Оценка применения упрощенной системы налогообложения и ее совершенствование в ООО "КапиталГарант" на современном этапе

Всего

15026

100,0

15981

100,0

+955

В целом, по итогам 2008-2009гг. выручка от реализации увеличилась на 955 тыс.руб. или на 6,36%. Причем следует отметить, что не все составляющие объема оказываемых работ по итогам 2009г. имеет положительную динамику. В анализируемом периоде времени работы по устройству внутренних и наружных инженерных систем и оборудования сократились на 656 тыс.руб. или на 29,1%, а земляные работы - на 703 тыс.руб. или на 46,77%, в то время как прирост каменных работ составил 1181 тыс.руб. или 19,65%, а прирост отделочных работ - 1133 тыс.руб. или на 21,54%.

В ООО "КапиталГарант" наибольший удельный вес в структуре работ и услуг на протяжении всего анализируемого периода времени занимали каменные работы, который увеличился с 40% в 2008г. до 45% в 2009г., т.е. на 5%. А наименьший удельный вес занимают земляные работы, которые также сократили свой удельный вес в выручке от продаж с 10% в 2008г. до 5% в 2009г., т.е. на 5%.

В 2008-2009гг. в ООО "КапиталГарант" серьезно увеличились управленческие расходы (более чем на 28% в 2008 году и еще более чем на 9% в 2009 году).

Однако данные изменения позволили фирме нарастить и прибыль: чистая прибыль организации увеличивается в 2008 году на 3,07%, в 2009 по сравнению с 2007 - на 7,68%.

Рассмотрим графически динамику доходов ООО "КапиталГарант" рисунок 5.

Рис.5. Динамика изменения доходов ООО "КапиталГарант" за период 2007 - 2009 гг., тыс.руб.

На рисунке видно, что происходит рост выручки организации, в 2009 году данный показатель составил 15981 тыс.руб.

Так же происходит рост валовой прибыли организации, в 2009 году она составила 8122 тыс.руб., что на 543 тыс.руб. больше предыдущего периода, такая тенденция связана с незначительным ростом себестоимости услуг в отчетном периоде, а так же увеличением спроса на работы и услуги компании.

Прибыль от продаж в 2009 году составила 3670 тыс.руб., происходит увеличение по сравнению с 2008 годом на 261,24 тыс.руб., темпы роста данного показателя выросли относительно 2008 года на 5% и составили 107,66%.

Чистая прибыль организации в 2009 году составила 2951,2 тыс.руб., относительно 2008 года она увеличилась на 347,44тыс.руб., темп роста составил 113,34%, тогда как в 2008 году темп роста был 103,07%

Теперь графически рассмотрим расходы организации за период 2007 - 2009 гг. на рис. 6.

Рис.6. Динамика изменения расходов ООО "КапиталГарант" за период 2007 - 2009 гг.

Исходя из представленного рисунка видно, что так же пропорционально доходам происходит рост расходов организации. В 2008 году произошел рост себестоимости услуг на 412 тыс.руб., что связано с ростом цен на товары. Так же происходит увеличение коммерческих расходов организации в отчетном периоде, они составили 4278 тыс.руб.

Рост коммерческих расходов связан с ростом заработной платы работников в 2008 году.

Происходит незначительный рост управленческих расходов организации на 15 тыс.руб., что значительно ниже 2007 года.

Прочие расходы остались на прежнем уровне и составляют 15 тыс.руб.

Сумма уплаченного налога на прибыль предприятия малого бизнеса сократилась по итогам 2009 года на 84,44 тыс.руб., что обусловлено снижением процентной ставки с 24% до 20%.

Таким образом, анализ финансовых показателей ООО "КапиталГарант" показывает, что фирма поступательно развивается и расширяется: происходит увеличение объемов продаж, несмотря на негативное влияние мирового финансового кризиса, последствия которого сказались лишь не невыполнении плановых показателей по итогам 2009г..

Далее сделаем обзор эффективности деятельности ООО "КапиталГарант" за 2007 - 2009 г.г.

Рентабельность активов рассчитывается по формуле:

(1)

где ЧП - чистая прибыль предприятия;

А - стоимость активов предприятия.

Рентабельность оборотных активов рассчитывается по формуле:

(2)

где ЧП - чистая прибыль предприятия;

ОБакт. - стоимость оборотных активов предприятия.

Рентабельность собственного капитала (эффективности работы предприятия) рассчитывается по формуле:

(3)

где ЧП - чистая прибыль предприятия;

Собств. ср.- источник собственных средств предприятия.

