Налог на прибыль

IAS 12 утверждает, что признание активов или обязательств в балансе предприятия является ожиданием возмещения (притока экономических выгод в будущем) или погашения (оттока экономических выгод в будущем). Вероятность того, что ожидаемые от этих активов или обязательств потоки экономических выгод приведут к изменению величины будущих налоговых платежей, подлежит признанию.

Если вероятны дополнительные выплаты налогов на прибыль в будущем, то необходимо признать Отложенное Налоговое Обязательство (далее ОНО).

Если велика вероятность притока экономических выгод в виде уменьшения налоговых платежей, то необходимо признать Отложенный Налоговый Актив (далее ОНА), с учетом определенных ограниченных исключений. ОНА могут возникать также из-за неиспользованных переносимых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов.

Налоговые последствия операций и других событий должны учитываться так же, как и учтены сами операции и события:

Сфера применения

IAS 12 включает в понятие налоги на прибыль все национальные и зарубежные налоги, которые основываются на налогооблагаемых прибылях АО, а также налоги на прибыль АО, удерживаемые у источника выплаты.

IAS12 не касается методов учета инвестиционных налоговых кредитов и государственных субсидий (см. МСФО IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Однако IAS 12 касается учета разниц в бухгалтерском и налоговом учете, которые могут быть вызваны такими инвестиционными налоговыми кредитами или субсидиями.

Расход (доход) по налогам на прибыль

Расход (доход) по налогам на прибыль - это агрегированная величина, включаемая в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущих и отложенных налогов на прибыль.

1.2 Текущие налоги на прибыль

Текущие налоги на прибыль - это налоги на прибыль, подлежащие уплате, исчисленные согласно налогового законодательства РК за данный и предыдущий периоды которые должны, признаваться:

1.3 Отложенные налоги на прибыль

Временные разницы - причина возникновения ОНО и ОНА

Отложенные налоговые обязательства

Налогооблагаемые временные разницы - это временные разницы, которые приведут к увеличению налогооблагаемой прибыли (уменьшению налогооблагаемого убытка) в будущих периодах из-за возмещения активов или погашения обязательств

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах возникающие из-за налогооблагаемых временных разниц.

Правила и исключения признания ОНО

Причины возникновения ОНО:

Балансовая стоимость актива отражает возмещаемую стоимость - минимальный размер экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, то сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством (ОНО). По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива (получая экономические выгоды), возникают налогооблагаемые прибыли и, как следствие, выплаты обязательств по налогу на прибыль. Таким образом, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться (исчезать).

Разницы влияния на финансовые и налоговые показатели- I

Некоторые временные разницы появляются при влиянии на бухгалтерские прибыли (убытки) в одном периоде, а на налоговые прибыли (убытки) - в другом. Такие временные разницы часто называются срочными разницами.

Объединения бизнеса - II

Любое объединение предприятий, учитывается как приобретение. Затраты на приобретение распределяется на конкретные активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости на дату приобретения. Если балансовая сумма актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается прежней, появляется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство увеличит гудвилл признаваемый в результате объединения бизнеса.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда объединение предприятий не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому.

Активы, учитываемые по справедливой стоимости - III

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости, или переоценивать их (см., например, Международные стандарты IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы», IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»). Если переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период, то налоговая база актива корректируется, и временная разница не появляется. Если же увеличение стоимости актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки, и бухгалтерская стоимость больше, чем налоговая база, возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Будущее возмещение балансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступлении экономических выгод, а сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения (налоговая база), будет отличаться от суммы этих экономических выгод.

Превышение балансовой стоимости переоцененного актива над его налоговой базой составляет примерную величину будущих налогооблагаемых сумм, даже если:

компания не намерена продавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещена посредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, который превышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах.

правила налогового учета могут разрешать не платить налог при реализации актива, если выручка от реализации данного актива инвестирована в аналогичные активы. В таких случаях налог, в конце концов, все равно когда-то будет уплачен при продаже или использовании активов, купленных взамен.

Операции с гуд-виллом, не связанные с его первоначальным признанием - IV

Обратите внимание, что, не смотря на разницу между бухгалтерской стоимостью гуд-вилла и его налоговой базой, как при возникновении, так и при последующих операциях, связанных с первоначальным признанием гуд-вилла (ретроспективный пересчет, обесценение) - ОНО НЕ признается!

