Совершенствование налогового планирования в ООО "СтройДом" на современном этапе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие и сущность налогового планирования

1.2 Принципы и этапы налогового планирования

1.3 Методы налогового планирования

Глава 2. Анализ системы налогообложения ООО" СтройДом"

2.1 Организационно-экономическая характеристика

2.2 Оценка финансового состояния

2.3 Анализ налогового бремени

Глава 3. Совершенствование налогового планирования в ООО" СтройДом" на современном этапе

3.1 Пути налоговой оптимизации

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Из содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. В условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования и прогнозирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.

В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От решения этой проблемы во многом зависит нормальное выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом. Механизмом, позволяющим решить вышеуказанную проблему, является налоговое планирование. Несмотря на то, что в существующей налоговой системе заложены определенные инструменты, позволяющие организациям изменять уровень своей налоговой нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между государственными контролирующими органами и налогоплательщиками является несовершенство правовой базы.

В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

Исследованиями в области налогового планирования занимались такие зарубежные специалисты, как Д. Джонсона, Д. Кэмбелла, Д. Караяна, М.Х.Мескона, Д. Неффа и Ч. Свенсона, представляют достаточно большой интерес для развития налогового планирования в России.

Серьезные исследования российских ученых в области налогообложения и налогового планирования отмечены в таких, как: С.В.Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Р.Ф. Галимзянов, А.Р. Горбунов, С.В. Гуськов, Е.Н. Евстигнеев, В.А. Кашин, В.Г. Князев, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, Д.Ю. Мельников, С.Г. Пепеляев, А.В. Перов, А.И. Погорлецкий, Н.А. Попонова, Б.А. Рогозин, М.В. Романовский, И.Г. Русаков, Д.Н. Тихонов, О.А. Фомина, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и многих других послужили стимулом для дальнейшего изучения причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определения границ его предмета и метода.

Актуальность рассматриваемой проблемы, её недостаточная теоретическая и методологическая проработка, наличие целого ряда дискуссионных вопросов определили выбор темы исследования, его цели и задачи, а также логическое содержание и структуру дипломной работы.

Цель дипломной работы состоит в разработке практических рекомендаций и механизмов повышения эффективности налогового планирования в коммерческих организациях.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач, определивших логику дипломной работы:

- определить понятие и сущность налогового планирования;

- выявить принципы и этапы налогового планирования;

- изучить методы осуществления налогового планирования;

- проанализировать налоговую нагрузку предприятия торговли;

- предложить пути оптимизации налогообложения предприятия торговли;

- оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.

Объектом дипломной работы выступает действующая система налогообложения предприятия торговли ООО" СтройДом".

Предмет дипломной работы является совокупность экономических отношений, возникающих в процессе управления налогами, между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами - коммерческими организациями - с другой.

Теоретическую и методологическую основу дипломного исследования составляют методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза данных, комплексного и системного подхода к изучению налогового планирования.

В качестве научных источников исследования использовались работы И.М. Александрова, А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, О.В. Врублевской, Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, Б.А. Рогозина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Правовой основой исследования является законодательство Российской Федерации, инструктивные материалы по вопросам налогообложения.

Информационную базу исследования составили данные ФНС России, Минфина России, официальных сетевых ресурсов, учебные и справочные пособия, материалы периодической печати, финансовая отчетность ООО" СтройДом".

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие и сущность налогового планирования

Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы [5, c.117].

Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий, необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия налоговое планирование.

Имеющиеся в экономической литературе понятия налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации.

Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения - это не одно и тоже. Если налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Анализ имеющихся определений налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении [10, с.41]:

- налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки;

- налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования;

- налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;

- налоговое планирование носи легитимный характер.

Следует отметить, что ни одному автору не удалось дать определение понятия налогового планирования, в котором бы нашли отражение все названные черты. Наиболее удачным является определение Е.С. Вылковой и М.В. Романовского: «Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [9,с.93]. В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.

Из имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко.

Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход [28, c.25].

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование основано на методах избежания налогообложения и является составной частью планирования хозяйственной деятельности на микроэкономическом уровне.