Рентабельность продаж рассчитаем по формуле:

(4)

где ЧП - чистая прибыль предприятия;

Впр. - выручка от продаж.

Рентабельность основной деятельности рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции:

(5)

где ПР- прибыль от реализации,

С- себестоимость реализованной продукции. Яцюк Н.А., Халевинская Е.Д. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия //Аудит и финансовый анализ, 2009, №1, с..32

Таблица 5. Показатели для расчета рентабельности ООО "КапиталГарант", тыс.руб.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
Выручка от реализации	14567	15026	15981	+1414	109,71
Себестоимость реализованных товаров	7260	7447	7859	+599	108,25
Прибыль до налогообложения	3324,0	3426,0	3689,0	+365	110,98
Чистая прибыль	2825,4	2912,1	3135,7	+310,3	110,98
Оборотные активы предприятия	1593	1608	1746	+153	109,6
Внеоборотные активы	787	1054	1224	+437	155,53
Собственный капитал	2193	2470	2772	+579	126,4
Заемные средства	187	192	198	+11	105,88
Баланс	2380	2662	2970	+590	124,79

Как показывают данные табл. 5, активы ООО "КапиталГарант" увеличились в 2007-2009гг. на 24,79% или на 590 тыс.руб., преимущественно за счет прироста внеоборотных активов на 55,53% или на 437 тыс.руб. и оборотных активов на 9,6% или на 153 тыс.руб.

Прирост капитала компании был обусловлен ростом таких статей пассива баланса, как собственного капитала на 26,4% или на 579 тыс.руб. и заемных средств на 5,88% или на 11 тыс.руб.

На основе приведенных показателей рассчитаем показатели рентабельности деятельности ООО "КапиталГарант" (табл. 6).

Таблица 6. Показатели эффективности работы ООО "КапиталГарант",%

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение
				2008 -2007гг.	2009-2008 гг.
Рентабельность деятельности	38,92	39,10	39,90	0,18	0,80
Рентабельность продаж	19,40	19,38	19,62	-0,02	0,24
Рентабельность активов	118,73	109,39	105,58	-9,34	-3,81
Рентабельность оборотных активов	188,01	193,35	194,28	5,35	0,93
Рентабельность собственного капитала	128,85	117,89	113,12	-10,96	-4,77

Хозяйственная деятельность ООО "КапиталГарант" осуществлялась в период 2007-2009 гг. на фоне продолжающейся инфляции, которая не смотря на кризисное состояние экономики страны обусловила рост стоимостных показателей.

Как показывают расчеты, рентабельность продаж в 2009 г. составила 19,62%, что на 0,22 процентных пункта больше аналогичного показателя 2007 года. Общая рентабельность ООО "КапиталГарант" также имеет тенденцию к росту. В 2009 г. рентабельность деятельности составила 39,9%, она увеличилась по сравнению с 2007 годом на 0,98 процентных пункта.

Приведенные в табл. 6 расчеты свидетельствуют о не эффективном использовании активов в условиях ООО "КапиталГарант", что оценивается негативно. В 2007 г. на 1 руб. активов было получено 1,19 руб. чистой прибыли. В 2009 г. рентабельность активов сократилась на 0,13 руб. до 1,06 руб. В то же время рентабельность оборотных активов возросла с 1,88 руб. прибыли на 1 руб. оборотных активов в 2007г. до 1,94 руб. по итогам 2009г., т.е. на 0,06 руб.

Рис. 7.Динамика показателей рентабельности ООО "КапиталГарант" в 2007-2009гг.,%

В 2007г. на 1 руб. собственного капитала была получена чистая прибыль в сумме 1,29 руб. Рентабельность собственного капитала ООО "КапиталГарант" в 2009 г. составила 113,12%. Следовательно, на предприятии происходит снижение эффективности использования капитала, инвестированного за счет собственных источников финансирования на 0,16 руб.

В целом можно отметить, что ООО "КапиталГарант" является прибыльным и рентабельным предприятием малого бизнеса, осуществляющим эффективную финансовую политику, что находит свое отражение в положительной динамике технико-экономических показателей. Деятельность ООО "КапиталГарант" за период 2007 - 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж и прибыли. Поэтому можно сделать однозначный вывод о повышении эффективности деятельности предприятия.

2.2 Порядок исчисления уплачиваемых налогов ООО "КапиталГарант"

ООО "КапиталГарант" применяет общепринятую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- транспортный налог.

