Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Механизм управления местными бюджетами в Российской Федерации еще недостаточно отработан, характеризуется значительными недостатками в процессе разработки, определении состава и структуры местных бюджетов, процедурах реализации, что делает рассмотрение этого вопроса актуальным и предопределяет необходимость более тщательного изучения и исследования данной проблемы.

Бюджеты территориальных формирований играют значительную роль в социально-экономической жизни страны, они являются финансовой основой местного самоуправления, без которого не может полноценно функционировать каждое демократическое государство. За счет средств местных бюджетов осуществляется финансирование широкого круга государственных расходов, тем самым, местные бюджеты оказывают содействие удовлетворению жизненно важных нужд граждан.

Целью этой курсовой работы является изучение особенностей формирования местных бюджетов, выявить проблемы, и определить пути их решения. Для решения поставленной цели были сформированы следующие задачи: изучить процесс формирования бюджета, проанализировать формирования бюджета и его использование на примере города Екатеринбурга период с 2008 по 2009 года, выявить пути эффективного улучшения использования бюджета.

1 Базовые теоретические положения и принципы разработки местных бюджетов

По Конституции Российской Федерации (ст. 130) Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Финансовые основы института местного самоуправления определены:

Конституцией Российской Федерации (гл. 8, статьи 130-133).

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 №145-ФЗ.

Понятие «местные бюджеты» целесообразно рассматривать в двух аспектах: как организационную форму мобилизации части финансовых ресурсов в распоряжение местных органов самоуправления и как систему финансовых отношений, которые возникают между местными и государственным бюджетами, а также внутри совокупности местных бюджетов.

Как организационная форма мобилизации доходов и осуществления расходов местными органами самоуправления, местные бюджеты - это балансовые расчеты доходов и расходов, которые мобилизуются и тратятся на соответствующей территории.

Вместе с тем, местные бюджеты следует рассматривать как важную финансовую категорию, основу которой представляет система финансовых отношений между местными бюджетами и хозяйственными структурами, которые функционируют на данной территории; бюджетами и населением данной территории, которые составляются при мобилизации и расходовании средств местных бюджетов; местными бюджетами разных уровней по перераспределению финансовых ресурсов; местными бюджетами и государственным.

Местный бюджет может состоять из общего и специального фондов.

Специальный фонд должен формироваться с конкретно определенных источников поступлений и использоваться на финансирование конкретно определенных целей.

Специальный фонд - это классический случай закрепления источника доходов за статьей расходов, по которой определенные виды доходов назначаются на финансирование определенных видов расходов.

Специальные фонды были введены с целью улучшения отчетности за государственные средства, которые раньше направлялись к многочисленным внебюджетным фондам, то есть для повышения прозрачности в использовании государственных средств.

Местный бюджет делится на текущий бюджет и бюджет развития.

Текущий бюджет используется для выполнения как собственных, так и делегированных полномочий.

Средства текущего бюджета направляются на финансирование учреждений и заведений производственной и социальной инфраструктуры, которые содержатся за счет бюджетных ассигнований, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения.

Средства бюджета развития направляются на реализацию программ социально-экономического развития соответствующей территории, связанных с осуществлением инвестиционной и инновационной деятельности, а также на финансирование субвенций и других расходов, связанных с расширенным воспроизводством. Разделение местных бюджетов на текущий бюджет и бюджет развития определяет порядок финансирования при условиях наличия дефицита бюджета в связи с недовыполнением доходов бюджета. В таком случае в первую очередь финансируются расходы, которые включены в текущий бюджет.

Особенности формирования местных бюджетов определяются государственным устройством и соответствующим административным делением. В государствах с федеративным устройством налоги взимают центральное правительство, правительство штатов и местных органов власти, в унитарных государствах - лишь центральное правительство и местные органы власти. Через распространение тенденции к децентрализации управления в развитых странах мира, усиление роли региональной политики в последние десятилетия в мире усиливается роль, сфера деятельности и влияние местной власти, которая предопределяет большую самостоятельность в формировании местных бюджетов, рост местных бюджетных расходов и поступлений.

К местным принадлежат областные, районные, городские, поселковые и сельские бюджеты. Это фонды финансовых ресурсов, которые сосредоточены в распоряжении местных советов народных депутатов и органов местного и регионального самоуправления.

1.1 Этапы бюджетирования

На современном этапе развития бюджетной системы в РФ методологические и методические положения относительно бюджетирования на государственном и региональных уровнях подлежат постоянной переоценке и усовершенствованию. Оно предопределяется рядом факторов (несоответствующей квалификацией разработчиков бюджета, наличием разногласий в нормативно-правовой базе из-за проблем функционирования отечественной бюджетной системы, несоответствием размежевания расходов между уровнями бюджетной системы согласно положенным и делегированным функциям, сложности и весомости влияния субъективных факторов в межбюджетных отношениях и так далее). Поскольку местные бюджеты в системе местных финансов играют определяющую роль в обеспечении выполнения функций и задач местными органами, то на протяжении последних лет все большее внимание акцентируется на усилении их влияния на экономику и социальную сферу, как инструментов перераспределения валового внутреннего продукта, фискальной деятельности, обеспечении общественных услуг и экономического развития. Решение этих проблем тесно связано с ростом самостоятельности местных органов власти при формировании бюджетов, усовершенствованием межбюджетных отношений и использованием передовых методов формирования, контролирования и регулирования структуры доходов и расходов местных бюджетов.

