Оподаткування приватних підприємців, які працюють на єдиному податку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

На тему:

«Оподаткування приватних підприємців, які працюють на єдиному податку»

Вступ

Початковим етапом виникнення прямих податків (і податків взагалі), як економічної категорії постало формування держави й перехід від натурального господарства до грошового вираження. На ранніх етапах розвитку під податком розуміли безповоротний платіж, тобто платники, які сплатили податок не отримували від держави ні благ, ні особливих прав.

Упродовж тривалого часу в економічній науці розглядалося кілька теорій оподаткування. Найпоширенішими вважалися класичне уявлення про податки (А. Сміт) і кейнсіанська теорія (Дж.М. Кейнс).

Ж. Сисмонді розглядав оподаткування як «теорію насолоди». Американський економіст А. Лаффер зобразив графічно взаємозв'язок між концепцією податкового регулювання й принципом рівноваги державного бюджету.

В своїй роботі ми намагалися розглянути законодавство яке регулює сплату прямих податків та можливість удосконалення їх оподаткування.

Актуальність теми дослідження зумовлена тим, що становлення і розвиток прямого оподаткування в Україні відбувається без належного теоретичного обґрунтування. Тому задіяний податковий механізм є неадекватним умовам перехідної економіки. Нині він характеризується, насамперед, високим і нерівномірним податковим навантаженням на доходи суб'єктів господарювання, що ускладнює позитивні зрушення у виробничій і соціальній сфері.

Суперечливою та нестабільною є методологія визначення бази та розмірів ставок прибуткового оподаткування, кількості надання податкових пільг. Це зумовлює необґрунтований перерозподіл ВВП, створює неоднакові економічні умови для суб'єктів господарювання, призводить до порушення податкового законодавства.

Об'єктом дослідження виступає порядок сплати прямих податків, їх відсоткові ставки та порядок сплати прямих податків ПП Дунаєв Р.В.

Предмет дослідження є податкова система України, методи обчислення і сплата прямих податків суб'єктом підприємницької діяльності.

Мета дослідження розробка рекомендацій, щодо удосконалення практичних аспектів прямого оподаткування суб'єктом підприємницької діяльності.

Завдання, що ставляться в роботі:

Ш дослідження теоретичних основ прямого оподаткування, визначення його об'єктивної необхідності та ролі в економічній системі держави;

Ш визначити основні причини ухиляння від сплати податків;

Ш визначити порядок сплати прямих податків (на прикладі ПП Дунаєв Р.В.);

Ш розробка рекомендацій щодо подальшого удосконалення справляння прямих податків.

Інформаційна база

Проблемам прямого оподаткування присвячена велика кількість публікацій та законодавчих актів які досліджувалися в даній роботі:

Законодавчі акти: Закони України «Про систему оподаткування» [1], «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» [2], «Про плату за землю» [3], «Про оподаткування прибутку підприємств» [4], «Про державну підтримку малого підприємництва» [5], «Про податок з доходів фізичних осіб» [6]; Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» [7]; Декрет «Про прибутковий податок з громадян» [8]. Література журнали, статті та Інтернет сторінки: В. Вишневецький, А. Вєткін «Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій економічного суб'єкта» [9], Демиденко Л.М. «Податкова система» [10], Загородній А.Г., Вознюк Г.Л. «Фінансово-економічний словник» [11], Іфтемчук В.С., Григор'єв В.А., Маниліч М. І., Шутак Г.Д. за наук. ред. Башнянина Г. І. «Ґенеза ринкової економіки (політекономія, мікроекономіка, макроекономіка, економічний аналіз, економіка підприємства, маркетинг, фінанси, банки, інвестиції, біржова діяльність): Терміни, поняття персоналії» [12], Олійник О.В. «Податкова система» [13], Офіційний веб сайт Верховної Ради України /// www.portal.rada.gov.ua [14], Офіційний веб сайт Державної Податкової Адміністрації /// www.sta.gov.ua [15], Офіційний веб сайт Міністерства фінансів України /// www.minfin.gov.ua [16], Пріб К.А. «Податкова система» - К.: Податкова система» [17], Прус В.О. «Фінансова діяльність суб'єктів підприємництва» [18], Сердюк В.М. «Податковий облік» [19], Соколовська А.М. «Особливості проведення податкових реформ: світовий досвід і Україна» [20], Шевцова О., Щербак Н., Бондарева Е., Коваленко Г. «Єдиний податок для фізичних осіб від А до Я» [21].

Методи дослідження.

Методологічною базою курсової роботи є загальнотеоретичне і практичне осмислення об'єктивних процесів розвитку прямих податків, їх функцій, причини ухиляння від сплати, принципів оподаткування та використання їх у практиці державного регулювання.

Реалізація поставлених завдань представленої роботи здійснюється за допомогою аналізу, а також економіко-статистичних і економіко-математичних методів.

Структура курсової роботи складається з трьох розділів.

Перший розділ містить теоретичні засади прямого оподаткування, особливості і специфіку його розвитку в Україні.

У другому розділі розглядаються податкові відносини приватного підприємця Дунаєва Р.В. з бюджетом по сплаті прямих податків

В третьому розділі розглядаються напрямки вдосконалення системи прямого оподаткування.

