Налог на прибыль
Расход (доход) по налогам на прибыль. Причины возникновения и значение измерения "ОНА" (отложенный налоговый актив) и "ОНО" (отложенное налоговое обязательство). Методика расчета налогов на прибыль. Контрольный способ исчисления по финансовому результату.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.03.2011 |
| Размер файла | 93,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- Долгосрочная дебиторская задолженность и Краткосрочная дебиторская задолженность: налоговая база принимается равной бухгалтерской базе, т.е. за минусом начисленных провизий.
- Инвестиции: налоговая база отражает себестоимость вложенных инвестиций в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые организации за минусом начисленных провизий на невозмещаемые, обесцененные инвестиции. Т.е. налоговая база идентична бухгалтерской базе.
- Займы: налоговая база в стандартных ситуациях по полученным займам равна бухгалтерской базе. В случае наличия займов, полученных на условиях по пониженной или нулевой процентной ставке, которые отражаются в бухгалтерском балансе по дисконтированной стоимости, налоговая база равна абсолютной сумме полученных займов (без учета дисконтирования).
- Ликвидационный фонд: налоговая база отражает сумму провизий, начисленную в соответствии с налоговым законодательством.
- Налоги: налоговая база равна нулю.
- Прочие провизии по отпускам: налоговая база равна нулю.
Расчет общей суммы временной разницы и общей суммы постоянной разницы в целом по балансу.
После определения бухгалтерской базы и налоговой базы по всем статьям активов и обязательств необходимо рассчитать общую сумму временной разницы и общую сумму постоянной разницы в целом по балансу.
Применить налоговую ставку к рассчитанной временной разнице. В настоящее время ставка - 20%.
Поскольку временные разницы могут быть как налогооблагаемые (приводящие к возникновению отложенных налоговых обязательств), так и вычитаемые временные разницы (приводящие к возникновению отложенного налогового актива (ОНА)), то, как следствие, могут возникать одновременно и отсроченные налоговые активы, и отсроченные налоговые обязательства. МСФО 12 п.75 разрешает проводить взаимозачет, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, уплачиваемым одному и тому же налоговому органу и организация имеет юридически закрепленное право на зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств
Начислить в бухгалтерском балансе отсроченное налоговое обязательство или отсроченный налоговый актив. Отсроченный налоговый актив признать только в той мере, которая будет возмещена в будущем (т.е. при наличии достаточных налогооблагаемых оборотов, против которых будет возмещаться отсроченных налоговый актив).
Пример 1 Исчисления отложенных налоговых обязательств по балансовому подходу.
Имеется следующая информация:
|
Балансовая стоимость |
Налоговая база |
Отклонения |
||
|
Необоротные активы: - машины и оборудования Дебиторская задолженность - по торговым операциям (55,000 минус резерв 5,000) - по процентам Кредиторская задолженность - штрафы - по процентам |
200,000 50,000 1,000 10,000 2,000 |
175,000 55,000 х 10,000 х |
25,000 (5,000) 1,000 - (2,000) |
|
|
Итого: - отложенное налоговое обязательство - отложенный налоговый актив |
26,000 (7,000) 19,000 |
|
Отложенное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отражение в балансе: Отложенный налог по балансу на 01.01.2010 г Отложенный налог за текущий период (из Отчета о прибылях и убытках) Отложенный налог по балансу на 31.12.10 г |
Временная разница 26,000 (7,000) |
Отложенный налог (20%) 5,200 (1,400) 3,800 1,200 3,800 5,000 |
2.2 Расчетная таблица
|
Баланс на 31.12.2010г. |
Отчет о прибылях и убытках |
||||||||||||
|
Статьи |
Остаток на начало |
Остаток на конец |
2010г. |
НП |
БП |
ПР |
ВР |
||||||
|
НС |
БС |
НС |
БС |
Все Доходы, кроме нижеперечисленных |
3000 |
3000 |
|||||||
|
Все Расходы, кроме нижеперечисленных |
(1500) |
(1500) |
|||||||||||
|
Доход по % от государственных ценных бумаг |
0 |
100 |
(100) х20%= (20) |
||||||||||
|
Доход по штрафам не выставленным контрагентам |
40 |
0 |