Основной целью, любой коммерческой организации является получение прибыли. В условиях конкурентной борьбы успех фирмы зависит от того, насколько она сможет максимизировать свою прибыль или как говорят финансисты - чистый денежный поток [11, с.36]. Если налогоплательщик должен уплачивать налоги за счет своих средств, то это означает, что он не по своей воле отвлекает средства из оборота. Не надо говорить, что такое для предприятия отвлечение средств: это и не оплаченные счета поставщиков, и сокращение оборотных средств, и не исполненные инвестиционные проекты. Сохранение средств в обороте является залогом финансовой устойчивости и стабильности предприятия.

Любое сокращение налогов позволяет предприятию сохранять средства в обороте и повышать эффективность его работы.

Отсюда сделаем важный вывод: налоговое планирование осуществляется не просто ради уменьшения налогов как таковых, а с целью повышения эффективности текущей и инвестиционной деятельности налогоплательщика.

Любое хозяйственное решение способно вызвать возникновение тех или иных налогов. Поэтому налоговое планирование способно дать прогноз налоговой нагрузки уже на стадии составления бизнес-плана. Если финансовое и производственное планирование дает ответ на вопрос, что нужно делать, то налоговое планирование способно уточнить его, подсказав "как делать". Уточнение планов производства и сбыта достигается расчетом нескольких возможных вариантов и выбор из них оптимального. Значит, планирование налогов способно предотвратить неблагоприятные последствия хозяйственных решений.

Расчет прогнозных показателей налоговой нагрузки позволяет их впоследствии сравнить с фактически полученным результатом. Путем сопоставления выявляют причины отклонений и намечают пути совершенствования схем минимизации налоговых платежей.

Таким образом, задачами налогового планирования можно назвать [12, с.29]:

1) сохранение оборотных средств;

2) повышение общей эффективности хозяйственной деятельности;

3) предотвращение негативных последствий принимаемых решений;

4) контроль за эффективностью схем минимизации налогообложения.

Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах. На наш взгляд, основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации [35, с.102].

Законность подразумевает соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования. Платить налоги обязанность нежелательная, но неизбежная, платить их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так же является важным принципом налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

В зависимости от масштабов построения различают следующие виды налогового планирования [18, с.69]:

- государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

- на уровне субъектов - предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Классификацию налогового планирования на национальном уровне можно представить в виде следующей схемы (см. рисунок 1).

Бюджетно-налоговое планирование является элементом налогового механизма и представляет собой установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений [18, с.96]. Основная задача - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Выполнение налогового планирования на общегосударственном уровне включает в себя оценку доходности территориальной собственности, прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции. Главная задача бюджетно-налогового планирования - определить объем финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их централизации в общегосударственном фонде - бюджете.

Рис. 1. Классификация налогового планирования на национальном уровне [31, с.65]

Корпоративное налоговое планирование, т.е. налоговое планирование для предприятий и организаций. Его можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Рассмотрим три вида налогового планирования.

Неправомерное налоговое планирование, представляет собой уклонение от уплаты налогов, налогоплательщик незаконно использует налоговые льготы, несвоевременно уплачивает налоги, сборы и платежи, скрывает доходы, не представляет или несвоевременно представляет необходимые документы для исчисления и уплаты налогов и сборов, такие действия налогоплательщика имеют неблагоприятные последствия со стороны налоговых органов. На сегодняшний день большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового законодательства. Вызвано это как недостаточно глубоким знанием законодательства, так и нежеланием платить налоги.

В рамках правомерного налогового планирования может быть выделено классическое и оптимизационное налоговое планирование. Классическое налоговое планирование направлено на корректное выполнение возникающих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов, предполагает четкое и грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета. В качестве методов налогового планирования: ведение налогового календаря, реализация принятой учетной политики, предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Статьи 64 и 65 Налогового кодекса РФ [4] представляют предприятиям возможность использования отсрочки или рассрочки по уплате налога, налогового кредита.

Оптимизационное налоговое планирование представляет собой процесс планирования и организации предприятием своей экономической деятельности таким образом, чтобы платить минимум налогов, при этом используя и манипулируя существующим законодательством, но не выходя за его рамки. Данный вид налогового планирования представляется наиболее интересным и актуальным в сложившихся экономических условиях. Целесообразно чтобы такое планирование было перспективным, так как многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, довольно дорогостоящи и неправильно выбранное поведение компании может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Следовательно, налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

В зависимости от объекта налоговое планирование можно Разделить на внешнее и внутреннее. Внешнее планирование проводится обычно учредителями и состоит из следующих этапов [8, с.141]:

1. Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов.

2. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).

3. Выбор организационно-правовой формы.

4. Определение состава учредителей и долей уставного капитала.