Висновок містить узагальнення усіх висвітлених питань у першому, другому та третьому розділах.

Список використаної літератури містить літературу яка використовувалася при написанні курсової роботи.

1. Теоретичний аспект прямого оподаткування в Україні

1.1 Пряме оподаткування та його роль у податковій системі

Перед тим як розглянути питання про роль прямих податків у податковій системі, ми пропонуємо до розгляду саме поняття податкової системи України.

Отже, незважаючи на те, що податкова система України перебуває в стадії реформування, вона все ж таки виконує функції:

Ш фіскальна створює матеріальні умови, необхідні для формування державного бюджету;

Ш регулююча проявляється в тому, що податковий механізм впливає на економічні процеси.

В законодавчому полі податкова система регулюється: Законом України «Про систему оподаткування», Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» та іншими законодавчими документами.

Податкова система - сукупність урегульованих правовими нормами податків і зборів, що стягуються з юридичних і фізичних осіб на території певної країни, принципів форм та методів їх встановлення, зміни чи відміни, а також дій щодо забезпечення їх сплати, контролю й відповідальності за порушення податкового законодавства [11, с. 845].

Схематично податкову систему України можна представити у такій спосіб (див. додаток 1 схема 1.1) [17, с. 11]. Важливе значення в податковій системі приділяється розподілу на:

Ш прямі податки - податки на заробітну плату, прибутки, нерухомість, а також податки на прибутки, отримані у вигляді відсотків, у тому числі податки на доходи від користування позиками, орендної плати, роялті та всіх інших видів прибутків;

Ш непрямі податки - податки на продаж, з обігу, на додану вартість, на продаж цінних паперів, на перекази коштів за кордон, на дарування і спадкування, на передачу власності, на матеріально-технічні запаси та обладнання, на монопольне право та привілеї, а також акцизи, гербові збори, прикордонні збори та всі інші податки (збори), за винятком прямих податків і податків з імпорту.

Співвідношення між цими двома групами залежить від стану економіки й здійснюваної податкової політики. Так, перевага прямих податків є характерною рисою для стабільної економіки, а в період економічного спаду непрямі податки зростають.

Прямий податок поділяється на реальний та особистий.

До реальних відносять:

Ш на землю;

Ш промисловий;

Ш на цінні папери.

Особисті податки включають:

Ш прибутковий податок з громадян;

Ш податок на прибуток підприємств та організацій;

Ш податок на доходи від грошових капіталів;

Ш податок на приріст капіталу;

Ш податок на зверх прибуток;

Ш податок з успадкувань.

Переваги прямого оподаткування:

Ш надають можливості безпосередньо впливу на економічні процеси, стимулюючи чи дестимулюючи тенденції розвитку;

Ш забезпечують можливість більш точного прогнозування податкових надходжень;

Ш здійснюють розподіл податкового тягаря більш рівномірно порівняно із системою непрямого оподаткування.

Недоліки прямого оподаткування:

Ш податкові надходження залежать від ринкової кон'юнктури, оскільки в моменти зниження ділової активності чи наявності негативних господарських тенденцій доходи платників істотно знижуються;

Ш нерегулярність фіскальних надходжень, оскільки вони вносяться платниками нерівномірно, а через певні проміжки часу;

Ш механізм фіскального адміністрування вимагає ведення досить складної системи обліку й звітності, а також створення системи спеціальних контрольно-аналітичних процедур, що призводить до підвищення затрат на їх справляння;

Ш платники мають більше можливостей до ухилення від оподаткування, як законними, так і незаконними шляхами, що потребує створення відповідного репресивного апарату.

Прямі податки відіграють важливу роль у формуванні Зведеного бюджету України:

Домінуюча позиція в системі прямого оподаткування належить особистим податкам: податку на прибуток підприємств та податку на доходи фізичних осіб; їх фіскальне значення виглядає таким чином: 93,5% [16] - частка в системі прямого оподаткування; 41,3% [16] - частка у податкових доходах бюджету; 31,5% [16] - частка в сукупних доходах бюджету (Див. табл. 1.1 додаток 2, діаграма 1.1 додаток 3).

Таким чином, фіскальна функція прямих особистих прибуткових податків на сьогоднішній день в Україні є більш-менш ефективною. Фіскальна вага податку на прибуток підприємств і податку з доходів фізичних осіб у бюджетних доходах держави є приблизно однаковою. Їх фіскальне значення в бюджетних доходах становить близько 1/3 [16] бюджетних доходів держави. Натомість, украй низьку фіскальну роль відіграють прямі реальні податки.

З-поміж їх загальної сукупності найбільше значення має податок на землю, частка якого в бюджетних доходах всього в межах 1,5% [16], у податкових доходах бюджету - до 2% [16], у системі прямих податків - до 5% [16]. Відповідно, ще менше фіскальне значення належить податку з власників транспортних засобів (Див. діаграма 1.2 додаток 3).

Таким чином, вся податкова система України юридично визначена в нормативно правових актах і класифікована на прямі і непряме оподаткування, і незважаючи на те, що вона знаходиться на стадії зародження, податки в цій системі виконують свої найважливіші функції та сприяють (особливо пряме оподаткування) у формуванні Державного бюджету України.

