Анализ безубыточности и пути увеличения прибыли

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Средства предприятия (актив баланса) формируются за счет собственного капитала (табл. 8).

Таблица 8 - Состав и структура собственного капитала

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Уставный капитал	161	0,02	161	0,02	161	0,02	100,0
Добавочный капитал	101832	15,1	93095	11,6	59877	6,5	58,8
Резервный капитал	8	0,001	8	0,001	8	0,001	100,0
Нераспределенная прибыль	570570	84,8	712485	88,5	868141	93,5	152,2
Итого собственный капитал	672571	100,0	805749	100,0	928187	100,0	138,0

В 2009 году собственный капитал по сравнению с 2007 годом увеличился на 38,0%, что свидетельствует о положительной тенденции развития предприятия. Уставный, резервный остались неизменными, добавочный капитал уменьшился на 41,2%, нераспределенная прибыль увеличилась в 4 раза.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит не только от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), но и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения оборотных и внеоборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Поэтому целесообразно проанализировать относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Кировский завод «Маяк».

Финансовая независимость ОАО «Кировский завод «Маяк» находится на очень высоком уровне, так как собственный капитал на предприятии увеличивается.

В таблице 9 дадим характеристику состава и структуры заемного капитала.

Таблица 9 - Состав и структура заемного капитала

Статьи	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. к уровню 2007 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Займы и кредиты	0	-	146068	23,9	74834	12,7	74834	-
Кредиторская задолженность, в том числе:	322449	96,3	457764	75,0	498116	84,5	175667	154,5
Поставщики и подрядчики	6580	2,0	161552	26,5	55690	9,5	49110	846,4
Задолженность перед персоналом	12936	3,9	13933	2,3	17972	3,1	5036	138,9
Задолженность перед госуд. ВБФ	3453	1,0	5253	0,9	5032	0,9	1579	145,7
Задолженность по налогам и сборам	48180	14,4	136622	22,4	43486	7,4	-4694	90,3
Прочие кредиторы	251300	75,1	140404	23,0	375936	63,8	124636	149,6
Всего краткосрочные обязательства	325718	97,3	609041	99,8	578617	98,2	252899	177,6
Долгосрочные обязательства	9081	2,7	1293	0,2	10627	1,8	1546	117,0
Итого заемный капитал	334799	100,0	610334	100,0	589244	100,0	254445	176,0

Собственный капитал предприятия вырос на 38,0% и составил 928187 тыс. руб. Величина заемного капитала выросла в отчетном периоде на 254445 тыс. руб. или на 76,0% и составила 589244 тыс. руб.

Рост краткосрочных обязательств объясняется увеличением краткосрочной задолженности на 175667 тыс. руб. или на 54,5%.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Таблица 10 - Состав, структура и динамика дебиторской задолженности

Статьи дебиторской задолженности	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются больше чем через 12 месяцев после отчетной даты	5508	2,1	6521	0,7	9499	1,3	172,5
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:	260727	97,9	875954	99,3	734182	98,7	281,6
покупатели и заказчики	154407	58,0	817656	92,7	658283	88,5	426,3
прочие дебиторы	106320	39,9	58298	6,6	75899	10,2	71,4
Всего дебиторская задолженность	266235	100,0	882475	100,0	743681	100,0	279,3

По данным таблицы 10 видно, что за последние 3 года сумма дебиторской задолженности выросла в 2,8 раза, что увеличило потребность ОАО «Кировский завод «Маяк» в финансовых ресурсах, а, следовательно, увеличились издержки по обслуживанию капитала, что является не выгодным для предприятия.

Рассмотрим состав и структуру кредиторской задолженности в ОАО «Кировский завод «Маяк» (табл. 11).