5. Выбор порядка формирования уставного капитала.

6. Разработка стратегии развития компании.

Внутреннее планирование осуществляется исполнительными органами организации, включает в себя этапы [21, с.42]:

1. Анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

2. Выбор учетной политики

3. Разработка договорной политики

4. Использование предоставленных льгот

В зависимости от периодов налогового планирования различают [16, с.112]:

- кратковременное налоговое планирование - при текущем планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

- долговременное или стратегическое планирование - возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета.

Текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на [21, с.48]:

- корпоративное;

- индивидуальное - широкого применения в России еще не получило, но все чаще отдельные граждане обращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой области.

В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования [20, С.123]:

1. Классическое налоговое планирование подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов [13, с.147]. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов [15, с.45]. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

3. Противозаконное, то есть уклонение от уплаты налогов включает использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности [26, c.49-51].

Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что различные авторы при классифицировании налогового планирования, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы и методы в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятием придается другое содержание.

1.2 Принципы и этапы налогового планирования

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса. Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия также необходимо (оформление договорных отношений, осуществление хозяйственных операций). Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т.п.

Основные принципы налогового планирования:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

- индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

- комплектность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, как считает российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика [13, c.108].

До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера. Объединение их в группы дает представление об этапах налогового планирования.

На первом этапе происходит появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап характеризуется выбором наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия, с целью анализа налоговых льгот. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, взимаемых с юридического лица, с указанием основных параметров налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: источник платежа, бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога [13, c.265]. На основе проведенного анализа формируется план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап представляет собой разработку (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов [13, c. 108-109; 14, c.54-55].

Анализируя данный подход необходимо отметить его особенность, а именно - деление этапов налогового планирования на две группы: этапов до регистрации и начала функционирования организации и этапов текущего планирования. Данный аспект можно рассматривать как с положительной стороны, так как существует четкое деление мероприятий налогового планирования, так и с отрицательной стороны, так как, на наш взгляд, такое деление ограничивает возможность принятия решений стратегического характера в процессе деятельности организации. Минусом данного подхода можно считать то, что автор не выделяет как этап оценку эффективности налогового планирования, так как любая деятельность должна быть направлена на достижение определенных результатов. Так же на наш взгляд, не совсем корректным является утверждение данного автора, что налоговый режим возникает при выборе организационно-правовой формы юридического лица.

Т.А. Козенкова выделяет этапы налогового планирования для целей определения налогового поля: стратегическое, оперативное и оценка эффективности налогового планирования. В рамках каждого этапа данный автор выделяет отдельные направления [19, c.24].

Похожую точку зрения высказывает экономист Ройбу А.В. Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом этапе происходит формирование основных элементов учетной политики организации, определяющих принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывающих прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям [39, с.142].

Первое направление - расчет, анализ, управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам и составление на этой основе планов налоговых платежей.

Второе направление оперативного налогового планирования - составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями организаций.

Оперативное налоговое планирование включает также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов и определения наиболее рациональных путей уплаты налогов. На данном этапе необходимо учитывать два аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

Завершающий этап налогового планирования - оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными. Элементами данного этапа являются [36, с.138]:

- сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);

- разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

- корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых.

Сравнение плановых и фактических показателей величин налоговых платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов [26, c.51-56].

Авторы Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования. Однако необходимо заметить, что данные авторы делят этапы налогового планирования на стратегическое и оперативное налоговое планирование, а также как этап, выделяют оценку эффективности налогового планирования.

Рассмотрение различных мнений по поводу этапов налогового планирования позволяет сделать следующие выводы. Нам кажется правильным согласиться с российским экономистом Е.Н. Евстигнеевым в том, что этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Поэтому мы считаем, что не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели - оптимизации налоговых платежей в организации. налоговый планирование оптимизация торговля

1.3 Методы налогового планирования

Сложившиеся ситуация ведения бизнеса в России предъявляет высокие требования к умению распределить финансовые потоки компании для оптимального уровня налоговых отчислений.

Налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, целью которого является законная минимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта при условии, что предпринимательская деятельность реально ведется [21, с.36].

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от общей предпринимательской деятельности и должно осуществляться на всех ее этапах.

Каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств.

Отсутствие налогового планирования на предприятии может повлечь налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение объема оборотных средств, ухудшение финансового положения организации, и как следствие сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития организации.