На данном этапе проведенные исследования в области формирования местных бюджетов утверждают, что бюджетирование в регионах целесообразно реализовывать по таким последовательным этапам: бюджетное планирование, бюджетная организация, бюджетное мотивирование, бюджетное контролирование и бюджетное регулирование.

Бюджетное планирование в регионе является начальным и определяющим этапом всего бюджетирования, поскольку в нем происходит определение принципов бюджетного планирования, выбор способов разработки местных бюджетов, формирование их структуры и состава, определение направлений межбюджетных отношений и консолидации бюджетных показателей разных уровней. К принципам бюджетного планирования относят научную обоснованность, оптимальную сбалансированность между уровнем налогообложения субъектов-плательщиков налогов и уровнем социальных выплат, центральное место бюджетного планирования в системе финансового планирования, органическую взаимосвязь между прогнозными и текущими бюджетными планами, директивный характер бюджетных выплат, единство общегосударственного и местных бюджетов, демократичность. Поскольку бюджетное планирование в регионах обеспечивает разработка соответствующих местных бюджетов, то, целесообразно было бы также отнести к принципам бюджетного планирования принципы содержательного наполнения бюджетов (обеспечение социального, экономического, инновационного, технологического, рекреационного и другого развития регионов).

Бюджетная организация предусматривает формирование организационно-распорядительных механизмов для реализации и выполнения сформированных местных бюджетов, определение перечня уполномоченных органов, их функций и ответственности в бюджетной системе взаимосвязей. Бюджетное мотивирование на местном уравне должно реализовываться в двух направлениях. Во-первых, местные бюджеты должны отображать рычаги стимулирования развития регионов. Во-вторых, заинтересованность местных органов власти должна усиливаться стимулированием за выполнение бюджетных показателей, а также приоритетных региональных программ.

Чрезвычайно важного значения в процессе бюджетирования приобретают бюджетное контролирование и регулирование. Бюджетное контролирование призвано определить и оценить уровень выполнения местных бюджетов, а также результативность функционирования бюджетной системы на местном уравне, хотя в современных условиях внимание акцентируется лишь на анализе выполнения бюджетных показателей с целью выполнение ряда задач, а именно: выявление уровня выполнения бюджетных показателей и определение причин и факторов, которые обусловили отклонение; отслеживание целевого использования финансовых ресурсов и своевременности их формирования и распределения; обеспечение полного финансирования программ и проектов, предусмотренных в местных бюджетах; выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств; определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов; выявление отклонений и недостатков в межбюджетних отношениях.

Необходимо указать, что анализ бюджета должен осуществляться отдельно по доходной части и расходной. При этом используются методы вертикального бюджетного контроля (определение структуры расходной и доходной частей бюджета) и горизонтального бюджетного контроля:

§ динамико-статистического (сравнение бюджетных показателей за несколько периодов);

§ планово-фактического (сравнение фактических бюджетных показателей с плановыми);

§ комбинированного.

Результаты полученные с использованием вышеприведенных методов будут подлежать трендовому анализа (выявлению существующих тенденций в изменении бюджетных показателей) и факторному анализу (определению системы факторов, которые обусловили имеющийся уровень выполнения бюджетов и существующие тенденции).

Необходимо указать, что при отсутствии или неразвитости инструментария аналитической обработки отчетных бюджетных показателей существует большая вероятность принятия в сфере бюджетной политики недостаточно обоснованных решений, которые не разрешат учесть опыт прошлых бюджетных периодов при формировании и выполнении местных бюджетов. Исследования показывают, что чрезвычайно важным в данном аспекте есть определение ряда коэффициентов бюджетного обеспечения за несколько периодов, которые отображают структуру бюджетных расходов и ее влияние на целевой показатель регионального развития (индекс производства, уровень занятости, финансовые результаты субъектов хозяйствования). При этом предлагается рассчитать фактические значения таких частичных показателей - уровней бюджетного обеспечения (Кі), которые целесообразно вычислять путем деления объема затрат по соответствующей статье в местном бюджете к общему объему расходов в местном бюджете. К ним, например, можно отнести такие: уровень бюджетного обеспечения административных нужд, уровень бюджетного обеспечения правоохранительной сферы, уровень бюджетного обеспечения функционирования и развития образования и науки, уровень бюджетного обеспечения здравоохранения, уровень бюджетного обеспечения социальной защиты, уровень бюджетного обеспечения функционирования жилищно-коммунального хозяйства, уровень бюджетного обеспечения развития культуры и искусства уровень бюджетного обеспечения развития физической культуры и спорта, уровень бюджетного обеспечения капитального строительства, уровень бюджетного обеспечения сельского, лесного и рыбного хозяйства и охоты, уровень бюджетного обеспечения развития инфраструктуры, уровень бюджетного обеспечения природоохранных мероприятий, уровень бюджетного обеспечения выполнения региональных программ, уровень бюджетного обеспечения других расходов (демонстрирует долю других расходов обслуживания долга, покрытие задолженностей прошлых годов из социальных выплат, расходы на другие услуги, связанные с экономической деятельностью) в общем объеме расходов местного бюджета), уровень бюджетного обеспечения межбюджетных трансфертов.