прямий оподаткування підприємець

1.2 Класифікація прямих податків в Україні

За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяються на дві групи:

Податок на доходи - податки, якими обкладаються безпосередньо доходи громадян. Безпосередніми об'єктами оподаткування є заробітна плата та інші доходи громадян, прибуток або валовий дохід підприємств.

Податок на власність - податки, якими обкладаються безпосередньо майно громадян. Податки на майно встановлюються щодо рухомого чи нерухомого майна.

Розглянемо більш детально:

Податок на доходи

Податок на прибуток підприємств

У світовій практиці податок на прибуток є однією з основних частин бюджету будь-якої країни. В цих країнах ставка податку на прибуток підприємства не є єдино визначеною, а існують знижені, мінімальні та максимальні ставки податку. Україна не є винятком.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» суб'єктом оподаткування є:

Резиденти:

Ш суб'єкти господарської діяльності;

Ш бюджетні, громадські та інші підприємства;

Ш установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

Нерезиденти:

Ш фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є:

Об'єкт оподаткування резидента:

Ш загальний місячний оподатковуваний дохід;

Ш чистий річний оподаткований дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподаткованого доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

Ш дохід отриманий в України, який підлягає кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

Ш іноземні доходи.

Об'єкт оподаткування нерезидента:

Ш загальний місячний оподатковуваний дохід отриманий в Україні;

Ш загальний річний оподатковуваний дохід отриманий в Україні;

Ш доходи отримані в Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

Об'єктом оподаткування є скоригований дохід є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду:

Ш суму валових витрат платника податку;

Ш суму амортизаційних відрахувань.

Ставки для сплати податку [4]:

25% (базова ставка до об'єкта оподаткування):

Ш прибуток платників податків, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи;

Ш доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року із джерел у вигляді пасивних доходів на кінець першого кварталу, наступного за звітним роком перевищують 25% від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) періоду.

15% оподатковуються:

Ш дохід резидента або постійного представництва нерезидента або уповноваженої ним особи з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності.

6% оподатковуються:

Ш сума доходів нерезидентів, яка виплачується резидентами як оплата вартості фрахту. Базою оподаткування є базова ставка такого фрахту.

0% оподатковуються

Ш від продажу на митній території України:

o устаткування, що працює на нетрадиційних та поновлюваних джерелах енергії;

o енергозберігаючого обладнання і матеріалів, виробів, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів;

o засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів;

o устаткування для виробництва альтернативних видів палива.

o прибуток підприємств, що включені до Державного реєстру підприємств, установ, організацій, які займаються розробкою, впровадженням та використанням енергозберігаючих заходів та енергоефективних проектів, але в сумі не більш як 50 відсотків суми прибутку, що підлягає оподаткуванню;

Ш виграші у державні грошові лотереї;

Ш при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами, а також при укладенні договорів перестрахування з обов'язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна внаслідок ядерного інциденту.

12% оподатковуються:

Ш страхові виплати крім вищезазначених.

20% оподатковуються:

Ш резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам від наданих рекламних послуг на території України, сплачують податок від суми таких виплат за власними рахунок.

Порядок розрахунку з бюджетом.

Платники податку на прибуток самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету і заповнює Декларацію з податку на прибуток підприємства (див. форма 1.1 додаток 5).

У разі не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції (суми) цей рядок прокреслюється.

Достовірність даних підтверджується підписами керівника та головного бухгалтера платника податку та засвідчується печаткою.

Розрахунок подається незалежно від того, виникло у звітному періоді консолідоване податкове зобов'язання чи ні.

Податок за звітний період сплачується платником до відповідного бюджету у термін: за звітний квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну.

Платники податку протягом кварталу, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують авансові внески податку до бюджету за перший та другий місяці кварталу, які визначаються платником податку самостійно без подання податкової декларації.

Авансові внески сплачуються до бюджету за підсумками першого та другого місяців кварталу до 20-го числа другого і третього місяців кварталу відповідно.

У разі якщо платник податку має бажання роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначенні у податковій декларації, таке пояснення можна скласти у довільній формі, але це необов'язково.

Також передбаченні після закінчення встановлених строків сплати податку до бюджетів невнесені суми стягуються з нарахуванням пені.

Податок на доходи фізичних осіб

Розрахунки по податку з доходів фізичних осіб регламентуються Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р.

Резиденти:

Ш який отримує доходи в Україні, так і іноземні доходи;

Нерезиденти:

Ш який отримує доходи в Україні.

Об'єктом оподаткування є:

Об'єкт оподаткування резидента:

Ш загальний місячний оподатковуваний дохід;

Ш чистий річний оподаткований дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподаткованого доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

Ш доходи отриманні в Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

Ш іноземні доходи.

Об'єкт оподаткування нерезидента:

Ш загальний місячний оподатковуваний дохід отриманий в Україні;

Ш загальний річний оподатковуваний дохід отриманий в Україні;

Ш доходи отримані в Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

Ставки для сплати податку[6]:

15% оподатковуються:

Ш Інші доходи які не оподатковуються при ставці 5%, 30% та 10%.