40 х20%=8 |
||||||||||
|
Сомнительная кредиторская задолженность |
0 |
0 |
0 |
200 х20%=40 |
0 |
(200) |
200 х20%=40 |
Доход по сомнительным обязательствам |
200 |
0 |
200 х20%=40 |
||
|
Инвестиция в ассоциированную компанию |
0 |
0 |
0 |
(300) х20%=(60) |
1 000 0 1 000 |
1 000 300 1 300 |
(300) х20%=(60) |
Доход от ассоциированной компании по методу долевого участия |
0 |
300 |
(300) х20%=(60) |
||
|
Расходы по штрафам в бюджет |
0 |
(60) |
60 х20%=12 |
||||||||||
|
Прочее |
(10) |
0 |
(10) Х20%=(2) |
||||||||||
|
Основные средства по - накопленный износ |
0 |
0 |
0 |
(600) х20%=(120) |
2 400 (600) 1 800 |
2 400 (0) 2 400 |
(600) |
Амортизация основных средств |
(600) |
0 |
(600) |
||
|
Обязательства по налогам |
0 |
0 |
0 |
800 х20%=160 |
0 |
(800) |
800 х20%=160 |
Расходы по налогам |
0 |
(800) |
800 х20%=160 |
||
|
ИТОГО: |
100 х20%=36 |
100 х20%=20 |
1130 х20%=226 |
1040 (10) |
100 |
|
Баланс на 31.12.2011г. |
Отчет о прибылях и убытках |
||||||||||||
|
Статьи |
Остаток на начало |
Остаток на конец |
2011г. |
НП |
БП |
ПР |
ВР |
||||||
|
НС |
БС |
НС |
БС |
Все Доходы, кроме нижеперечисленных |
10 000 |
10 000 |
|||||||
|
Все Расходы, кроме нижеперечисленных |
(6 000) |
(6 000) |
|||||||||||
|
Доход по % от государственных ценных бумаг |
|||||||||||||
|
Доход по штрафам не выставленным контрагентам |
|||||||||||||
|
Сомнительная кредиторская задолженность |
0 |
(200) |
200 х20%=40 |
70 х20%=14 |
0 |
(270) |
270 х20%=54 |
Доход по сомнительным обязательствам |
120 |
50 |
70 х20%=14 |
||
|
Инвестиция в ассоциированную компанию |
1 000 0 1 000 |
1 000 300 1 300 |
(300) х20%=(60) |
(400) х20%=(80) |
1 000 0 1 000 |
1 000 700 1 700 |
(700) х20%=(140) |
Доход от ассоциированной компании по методу долевого участия |
0 |
400 |
(400) х20%=(80) |
||
|
Расходы по штрафам в бюджет |
|||||||||||||
|
Прочее |
|||||||||||||
|
Основные средства - накопленный износ |
2 400 (600) 1 800 |
2 400 (0) 2 400 |
(600) х20%=(120) |
250 х20%=5 0 |
2 400 (1050) 1 250 |
2 400 (800) 1 600 |
(350) х20%=(50) |
Амортизация основных средств |
(450) |
(800) |
350 х20%=70 |
||
|
Обязательства по налогам |
0 |
(800) |
800 х20%=160 |
(800) х20%=(160) |
0 |
0 |
0 х20%=0 |
Расходы по налогам |
(1700) |
(900) |
(800) х20%=(160) |
||
|
100 х20%=20 |
(780) х20%=(156) |
(680) х20%=(136) |
1970 х20%=394 |
2750 х20%=550 |
(780) х20%=(156) |
2.3 Примеры ОН
Примеры ОНО
|
При- чи- на |
Наименование |
Методы, используемые для целей финансовой отчетности |
Методы, используемые для целей налогообложения |
ОНО признается |
|
|
I |
Амортизация ОС |
Амортизация первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете для создания финансовой отчетности, признается согласно схеме поступления экономических выгод от актива. |
Вычет по амортизации в целях налогового учета разрешен в пределах нормы применяемой по особым правилам, указанным в Налоговом Кодексе РК. |
Если налоговая амортизация больше чем бухгалтерская ОНО признается через расход по налогу в ОПУ. |
|
|
I |
Капитализация затрат по займам в стоимость объекта строительства |
Когда учетная политика предполагает капитализацию затрат по займам, в стоимость объекта строительства подлежат включению не только затраты по целевым займам, но и разрешенная часть затрат по займам на общие цели. |
Вознаграждение за кредиты, займы, полученные на строительство (целевые займы), выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства. |
Если бухгалтерская капитализация затрат по займам больше чем налоговая ОНО признается через расход по налогу в ОПУ. |
|
|
I |
Научно-технические разработки |
При соблюдении определенных критериев, научно-технические разработки капитализируются в стоимость внутренне созданного НМА. |
Расходы на научно-технические работы, кроме расходов на приобретение ОС, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. |
Если в бухгалтерском учете стоимость внутренне созданного НМА больше, чем его налоговая база ОНО признается через расход по налогу в ОПУ. |
|
|
II |
Разница между справедливой и балансовой стоимостью активов приобретенного дочернего предприятия |