Таблица 11 - Состав, структура и динамика кредиторской задолженности

Статьи кредиторской задолженности	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Долгосрочная кредиторская задолженность, в т.ч.	9081	2,7	1293	0,3	10627	2,1	117,0
кредиты и займы	0	0	0	0,0	0	0,0	0,0
прочие долгосрочные обязательства	9081	2,7	1293	0,3	10627	2,1	117,0
Краткосрочная кредиторская задолженность, в т.ч.	322449	97,3	457764	99,7	498116	97,9	154,5
поставщики и подрядчики	6580	2,0	161552	35,2	55690	10,9	846,4
задолженность перед персоналом организации	12936	3,9	13933	3,0	17972	3,5	138,9
задолженность перед ГВФ	3453	1,0	5253	1,1	5032	1,0	145,7
задолженность по налогам и сборам	48180	14,5	136622	29,8	43486	8,5	90,3
Всего кредиторская задолженность	331530	100,0	459057	100,0	508743	100,0	153,5

Анализируя таблицу 11 можно сделать вывод, что кредиторская задолженность за последние 3 года увеличилась в 1,5 раза. Привлечение средств в оборот предприятия является нормальным явлением, что способствует временному улучшению финансового состояния предприятия, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

Долгосрочная кредиторская задолженность увеличилась за три последние года на 17,0%, краткосрочная кредиторская задолженность на 54,5%, что в большей степени связано с увеличением задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Наибольший удельный вес в общем объеме краткосрочной задолженности занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

2.3 Анализ финансового состояния предприятия

Для более полной характеристики предприятия проанализируем подробно финансовое состояние.

Для этого составим аналитический баланс (приложение 1).

Общая сумма активов предприятия увеличилась на 510061 тыс. руб. (60,3%), в том числе запасы и затраты увеличились на 76741 тыс. руб. (24,9%), а иммобилизованные средства на 409707 тыс. руб. (50,6%). Наибольший удельный вес в общей стоимости активов предприятия составляют оборотные активы 83,3%. Внеоборотные активы в общей структуре активов составляют 16,7%.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (приложение 2), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

- Первая группа (А₁) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность, и краткосрочные финансовые вложения;

- Ко второй группе (А₂) относятся легкореализуемые активы готовая продукция (отсутствует), и дебиторская задолженность;

- К третьей группе (А₃) - относятся производственные запасы - (медленнореализуемые активы) и долгосрочная дебиторская задолженность;

- Четвертая группа (А₄) - это труднореализуемые активы, сюда относятся основные средства.

Соответственно на 4 группы разбиваются и обязательства предприятия:

П₁ - наиболее срочные обязательства (кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П₂ - среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);

П₃ - долгосрочные кредиты банка;

П₄ - собственный капитал.

Баланс считается абсолютно ликвидным при условии соотношений групп активов и обязательств:

А₁ П_1; А₂ П_2; А₃ П_3; А₄ П_4.

Для значений полученных в приложении за 2009 год имеем:

А₁ П_1; А₂ П_2; А₃ П_3; А₄ П_4.

Для полной ликвидности баланса не выполняется первое соотношение, поэтому его нельзя считать абсолютно ликвидным.

Таким образом, в 2009 году на предприятии наблюдается платежный недостаток абсолютно ликвидных активов.

Важным показателем, характеризующим финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть способность погашения предприятием в установленный срок и в полном объеме своих долговых обязательств перед кредиторами, бюджетом, страховыми и другими органами.

Все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия, представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Показатели платежеспособности

Показатель	Формула расчета	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Оптим. значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	Кабл=S/Pt	0,29	0,03	0,23	0,05 - 0,2
Коэффициент промежуточной ликвидности	Кпрл=(S+Ra)/Pt	1,12	1,52	1,55	0,5 - 1
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл=(S+Ra+Z)/Pt	2,01	1,93	2,19	2 - 3
Коэффициент покрытия нормальный	Кпн=(Pt+Z)/Pt	1,89	1,41	1,64	< Ктл

Коэффициент абсолютной ликвидности снизился в 2009 году по сравнению с 2007 годом с 0,29 до 0,23, что выше уровня оптимального значения. Причиной этого послужило увеличение дебиторской задолженности и денежных средств на счетах предприятия за исследуемый период.

Промежуточный коэффициент покрытия краткосрочных обязательств или коэффициент быстрой ликвидности увеличился с 1,12 до 1,55 в 2009 году, и остается высоким при нормативе 0,5-1.

Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности, дающий общую оценку ликвидности предприятия, показывая в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами в пределах нормы, в 2009 году - 2,19.

Коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу. За исследуемый период прогнозируемая ликвидность на невысоком уровне, так как показатель коэффициента больше уровня текущей ликвидности.

Для более полной характеристики финансового состояния предприятия рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости (таблица 13).

Таблица 13 - Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Формула	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Рекомендуемое значение
Коэффициент автономии	Ка=Ec/Bp	0,7	0,6	0,6	0,5 - 0,6
Коэффициент финансовой зависимости	Кфз=(Pt+Kd)/Bp	0,3	0,4	0,4	0,4 - 0,5
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Кзс=(Pt+Kd)/Ec	0,5	0,8	0,6	0,5
Коэффициент сохранности собственного капитала	Кск=Ес1/Ес0	1,15	1,20	1,15	?1
Коэффициент покрытия инвестиций	Кпи=(Ес+Kd)/Ва	0,68	0,57	0,62	0,85 - 0,90
Коэффициент соотношения текущих активов и иммобилизованных средств	КAt/F=At/F	0,9	2,4	2,7	> Кзс

Предприятие имеет высокий показатель финансовой зависимости (0,4), что соответствует оптимальному значению.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников является коэффициент независимости (автономии), который составил по наши расчетам на конец 2009 года 0,6 (0,7 - 2007 год), что в пределах оптимального значения - это свидетельствует о финансовой независимости предприятия от внешних источников финансирования и об отстутствии финансовых затруднений в перспективе.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств незначительно выше оптимального значения 0,5 в 2009 году - 0,6.

Коэффициент сохранности собственного капитала также достаточно высокий 1,15 в 2009 году, допустимое значение , по сравнению с 2007 годом остался на прежнем уровне.

Коэффициент покрытия инвестиций ниже нормативного значения, что свидетельствует о невысокой инвестиционной привлекательности предприятия.

Коэффициент соотношения текущих активов и иммобилизованных средств на конец 2009 года составил 2,7, что соответствует рекомендуемому уровню, > К_зс.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является получение прибыли. Прибыль комплексно отражает хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. За счет прибыли выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Прирост прибыли создает материальную основу для расширения и обновления производства.

Наличие ресурсов на предприятии и эффективное их использование - противоречивые вещи. Эффективность их использования отражается в первую очередь в финансовых результатах:

Таблица 14 - Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1061820	1090474	961985	90,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	573007	448994	492746	86,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	176328	297709	161790	91,8
Чистая прибыль, тыс. руб.	102787	213945	185374	180,3
Рентабельность затрат, %	30,8	66,3	32,8	106,7
Рентабельность продаж, %	16,6	27,3	16,8	101,3

Как мы видим, предприятие работает с прибылью. Денежная выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом сократилась на 9,4%. Себестоимость проданной продукции также сократилась на 14%.

Прибыль от продаж сократилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8,2%. В 2009 году чистая прибыль на предприятии составила 185374 тыс. руб., что на 82587 тыс. руб. больше уровня 2007 года.

Чистая прибыль в ОАО «Кировский завод «Маяк»» используется на материальное поощрение работников, на выплату дивидендов, на покрытие убытков, в резервные фонды и на расширение производства.

Рентабельность затрат и продаж в 2009 году составили 32,8% и 16,8% соответственно, рост к уровню 2007 года +6,7 и +1,3 п.п.

Таким образом, экономические показатели свидетельствуют о том, что предприятие, выбранное для анализа, достаточно крупное.

Наблюдается снижение денежной выручки на 9,4%. При этом среднегодовая численность работников увеличилась на 19 человек. Увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 0,3% свидетельствует о поступлении на предприятие основных средств.

В 2009 году в сравнении с 2007 годом наблюдается рост по всем статьям оборотных средств за исключением расходов будущих периодов, отмечен платежный недостаток абсолютно ликвидных активов.

Анализ показателей финансовой устойчивости свидетельствует о нормальной финансовой устойчивости предприятия.