5% оподатковуються:

Ш процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок);

Ш процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

Ш процент на вклад (внесок) до кредитної спілки;

Ш інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, відповідно до закону;

Ш дохід за іпотечним сертифікатом участі, іпотечним сертифікатом з фіксованою дохідністю;

Ш дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю;

Ш дохід, який виплачується управителем фонду фінансування будівництва;

Ш дохід учасника фонду банківського управління.

30% оподатковуються:

Ш виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб.

10% оподатковуються:

Ш з доходів шахтарів-працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день, та працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) у вугільній промисловості.

Порядок розрахунку з бюджетом.

Порядок заповнення та подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за ф. №1ДФ регулює заповнення і подання органам державної податкової служби України податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку відповідно до вимог підпункту «б» пункту 19.2 статті 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається.

Спрощена система оподаткування

Єдиний податок

Відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28 червня 1999 року №746/99 суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом календарного року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. гривень, мають право обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку.

Платник податку:

Суб'єкт малого підприємництва є

Ш фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти підприємницької діяльності;

Ш юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн. гривень.

Ставка податку [7]

Юридичні особи

Ш 6% - суми виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) за винятком акцизного збору у разі сплати ПДВ;

Ш 10% - суми виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) за винятком акцизного збору у разі включення податку на ПДВ до складу єдиного податку.

Фізичні особи

Ш встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації.

Порядок розрахунку з бюджетом.

Податок сплачується до 20-го числа кожного місяця, авансовими платежами. В кінці кожного кварталу до 5-го числа включно (виходячи із Книги доходів і витрат (Ф 10)) заповнюється Звіт суб'єкта малого підприємництва - платника єдиного податку.

Фіксований податок

Сплата фіксованого податку регулює Декрет Кабінет Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян».

Платник податку

Ш фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності.

Об'єкт оподаткування

Ш сукупний оподатковуваний дохід.

Ставка податку

Ш встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації.

Порядок розрахунку з бюджетом

Сплачується до 15-го числа кожного місяця, авансовими платежами. В кінці кожного кварталу до 5-го числа включно заповнюється Звіт суб'єкта малого підприємництва.

Податок на власність

Плата за землю

Плата за землю є одним із різновидів майнового оподаткування, і її розмір не залежить від результатів господарської діяльності платника.

Основним законодавчим документом, що встановлює порядок його сплати й внесення до бюджету, є Закон України «Про плату за землю» №2535-ХІІ від 03.07.1992 р.

Суб'єктом плати за землю:

Власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.

Об'єкт плати за землю:

Ш земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди.

Ставки земельного податку з 1 га с/г угідь встановлюється у відсотках від їх грошової оцінки [3]:

Ш для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,1;

Ш для багаторічних насаджень - 0,03;

Ш за с/г угіддя, що наданні і використовуються за цільовим призначенням - 0,1.

Ставки податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено, встановлюються розмірах.

Населені пункти, віднесених до курортних зон, до ставок земельного податку застосовуються коефіцієнти[3]:

Ш на Південному узбережжі Автономної Республіки Крим - 3,0;

Ш на Південно-східному узбережжі Автономної Республіки Крим - 2,5;

Ш на Західному узбережжі Автономної Республіки Крим - 2,2;

Ш на Чорноморському узбережжі Миколаївської, Одеської та Херсонської областей - 2,0;

Ш у гірських та передгірних районах Закарпатської, Львівської, Івано-Франківської та Чернівецької областей - 2,3, крім населених пунктів, які до категорії гірських;

Ш на узбережжі Азовського моря та в інших курортних місцевостях - 1,5.

При визначенні розміру податку за земельні ділянки, зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими будівлями і спорудами, розташованими на територіях та об'єктах історико-культурного призначення, що не пов'язані з функціональним призначенням цих об'єктів, застосовуються такі коефіцієнти до відповідного земельного податку[3]:

Ш міжнародного значення - 7,5;

Ш загальнодержавного значення - 3,75;

Ш місцевого значення - 1,5.

Таким чином, сума податку на землі, грошова оцінка котрого встановлена, розраховується за формулою [17, с. 164]:

П = (П_лз * Г_о * ) * К_п …………………………………… (1.2.1)… де

П - обчислена сума податку, грн.;

П_лз - площа земельної ділянки;

Г_о - грошова оцінка 1м² земельної ділянки, м²;

С_п - ставка податку, у відсотках до грошової оцінки;

К_п - коефіцієнт збільшення (зменшення) суми податку.

Інакше буде обчислюватися податок на землі, оцінка яких нездійснена :

П = (П_лз * С_п * К) * К_п ………………………………………. (1.2.2)… де

С_п - ставка податку у копійках за м²;

К - коефіцієнт індексації ставки податку.

Порядок розрахунку з бюджетом.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки (див. форма 1.2 додаток 6).

Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою ДПІ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій

Платник податків може подавати щомісячно нову звітну податкову декларацію, що не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації до 1 лютого поточного року, у т.ч. і за нововідведені земельні ділянки, протягом 20 календарних днів місяця наступного за звітним. Нарахування громадянам сум земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про внесення платежу.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів один із різновидів майнового оподаткування, і її розмір залежить від об'єму транспортного засобу.

Основним законодавчим документом, що встановлює порядок його сплати й внесення до бюджету, є Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» №1963-ХІІ від 11.12.1991 р.

Суб'єкт оподаткування

Ш підприємства, організації та установи;

Ш іноземні юридичні особи;

Ш громадяни України та іноземні громадяни.

Об'єкт оподаткування

Ш транспортні засоби;

Ш інші самохідні машини і механізми.

Ставки податку

Ставки податку залежать від об'єму двигуна та віку транспортного засобу або самохідних машин і механізмів.

Розрахунок з бюджетом

Ш Фізичні особи - перед проведенням першої реєстрації, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засобів щорічно або раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в кому провадиться технічний огляд.

Ш Юридичні особи - щоквартально рівними частинами до 15-го числа місяця, що настає за звітним кварталом.

Підсумовуючи вищесказане, можна стверджувати, що прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників і їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування. Їх простіше вирахувати, легше контролювати надходження, з їх допомогою можна регулювати підприємницьку активність (оскільки класифікуються на 2 групи: особисті та майнові).

1.3 Ухилення від сплати податків

Процес ринкових перетворень в Україні та становлення власної системи оподаткування супроводжується таким негативним явищем - ухилення від сплати податків.

В економічному плані це проблема державної ваги, оскільки саме податки забезпечують фінансову базу держави й виступають головним знаряддям реалізації її економічної політики. А несплата їх призводить до тяжких наслідків - бюджетного дефіциту та гальмування економічного розвитку держави.

Проблема ухилення від податків в Україні набула масового характеру (40% -50% ВВП [16] перебуває в тіні, тобто не оподатковується). Але ця проблема існує і в економічно розвинутих країнах. Так, по оцінках західних економістів, від 5 до 15% ВВП в цих країнах перебуває в тіні, а в Італії її розміри сягають 25-33%. Тому цій проблемі приділяється дуже багато уваги.

Найчастіше несплата податків зустрічається у сфері обігу та реалізації товарів, а також при здійсненні різних фінансових операцій. З метою зниження податку на прибуток збільшуються витрати підприємства, а при встановленні податку на землю підприємство зменшує розміри своєї ділянки під ті види діяльності, ставка податку на які найбільша.

Щоб дослідити мотивацію ухиляння від сплати податків суб'єктами підприємницької діяльності розглянемо причини та фактори що впливають на рішення платника податку.

Причини ухиляння від сплати податків ми поділимо на 4 групи:

Ш моральна;

Платник податків не сприймають податок як плату за послуги, які отримують від держави (захищеність як економічну, так і соціальну, охорону), тобто платник не відчуває свого права на користування тим, що може отримати від держави, тому ці права залишаються декларативними.

Ш політична;

Проявляється, коли платник податку бачить несправедливість розрахунку податків, які він сплачує. Це відбувається, коли в органах влади, які розподіляють доходи бюджету, переважають інтереси окремих галузей, підприємств. У цьому разі платник захищає себе та своїх працівників, ухиляючись від сплати податків.

Тобто політична причина полягає в тому, що на державному рівні інтереси окремих груп підприємств ставляться вище за інтереси інших груп без економічного обґрунтування;

Ш економічна;

Збільшення ставок оподаткування призводить до зменшення доходу платника податку. Чим вища ставка оподаткування, тим більша спокуса ухиляння від сплати податкового платежу. Але при цьому діє і протилежний чинник. Платник податку, перш ніж піти на це порушення, повинен зіставити прибутки від ухиляння від сплати податку та втрати, якщо воно буде розкрите відповідними органами.

Ш технічна.

Це недосконале законодавство, неточні та заплутані методики розрахунку податку, коли визначення розміру податку стає технічно складним. Це ускладнює як розрахунок податку, так і контроль за його сплатою.

Існує багато видів порушень які можна кваліфікувати на економічні і організаційно-технічні.

Фактори, що сприяють ухилянню від сплати податків:

Ш винагороди посередникам за послуги з ухиляння (комісійні різним фірмам, куди переводяться податкові зобов'язання для конверсії коштів у готівку і навпаки).

Ш зовнішні витрати на утримання «даху», хабарі перевіряючим, «добровільні» пожертви владі різних рівнів;

Ш внутрішні витрати, пов'язані з необхідністю проводити операції з не відбитими в документах готівкою і товарами, веденням подвійної бухгалтерії, реєстрацією і утриманням фірм, які здійснюють окремі функції для забезпечення ухиляння;

Ш додаткові витрати, зумовлені сповільненням руху оборотного капіталу у зв'язку з тимчасовим відволіканням з легальною господарського обороту частини коштів.

Ми пропонуємо до розгляду математично оцінити корисність для фізичної або юридичної особи ухиляння від сплати податків [9]:

(1.3.1)

U - корисність ухилення;

D_r - реально одержаний дохід;

D_d - задекларований дохід;

t - ставка податку;

p - ймовірність виявлення факту ухилення;

k - комісійні посередникам;

m - додаткові витрати ухилення;

f - ставка штрафу.