Количество частичных показателей зависит от целей и направленности бюджетного контролирования и регулирования. Необходимо указать, что все вышеперечисленные показатели бюджетного обеспечения рассчитаны в пределах комплексных статей расходов, но возможен вариант, когда показатели будут определяться по элементам комплексных статей. Поскольку одной из целей региона должно быть обеспечение стойкого развития с учетом возможностей среды функционирования, то все статьи расходов, предусмотренные бюджетами, должны направляться на производственное, техническое, социальное, инновационное, технологическое, трудовое развитие региона. Вышеприведенные уровни бюджетного обеспечения приобретают значения в пределах от 0 до 1. Вычисляя на протяжении определенного количества периодов данные коэффициенты, местные органы власти на начале формирования модели многофакторной корреляции могут получить оптимальное соотношение этих показателей для улучшения целевого показателя. Функциональная зависимость в простейшем варианте отображена формулой 1.1.

В = f (Кі) (1.1)

(Кі) - уровень бюджетного обеспечения развития инфраструктуры

Процесс формирования и использования модели будет осуществляться в такой последовательности: подготовка исходных данных на этапе бюджетного контролирования; расчет показателей бюджетного обеспечения определенных расходов не меньше чем за 10-12 периодов и установление целевого показателя деятельности региона за анализируемые периоды; выявление формы зависимости между целевым показателем и коэффициентами бюджетного обеспечения; введение данных в компьютерные программы для тестирования на мультиколинеарность, расчет коэффициентов регрессии и проверки надежности сформированной модели; применение модели на практике для расчета планового значения целевого показателя соответственно планово сформированной структуре расходов местного бюджета на этапе бюджетного регулирования.

Сформированная модель разрешает определить структуру расходов региона, оценить соотношение расходов и осуществить определенные регулировочные действия. Корреляционно-регрессионная модель создает возможности для определения размера целевого показателя соответственно плановым значениям коэффициентов бюджетного обеспечения определенных расходов. Данный подход можно использовать относительно местных бюджетов разных рангов, при этом уровни бюджетного обеспечения отдельных расходов можно детализировать, другие - агрегировать, в зависимости от специфики функционирования региона.

1.2 Способы разработки бюджетов

Разработка бюджета в регионе как сбалансированной росписи поступлений и расходов, которая формируется на основе многовариантного анализа с целью обеспечения оптимального соотношения структуры расходов в направлении стимулирования социально-экономического развития и источников финансирования определенных мероприятий, играет ключевую роль. На данный момент существует комплексная классификация способов разработки бюджетов по разным признакам, а именно:

1. Относительно порядка разработки бюджета выделяют:

1.1. синхронный способ бюджетного планирования (заключается в одновременной разработке и координировании бюджетов на разных уровнях и разного направления, является довольно трудоемким, поскольку предусматривает значительные расходы на согласование и значительное количество итераций);

1.2. последовательный способ бюджетного планирования (заключается в логической последовательной разработке росписи поступлений и расходов местных бюджетов и государственного бюджета РФ с целью формирования сведенного государственного бюджета).

2. Относительно уровня централизации бюджетного планирования:

2.1. «сверху-вниз», или способ централизованного бюджетного планирования (предусматривает разработку бюджетов регионов выходя со сведенного бюджета государства, разрешает довольно четко координировать разработку бюджетов по вертикали и горизонтали, направляя их на достижение стратегических государственных целей, но недостаточно учитывает реальные условия существования регионов, не использует мотивационные механизмы, характеризуется непрозрачностью информации);

2.2. «снизу-вверх», или способ децентрализованного бюджетного планирования (предусматривает последовательную интеграцию бюджетов регионов в сведенный государственный бюджет, его недостатками являются стремления регионов учесть лишь собственные интересы, не согласовывая их с интересами государства и других регионов);

2.3. «комбинированный», или способ «встречного» бюджетного планирования (предусматривает передачу сверху-вниз ориентировочных региональных бюджетов, их обработку регионами и передачу в обратном порядке для формирования сведенного государственного бюджета).

3. Относительно способа расчета плановых бюджетных показателей:

3.1. нормативный способ (базируется на вычислении плановых бюджетных показателей соответственно системе разработанных нормативов, которые регламентируют виды поступлений и расходов, позволяет находить бюджетные резервы и обеспечивает экономию расходов);

3.2. факторный способ (предусматривает корректирование базовых (отчетных) бюджетных показателей с учетом влияния факторов среды функционирования);

3.3. динамико-статистический способ (предусматривает корректирование базовых (отчетных) бюджетных показателей на средний процент их изменения за предыдущие периоды);

3.4. способ бюджетного планирования от достигнутого (предусматривает расчет бюджетных показателей на основании отчетных показателей предыдущего бюджетного периода с учетом перспектив деятельности региона и страны в будущем бюджетном периоде);

3.5. способ дифференцированной эластичности (состоит в расчете чувствительности изменения бюджетных показателей от изменения определяющего показателя (уровень налогообложения, индексы потребительских цен, производства продукции, финансовые результаты субъектов хозяйствования) на 1%);

3.6. приоритетный способ (предусматривает формирование бюджетных показателей на основе данных предыдущего бюджетного периода с обоснованием приоритетных направлений сокращения или увеличение соответствующих бюджетных сумм);

3.7. способ бюджетного планирования из нулевой базы (БНБ) (способ, по которому значения бюджетных показателей обосновываются на основе тщательного анализа и проведенных расчетов соответственно установленным на следующий бюджетный период целей, без учета показателей предыдущего бюджетного периода, первым способ БНБ разработало и использовало Министерство сельского хозяйства США в 1960-е годы);

3.8. предметно-целевой (программно-целевой) способ (используется при финансировании отдельных государственных и региональных программ экономического и социального развития, дает возможность определить источники покрытия и эффективность реализации программ, при формировании региональных бюджетов).