Завод работает с прибылью. Но наблюдается сокращение, как денежной выручки, так и себестоимости проданной продукции, что говорит о снижении спроса на продукцию предприятия из-за финансово-экономического кризиса.

Прибыль от продаж также сократилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8,2%, чистая прибыль составила 185374 тыс. руб., что на 80,3% больше по отношению к уровню 2007 года.

3. Анализ безубыточности на предприятии ОАО «Кировский завод «Маяк»

3.1 Анализ структуры затрат на производство

Структура затрат на производство характеризует долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

- материалоемкие производства;

- трудоемкие производства;

- фондоемкие производства.

Информацией о затратах ОАО «Кировский завод «Маяк»» воспользуемся из формы 5 годового бухгалтерского отчета за 2009 год. Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и аналогичный предыдущий период).

Для анализа структуры затрат на производство используем следующую таблицу 15.

Таблица 15 - Анализ структуры затрат на производство

№	Показатели	Пред.период	Отч.период	Изменение доли, +/-
		Объем, тыс. руб.	Доля, %	Объем, тыс. руб.	Доля, %
1.	Материалы	367 572	44,0	460 097	48,9	+4,8
2.	Оплата труда	230 791	27,6	261 242	27,7	+0,1
3.	Отчисления на соц. нужды	56 006	6,7	63 279	6,7	0
4.	Амортизация основных фондов	14 447	1,7	15 528	1,6	-0,1
5.	Прочие затраты	166 470	19,9	141 623	15,0	-4,9
6.	Итого затрат на производство	835 286	100,0	941 769	100,0	0

Из приведенной выше таблицы 15 можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Продукцию же, производимую ОАО «Кировский завод «Маяк»» можно охарактеризовать, как материалоемкую.

3.2 Анализ затрат в разрезе экономических элементов

В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, так как сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

1. За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.

2. За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ,

услуг) данного года.

3. Не учитываются инфляционные процессы.

- Инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:

- в большей степени на материалы и прочие затраты;

- в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на

- отчисления на социальные нужды.

Методика, предложенная профессором Калининой А.П., предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат в копейках на рубль выручки можно

рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;

2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3. коэффициент отчислений на социальные нужды;

4. коэффициент удельной амортизации;

5. коэффициент прочих затрат;

6. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму следующих коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;

2. коэффициент вспомогательных материалов;

3. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

4. коэффициент услуг сторонних организаций;

5. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж для ОАО «Кировский завод «Маяк»» за 2008-2009 годы (таблица 16).

Таблица 16 - Фактический анализ себестоимости и продаж

Показатели	Пред.период	Отч.период	Изменение доли, +/-
	Объем, тыс. руб.	Доля, %	Объем, тыс. руб.	Доля, %
Материалы	367 572	33,71	460097	47,83	14,12
Оплата труда	230 791	21,16	261242	27,16	6,00
Отчисления на соц. нужды	56 006	5,14	63279	6,58	1,44
Амортизация основных фондов	14 447	1,32	15528	1,61	0,29
Прочие затраты	166 470	15,27	141623	14,72	-0,55
Итого затрат на производство	835 286	76,60	941769	97,90	21,30
Выручка нетто	1090474		961985
Прибыль на 1 руб. выручки		0,20		0,19	-0,01

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается повышение затрат на 21,30 коп. на 1 рубль выручки.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

Кэк (пов) = (Изм.доли элемента * выручка отч. период) / 100

Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 17.

Таблица 17 - Расчет коэффициентов относительной экономии (повышения)

№ п/п	Коэффициент	Изменение коэффициента	Экономия,+/ повышение,-
1.	Коэффициент материалоемкости	+14,12	+135832
2.	Коэффициент трудоемкости	+6,00	+57719
3.	Коэффициент отч-ий на соц. нужды	+1,44	+13853
4.	Коэффициент амортизации ОФ	+0,29	+2790
5.	Коэффициент проч. затрат	-0,55	-5291

Для проверки правильности расчетов рассчитаем общую сумму относительной экономии затрат:

Сэк = (21,30 * 961 985) / 100 = 204 903.