При первоначальном признании гудвилл - это разница между справедливой стоимостью чистых идентифицируемых активов и стоимостью приобретения |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость больше балансовой, а налоговая база не меняется ОНО увеличивает гуд-вилл (уменьшает бэдвилл). |
|
|
III |
Переоценка инвестиционной недвижимости |
Когда учетная политика предполагает модель переоценки, инвестиционная недвижимость отражается в балансе по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с переоценкой через ОПУ. |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость увеличилась, а налоговая база осталась прежней ОНО признается через расход по налогу в ОПУ. |
|
|
III |
Переоценка ОС |
Когда учетная политика предполагает модель переоценки, ОС отражаются в балансе по приближенной к справедливой стоимости с переоценкой через резервы в капитале. |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость увеличилась, а налоговая база осталась прежней ОНО признается через резервы в капитале. |
|
|
I |
Комбинированные финансовые инструменты |
Эмитент комбинированного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует составляющую обязательства инструмента в качестве обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала. |
Налоговая база обязательства равна полной стоимости финансового инструмента |
Если первоначально составляющая капитала признается отдельно от составляющей обязательства признание ОНО относится непосредственно на на стоимость долевого компонента, а изменения на расход (доход) по налогу в ОПУ |
Примеры ОНА
|
Причина |
Наименование |
Методы, используемые для целей финансовой отчетности |
Методы, используемые для целей налогообложения |
ОНА признается |
|
|
I |
Счета к получению |
Использование скидок и резерва по сомнительным долгам |
Прямое списание сомнительного требования |
При этом признается ОНА через уменьшение расхода по налогу в ОПУ |
|
|
I |
Ценные бумаги |
Признание убытков в момент возникновения |
Покрытие убытка в течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ценных бумаг в соответствии с Налоговым Кодексом РК |
При этом признается ОНА через уменьшение расхода по налогу в ОПУ |
|
|
I |
Компания в декабре т.г. поставила на экспорт товар, право собственности по которому произойдет в феврале будущего года. |
По бухгалтерскому учету доход и затраты по этой операции будут признаны в феврале будущего года. |
Согласно налоговому законодательству данная операция должна быть признана реализацией по дате отгрузки. Соответственно, в налоговую базу доход и затраты будут включены в декабре текущего периода |
По этой операции признается ОНА через уменьшение расхода по налогу в ОПУ |
|
|
II |
Разница между справедливой и балансовой стоимостью активов приобретенного дочернего предприятия |
При первоначальном признании гуд-вилл - это разница между справедливой стоимостью чистых идентифицируемых активов и стоимостью приобретения |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость меньше балансовой, а налоговая база не меняется ОНА уменьшает гуд-вилл (увеличивает бэдвилл). |
|
|
I |
Амортизация ОС |
Амортизация первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете для создания финансовой отчетности, признается согласно схеме поступления экономических выгод от актива. |
Вычет по амортизации в целях налогового учета разрешен в пределах нормы применяемой по особым правилам, указанным в Налоговом Кодексе РК |
Если налоговая амортизация меньше чем бухгалтерская ОНА признается через уменьшение расхода по налогу в ОПУ. |
|
|
I |
Капитализация затрат по займам в стоимость объекта строительства |
Когда учетная политика предполагает основной подход - все затраты по займам признаются расходами периода. |
Вознаграждение за кредиты, займы, полученные на строительство (целевые займы), выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства. |
ОНА признается через уменьшение расхода по налогу в ОПУ. |
|
|
III |
Переоценка инвестиционной недвижимости |