1.3 Структура местных бюджетов

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в формировании денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных депутатов и местных государственных администраций, распределении и использовании этих фондов на финансирование, содержание и развитие социальной инфраструктуры, местного хозяйства.

Активное влияние местного самоуправления на формирование нового общественного отношения возможно лишь в том случае, если оно будет иметь в своем распоряжении достаточное количество финансовых ресурсов. Согласно действующему законодательству органы местного самоуправления в пределах своей компетенции самостоятельно разрабатывают, утверждают и выполняют бюджеты местного самоуправления. Вмешательство в этот процесс со стороны государственных органов не допускается. Бюджеты местного самоуправления не включаются в другие местные бюджеты и в государственный бюджет РФ.

Система местных бюджетов РФ имеет такую структуру:

Бюджет Автономной Округа

Бюджет Автономной области

Областные бюджеты

Бюджеты республик

Районные бюджеты не городских районов

Бюджеты городов областного подчинения

Бюджеты районов городов

Бюджеты городов районного подчинения

Бюджеты поселковых советов

Бюджеты сельских советов

Органы местного самоуправления с учетом местных условий и особенностей могут перераспределять между собой на основании договоров отдельные полномочия и собственные бюджетные средства.

Относительно состава и структуры местные бюджеты, как и государственный бюджет, состоят из двух частей: доходов и расходов.

Доходная часть

Региональные бюджеты в развитых странах формируются преимущественно за счет разных видов налогов (до 50% всех поступлений), что частично предопределяется разветвленной и численной системой местных налогов и сборов (например, в Бельгии свыше 100 видов местных налогов и сборов, в Италии - свыше 70. В середине 90-х годов за счет местных налогов формировались 61% коммунальных доходов в Швеции, 51% в Дании, 46% в Швейцарии 43% в Норвегии, 36% в Франции и так далее. В основном в развитых странах формирования доходной части местных бюджетов происходит за счет имущественного и личностного подоходного налогов. Кроме них, изымаются промышленный налог, налог на жителей и профессию, приложения на закупку, акцизы. Имущественный налог взимается с земли, жилых домов, хозяйственных сооружений фермеров, машин, а иногда из стоимости ценных бумаг (в США). Этот налог обеспечивает в Англии до 100% налоговых поступлений местных органов власти, в США - от 25% до 98% таких поступлений. Доходы местных бюджетов также формируются от муниципальной собственности (рента с домов), от предоставления коммунальных услуг, разного административного сбора и, в меньшей мере, - за счет займов, целевых субсидий, дотаций, субвенций из государственного бюджета.

В Законе «О местном самоуправлении» предусмотрено, что доходы местных бюджетов формируются за счет собственных, определенных законом источников и закрепленных в установленном законом порядке общегосударственных налогов, сборов и других обязательных платежей.

К собственным доходам местных бюджетов принадлежат доходы, которые определены (глава №9) Бюджетного кодекса РФ, формируются и собираются на соответствующей территории, а именно:

1) местные налоги и сборы, которые зачисляются в бюджеты местного самоуправления;

2) 100% платы за землю

3) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

4) поступление сумм процентов за пользование временно свободными бюджетными средствами;

5) налог на промысел, который зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

6) поступление дивидендов, начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, которые в собственности соответствующей территориальной общины;

7) плата за загрязнение окружающей естественной среды в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

8) средства от отчуждения имущества, которое находится в коммунальной собственности, в том числе от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, которые находятся в коммунальной собственности;

9) фиксированный сельскохозяйственный налог в части, которая зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

10) плата за аренду имущественных комплексов, которые находятся в коммунальной собственности;

11) поступления от местных денежно-вещевых лотерей;

12) плата за гарантии относительно выполнения долговых обязательств;

13) гранты и дары в стоимостном обсчете;

14) собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующего бюджета;

15) налог на прибыль предприятий коммунальной собственности;

16) платежи за специальное использование природных ресурсов местного значения;

17) другие поступления, предусмотренные законом.

К местным налогам и сборам принадлежат:

§ налог на рекламу;

§ коммунальный налог;

§ сбор за осуществление зарубежного туризма;

§ гостиничный сбор;

§ сбор за парковку автотранспорта;

§ рыночный сбор;

§ сбор за выдачу ордера на квартиру;

§ курортный сбор;

§ сбор за право использования местной символики;

§ сбор за проведение аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

§ сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

§ сборы за предоставление земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах и другие.

Местные налоги и сборы устанавливаются городскими, поселковыми и сельскими советами в пределах предельных размеров (ставок), определенных законодательством.

Расходная часть

Основные статьи расходов местных органов - расходы на развитие образования, строительство дорог, помощь малообеспеченным, здравоохранение и так далее.

Расходы местных бюджетов формируются с учетом бюджетных запросов, которые соответствующим образом подготовлены распорядителями бюджетных средств, содержат обоснования и предложения. Планирование расходов происходит с учетом запланированных доходов и межбюджетних трансфертов. Специфичность состава, структуры и приоритетности финансирования расходов обуславливается рядом факторов, а именно: уровнем местного бюджета, особенностями инфраструктуры, уровнем промышленного и социального развития и финансовыми возможностями административно-территориальной единицы, участием административно-территориальной единицы в общегосударственных и региональных программах, необходимостью решения актуальных местных проблем.