Инструменты налогового планирования [9, с.54]:

- налоговые льготы, предусмотренные действующим законодательством;

- оптимальный вариант договорных отношений, применительно к осуществляемым видам деятельности;

- специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

- методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам;

- учетная политика предприятия.

В качестве методов налогового планирования выделяют: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный, так и вариационный характер.

Процент экономии, который получит фирма, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему (так же, как и экономию от системы налогообложения, которая уже сложилась в компании на практике), можно рассчитать по следующей формуле [30, с.178]:

Кэ = сумма налогов, начисленная за период / объем реализованной продукции за период x 100%,

где Кэ - показатель налоговой экономии компании. Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.

В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые вы сами рассчитали, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией (включая пени и штрафы). Подведем результаты:

- если налоговая экономия фирмы за отчетный период у вас составляет 20-25 процентов (и держится на этом уровне несколько периодов подряд), значит, ваша система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков.

- 25-40 процентов показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов (силами бухгалтерии) или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их.

- 40-70 процентов - сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз (лучше всего в этом случае привлечь специалистов) и составить новую схему.

- если же показатель больше 70 процентов, возникает вопрос: зачем вести такой бизнес, не лучше ли заняться чем-то другим?

Существуют и отдельные показатели результативности налогового планирования [22, с.36].

1 группа - показатели, позволяющие получить общую характеристику эффективности методов и схем, которые были выбрали.

Эн - коэффициент эффективности налогообложения.

Эн = планируемая сумма чистой прибыли / общая сумма налоговых платежей

Чем выше коэффициент, тем лучше (ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года).

Налогоемкость реализованной продукции также достаточно интересный вопрос. Долю, которую занимают налоговые платежи, рассчитываем по формуле:

Дн = сумма налоговых платежей / объем реализованной продукции.

2 группа - это частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей, например, в цене продукции и в прибыли.

Так, пусть Кц - это коэффициент налогообложения цены.

Кц = сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции (например, НДС, акцизы) / цена продукции

Кп - коэффициент налогообложения прибыли.

Кп = сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли / сумма валовой прибыли

Принцип расчета одинаковый: соотношение части и целого. Значит, чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании. Тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет. И тем больше останется в ее распоряжении.

3 группа - показатели эффективности использования налоговой льготы. Они также рассчитывается достаточно просто:

Л1 - коэффициент льготного налогообложения

Л1 = налоговая экономия в результате льгот / сумма обязательств без учета льгот

Эту формулу можно использовать как при выборе той или иной льготы (то есть рассчитать для предполагаемой экономии), так и по итогам работы. Сравните показатели. Чем ближе коэффициент к единице, тем лучше. Если этот показатель очень низок, то лучше льготу не использовать - толку слишком мало, а основание для более тщательной проверки инспекторов есть. В этом случае лучше всего решить, нужна ли вообще эта льгота.

Л2 - коэффициент эффективности льготирования.

Л2 = налоговая экономия в результате использования льготы / общий объем реализации

Этот показатель также лучше рассчитать как до, так и после использования льготы.

Чем выше показатель, тем лучше. Если в конце года показатель по сравнению с тем, который мы планировали (или с тем, который был в прошлом году), уменьшается, - надо задуматься о том, правильно ли используется льгота и нужна ли она.

По последней формуле можно рассчитать общую налоговую эффективность региона, в котором работает компания:

Эр = объем выручки от реализации вашей компании (за период) / общая величина налоговых обязательств в регионе (за этот же период).

Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.

Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как [16, с.42]:

- изменение места государственной регистрации (места жительства) организации;

- создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);

- изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);

- создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;

- изменение места нахождения (регистрации) имущества.

Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.

В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых офшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.

Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается [23, с.29]:

- изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;

- изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);

- переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).

Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога.

Соответственно, основные направления работы по изменению размера налогов будут включать в себя [29, с.41]:

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;

- создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов.

Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в таблице 1.