Если же операция не связана с первоначальным признанием гуд-вилла, то ОНО по налогооблагаемым временным разницам, относимым к деловой репутации, могут быть признаны, но только если налоговые правила предусматривают вычеты в отношении гуд-вилла.

Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности - V

Налогооблагаемые временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности оказывается больше налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

наличие нераспределенной прибыли дочерних компаний, ассоциированных и совместных компаний;

изменение курса функциональной валюты инвестора к курсам валют зарубежных объектов инвестиций;

В консолидированной финансовой отчетности временная разница может отличаться от временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности инвестора, если инвестор учитывает инвестицию в своей отдельной финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности кроме исключения.

ИСКЛЮЧЕНИЕ:

Отложенное налоговое обязательство, связанное с инвестициями в дочерние компании, ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности НЕ признается для налогооблагаемых временных разниц, которые отвечают одновременно двум следующим условиям:

По дочерним компаниям:

Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления временных разниц, связанных с инвестицией (включая временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении временной разницы. Таким образом, материнская компания определяет, что прибыль дочерней компании не будет распределена в обозримом будущем и НЕ признает ОНО.

По ассоциированным компаниям:

Инвестор, осуществляющий инвестиции в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, (т.е. при вероятности восстановления временной разницы из-за распределения прибыли в будущем) инвестор признает ОНО, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его инвестицией в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своей инвестиции в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную сумму. В таких случаях отложенное налоговое обязательство измеряется по этой сумме.

По долям участия в совместной деятельности:

Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участников или определенного их большинства. Когда участник совместной деятельности может контролировать распределение прибыли, и существует вероятность того, что прибыль совместной деятельности не будет распределена в обозримом будущем, участник ОНО НЕ признает.

Отложенные Налоговые Активы

Налоговычитаемые временные разницы - это временные разницы, которые приведут к образованию вычетов по налогам на прибыль, а значит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (увеличению налогооблагаемого убытка) в будущих периодах из-за возмещения активов или погашения обязательств.

Налоговычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Отложенные налоговые активы (ОНА) - это будущие суммы экономии налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах, возникающие из-за:

налоговычитаемых временных разниц;

перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Правила и исключения признания ОНА

Причины возникновения ОНА:

Само факт признания обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив, который будет возмещаться в будущих периодах, когда эту часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

Разницы влияния на финансовые и налоговые показатели- I

Некоторые временные разницы появляются при влиянии на бухгалтерские прибыли (убытки) в одном периоде, а на налоговые прибыли (убытки) - в другом. Такие временные разницы часто называются срочными разницами.

Объединения бизнеса - II

Любое объединение предприятий, учитывается как приобретение. Стоимость приобретения распределяется на признанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости на дату совершения операции. Когда обязательство признается при приобретении, но связанные с ним затраты не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода, образуется вычитаемая временная разница, которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенное налоговое требование также возникает, когда справедливая стоимость приобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоих случаях, возникшее отложенное налоговое требование (ОНА) влияет на гудвилл.

Активы, учитываемые по справедливой стоимости - III

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости. Если переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период, то налоговая база актива корректируется, и временная разница не появляется. Если же уменьшение стоимости актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки и бухгалтерская стоимость меньше, чем налоговая база, возникают отложенные налоговые обязательства (ОНА).

Переносимые налоговые убытки и кредиты - IV

Отложенный налоговый актив подлежит признанию и в связи с налоговыми убытками, возникшими в предыдущие годы постольку, поскольку вероятно появление будущей налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти убытки и кредиты могут быть использованы.

Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности - V

Налоговычитаемые временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности оказывается меньше налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

наличие непокрытых убытков дочерних компаний, ассоциированных и совместных компаний;

изменение курса функциональной валюты инвестора к курсам валют зарубежных объектов инвестиций;

снижение балансовой стоимости инвестиции до возмещаемой суммы.

В консолидированной финансовой отчетности временная разница может отличаться от временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности инвестора, если инвестор учитывает инвестицию в своей отдельной финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

Компания должна признавать ОНА для всех налоговычитаемых временных разниц, появляющихся из инвестиций в дочерние компании, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той степени, в какой выполняется основное Условие признание ОНА: Вероятность получения налогооблагаемой прибыли.