Из местных бюджетов осуществляются расходы на такие цели:

§ финансирование учреждений и организаций образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры, молодежной политики, социального обеспечения и социальной защиты населения, которые находятся в подчинении исполнительных органов власти.

§ финансирование предприятий и хозяйственных организаций, которые входят в состав местного хозяйства, природоохранных мероприятий;

§ другие мероприятия, которые финансируются соответственно действующему законодательству РФ.

Все эти расходы непосредственно связанны с интересами широких слоев населения и существенно влияют на общие социальные процессы в государстве и, прежде всего, на уровень его благосостояния, образованности, обеспеченности медицинскими услугами, а также услугами в области культуры, спорта, социальной защищенности на случай непредусмотренных обстоятельств.

Согласно принципам бюджетной системы РФ Государственный бюджет РФ и местные бюджеты являются самостоятельными, соответственно этому государство средствами государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов местного самоуправления. То есть, если местный бюджет характеризуется недополученными доходами, то на эту сумму уменьшаются расходы. Целесообразно заметить, что соответственно Закону РФ «О внесении изменений в бюджетный кодекс России» от 10.07.2001 года и Закона РФ «Об оплате труда» определен порядок и условия использования остатков средств местных бюджетов к началу года, соответственно чему предлагается образованные остатки направлять на дополнительные нужды жилищно-коммунального хозяйства, для учреждений образования, здравоохранения, культуры и искусства и социальной защиты населения. К утверждению этих изменений предполагалось, что остатки средств местных бюджетов к началу года являются денежными ресурсами для обеспечения непрерывности бюджетного процесса, то есть должны использоваться для покрытия кассовых разрывов, которые возникают в течение года.

2. Анализ формирования местного бюджета и его использования (на примере города Екатеринбурга)

2.1 Формирование доходной части

бюджет местный доходный формирование

Бюджет города Екатеринбурга на 2008 год был принят 25 декабря 2007 года. На основании Бюджетного кодекса Российской Федерации, Областного закона от 29 октября 2007 года №101-ОЗ «Об областном бюджете на 2008 год», решила:

1. Принять бюджет муниципального образования «город Екатеринбург» (далее - бюджет города) на 2008 год со следующими характеристиками:

Общий объем доходов бюджета города - 19 544 341 тысяча рублей, в том числе объем межбюджетных трансфертов из областного бюджета - 3 716 308 тысяч рублей;

Бюджет города Екатеринбурга на 2009 год был принят 23 декабря 2008 года.

На основании Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в муниципальном образовании «город Екатеринбург».

1) общий объем доходов бюджета муниципального образования «город Екатеринбург» (далее - бюджет города):

25 153 887 тысяч рублей, в том числе объем межбюджетных трансфертов из областного бюджета - 5 207 432 тысячи рублей, на 2009 год;

26 896 424 тысячи рублей, в том числе объем межбюджетных трансфертов из областного бюджета - 4 964 628 тысяч рублей, на 2010 год;

30 281 033 тысячи рублей, в том числе объем межбюджетных трансфертов из областного бюджета - 5 410 356 тысяч рублей, на 2011 год;

В таблице А.3 приведена структура доходная часть бюджета г. Екатеринбурга на 2008 и 2009 год. Структура доходов общего фонда, который на 2008 год составил 19 544 341 тыс. руб. отображена на рисунке 2.1.

Структура доходов общего фонда, который на 2009 год составил 25 153 887 тыс. руб. отображена на рисунке 2.2

Рисунок 2.1 - Структура доходов общего фонда бюджета города Екатеринбурга на 2008 год (тыс. руб.)



Рисунок 2.2 - Структура расходной части бюджета города Екатеринбурга на 2008 год (тыс. руб.)

В таблице 2.1 приведены данные основных компонентов доходной части бюджета города Екатеринбурга с 2008 по 2009 года. Из нее видно, что показатели доходной части более высоки в 2009 году чем в 2008

Из таблицы видно, что доходная часть увеличилась с 2008 по 2009 на 27%. Большая часть это налоговый доход, но так же безвозмездный поступление увеличилось на 35,6%, что темпы роста и увеличения дохода бюджета г. Екатеринбурга, возросли на 27%.

Таблица 2.1 - Основные показатели доходов бюджетов города Екатеринбурга в 2008 году и в 2009 году (тыс. руб.)

Показатель	2008	2009
Доходная часть	Разница в тыс. руб.	Разница в%
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	15 658 033	19 884 455	4 226 422	27,0
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ	7 432 103	11 024 053	3 591 950	48,3
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	1 387 318	1 024 917	-362 401	26,1
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	2 110 223	2 185 778	75 555	3,6
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	185 510	208 300	22 790	12,3
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ	7 577	3 327	-4 250	56,1
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ	3 490 158	3 894 586	404 428	11,6
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА	328 117	548 093	219 976	67,0
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	3 886 308	5 269 432	1 383 124	35,6
ВСЕГО	19 544 341	25 153 887	5 609 546	28,7

2.2 Анализ источника расходов

Общий объем расходов бюджета города на 2009 год составил: 26 737 126 тысяч рублей.

В таблице 2.2 приведены данные основных компонентов расходнох частей бюджета города Екатеринбурга с 2008 по 2009 года. Из нее видно, что показатели доходной части более высоки в 2009 году, но в то же время в расходной части бюджета в 2009 году показатели выше нежели в 2008 году.

Таблица 2.2 - Основные показатели расхода бюджета города Екатеринбурга в 2008 году и в 2009 году (тыс. руб.)