Платник податку приймає рішення про те, яку частину доходу задекларувати залежно від того, який дохід може бути ним одержаний. Останній складається з суми, яку можна одержати з ймовірністю (1-р), якщо факт ухиляння не виявлено, і суму, яку можна одержати з ймовірністю р, коли факт ухиляння виявлено, а саме, підприємець змушений повернути прихований податок і сплатити штраф з цієї суми.

Оскільки платник податку оцінює розмір додаткових доходів, він може одержати в результаті ухилення, знає про величину можливого штрафу, про додаткові витрати, пов'язані з ухиленням, може судити про ймовірність покорення, керуючись власним досвідом і думкою оточення, оскільки дана залежність відбиває його процес реального вибору. Припустимо, що функція корисності повністю залежить від величини доходу, який залишається в розпорядженні платника податку, і що схильність до ухилу є сталою для всі величиною.

Прирівнявши першу похідну функцію за задекларованим доходом до нуля, виконавши перетворення, одержимо[9]:

………………………….…………….…………… (1.3.2)

Звідси:

…….…………………….……….………………… (1.3.3)

Формули (1.3.2) і (1.3.3) дають змогу значення параметрів функції, за яких додатковий дохід від ухиляння дорівнює нулю (платник податку перебуває в стані «байдужості»), або ж відхиляється від нуля, коли [9]:

………………….…………………………………… (1.3.4)

За умови, що (l+f)<l/p, додатковий дохід більший за нуль, U зростає. Економічному суб'єкту вигідно ухилятися від сплати податків і не декларувати принаймні частину свого доходу.

Якщо[9]:

……….…………………….…….….….…………… (1.3.5)

додатковий дохід від ухилення має від'ємне значення, U зменшується. Підприємцю вигідно задекларувати свої доходи, ухилення від сплати податків є недоцільним.

Середню ставка податку прийнято на рівні номінального податкового тиску для підприємців, що працюють на внутрішньому ринку України t=0,45 (згідно з розрахунком).

Розміри комісійних, сплачуваних посередникам при ухиленні від сплати податків, становлять 10% від перерахованих сум залежно від способу ухилення. (К=0,10).

Додаткові витрати від ухилення у відношенні до не задекларованого доходу 10-20% від цих доходів (m=0,1).

Серед передбачених законодавством України ставок штрафних санкцій у відношенні до суми прихованих зобов'язань становить 50% (f=0,5).

Для перебування платника податку в стані «байдужості» потрібно забезпечити ймовірність виявлення р=37%. При р>37% ухилятися від сплати податків невигідно.

На практиці ймовірність виявлення порушень податкового законодавства дуже висока, наближається до 100%. Проте, здебільшого штрафи накладаються тільки за дрібні порушення і ймовірність виявлення фактичних розмірів ухилення лишається досить низькою.

Як випливає з таблиці, за діючих податкових ставок вплив розміру комісійних і додаткових витрат на вигідність ухилення є дуже істотним.

Зростання їх розміру від 0 до 40% приводить до того, що рівновага у стані байдужості ймовірність виявлення може бути зменшена. Їх значення (при діючій 455) стає невигідним за будь-якої ймовірності виявлення.

Підвищення суми комісійних і додаткових витрат до 40% призведе до того, що для відсутності ухилення треба забезпечити ймовірність виявлення лише на 7% якої можна досягти навіть при скороченій кількості перевірок.

Своєрідним способом ухилення від сплати податків без порушення закону є мінімізація податкових внесків. На думку А. Соколова, один із варіантів мінімізація податкових зобов'язань - непряме оподаткування. Основним класифікаційним критерієм при розподілі податків на прямі і непрямі виступає можливість перекладання податкового тягаря - «таке викликане податком змінювання цін товарів та послуг чи така ж зумовлена податком перешкода цьому змінюванню, при якому платник отримує можливість тією чи іншою мірою перенести тягар податку на інших осіб, тобто чи на своїх покупців (випадок прямого перекладання), чи на своїх постачальників (випадок зворотного перекладання)» [20, с. 58].

Таким чином, існує два способи ухиляння від сплати податків: законний (мінімізація податкових внесків) і незаконний.

Ухилення від сплати податків є одним із найбільш шкідливих господарських злочинів.

По-перше, руйнується формування фінансових надходжень у держаний бюджет, і держава не може належним чином виконувати свої функції.

По-друге, вся соціальна сфера недоотримає фінансового забезпечення.

По-третє, суб'єкти не сплати податків отримують невиправдані прибутки і мають змогу потиснути з ринку товарів і послуг своїх сумлінних конкурентів.

2. Практичний аспект прямого оподаткування в Україні на прикладі ПП Дунаєв Р.В.

2.1 Господарська діяльність ПП Дунаєва Р.В.

ПП Дунаєв Р.В., вул. Тимошенка 98, Житомирська область, м. Новоград-Волинський, 11706.

Розрахунковий рахунок 26206310600418 в АКБ «Правекс-Банк», МФО 321983.