3.3 Анализ материальных затрат в себестоимости продукции

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в 2-х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента

2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е.

по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости в коп. на 1 руб. выручки.

В нашем примере коэффициент материалоемкости за предыдущий год составил 33,71 коп., за отчетный год - 47,83 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на 1 руб. выручки от продаж увеличился на 14,12 коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительной экономии материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим: (14,12 * 961 985) / 100 = 135 832.

3.4 Анализ затрат на оплату труда

Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

1. затраты на оплату труда

2. отчисления по единому социальному налогу.

В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной статьей «Заработная плата - основная и дополнительная - производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, то есть с применением коэффициента зарплатоемкости.

2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, то есть по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели: Базовый вариант: ФЗП₀ = р₀ * з₀.

Отчетный вариант: ФЗП₁ = р₁ * з₁

где р - среднесписочная численность работников данной группы,

з - средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

?ФЗП = ФЗП₁ - ФЗП₀

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

1. Расчет методом цепных подстановок:

?ФЗП(р) = ?р * з₀ = (р₁ - р₀) * з₀

?ФЗП(з) = ?з * р₁ = (з₁ - з₀) * р₁

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП₁ - ФЗП₀

2. Расчет интегральным методом

?ФЗП(р) = ?р * з₀ + (?р + ?з) / 2

?ФЗП(з) = ?з * р₀ + (?р + ?з) / 2

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП₁ - ФЗП₀

Пример анализа изменения затрат на оплату труда с использованием метода цепных подстановок приведен в таблице 18.

Таблица 18 - Анализ изменения затрат на оплату труда в разрезе групп персонала

№	Показатели	Пред.период	Отч.период
1	Администрация
	Среднесписочная численность работников, чел.	108	110
	Среднемесячная заработная плата, руб.	12466	14110
	?ФЗП		205851
	?ФЗП(р)		24931
	?ФЗП(з)		180920
2	Основное производство
	Среднесписочная численность работников, чел.	1730	1634
	Среднемесячная заработная плата, руб.	10205	12231
	?ФЗП		2329502
	?ФЗП(р)		-979727
	?ФЗП(з)		3309229
3	Непроизводственный персонал
	Среднесписочная численность работников, чел.	30	23
	Среднемесячная заработная плата, руб.	9616	11358
	?ФЗП		-27247
	?ФЗП(р)		-67314
	?ФЗП(з)		40067

3.5 Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов

Влияние эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

2. На основе информации о движении отдельных объектов основных

средств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций - отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об их изменении.

Коэффициенты удельной амортизации рассчитываются в копейках (процентах) на 1 руб. выручки-нетто от продаж.

К уд. амортизации = сумма амортизационных отчислений за период, тыс. руб. / выручка-нетто от продаж за период, тыс. руб.

Показатели удельной амортизации за базисный и отчетный периоды составят:

КУА₀= 14447 / 1090474 = 0,013

КУА₁= 15528 / 961985 = 0,016

Отсюда видно, что в исследуемом периоде произошло относительное увеличение затрат на амортизацию основных фондов в размере 0,3 коп. на 1 руб. выручки.

3.6 Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж.

Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Таблица 19 - Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению

№	Показатели	Пред.период	Отчет.период	В% к пред. году
1.	Выручка нетто	1090474	961985	88,2
2.	Расходы по обслуживанию производства	166 470	141623	85,1
2.1.	в т.ч. ОПР	29965	28325	94,5
2.2.	ОХР	136 505	113 298	83,0
3.	Расходы на 1 руб. выручки	15,27	14,72	96,4
3.1.	в т.ч. ОПР, коп.	2,75	2,94	107,2
3.2.	ОХР, коп.	12,52	11,78	94,1

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде ниже по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб. выручки эта сумма несколько выше. Это объясняется тем, что темпы снижения расходов по обслуживанию производства и управлению (94,5%) опережают темпы снижения выручки (88,2%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб. выручки.

Сумма общехозяйственных расходов в отчетном периоде также ниже по сравнению с предыдущим на 17%, в расчете на 1 руб. выручки снижение составило 5,9%.