Расходная часть	Разница в тыс. руб.	Разница в%
ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВОПРОСЫ	1 323 194	1 512 362	189 168	14,3
НАЦИОНАЛЬНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	176 682	181 007	4 325	2,4
НАЦИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА	3 926 757	4 691 031	764 274	19,5
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОЕ ХОЗЯЙСТВО	4 052 980	4 348 980	296 000	7,3
ОХРАНА ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ	97 607	256 828	159 221	163,1
ОБРАЗОВАНИЕ	7 859 090	10 498 207	2 639 117	33,6
КУЛЬТУРА, КИНЕМАТОГРАФИЯ И СРЕДСТВА МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ	731 527	837 756	106 229	14,5
ЗДРАВООХРАНЕНИЕ, ФИЗИЧЕСКАЯ КУЛЬТУРА И СПОРТ	3 171 090	3 929 999	758 909	23,9
СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА	314 972	480 956	165 984	52,7
ВСЕГО	21 653 899	26 737 126	5 083 227	23,5
ДЕФИЦИТ бюджета	2 109 558	1 583 239	-526 319	24,9

Из таблицы 2.2 видно, что дефицит бюджета в 2009 году сократился на 24%, в связи увеличения доходной части, а именно увеличился налог на прибыль, также увеличилось безвозмездное поступление бюджета.

Наименьшее расход идет на безопасность в 2009 году, а 2008 году это было охрана окружающий среды.

Определяющим фактором, который осуществляет влияние на размеры государственного и местных бюджетов является объем налоговых поступлений, который в свою очередь зависит от уровня экономического развития каждой административно-территориальной единицы, отраслевой структуры народнохозяйственного комплекса, степени развития организаций и учреждений, который представляет социальную инфраструктуру и так далее. Всегда существует определенная зависимость между объемами произведенного ВВП (реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, произведенной добавленной стоимости) и размерами налоговых поступлений.

Также важным показателем, отображающим развитие города и региона является бюджет развития. На рисунке 2.5 изображено соотношение поступлений в бюджеты развития города Екатеринбурга в 2008 году и 2009 году. При этом видно, что основным источником поступления доходов в упомянутый бюджет Екатеринбурга являются поступления от продаж основного капитала, что в 2008 году и в 2009 году сохраняется тенденция высокому уровню продаж основного капитала Общий размер бюджета и эффективного использования, развития больше в 2009, чем в 2008 году.

Тем не менее, абсолютные размеры местных бюджетов не дают полного воображения о том, как удовлетворяются за счет их средств жизненные нужды населения. Другое дело, когда средства, аккумулированные в местных бюджетах, сопоставить с количеством населения, которое проживает в территориальной общине. Выделяют такие основные причины, которые предопределяют региональные отличия в финансировании расходов из местных бюджетов РФ:

1) нестабильность и несогласование законодательства по вопросам финансов, бюджета, налогов;

2) ежегодные изменения в составе доходов и расходов бюджетов;

3) неопределенность целей и приоритетов финансового выравнивания;

4) отсутствие стабильного, научно обоснованного и прозрачного механизма бюджетного регулирования;

5) нерациональное расположение сети бюджетных учреждений;

6) непоследовательная политика относительно передачи социально-культурных объектов из государственной в коммунальную собственность;

7) отсутствие заинтересованности у органов местного самоуправления в дополнительной мобилизации доходов к местным бюджетам, потребительские тенденции в расходовании бюджетных средств.

Наиболее актуальной проблемой для укрепления финансовой базы местного самоуправления и прежде всего доходной части местных бюджетов есть четкое размежевание доходов и расходов между местными и государственным бюджетом РФ.

Несмотря на то, что законодательство будто бы предусматривает, что местные власти могут распоряжаться коммунальной собственностью в пределах своей компетенции, фактически же распределение коммунальной собственности закрепило довольно большое количество земли под управление разных органов областной или центральной власти. Это ограничило полномочия местных органов власти в приватизации земли и сооружений.

Необходимо еще расширить перечень местных налогов и сборов. При этом необходимо установить две границы каждого налога - минимальную и максимальную, чтобы предоставить возможность местным администрации дифференцировать отдельные ставки налогов. Наряду этим имеет смысл определить обязательные перечни налогов, которые должны быть введены на каждой территории. Вместе с тем, необходимо расширить полномочия местных администрации по введению этих налогов. Следует предоставить им право введения на своей территории налогов, не предусмотренных Декретом о местных налогах и сборах.

3. Проблемы формирования местных бюджетов и пути их решения. Мировой опыт

Проблема финансового обеспечения развития территорий присуща фактически всем странам. Ее суть в том, что административно-территориальные образования, на которые разделено каждое государство, имеют разную налоговую базу и финансовый потенциал, что является следствием неравномерности территориального размещения природно-ресурсного потенциала и производственных сил. В экономически развитых странах финансовые проблемы регионов решаются через предоставление местным органам власти стабильно закрепленных доходных источников, расширение сферы местного налогообложения и реформирование всей системы межбюджетних взаимоотношений в стране.

Система местных бюджетов существует во всех странах мира. Тем не менее, ее развитие и функции обусловлены рядом национальных, политических, экономических и других факторов. Наибольшее влияние имеют экономические и политические факторы. В промышленно развитых странах им принадлежит значительная роль в экономическом и социальном развитии. Так, в США, Японии, Германии из местных бюджетов финансируется почти 40% от всех бюджетных расходов государств. Более всего расходов направляют на содержание учебных заведений, здравоохранения и социального обеспечения, органов правопорядка, строительство местных путей.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США дает возможность разделить их на четыре основных группы.