ПП Дунаєв Р.В. як приватний підприємець був зареєстрований 04.03.2010 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців №2 307 000 0000 005226 та згідно Свідоцтва про сплату єдиного податку вид діяльності: роздрібна торгівля товарами промислової групи.

На ринку підприємець працює 4 місяці.

Торгівельні точки.

Постійні торгівельні точки відсутні. Практикується виїзна торгівля на ринки України за таким графіком: вівторок, середа, четвер, неділя - ринок «Урожай» м. Новоград-Волинський, п'ятниця - ринок м. Корця, субота - ринок «Центральний» м. Шепетівка.

Наймані працівники

Приватний підприємець здійснює підприємницьку діяльність самостійно, без найманої праці.

Транспорт

Приватний підприємець має свій автомобіль ВАЗ 2104.

Асортимент продукції.

Ш електронний ваучер поповнення Life 10, Life 25, Life 35, Life 50;

Ш електронний ваучер поповнення Kyivstar 30, Kyivstar 100;

Ш електронний ваучер поповнення МТС 30;

Ш електронний ваучер поповнення Beeline 5, Beeline 15, Beeline 30, Beeline 60;

Ш електронний ваучер поповнення Utel 10, Utel 20, Utel 30, Utel 50;

Ш поповнення мобільних рахунків від 1 грн., (всіх вищезазначених операторів зв'язку).

Переваги бізнесу

Ш немає необхідності інвестицій в обладнання;

Ш не потрібно закуповувати, транспортувати, зберігати скретч-картки поповнення - потрібні номінали всіх операторів завжди є у наявності;

Ш на відміну від послуги «переказ грошей», що пропонується мобільними операторами і коштує 0,25 - 1,25 грн. за один переказ, собівартість однієї транзакції за допомогою нашої програми мінімальна (менше 0,01 грн.), одного мінімального Інтернет-пакету для мобільного (20 грн.) вистачає на кілька тисяч поповнень;

Ш бонуси, що надаються операторами зв'язку, діють для прямих поповнень так само, як і для поповнень за допомогою скретч-карток.

Недоліки бізнесу

Ш низька довіра населення до електронних платежів;

Ш програмний збій сервера провайдера;

Ш поповнення особового рахунку можливий тільки на наступний день, а у вихідні дня - в наступний робочий день після 15.00.

Таким чином, приватний підприємець Дунаєв Р.В. на підставі Свідоцтва про сплату єдиного податку займається роздрібною торгівлею товарами промислової групи - поповненням рахунків мобільних телефонів за допомогою ява терміналу (встановленої спеціальної програми на мобільний телефон) без найманої праці та постійної торгової точки.

Це і дає йому змогу працювати по спрощеній системі оподаткування.

2.2 Порядок сплати прямих податків приватного підприємця

Відповідно до Указу Президента «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р., №727/98. ПП Дунаєв Р.В. як суб'єкт підприємницької діяльності який сплачує єдиний податок звільняється від сплати таких прямих податків:

Ш податку на прибутки фізичних осіб (крім прибутків які отримані не від підприємницької діяльності);

Ш плати (податку) на землю.

ПП Дунаєв Р.В. веде облік продажу продукції в книзі «Обліку доходів і витрат» суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, який працює на умовах сплати Єдиного податку.

Заповнення Книги «Обліку доходів і витрат суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, кий працює на умовах сплати Єдиного податку»

В книзі «Обліку доходів і витрат» ф №10 в графі 1 прописуємо дата здійснення торгівельної діяльності, а в графі 3 прописуємо суму виручки (доходу), грн. за день.

Заповнення Звіту суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника Єдиного податку за другий квартал 2010 року.

В рядку 1 вказуємо вид діяльності згідно отриманого Свідоцтва про сплату Єдиного податку: роздрібна торгівля промисловими товарами.

В рядку 2 вказуємо фактичну чисельність працівників у звітному кварталі:

1-й місяць - 0 чол.; 2-й місць - 0 чол., 3-й місяць - 0 чол.

В рядку 3 вказуємо суму фактичного сплаченого єдиного податку відповідно до квитанцій: 1 квитанція (від 06.03.10 р., №015000921 на суму 200 грн.,); 2 квитанція (від 19.04.10 р., №015000528 на суму 200 грн.,); 3 квитанція (19.05.10 р., квитанція №015000659 на суму 200 грн.,). Підсумовуючи суму усіх квитанцій (200 + 200 + 200 = 600 грн.) і прописуємо у звітному кварталі сплачено 600 грн.

Щоб визначити обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату Єдиного податку в календарному році (сума графи 3 форми 10):

1 500,0 + 1 325,0 + 985,0 + 498,0 + 1 683,0 + 1 456,0 + 2 369,0 + 963,0 + 1 100,0 + 1 249,0 + 863,0 + 1 362,0 + 856,0 + 1 401,0 + 1 263,0 + 1 124,0 + 1 526,0 + 1 096,0 + 1 377,0 + 980,0 + 1 020,0 = 25 997,0 грн.

Ставимо підпис і печатку (якщо є).

Звіт подається до 5 числа наступного місця після закінчення кварталу.