Таблица 1. Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса [6, с.167]

Методы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки
без изменения структуры уплачиваемых налогов	путем изменения структуры уплачиваемых налогов
Уменьшение налоговой базы	Манипулирование ценами (в том числе трансфертное ценообразование). Манипулирование затратами. Изменение формы и условий договорных отношений. Формирование соответствующей учетной политики (метод описания затрат, начисления амортизации).	Сокращение перечня уплачиваемых налогов	Изменение организационно-правовой формы, смена статуса юридического лица на индивидуального предпринимателя. Другие методы
Уменьшение налоговых ставок	Организация раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Создание условий для применения пониженной ставки (регрессивная шкала по ЕСН).	Использование специального налогового режима	Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый сельскохозяйствен-ный налог. Соглашение о разделе продукции
Использование льгот и налоговых вычетов	Использование установленных законом для данного налогоплательщика льгот. Изменение деятельности для и-спользования льгот и преференций.	Изменение места регистрации налогоплательщика	Регистрация в оффшорной зарубежной юрисдикции. Регистрация во внутренней свободной экономической зоне
Изменение порядка и сроков упла-ты налогов	Изменение договорных условий. Создание и использование резервов. Изменение срока уплаты налога в соответствии с гл. 9 ч.1 НК РФ		Регистрация в других юрисдикциях с льготной системой налогообложения

Таким образом, подводя итоги, отметим, что налоговое планирование - это организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Налоговое планирование наиболее эффективно при регистрации фирмы, так как позволяет грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, к разработке организационной структуры предприятия.

Налоговое планирование не менее важно в процессе работы предприятия, являясь для юристов компании руководством при оформлении договорных отношений с контрагентами.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью при ликвидации, реорганизации, преобразовании предприятия.

Основными принципами налогового планирования являются:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

- комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.

В зависимости от цели деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях (потребительских кооперативах, благотворительных фондах, общественных и религиозных организациях, союзах, государственных учреждениях (бюджетных и автономных).

В зависимости от временных масштабов решаемых задач налоговое планирование подразделяется на текущее и перспективное. К текущему (тактическому) налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения, использование налоговых льгот и пробелов в законодательстве и дополнений в нем. К сфере перспективного налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы выбора организационно-правовой формы организации, налогового режима, долговременного курса учреждения в области легального снижения налоговых расходов.

Основными элементами структуры налогового планирования являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; этапы исполнения налогового планирования, координация с элементами финансового планирования и бюджетирования; внутренняя регламентация налогового планирования.

Существует много методов налогового планирования. В качестве методов налогового планирования выделяют: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный, так и вариационный характер.

Отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации.

К этапам налогового планирования относятся:

- предварительный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследование и анализ налоговых проблем организации с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования в соответствии с действующим законодательством;

- изучение схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности;

- применение наиболее выгодных способов налогообложения.

Глава 2. Анализ системы налогообложения ООО" СтройДом"

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «СтройДом» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами и нормативными актами Российской Федерации.

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

ООО «СтройДом» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли и реализация на этой основе экономических и социальных интересов учредителей.

ООО «СтройДом» - современное предприятие оптовой торговли стройматериалами. Одним из главных принципов работы ООО «СтройДом» является то, что, фирма предлагает не какой-то один вид продукции, а полный ассортимент материалов для современного строительства, ремонта и отделки.

ООО «СтройДом» последовательно развивает свой бизнес в области торговли строительными материалами.

Продукция, реализуемая ООО «СтройДом»:

- сухие строительные смеси;

- теплоизоляция, гипсокартон;

- элитные напольные покрытия, аксессуары;

- массивная доска пола из экзотических пород древесины;

- окна деревянные;

- профильные изделия из МДФ;

- паркетная доска, ламинат;

- отделочные материалы;

- двери межкомнатные.

ООО «СтройДом» осуществляет продажу товаров крупными партиями для производственного потребления или перепродажи.

ООО «СтройДом» успешно работает на рынке стройматериалов с 2000 года, имеет безупречную деловую репутацию, несмотря на сравнительно небольшой опыт работы в строительном бизнесе. Квалифицированный персонал, который на сегодняшний день составляет 40 человек, позволяет ООО «СтройДом» занимать ведущие позиции в бизнесе строительства. Это объясняется тем, что руководящий состав фирмы имеет за плечами колоссальный опыт работы непосредственно в строительстве, зная не понаслышке нужды в строительстве, так и опыт работы в снабжении строительными материалами.

Основные черты хозяйственного механизма торгового предприятия ООО «СтройДом» - это самоокупаемость предприятия за счет своих доходов от реализации товара полностью покрывать свои расходы и при этом получать определенную сумму прибыли. А также сочетание личных интересов в трудовом коллективе. Функционирование хозяйственного механизма ООО «СтройДом» заключается в том, что он экономически воздействует на участников торгового процесса, на их экономические интересы.