Первая группа - это собственные налоги, которые собираются только на данной территории: прямые (налог на имущество, промышленный и земельный налоги, местные налоги на наследство, дарение) и косвенные налоги (налог на продажу, специфические акцизы).

Вторая группа - это надбавки к общегосударственным налогам (определенный процент отчисляется в местный бюджет). По финансовой сути эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа - это налоги на транспортные средства, на шоу, гостиничный и коммунальный сборы и так далее. Среди налогов на потребление в США следует отметить такие, как налог на регистрацию автомобилей, налог на парковку автомобилей, акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от вида автомобиля.

Четвертая группа - налоги, которые не имеют фискального характера, а определяют политику органов местного управления. Прежде всего к этой группе принадлежат экологические налоги. В Нью-Йорке есть, например, налог на очищение нефтяных пятен в водохранилищах. Специальным налогом обкладываются компании, которые вырабатывают упаковку для жидкости без вторичного использования (консервные банки и другая тара, которая идет после использования продукции в отходы).

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служит единый налог, связанный с недвижимым имуществом - землей, домами, магазинами, учреждениями, заводами и фабриками [14, 22].

Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и строения на ней (за исключением жилых домов), а также церкви. Базой налога служит годовая чистая стоимость имущества. Основными плательщиками местного налога являются арендаторы и квартиросъемщики. Ставка налога устанавливается как процент от фунта стерлинга из стоимости имущества. Ставка налога значительно отличается в зависимости от территории, а также для промышленных и жилых строений. Законом установленны определенные льготы по налогообложению местным налогом для малообеспеченных (налоговые скидки, уменьшение ставки на 50%). Льготами также пользуются и благотворительные организации. В промышленных зонах развития местные налоги с промышленной и коммерческой собственности не взимаются на протяжении 10 лет.

Франция имеет трехуровневую территориальную организацию: коммуны (36559), департаменты (96), регионы (22). Весомым инструментом влияния на развитие экономики является фискальная политика местных органов самоуправления, которые имеют право устанавливать местные налоги и сборы, предоставлять льготы по уплате налогов, которые поступают в местные бюджеты. Вместе с тем, поступление от местных налогов покрывают около 50% расходов региональных бюджетов, а доходы от муниципальной собственности и местного хозяйства - только 10% затратной части бюджетов коммун.

Источники налоговых поступлений в бюджеты местных органов самоуправления Франции различаются в зависимости от территориальных единиц, а важнейшими местными налогами являются:

а) налог на жилье (около 70,1 млрд. франков);

б) налог на застроенные земли (около 85,2 млрд. франков);

в) налог на незастроенные земли (около 5,3 млрд. франков);

г) профессиональный налог (около 162.1 млрд. франков);

д) налог на регистрацию (около 24.4 млрд. франков);

е) налог на транспортные средства (около 14.6 млрд. франков);

ж) налог на электроэнергию (около 7.9 млрд. франков);

з) дополнительный налог на смену права собственности (около 9.8 млрд. франков);

и) плата за техпаспорт (около 8.1 млрд. франков);

к) плата за разрешение руководить автомобилем (около 0.2 млрд. франков);

л) налоги и сборы, связанные с урбанизацией (около 4.1 млрд. франков).

На сегодня финансовая деятельность органов местного самоуправления Франции характеризуется воздержанным ростом налоговых ставок, уменьшением задолженности и ростом расходов на управление. Безусловно, местные органы самоуправления имеют определенную автономию в решении финансовых вопросов, тем не менее, этим их деятельность не ограничивается, они все более чаще поднимают тему усиления децентрализации. Во Франции вследствие децентрализации регионам и департаментам были предоставлены новые компетенции в сфере социальной помощи, дорожного хозяйства и управление учебными заведениями.

С 1980 года в Китае введен новый порядок деления финансовых доходов между центральным и местными бюджетами. В распоряжении городов сегодня остается основная часть поступлений от местных предприятий, а также соляного, сельскохозяйственного и торгово-промышленного налогов, 20% отчислений из доходов предприятий центрального подчинения, которые находятся на их территории.

Местные налоги в Японии не доминируют в местных бюджетах и представляют меньше половины их прибыльной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги превышают 2/3 бюджета муниципалитетов.

Закон о местных налогах определяет их виды и границы ставки, во всем другом управление осуществляется местными органами власти. Всего в стране 30 местных налогов.

Среди местных налогов решающая роль принадлежит прямым налогам: юридические лица платят префектурный подоходный налог в размере 12,3% от государственного, ставка которого составляет 1,67% от прибыли, и местный (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли.

Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, который поступает в распоряжение префектур; его ставка 10,71%.

Физические лица платят прибыльный префектурный налог по ставкам 5%, 10% или 15% в зависимости от суммы дохода. Существуют также местные подоходные налоги.

И вдобавок каждый гражданин Японии, независимо от размера дохода, платит налог на жителя в сумме 3200 иен на год.

В числе местных косвенных налогов следует назвать налог на табак, бензин, на рестораны и бары, на потребление электроэнергии и газа.

В Корее, прежде всего, местные органы власти собирают местные налоги, в соответствии с рамками налогового законодательства, в котором установлены все детали, которые касаются местных финансов: ставки местных налогов, круг налогоплательщиков, направления использования собранных налогов и платежей.