Проведем анализ каждого уплачиваемого ООО "КапиталГарант" налога.

Налог на прибыль организаций -- это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ. Налог на прибыль организаций введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:

- для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, полученная ООО "КапиталГарант" равна разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными предприятием. Доходы и расходы формируются специальным образом, исходя из правил налогового учета.

При этом доходы подразделяются на две большие группы: доходы от реализации и прочие доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы.

До 2008 года налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ налоговая ставка была изменена и установлена в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 НК РФ. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 пункта 2 и пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ с учетом положений статьи 310 НК РФ;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Срок уплаты налога: 28 дней со дня окончания отчетного периода; 28 марта года, следующего за отчетным.

Анализ динамики налога на прибыль ООО "КапиталГарант" представлен в таблице 7.

Таблица 7. Анализ динамики налога на прибыль ООО "КапиталГарант" в 2007-2009гг., тыс. руб.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения, (+,-)
Доходы, всего	14591	15056	16015	+1424
Расходы всего	11267	11630	12326	+1059
Налоговая база	3324	3426	3689	+365
Налог на прибыль, всего	797,76	822,24	737,8	-59,96
- в федеральный бюджет	216,06	222,69	14,76	-201,3
- в бюджет субъектов	581,7	599,55	723,04	+141,34
Сумма налоговых платежей, всего	4450,61	4859,98	4988,53	+537,92
Уд. вес в общей сумме налогов, %	17,92	16,92	14,79	-3,13

За анализируемый период времени на ООО "КапиталГарант" налог на прибыль снизился на 59,96 тыс. руб., причем налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, сократился на 201,3 тыс.руб., что обусловлено снижением процентной ставки правительством с 6,5% до 2%, а рост налога, подлежащего уплате в бюджет субъектов РФ, составил 141,34 тыс.руб., что обусловлено повышением процентной ставки с 17,5% до 18%.

Следует отметить, что его удельный вес в структуре налогов предприятия сократился с 17,92% в 2007 г. до 14,79% в 2009 г., т.е. на 3,13%, что свидетельствует о проводимой политики по оптимизации налогообложения в ООО "КапиталГарант".

Единый социальный налог -- это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 24 части второй НК РФ. Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговой базой является сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Налоговым периодом является календарный год отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Глава 24 НК РФ утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Проведем анализ динамики единого социального налога на ООО "КапиталГарант" (см. таблицу 8).

Таблица 8. Анализ ЕСН на ООО "КапиталГарант"

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения, (+,-)
Налоговая база, тыс.руб.	3900	5040	5184	+1284
Сумма налога - всего, тыс.руб.:	1014	1310,4	1347,84	+333,84
- ПФР	780	1008	1036,8	+256,8
- ФСС	113,1	146,16	150,34	+37,24
- ФФОМС	42,9	55,44	57,02	+14,12
- ТФОМС	78	100,8	103,68	+25,68
Сумма налоговых платежей, всего тыс. руб.	4450,61	4859,98	4988,53	+537,92
Уд. вес в общей сумме налогов, %	22,78	26,96	27,02	+4,24

Таким образом, данные таблицы 8 показывают, что на ООО "КапиталГарант" наблюдается увеличение как общей суммы ЕСН на 333,84 тыс.руб., так и их удельного веса в общей сумме налоговых платежей предприятия на 4,24%, что вязано со штатными увеличениями на предприятии на 2 чел., в результате чего возрос налогооблагаемый размер дохода, что является следствием проводимой предприятием эффективной политики по оптимизации налогообложения по данному виду налога.

Налог на добавленную стоимость - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

Объектом налогообложения НДС на ООО "КапиталГарант" признаются следующие операции:

1) реализация работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не облагаются НДС: Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 22, 23 июля 2008 г. (в ред. от 14.03.2009 N 36-ФЗ) - М.: Приор, 2009.

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Ставка налога:

18 %, за исключением указанных ниже случаев;

10 % при реализации:

- отдельных продовольственных товаров;

- отдельных товаров для детей;

- периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

0 % при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, включая комплекс подготовительных наземных работ (услуг);

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгметаллов и драг. камней РФ, фондам драгметаллов и драг. камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

- товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Срок уплаты налога - 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Проведем анализ динамики налога на добавленную стоимость на ООО "КапиталГарант" (таблица 9).

Таблица 9. Анализ НДС на ООО "КапиталГарант"

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения, (+,-)
Сумма налога, тыс.руб.	2622,06	2704,68	2876,58	+254,52
Сумма налоговых платежей, всего тыс. руб.	4450,61	4859,98	4988,53	+537,92
Уд. вес в общей сумме налогов, %	58,91	55,65	57,66	-1,25

Данные таблицы 9 показывают, что общая сумма НДС за 2007-2009 гг. выросла на 254,52 тыс. руб., причем доля налога на добавленную стоимость в общей структуре налогов ООО "КапиталГарант", наоборот, имеет тенденцию к снижению: она снизилась на 1,25 п.п., что характеризует предприятие с эффективной политикой оптимизации налогообложения.

Плательщиками налога на имущество являются иностранные и российские организации.

Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Анализ динамики налога на имущество ООО "КапиталГарант" представлен в таблице 10.

Таблица 10. Анализ налога на имущество на ООО "КапиталГарант"

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения, (+,-)
Сумма налога, тыс.руб.	16,79	22,66	26,31	+9,52
Сумма налоговых платежей, всего тыс. руб.	4450,61	4859,98	4988,53	+537,92
Уд. вес в общей сумме налогов, %	0,39	0,47	0,53	+0,14

Как показывают данные таблицы 10 на ООО "КапиталГарант" наблюдается увеличение общей суммы налоговых платежей по налогу на имущество на 9,52 тыс.руб. и на 56,7%, что характеризуется увеличением имущества с баланса предприятия, а их удельный вес в общей структуре налоговых платежей возросла на 0,14% и составила на конец отчетного периода 0,53%.

2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант"

За анализируемый период времени общая величина налоговых обязательств ООО "КапиталГарант" возросла на 537,92 тыс.руб. и на конец периода составила 4988,53 тыс.руб.



Рис. 8. Динамика налоговых платежей ООО "КапиталГарант" в 2007-2009гг., тыс.руб.

Структура налоговых обязательств ООО "КапиталГарант" перед бюджетом выглядит следующим образом (таблица 11).

Таблица 11. Структура налоговых обязательств ООО "КапиталГарант"

Налог, подлежащий уплате	2007г.	2008г.	2009г.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	2622,06	58,91	2704,68	55,65	2876,58	57,66
Налог на прибыль	797,76	17,92	822,24	16,92	737,8	14,79
ЕСН	1014	22,78	1310,4	26,96	1347,84	27,02
Налог на имущество	16,79	0,39	22,66	0,47	26,31	0,53
ИТОГО	4450,61	100	4859,98	100	4988,53	100

Проанализировав таблицу конкретно по видам налогов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО "КапиталГарант" имеет НДС (57,66%), ЕСН (27,02%), налог на прибыль (14,79%), налог на имущество (0,53%).

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени, и по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налогового бремени в организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

(6)

где НН - налоговая нагрузка на предприятие (%);

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

2007г.: 4450,61 : (14567+24) х 100% = 30,5%.

2008г.: 4859,98 : (15026+30) х 100% = 32,28%.

2009г.: 4988,53 : (15981+34) х 100% = 31,15%



Рис. 9. Динамика налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант" в 2007-2009гг.

В таблице 12 приведен анализ налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант".

Таблица 12. Анализ налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант"

Показатели	Условное обозначение	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения, (+,-)
Выручка от реализации, тыс. руб.	В	14567	15026	15981	+1414
Внереализационные доходы, тыс. руб.	ВД	24	30	34	+10
Сумма налоговых платежей, всего, тыс. руб.	НП	4450,61	4859,98	4988,53	+537,92
Налоговая нагрузка, %	НН	30,5	32,25	31,15	+0,65

Таким образом, данные таблицы 12 показывают, что выбранная малым предприятием ООО "КапиталГарант" схема налогообложения не является оптимальной, т.к. совокупная налоговая нагрузка на предприятии имеет тенденцию к увеличению, что является негативным моментом в деятельности ООО "КапиталГарант" и составляет более 30%, это свидетельствует о том, что мероприятия по оптимизации налогообложения актуальны для данного предприятия.

Выводы

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "КапиталГарант" показал, что оно является прибыльным и рентабельным предприятием малого бизнеса, осуществляющим эффективную финансовую политику, что находит свое отражение в положительной динамике технико-экономических показателей. Деятельность ООО "КапиталГарант" за период 2007 - 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж и прибыли. Поэтому можно сделать однозначный вывод о повышении эффективности деятельности предприятия.