Когда ОНА не признаются:

Государственные субсидии

Компания НЕ признает ОНА в отношении учета государственных субсидий. Вне зависимости от учетной политики предприятия: ни связанные с уменьшением бухгалтерской стоимости актива, ни с признанием дохода будущих периодов. Данная ситуация попадает под ИСКЛЮЧЕНИЕ, когда отложенный налоговый актив НЕ признается для налогоовычитаемых временных разниц, которые возникают:

НЕ при операциях объединения бизнеса:

при операциях, которые на момент совершения не влияют ни на бухгалтерские прибыль (убыток), ни на налоговые прибыль (убыток)

Условие признание ОНА: Вероятность получения налогооблагаемой прибыли.

Основное принципиальное различие в правилах признания отложенных налоговых активов и обязательств проистекает из формулировки «в той мере, в какой существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница».

Т.е. в то время, когда МСФО отложенные обязательства всегда признает в полном объеме (с учетом имеющихся исключений из правил), то отложенные активы в некоторых случаях подлежат лишь частичному признанию или не подлежат признанию вообще (концепция осмотрительности).

Отложенный актив подлежит признанию только тогда, когда АО ожидает получение экономической выгоды от его существования.

Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. АО должна уменьшить ее в той мере, в какой не существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

Наличие достаточных налогооблагаемых временных разниц

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

Прогноз достаточной налогооблагаемой прибыли

При наличии недостаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в которой существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды).

При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли

Возможность планирования налогов

Отложенное налоговое требование, также признается в той степени, в которой существует возможность налогового планирования.

Возможности планирования налогов - это действия, которые компания предприняла бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, до истечения срока действия налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, в некоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличена с помощью:

Возможность реализации убытков прошлых лет

Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц. Однако наличие неиспользованных налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть.

При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты компания дополнительно к вышеуказанным критериям учитывается: возникают ли неиспользованные налоговые убытки по определенным причинам, которые вряд ли повторятся.

Переоценка непризнанных ОНА

На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования (ОНА). Она признает ранее непризнанные ОНА в той степени, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческих условий может повысить вероятность того, что компания сможет произвести достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенное налоговое требование отвечало критериям признания, установленным в основном условии признания ОНА: вероятности получения налогооблагаемой прибыли.

Также ситуация, когда компания переоценивает отложенные налоговые требования на дату объединения предприятий или после нее.

Определение НС - налоговой базы активов и обязательств

Налоговая база актива

Налоговая база актива - это:

Налоговая база обязательства

Налоговая база обязательства - это:

Отдельные вопросы определения налоговой базы

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе. Разница между налоговой базой активов, представляющей собой сумму, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и балансовой суммой, равной нулю, является налоговычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению ОНА.

Если налоговая база актива или обязательства не столь очевидна, полезно рассмотреть основополагающий принцип, на котором основывается IAS 12. Предприятие должно, с определенными исключениями, признавать ОНО и ОНА, когда возмещение или погашение балансовой стоимости любых признанных в балансе активов или обязательств будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты. Основополагающий принцип, например, применяется, когда налоговая база актива или обязательства зависит от способа возмещения или погашения.

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой компании в группе.

1.4 Измерение ОНА и ОНО

Основной метод расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств - балансовый метод

МСФО предусматривал исчисление отложенных налоговых активов и отложенных обязательств двумя методами:

а) метод начисления по финансовому результату, применением которого исчисляются отложенные налоговые активы или отложенные обязательства за текущий отчетный период. Полученный результат отражается в балансе как отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

б) метод исчисления отсроченных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств по балансовому методу. Применением этого метода проверяется сальдо по балансу на отчетную дату по отсроченным налоговым активам или отсроченным налоговым обязательствам.

В настоящий момент разрешено исчисление отсроченных налогов только по балансовому методу.

АО использует балансовый подход, используя метод «скорректированной оценки». Это означает ориентацию на баланс, в котором получаем остаток в отношении отложенных налогов.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Шаги по расчету отсроченных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств по балансовому методу

В целях исчисления отсроченного подоходного налога по балансовому методу первоначально необходимо:

1. Определить балансовую стоимость активов и обязательств.

2. Определить налоговую базу активов и обязательств.

3. Определить разницу между балансовой и налоговой базой. Она может быть либо налогооблагаемой, либо вычитаемой.