Основными видами местных налогов и сборов в Корее являются:

а) регистрационный сбор;

б) лицензионный сбор;

в) налог из приобретений;

г) налог на собственность;

д) налог на пользователей автомобилей;

е) акциз на табак.

Местные органы власти имеют также право выпускать собственные долговые обязательства, которые направляются в обращение без отображения в официальном бюджете.

В будущем правительство планирует перенести на местные органы власти большую часть расходов по предоставлению социальной помощи и поддержке социально незащищенных слоев населения страны, а также предоставлению финансовой помощи отдельным территориям страны.

Таким образом, учитывая опыт зарубежных стран, в РФ необходимо создать многоканальную систему формирования бюджета, на основе которой каждый уровень бюджетной системы должен иметь собственные закрепленные доходы. Объем этих доходов должен быть достаточным для обеспечения функций и обязанностей, которые полагаются на тот или другой уровень власти.

При решении проблем бюджетного выравнивания надо в первую очередь разработать правовые основы и механизм бюджетного регулирования в РФ. На основе глубокого анализа установить уровни социально-экономического развития территорий и на этой базе определить объемы финансовых ресурсов, необходимых для бюджетного выравнивания.

К важнейшим вопросам формирования местных бюджетов принадлежит формирование бюджета развития. Недостатки формирования бюджетов развития являются следствием уменьшения инвестиционных возможностей как подавляющего большинства субъектов хозяйствования, так и бюджетов всех уровней, недостаточно развитых рыночных механизмов аккумулирования капиталов, рост стоимости строительства и ослабление внимания со стороны министерств и ведомств-заказчиков к повышению эффективности капитального строительства.

В странах с рыночной экономикой научной базой для решения таких проблем служат положения экономической теории бюджетного федерализма, согласно которым разделение бюджета страны на бюджеты центрального и местных уровней базируется на идее деления оказываемых государством благ и услуг на те, что предназначены для населения всей страны, и на те, что идут на пользу жителям определенной территории. При этом исходной ссылкой для распределения компетенций может стать концепция «общественных благ». Относительно «чистых общественных благ», возможности потребления или использование которых не зависят от местожительства граждан, то нет никаких причин для децентрализованного обеспечения ими. Решение об объемах предоставления таких благ должны приниматься на общегосударственном уровне. Компетенции относительно обеспечения населения общественными благами, потребление которых имеет пространственные ограничения и потому является доступным лишь жителям определенной территории, целесообразно предоставлять региональным или местным органам власти. Относительно таких благ передача соответствующих полномочий на высший уровень является целесообразной в тех случаях, когда существует проблема увязки межрегиональных решений. Итак, к компетенции каждого из местных органов власти должны входить те задачи, решение которых не имеет влияния, которое бы выходило за пределы данного региона, города, района.

Важно также, чтобы полномочия по решению определенных задач и ответственность за соответствующие расходы полагались на один и тот самый уровень государственной власти. Соблюдение этого требования разрешает повысить ответственность местных органов власти, а значит - и эффективность государственных расходов. Это важно и с управленческой точки зрения, поскольку дает возможность осуществлять парламентский контроль за работой аппарата управления.

Межуравневое распределение компетенций зависит и от той роли, которую играют центральные органы власти конкретной стране.

Например, в Швейцарской республике, которая служит типичным примером федерации, которая сложилась исторически, основные функции государства сосредоточенны, в основном, на уровне кантонов (административных единиц), а федеральные органы власти выполняют ее классические функции (такие, как обеспечение обороноспособности, правоохранительная деятельность, организация системы межрегионального транспорта, и частично, высшего образования).

В Германии функции центральных органов власти являются более широкими и включают также социальное обеспечение, организацию работы почты и железнодорожного транспорта.

В Австрии центральные органы власти занимают более сильные позиции, поэтому, наряду с проблемами внешнеполитической деятельности и безопасности, социального обеспечения, федеральных железных дорог и почты, занимаются вопросами высшего образования, организации работы университетов, внутренней безопасности, предоставлением поддержки промышленности и сельскому хозяйству, осуществлением прав собственности на государственных предприятиях.

Кроме задач, в решении которых компетенции могут быть четко разделены между разными уровнями власти, существуют также задачи, которые должны решаться ими совместно. Если центральные органы власти гарантируют предоставление адресной помощи определенным группам населения (например, субсидии на жилье, стипендии), и эти законы выполняются местными органами власти, то необходимые для этого средства должны полностью или частично предоставляться из государственного бюджета. Это касается и финансовой помощи для осуществления инвестиций, важных с точки зрения уменьшения отличий в экономическом развитии регионов (например, при строительстве метро, социального жилья, очистительных сооружений). К задачам, решение которых целесообразно совместно финансировать из центрального и местных бюджетов, могут войти также расширение и строительство высших учебных заведений, улучшение структуры экономики регионов, стимулирование деятельности научных учреждений и научных проектов межрегионального значения.

Как правило, при выборе налогов, которые будут распределяться между бюджетами разных уровней, и налогов, для которых будет применена «раздельная система», используют ряд постулатов:

а) каждый уровень власти должен иметь законодательные компетенции и право зачисления в собственный бюджет, по крайней мере, одного важного налога;

б) при предоставлении каждому уровню законодательных компетенций и права, на зачисление налога в собственный бюджет следует исходить из принципа эквивалентности, согласно которому местные органы власти получают право, прежде всего, на налоги за те услуги, которые осуществляются на местном уровне и могут иметь территориальные отличия;