Малое предприятие ООО "КапиталГарант" применяет общепринятую систему налогообложения. В целом сумма налоговых платежей предприятия возросла на 537,92 тыс.руб. или на 12,09%. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО "КапиталГарант" имеет НДС (57,66%), ЕСН (27,02%), налог на прибыль (14,79%), налог на имущество (0,53%).

Проведенные расчеты показали, что налоговая нагрузка малого предприятия ООО "КапиталГарант" имеет положительную динамику, причем наибольший удельный вес составляют платежи по НДС (57,66%), поэтому руководству ООО "КапиталГарант" необходимо применить возможности налоговой оптимизации.

Глава 3. Оценка применения упрощенной системы налогообложения и

ее совершенствование в ООО "КапиталГарант" на современном этапе

3.1 Пути совершенствования упрощенной системы налогообложения

Становление и развитие малого бизнеса во многом зависит от эффективности методов государственного управления, регулирования и контроля. Важными направлениями сложившейся системы государственной поддержки малого предпринимательства являются: формирование благоприятного предпринимательского климата; устранение нормативно-правовых, административных и организационных барьеров; расширение доступа к финансовым ресурсам; системное развитие инфраструктуры для предоставления предприятиям интегральной финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи. Отлаженная и последовательная работа в данных направлениях позволит осуществить качественные изменения предпринимательской среды и повысить эффективность функционирования предприятий малого бизнеса.

В системе государственной поддержки малого предпринимательства важное место занимает система налогообложения. От уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства зависят их место в экономической системе общества, перспективы развития в условиях кризиса, степень их криминального функционирования Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность в сфере малого бизнеса: доказательства налоговых правонарушений и механизмы защиты налогоплательщика // Бухгалтер и закон. - №1(133). - 2010 январь..

Эффективная налоговая политика в отношении субъектов малого предпринимательства выступает одной из важнейших частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на их развитие. Высокая налоговая нагрузка лишает малые предприятия возможности формировать нужные запасы оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Для этого нужен более совершенный налоговый механизм.

Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Поэтому необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность. В результате будет достигнут эффект «налоговой капитализации» (эффект от снижения налогов или введения льгот по налогам), выражающийся в приросте капитала субъектов малого предпринимательства.

Для того, чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов.

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбрать систему налогообложения, учета и отчетности Желтоносов В.М., Щеблыкина Ю.С. Регулирование налоговых режимов малого предпринимательства // Всё для бухгалтера. - №3(195). - 2007 февраль..

Исходя из изучения зарубежного опыта налогообложения, истории и современных особенностей налогообложения малого бизнеса в РФ, можно выделить основные налоговые методы поддержки субъектов малого предпринимательства:

1. Предоставление налоговых льгот по отдельным налогам (преимущественно по налогу на прибыль и НДС) наряду с применением субъектами малого бизнеса общей системы налогообложения.

2. Введение специальных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса, то есть условно расчетное налогообложение. Основными видами условно-расчетного налогообложения можно назвать упрощенные и вмененные налоги. Упрощенные налоги - это налоги при исчислении и взимании которых используются упрощенные формы учета и отчетности. Вмененные налоги - это налоги, основанные на оценке доходности факторов производства.

Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе систем налогообложения и систем бухгалтерского учета, а также имели ряд льгот по налогообложению.

Как показывает анализ практики применения специальных налоговых режимов интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Прежде всего, широкое признание среди налогоплательщиков получила упрощенная система налогообложения.

С учетом популярности и опыта применения, УСН постоянно совершенствуется - как в части законодательства, так и в части практики применения специального режима самими предпринимателями.

За очень короткий период - вторую половину 2008г. - был принят ряд принципиальных нормативно-правовых актов, направленных на совершенствование УСН.

Учитывая поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом ФЗ №208 от 24.11.2008, налогоплательщики теперь могут изменять объект налогообложения ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода (календарного года), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя. Поскольку установлено, что указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, налогоплательщики, применяющие УСН и желающие изменить объект налогообложения в 2009 году, уже в текущем году смогут уведомить об этом налоговую инспекцию. Несомненно, это положительно повлияет на предпринимателей, изначально неверно выбравших для себя налогооблагаемую базу.

Принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ, который вносит поправки в НК РФ с целью совершенствования специальных налоговых режимов для малого предпринимательства. Так, поправками в статье 346.16 НК РФ предоставляется право организациям, применяющим УСН, учитывать расходы на обязательное страхование ответственности, что положительно повлияет на развитие малого бизнеса в организации перевозок (см. Приложение 2).