4. Применить соответствующую ставку подоходного налога к рассчитанным в п.3 разницам и получить отсроченный налоговый актив или обязательство.

5. Признать в бухгалтерском балансе отсроченное налоговое обязательство или отсроченный налоговый актив только в той мере, которая может быть возмещена против будущих налогооблагаемых оборотов.

Определение балансовой стоимости активов и обязательств

Балансовая стоимость активов и обязательств вытекает из бухгалтерского баланса, подготовленного в соответствии с МСФО.

В частности, для подсчета отсроченного налога принимаются следующие статьи баланса:

Активы:

Статья баланса «Имущество, машины и оборудование». Она принимается для расчета в части балансовой стоимости основных средств за минусом резерва на обесценение и без учета Незавершенного строительства.

При этом, стоимость Имущества, машин и оборудования, отраженных в бухгалтерском учете, но не участвующих в налоговом учете, т.е. используемых в целях непредпринимательской деятельности, за минусом резерва на обесценение (если он есть) относится к «Постоянной разнице». Оставшаяся разница между бухгалтерским и налоговым учетом будет составлять «Временную разницу», возникшую в результате различных норм амортизации и других отличий между налоговым и бухгалтерским учетом основных средств.

В случае, если налоговая база больше чем бухгалтерская база, то временная разница подлежит включению для исчисления отсроченного налогового актива. Если налоговая база меньше чем бухгалтерская, то временная разница подлежит включению для исчисления отсроченного налогового обязательства.

Статья баланса «Нематериальные активы» (НМА) отражает балансовую стоимость нематериальных активов за минусом резерва на обесценение.

Балансовая стоимость НМА, отраженных в бухгалтерском учете, но не участвующих в налоговом учете, т.е. используемых в целях непредпринимательской деятельности, относится к «Постоянной разнице». Оставшаяся разница между бухгалтерским и налоговым учетом будет составлять «Временную разницу», возникшую в результате применения различных норм амортизации и других отличий между налоговым и бухгалтерским учетом НМА.

В случае если налоговая база больше чем бухгалтерская база, то временная разница подлежит включению для исчисления отсроченного налогового актива. Если налоговая база меньше чем бухгалтерская, то временная разница подлежит включению для исчисления отсроченного налогового обязательства.

Статья баланса «Товарно-материальные запасы» (ТМЗ) отражает балансовую стоимость ТМЗ за минусом начисленного резерва на обесценение. Отличия бухгалтерской и налоговой базы могут возникать на сумму начисленного резерва на обесценение ТМЗ. В налоговой базе отражается стоимость ТМЗ по данным первичного учета. Возникшую разницу между бухгалтерской и налоговой базой следует отразить в «Постоянной разнице», на которую отложенные налоговые активы или обязательства не начисляются.

Статья баланса «Торговая дебиторская задолженность» отражает сумму торговой дебиторской задолженности за минусом начисленных провизий по сомнительным долгам. Различие между налоговой и бухгалтерской базами будет определяться периодом начисления провизий в бухгалтерском учете и периодом включения их в вычеты в налоговом учете. В случае, если создание провизий в бухгалтерском учете и включение ее в налоговые вычеты будет совпадать, то различий между налоговой и бухгалтерской базами не будет.

В случае, если в бухгалтерском учете провизии будут иметь место как ранее созданные, а в налоговые вычеты не включены, то в данный отчетный период будет образовываться «Временная разница», которая должна приниматься для начисления отсроченного налогового актива или обязательства. В тот отчетный период, когда в налоговом учете суммы по сомнительным требованиям будут включены в вычеты, бухгалтерская и налоговая базы будут равны.

Статьи баланса «Долгосрочная дебиторская задолженность» и «Краткосрочная дебиторская задолженность» отражают сумму дебиторской задолженности за минусом начисленных провизий по сомнительным долгам. В связи с тем, что данная дебиторская задолженность ранее не находила отражения при формировании дохода, то различий между налоговой и бухгалтерской базой не должно возникать, так как по данной задолженности сомнительные требования не могут быть включены в вычеты. Следовательно, в налоговой базе данная дебиторская задолженность отражается тоже за минусом начисленных провизий. Соответственно, отсроченный налоговый актив (обязательство) не начисляется.