Данные таблицы 19 позволяют увидеть только общую картину изменения расходов. Полученные результаты являются следствием взаимодействия множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

3.7 Анализ безубыточности предприятия и пути увеличения прибыли предприятия

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т. к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных затрат также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета затрат по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Система «директ - костинг» является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

действия операционного (производственного) рычага;

безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

запаса финансовой прочности предприятия);

необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли. Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

необходимости деления затрат на две части переменные и постоянные;

переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

постоянные затраты не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции. [14]

Все затраты организации, как уже было нами рассмотрено, можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:

- амортизацию основных фондов;

- арендные платежи;

- заработную плату работников аппарата управления;

- другие административно-управленческие расходы.

Важной особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат».

К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются

пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:

- затраты на сырье и основные материалы;

- затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;

- затраты на технологическое топливо;

- затраты на электроэнергию для технологических нужд.

Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

- порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

- запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

- эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции

(работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие

сметные расчеты:

- сметный расчет себестоимости продаж;

- сметный расчет прибыли от продаж.

2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «Кировский завод «Маяк» за 2009 год и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере.

Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 20.

Таблица 20 - Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж

№	Показатели	Базовый вариант значение	Коэффициент к выручке
1.	Выручка нетто	961985	1,0
2.	Условно-переменные затраты	784191	0,82
3.	Маржинальный доход	177794	0,18
4.	Условно-постоянные затраты	16004	0,02
5.	Прибыль от продаж	161790	0,17

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).

MR = B - VC

За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.

Порог рентабельности (ПР) - это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

ПР= FC, тыс. руб. / коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 21:

ПР = 16 004 / 0,18 = 88 911 тыс. руб.

Если сумма выручки будет ниже, чем 88 911 тыс. руб., то предприятие ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, то есть величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:

Запас финансовой прочности = планируемая (достигнутая) выручка от продаж - ПР

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы:

ЗФП = 961 985 - 88 911 = 873 074 тыс. руб.

ЗФП / В = 873 074 / 961 985 * 100% = 90,8%

Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на 88 911 руб. (на 90,8%), не став при этом убыточной.

Если информацию из формы №2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «Кировский завод «Маяк» по данным за 2008-2009 года приведен в таблице 21.

Таблица 21 - Маржинальный анализ себестоимости и прибыли

№	Показатели	Пред.период	Отчет.период
1.	Выручка нетто	1 090 474	961 985
2.	Полная себестоимость продаж	792 765	800 195
2.1.	Условно-переменные затраты (VC)		784 191
2.2.	Условно-постоянные затраты (FC)		16 004
3.	Прибыль от продаж (Pr)	297 709	161 790
4.	Маржинальный доход (MR)		177794
5.	Доля условно-постоянных затрат в себестоимости, %		0,02
6.	Коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж		0,18
7.	Порог рентабельности продаж		88 911
8.	Запас финансовой прочности		873 074
9.	Запас финансовой прочности в% к выручке		90,8
10.	Сумма условно-постоянных затрат		16004
11.	Сумма маржинального дохода		177794
12.	Сумма условно-переменных затрат		784191

Из таблицы 21 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 961 985 руб. Фактическая реализация превысила порог рентабельности на 90,8% (на 873 074 тыс. руб.).

Данная динамика позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.

Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов:

- техническая оснащенность производства;

- уровень автоматизации и механизации труда;

- специализация (универсальность) технико-экономической деятельности.

Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):

- природно-климатические условия;

- месторасположение предприятия;

- социоэкономическая ситуация в регионе.

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Заключение

Итак, прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты, хозяйствования, после реализации продукции. Только после продажи, продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

ОАО «Кировский завод «Маяк» - одно из крупнейших предприятий г. Кирова.

Завод осуществляет свою деятельность в области продукции гражданского назначения на следующих рынках:

1. Рынок сельскохозяйственного оборудования (реализация пульсоколлекторов и запчастей к ним).

2. Рынок гражданского оружия (средства самообороны - УДАР, Удар М2)

3. Рынок медицинского оборудования (медицинский компьютеризированный прибор тепловой диагностики «Диаграф» ТОТ-1.