С 2009г. организациям, применяющим УСН, нужно сдавать налоговую отчетность только 1 раз в год, в связи с отменой налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.

Для организаций, применяющих УСН, существенно сокращается объем налоговой отчетности, так как на предприятиях не нужно вести налоговый и бухгалтерский учет по НДС, ЕСН, НДФЛ и налогу на имущество организации. Предприятия, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС За исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ, в связи с чем нет необходимости выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, что существенно сокращает временные ресурсы на ведение бухгалтерского учета.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Вместе с тем отражать на счетах бухучета только операции по движению объектов основных средств и нематериальных активов, без отражения иных операций, затруднительно. Поэтому для выполнения требования о ведении учета ОС и НМА можно завести специальные регистры учета первоначальной и остаточной стоимости объектов, начисления «бухгалтерской» амортизации объектов.

Масштабы развития малого бизнеса в России и его вклад в оздоровление экономики сегодня явно недостаточны. Одна из причин такого положения состоит в том, что не получила должного развития государственная поддержка предприятий малого бизнеса. Между тем эти предприятия, как наиболее неустойчивая предпринимательская структура, наиболее зависимая от колебаний рынка, нуждаются в разносторонней государственной поддержке.

Для развития малого предпринимательства, являющегося в условиях разворачивающегося мирового финансового кризиса «подушкой безопасности» для сглаживания социальных проблем, например в части обеспечения рабочими местами специалистов, высвобождающихся из сектора крупного и среднего бизнеса, а также представляющей собою площадку для расширения среднего класса, Правительству РФ необходимо предпринять все возможные меры. Установление разумных порогов для применения УСН является как раз одной из таких мер. Повышение пороговых значений доходов в краткосрочном периоде приведет к выпадению части налоговых поступлений, но как показывают данные ФНС России, предприниматели, использующие УСН, готовы выходить «из тени» и активно развиваться, а значит выпавшие налоги будут в ближайшем времени компенсированы за счет расширения деловой активности, наращивания оборотов, легализации деятельности.

Возможно, единственным и самым консервативным ограничением в применении УСН остается порог «входа» и порог потери права на применение УСН.

Таблица 13. Порог «входа» и порог потери права на применение УСН

	Величина дохода по итогам 9 мес., позволяющего применять УСН тыс. руб.	Величина дохода, при котором утрачивается право применения УСН тыс. руб.	Коэффициент-дефлятор
2003	11.000	15.000	------
2004	11.000	15.000	------
2005	15.000	20.000	------
2006	16.980	22.640	1,132
2007	18.615	24.820	1,241
2008	20.100	26.800	1,34
2009	23.070	30.760	1,538

Меры в области налогового регулирования могут предполагать предоставление "налоговых каникул" для вновь образованных предприятий и производств, созданных в результате осуществления инвестиций в форме капитальных вложений (например, временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения).

С целью высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов (ЕСН в первую очередь). В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Подводя итог, заметим, что создание эффективной системы налогообложения, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства, является важной задачей государства. Практика применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства позволила выявить многочисленные нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методологии определения базовой доходности. Именно эти причины и различного рода проблемы, возникающие при применении режимов, налогообложения сделали очевидной необходимость реформирования действующих специальных режимов. Исходя из этого, предлагаются следующие направления реформирования упрощенной системы налогообложения:

1) изменить статью допустимых расходов, дополнив ее следующими видами расходов: потери от брака, расходы на сертификацию продукции и услуг, представительские расходы, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

2) разрешить субъектам малого предпринимательства в полном размере учитывать расходы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности, что приведет к реальному учету сумм заработных плат и оплате больничных листов работников;

3) дифференцировать критерии оборота, позволяющего применять УСНО по видам деятельности (промышленность, строительство);

4) производить индексацию предельных размеров доходов с учетом индексации предыдущих лет, тогда не возникнет вопроса об увеличении предельных размеров доходов;

5) уменьшить ставку налога (для объекта налогообложения «доходы) по опыту стран СНГ, поскольку субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, иногда являются невыгодными партнерами для крупных организаций, уплачивающих НДС и разрешить им уплачивать НДС;

6) уменьшить ставки налога (для обоих объектов налогообложения) для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

7) предусмотреть с учетом опыта стран СНГ введение еще двух систем упрощенного налогообложения: налогообложение на основе разового талона и на основе упрощенной декларации.