Статья баланса «Инвестиции» отражает себестоимость вложенных инвестиций в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые организации за минусом начисленных провизий на невозмещаемые, обесцененные инвестиции. Различия между налоговой и бухгалтерской базой не должно возникать, так как в налоговой базе сумма инвестиций отражается тоже за минусом начисленных провизий. Соответственно, отсроченный налоговый актив (обязательство) не начисляется.

Обязательства:

Статья баланса «Долгосрочные обязательства» отражает стоимость обязательств, пересчитанную по справедливой стоимости. Различие между налоговой и бухгалтерской базой может составить сумма изменений в оценке обязательств, возникшая от пересчета справедливой стоимости финансовых обязательств. Эта разница включается в состав «Временной разницы», от которой начисляются отсроченные налоговые активы или отсроченные налоговые обязательства.

Статья баланса «Займы» отражает стоимость полученных займов. В стандартных ситуациях налоговая и бухгалтерская базы равны. В случае наличия займов, полученных на условиях пониженной или нулевой процентной ставки, в бухгалтерской базе такие займы должны отражаться по дисконтированной стоимости, в то время как налоговая база будет равна сумме полученных займов. В этом случае возникшая разница относится в состав «Временной разницы», от которой начисляются отсроченные налоговые активы или отсроченные налоговые обязательства.

Статья баланса «Ликвидационный фонд» отражает сумму провизий по восстановлению экологии, начисленную в соответствии с МСФО. В налоговой базе отражается сумма провизий, начисленная в соответствии с налоговым законодательством. Возникшая при этом разница между данными бухгалтерского и налогового учета включается во «Временную разницу», от которой начисляются отсроченные налоговые активы или отсроченные налоговые обязательства.

Статья баланса «Налоги» Отражает сумму начисленных, но не оплаченных налоговых обязательств, из которых для исчисления отсроченных налоговых активов или обязательств принимаются только те, которые включаются в вычеты в пределах уплаченных, за счет чего могут возникать временные разницы, к таким налогам могут относиться:

* Налоги и специальные платежи недропользователей

* социальный налог

* налог на транспортные средства

* земельный налог

* налог на имущество

* штрафы пени, начисленные по каждому из вышеуказанных налогов

Для исчисления отсроченных обязательств сумму налогов по балансу на определенную дату необходимо разбить на: налоги, подлежащие отнесению на вычеты в будущем по мере оплаты и на суммы платежей, не подлежащих отнесению на вычеты в будущем (штрафы и пени подлежащие внесению в бюджет). В первом случае сумма налогов будет представлять собой бухгалтерскую базу. Учитывая, что налоговая база равна нулю, то полная сумма бухгалтерской базы включается в состав «Временной разницы», от которой начисляются отсроченные налоговые активы или обязательства. Во втором случае (штрафы, пени) - «Постоянные разницы», от которых отсроченные налоговые активы или обязательства не начисляются.

Статья баланса «Провизии по отпускам» отражает начисленные провизии по неиспользованным отпускам. Налоговая база равна нулю. Сумма провизий включается во «Временную разницу», от которой начисляется отсроченные налоговые активы или обязательства.

Определение налоговой базы активов и обязательств

Налоговая стоимость активов и обязательств рассчитывается согласно налоговому законодательству в следующем порядке.

- Имущество, машины и оборудование: налоговая база равна стоимостному балансу фиксированных активов на конец налогового периода с учетом корректировок (форма 100) раздел «Основные средства».

- Нематериальные активы: налоговая база равна стоимостному балансу на конец налогового периода с учетом корректировок (форма 100) раздел «Нематериальные активы».

-Товарно-материальные запасы: налоговая база равна данным бухгалтерского учета плюс убытки по приведению к ЧСР, поскольку в вычеты по налоговому учету включается стоимость ТМЗ по данным первичного учета, который не предусматривает изменения цен на материалы, отпущенные в производство, в связи с превышением их стоимости над ЧСР.

- Торговая дебиторская задолженность: в случае, если создание провизий в бухгалтерском учете и включение их в налоговые вычеты будет совпадать, то налоговая база по торговой дебиторской задолженности будет равна базе по бухгалтерскому учету.

В случае, если в бухгалтерском учете провизии будут иметь место как ранее созданные, а в налоговые вычеты такие провизии не включаются, то налоговая база по торговой дебиторской задолженности будет равна базе по бухгалтерскому учету плюс начисленные провизии по сомнительным долгам.