Экономические показатели свидетельствуют о том, что предприятие, выбранное для анализа, достаточно крупное. Наблюдается снижение денежной выручки на 9,4%. При этом среднегодовая численность работников увеличилась на 19 человек. Увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 0,3% свидетельствует о поступлении на предприятие основных средств. В 2009 году в сравнении с 2007 годом наблюдается рост по всем статьям оборотных средств за исключением расходов будущих периодов, отмечен платежный недостаток абсолютно ликвидных активов.

Анализ показателей финансовой устойчивости свидетельствует о нормальной финансовой устойчивости предприятия. Завод работает с прибылью. Но наблюдается сокращение, как денежной выручки, так и себестоимости проданной продукции, что говорит о снижении спроса на продукцию предприятия из-за финансово-экономического кризиса. Прибыль от продаж также сократилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8,2%, чистая прибыль составила 185374 тыс. руб., что на 80,3% больше по отношению к уровню 2007 года.

В 2009 году существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Продукцию же, производимую ОАО «Кировский завод «Маяк»» можно охарактеризовать, как материалоемкую. В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается повышение затрат на 21,30 коп. на 1 рубль выручки.

Коэффициент материалоемкости за предыдущий год составил 33,71 коп., за отчетный год - 47,83 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на 1 руб. выручки от продаж увеличился на 14,12 коп. Произошло относительное увеличение затрат на амортизацию основных фондов в размере 0,3 коп. на 1 руб. выручки.

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде ниже по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб. выручки эта сумма несколько выше. Это объясняется тем, что темпы снижения расходов по обслуживанию производства и управлению (94,5%) опережают темпы снижения выручки (88,2%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб. выручки.

Сумма общехозяйственных расходов в отчетном периоде также ниже по сравнению с предыдущим на 17%, в расчете на 1 руб. выручки снижение составило 5,9%.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных затрат также оказывает влияние на формирование прибыли.

Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения прибыли. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов:

- техническая оснащенность производства;

- уровень автоматизации и механизации труда;

- специализация (универсальность) технико-экономической деятельности.

Также увеличение прибыли может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):

- природно-климатические условия;

- месторасположение предприятия;

- социо-экономическая ситуация в регионе.

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, ч. 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, ч. 3 от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ с изменениями от 2 февраля 2006 г. //http://www.garant.ru

2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] М.: Изд. ИНФРА М, 2004. 215 с.

3. Горюнов А.Р., Кондратьева Е.А. Методика финансового анализа [Текст] - М.: Приложение «Официальные материалы» к журналу «Бухгалтерский учет». - 2002 - №1 - 52 с.

4. Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия [Текст] - М.: ЮНИТИ - 2003 - 718 с.

5. Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. [Текст] - М.: ЮНИТИ - 2003 - 615 с.

6. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб.пособие 2-е изд. [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. [Текст] - М.: Дело и сервис - 2004 - №2 - 335 с.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. [Текст] - М.: Бухгалтерский учет - 2002 - 525 с.

9. Каньковская А.Р. Экономический анализ. [Текст] - СПб: Изд. Издательский дом Герда, 2003. 368 с.

10. Керимов В.Э. Механизм управления себестоимостью продукции в коммерческих организациях // [Текст] Экономический анализ: теория и практика. - 2003. - 6. - С. 2 - 5.

11. Ковалев А.И., В.П. Привалов Анализ финансового состояния предприятия. Изд-е 4-е. [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2005. - 228 с.

12. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. [Текст] - М. Финансы и статистика, 2006. - 468 с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] - М.: Изд. ИНФРА М, 2004 425 с.

14. Савчук В.П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности. [Текст] - М, 2002

15. Салимжанов И.К. Сокращение издержек как важнейшее условие стабилизации и снижения цен // [Текст] Финансы. - 2004. - 6. - С. 16 - 17.

16. Экономический анализ / Под редакцией проф. Л.Т. Гиляровской. [Текст] - М.: Высшая школа, 2006. - 288 с.

Размещено на Allbest.ru