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Проведенные расчеты показали, что основная налоговая нагрузка малого предприятия ООО "КапиталГарант" имеет положительную динамику, причем наибольший удельный вес составляют платежи по НДС (57,66%), поэтому руководству ООО "КапиталГарант" необходимо применить возможности налоговой оптимизации.

Сложившаяся ситуация вызывает объективную необходимость разработки предложений по развитию системы налогообложения малого предприятия ООО "КапиталГарант".

Альтернативным вариантом совершенствования системы налогообложения ООО "КапиталГарант" является применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим возможность ее применения на ООО "КапиталГарант" по итогам 2009 года (табл. 14).

Таблица 14. Расчет единого налога в 2009г.

Наименование	Доходы - Расходы	Доходы
Доходы	16015	16015
Расходы	9449,42
Налогооблагаемая база	6565,58	16015
Ставка налога, %	15	6
Сумма налога	984,84	960,9
Чистая прибыль	5580,74	14328,34

В результате применения упрощенной системы налогообложения объем доходов в 2009г. составил бы 16015 тыс.руб., а расходов - 9449,42 тыс.руб., скорректированная на сумму налоговых платежей по НДС (2876,58 тыс.руб.).

Рис. 010. Сравнительная характеристика единого налога по УСН для ООО "КапиталГарант"

Таким образом, в результате применения УСН на ООО "КапиталГарант" сумма единого налога по режиму «доходы - расходы» составит 984,84 тыс.руб., что на 247,04 тыс.руб. больше налога на прибыль по общепринятой системе (737,8 - 984,84), а по режиму «доходы» - 960,9 тыс.руб., что значительно превышает суммы налога по общей системе налогообложения (на 223,1 тыс.руб.) и незначительно ниже, чем по режиму «доходы-расходы» (на 23,94 тыс.руб.). Однако, по режиму «доходы» предусмотрено вычитание платежей во внебюджетные фонды в сумме 725,76 тыс.руб., поэтому чистая прибыль в данном случае составит 14328,34 тыс.руб., что значительно превышает как общую систему налогообложения (2951,2 тыс.руб.), так и по режиму «доходы-расходы» (5580,74 тыс.руб.).

Структура налоговых обязательств ООО "КапиталГарант" перед бюджетом в результате оптимизации будет выглядеть следующим образом (таблица 15).

Таблица 15. Структура налоговых обязательств ООО "КапиталГарант"

Налог, подлежащий уплате	2009г.	Доходы - Расходы	Доходы
	Сумма налога, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма налога, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма налога, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	2876,58	57,66	-	-	-	-
Налог на прибыль (Единый налог)	737,8	14,79	984,84	56,7	960,9	56,1
ЕСН (Взносы в ПФР)	1347,84	27,02	725,76	41,78	725,76	42,37
Налог на имущество	26,31	0,53	26,31	1,52	26,31	1,53
ИТОГО	4988,53	100	1736,91	100	1712,97	100

В таблице 16 приведен анализ налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант".

Таблица 16. Анализ налоговой нагрузки ООО "КапиталГарант"

Показатели	Условное обозначение	2009 г.	Доходы - Расходы	Доходы
Выручка от реализации, тыс. руб.	В	15981	15981	15981
Внереализационные доходы, тыс. руб.	ВД	34	-	-
Сумма налоговых платежей, всего, тыс. руб.	НП	4988,53	1736,91	1712,97
Налоговая нагрузка, %	НН	31,15	10,87	10,72

Таким образом, данные таблицы 16 показывают, что наиболее оптимальным вариантом системы налогообложения для малого предприятия ООО "КапиталГарант" будет УСН по режиму «доходы», т.к. совокупная налоговая нагрузка по нему наименьшая - 10,72%, что является положительным моментом для ООО "КапиталГарант" и менее 30%.

Рис. 10. Сравнительная характеристика режимом налогообложения ООО "КапиталГарант" в 2007-2009гг.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Проанализировав таблицу конкретно по видам налогов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов при УСН на ООО "КапиталГарант" как по режиму «доходы-расходы», так и по режиму «доходы» будет составлять единый налог (56,7% и 56,1% соответственно).

Таким образом, в качестве совершенствования системы налогообложения малого предприятия ООО "КапиталГарант", применяющего общепринятую систему налогообложения, можно порекомендовать рассмотреть возможность применения УСН по режиму «Доходы» и внедрить ее в ближайшее время.