Розглянемо детально, як ведеться розподіл сплаченого прямого податку в Державному бюджеті:

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховує суму єдиного податку у таких розмірах:

до місцевого бюджету:

200 * 43% = 86 грн.

до Пенсійного фонду України:

200 * 42% = 84 грн.

на обов'язкове соціальне страхування 15% (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення - 4%).

200 * 11% = 22 грн.

200 * 4% = 8 грн.

86 + 84 + 22 + 8 = 200 грн.

Оскільки ПП Дунаєв Р.В. отримував прибутки не тільки від підприємницької діяльності, а й від продажу цінних паперів та отримував прибутки і сплачував податки в іноземній державі то він зобов'язаний подати декларацію за формою ф. №1 (податок на прибуток фізичних осіб). Розглянемо сплату податну на прибуток фізичних осіб детально.

Податок з власників транспортних засобів підприємець сплачує перед технічним оглядом транспортного засобу без подання декларації (як фізична особа).

Плати (податку) на землю ПП Дунаєв Р.В не сплачує, оскільки звільнений від сплати на підставі сплати єдиного податку.

Таким чином, приватний підприємець Дунаєв Р.В. обрав Єдиний податок, як систему оподаткування своєї підприємницької діяльність, сплачуючи лише 2 прямих податки: Єдиний податок та податок з власників транспортних засобів, а не сплачуючи податок на доходи фізичних осіб (в частині доходів які отримує від підприємницької діяльності) та плати за землю.

Це дає йому змогу не вести детальний бухгалтерський облік, щодо своєї підприємницької діяльності.

3. Основні напрями вдосконалення прямого оподаткування в Україні

Як вже зазначалося у 1 розділі ухиляння від сплати податків в Україні можливе двома способами: законними і незаконними методами.

Щоб унеможливити ухиляння від сплати прямих податків (так і податків взагалі) в Україні був схвалений Закон «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом».

На нашу думку, щоб унеможливити ухиляння від сплати податків треба поєднувати вищезазначений Закон з застосовуванням таких методів впливу:

Ш попередження прояву ухиляння від сплати податків - у цьому випадку слід пояснити законодавчі норми правильності методу нарахування і сплати податку. Даний спосіб застосовується винятково для роз'яснення прав і обов'язків платників податку;

Ш зовнішній і внутрішній контроль;

Зовнішній податковий контроль, здійснюється державними органами: Державною Податковою Службою всіх рівнів, СБУ. Ці служби проводять суцільний та тематичний контроль.

Ш суцільний контроль - проводять згідно чинного законодавства один раз на рік, завчасно попередивши підприємство, яке перевірятиметься. При цьому перевіряється стан сплати податків, напрямок і правильність нарахування.

Ш тематичний контроль - застосовують для окремих податкових платежів і податків. Здійснюється як за певний період так і на окрему дату залежно від розмірів сплачених податків або при підозрі про порушення нарахування сум.

Якщо при суцільній перевірці будуть виявленні недоліки, то проводиться перехресна перевірка з іншими підприємствами щодо окремих видів діяльності та сплати податків за ними.

Також ДПІ разом з банківськими структурами, слід створити інформаційну базу всіх платників податків і відстежувати своєчасність та відповідність усіх платежів. Першочергове завдання не повинно полягати, щоб перевірити роботу окремих платників, а щоб створити систему, яка б унеможливлювала діяльність тих підприємств, які нехтують законодавством.

При зовнішньому контролі рекомендуємо залучити аудиторську фірму.

Також необхідно залучити всіх суб'єктів підприємницької діяльності до сплати податків та проведення внутрішнього податкового контролю.

Цей контроль повинен проводитись силами самого підприємства, установою, організацією і повинен являти собою процес перевірки порядку нарахувань податку, термінів сплати з метою запобігання порушенням і втратам від сплати штрафних санкцій.

Ш застосування штрафних санкцій (у тому числі кримінальна відповідальність).

Застосування штрафних санкцій слід застосовувати при систематичному порушенні та у випадку якщо приховуються значні податкові надходження аж до кримінальної відповідальності.

Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків передбачена ст. 212 Кримінального кодексу (КК) України.

Як свідчить практика, найбільш ефективний спосіб стягнення із боржників обов'язкових платежів до бюджету - притягнення винних до кримінальної відповідальності. Проте не завжди такий спосіб можна ефективно використати через існуючу систему законних стримань.

Таким чином, потрібно створити в державі таку ситуацію, щоб було невигідно порушувати закон, ухилятися від сплати податків чи платити їх в не повному обсязі, зробити так, щоб всі наші громадяни жили за законами цивілізованого світу.

Тобто, потрібно не проводити широкомасштабну боротьбу з неплатниками податків, а потрібно (на нашу думку) попереджати і запобігати проявам ухиляння від сплати як прямих так і непрямих податків.

Висновок

У курсовій роботі було досліджено структура податкової системи України (більш детально в частині прямого оподаткування), види та відсоткові ставки прямих податків, методів обчислення і сплати в бюджет, і ми виявили, що податкова система України (в цілому) потребує негайного оновлення (шляхом прийняття Податкового Кодексу). Це дало змогу обґрунтувати висновки:

Висновок з підрозділу 1.1: