетности предприятия для анализа эффективности его финансовой деятельности на примере СПК "Молоко".
курсовая работа [1,6 M], добавлен 09.04.2015Основные проблемы и цели финансового анализа. Основные методы анализа и используемые показатели. Анализ финансовой отчетности ОАО "Лукойл". Анализ показателей бухгалтерского баланса ОАО "Лукойл". Коэффициентный анализ показателей финансовой отчетности.
курсовая работа [359,8 K], добавлен 18.06.2015Сущность и назначение финансово-экономического анализа, его методы, инструментарий и значение. Особенности бухгалтерской отчетности и прогнозирование будущего финансового состояния предприятия. Анализ финансовой отчетности на примере компании ABC.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 21.04.2015Сущность, цели и задачи финансового анализа, его основные виды и информационное обеспечение. Источники аналитической информации. Методы анализа финансовой отчетности. Расчет показателей финансовой отчетности ОАО "Электрокабель", результаты их анализа.
курсовая работа [572,8 K], добавлен 25.10.2012Экономическая сущность, цели и оценка финансового состояния предприятия. Анализ прибыли от реализации товарной продукции, балансовой прибыли. Методика анализа и прогнозирования финансового состояния организации по данным финансовой отчетности.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 24.05.2015Сущность, основные понятия, задачи и методологическая основа анализа финансовой отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и его источников, анализ ликвидности по данным бухгалтерского баланса. Методика позиционирования облигационного займа.
дипломная работа [145,5 K], добавлен 11.05.2011Использование финансового калькулятора для расчетов. Изучение справочных материалов программы "Анализ финансовой отчетности". Исследование показателей финансовой отчетности о деятельности предприятия в программах "Альт-Финансы 2.0", "Банковский аналитик".
курсовая работа [2,0 M], добавлен 07.01.2014Сущность, цели, задачи и основные функции финансового анализа. Методы и способы финансового анализа. Анализ операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Распределение потоков денежных средств. Обеспечение системы финансовой отчетности.
курсовая работа [33,1 K], добавлен 04.11.2015Проведение анализа финансового состояния ОАО "Роспечать" по данным бухгалтерского баланса, состав и структура его имущества. Расчет показателей ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия. Расчет эффекта финансового рычага.
курсовая работа [189,6 K], добавлен 23.02.2013