Выводы

Сложившаяся ситуация вызывает объективную необходимость разработки предложений по развитию системы налогообложения малого предприятия ООО "КапиталГарант". Альтернативным вариантом совершенствования системы налогообложения ООО "КапиталГарант" является применение специальных налоговых режимов.

Применение специальных налоговых режимов позволяет существенно экономить на отдельных налогах, освобождая от их уплаты. Схемы оптимизации налогообложения с помощью УСН различны, их цель - получение налоговой выгоды, экономия на налоговых платежах за счет грамотных и экономически оправданных действий добросовестных налогоплательщиков.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Произведенный сравнительный расчет применения обоих режимом УСН показал, что наиболее оптимальным вариантом системы налогообложения для малого предприятия ООО "КапиталГарант" будет УСН по режиму «доходы», т.к. совокупная налоговая нагрузка по нему наименьшая - 10,72%, что является положительным моментом для ООО "КапиталГарант" и менее 30%.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов при УСН на ООО "КапиталГарант" как по режиму «доходы-расходы», так и по режиму «доходы» будет составлять единый налог (56,7% и 56,1% соответственно).

Таким образом, в качестве совершенствования системы налогообложения малого предприятия ООО "КапиталГарант", применяющего общепринятую систему налогообложения, можно порекомендовать рассмотреть возможность применения УСН по режиму «Доходы» и внедрить ее в ближайшее время.

упрощенный налогообложение бухгалтерский

Заключение

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Сложившиеся ситуация ведения бизнеса в России предъявляет высокие требования к умению распределить финансовые потоки компании для оптимального уровня налоговых отчислений. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Эффективная налоговая политика в отношении субъектов малого предпринимательства выступает одной из важнейших частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на их развитие.

Под налогообложением субъектов малого предпринимательства в РФ понимается особый порядок выполнения налоговых обязательств, имеющий льготный характер. На сегодняшний день налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения - общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность для бизнеса заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется одним налогом.

При применении УСН предприниматель имеет право выбрать объект налогообложения самостоятельно - доходы (ставка 6%) или доходы за вычетом расходов (ставка 15%), что позволяет каждому предпринимателю рассчитать наиболее выгодный для его бизнеса вариант налогообложения.

Целью применения упрощенных, льготных режимов налогообложения с точки зрения экономики является создание благоприятной бизнес-среды, стимулирование роста предпринимательства, а задача увеличения налоговых поступлений является в данном случае производной.

Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

- снижение налогового бремени налогоплательщика,

- упрощение учета, в том числе налогового,

- упрощение налоговой отчетности,

- относительно низкие ставки единого налога,

- налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

- право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Недостатками УСН являются:

1. Сохранение обязанностей:

- учет и уплата НДФЛ;

- учет и уплата страховых взносов в ПФ;

- учет и уплата страховых взносов по проф.травматизму в ФСС;

- учет и уплата налогов, которые не заменяет собой единый налог;

- ведение кассовых операций;

- предоставление статистической отчетности.

2. Включение в налоговую базу авансов полученных.

3. Невыгодность реализации основных средств в течение 3 лет с момента приобретения.

4. Невозможность отказаться от УСН в течение года.

5. Невыгодность незапланированного перехода на обычный режим налогообложения.

6. Возможность потери клиентов - плательщиков НДС.

Одним из основных недостатков УСН является то, что ее применение ограничено критериями, установленными законодательством РФ. Соблюдать указанные критерии (приведены выше), непрерывно расширяя деятельность, невозможно. Кроме того, УСН применима не ко всем видам деятельности.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "КапиталГарант" показал, что оно является прибыльным и рентабельным предприятием малого бизнеса, осуществляющим эффективную финансовую политику, что находит свое отражение в положительной динамике технико-экономических показателей. Деятельность ООО "КапиталГарант" за период 2007 - 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж и прибыли. Поэтому можно сделать однозначный вывод о повышении эффективности деятельности предприятия.

Малое предприятие ООО "КапиталГарант" применяет общепринятую систему налогообложения. В целом сумма налоговых платежей предприятия возросла на 537,92 тыс.руб. или на 12,09%. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО "КапиталГарант" имеет НДС (57,66%), ЕСН (27,02%), налог на прибыль (14,79%), налог на имущество (0,53%).

Проведенные расчеты показали, что налоговая нагрузка малого предприятия ООО "КапиталГарант" имеет положительную динамику, причем наибольший удельный вес составляют платежи по НДС (57,66%), поэтому руководству ООО "КапиталГарант" необходимо применить возможности налоговой оптимизации.