Когда учетная политика предполагает модель переоценки, инвестиционная недвижимость отражается в балансе по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с переоценкой через ОПУ. |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость уменьшилась, а налоговая база осталась прежней ОНА признается через уменьшение расхода по налогу в ОПУ. |
|
|
III |
Переоценка ОС |
Когда учетная политика предполагает модель переоценки, ОС отражаются в балансе по приближенной к справедливой стоимости с переоценкой через резервы в капитале. |
Налоговая база актива определяется по исторической стоимости (фактическим затратам) |
Если справедливая стоимость уменьшилась, а налоговая база осталась прежней ОНА признается как через резервы в капитале так и через уменьшение расхода по налогу в ОПУ. |
Глава 3. Контроль вычислений и отражение налога на прибыль
3.1 Контрольный метод исчисления по финансовому результату
Одновременно, АО производит расчет текущих отложенных налогов на основе финансового результата за период. Этот подсчет является контрольным по отношению к результатам, полученным по балансовому методу.
Разница в балансовых показателях - это сумма разниц, прошедших через отчет о прибылях и убытках за текущий период.
Исчисление отложенного налогового обязательства и/или отложенного налогового актива по методу «финансового результата».
Основой для исчисления отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива АО принимает
а) финансовый результат за период, сложившийся по Отчету о прибылях и убытках;
б) налогооблагаемую базу, сложившуюся в Декларации по корпоративному подоходному налогу.
Та и другая информация находит отражение в форме 100 «сверка отчета о доходах и расходах с декларацией по КПН». В этой форме выводится общая разница между налоговой базой и данными по Отчету о прибылях и убытках за соответствующий период, которая должна быть разделена на:
- налогооблагаемые временные разницы;
- вычитаемые временные разницы (если налоговая база > балансовой базы) по указанным двум разницам (корпоративный подоходный налог показывается в балансе свернуто);
- исключаемые (постоянные), необлагаемые разницы.
В отношении этой разницы МСФО 12 содержит следующую норму:
«Если экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости».
Эта формулировка дает право исключать необлагаемые налогом статьи из расчета налоговых платежей.
В состав исключаемых, т.е. постоянных разниц, входят:
- доходы (убытки) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций;
- дивиденды полученные;
- курсовые разницы;
- операции по реализации инвалюты (доходы, затраты);
- доходы от списания обязательств;
- расходы по процентам за банковские займы;
- расходы по сомнительным долгам;
- расходы по страхованию;
- расходы по соцсфере;
- обучение;
- стоимость ОС < 40 МРП;
- налоги;
- штрафы, пени;
- расходы по НИОКР;
- начисленные резервы;
- начисления прочие;
- выплаты из чистого дохода;
- прочие расходы, от которых АО в будущем не получит экономические выплаты.
Вычитанием из общей разницы по указанной форме 100 постоянной разницы, получаем налогооблагаемые временные разницы, от которых исчисляется отложенное налоговое обязательство по существующей ставке КПН (20%) и вычитаемые временные разницы, от которых исчисляются отложенные налоговые активы. Обе разницы показываются обычно в одной графе, с связи с чем отложенное налоговое обязательство начисляется от свернутой суммы по существующей ставке налога (20%). Эта сумма признается как отложенный корпоративный налог за текущий период и отражается записью:
Дт 7710 Расходы по отложенному КПН
Кт 4310 Отложенные налоговые обязательства
На эту сумму должны корректироваться балансовые остатки по отложенному налоговому обязательству.
3.2 Корреспонденция счетов при отражении налогов на прибыль
Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах АО отражается:
как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;
как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговые вычеты и отражаются в балансе АО по статьям активов или обязательств.
Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах АО.
Пример:
Доход компании от обычной деятельности составил 2,100 млн.тенге,. Постоянные разницы составили (200) млн. тенге; временные свернуто (300) млн.тенге (ОНА =200 ОНО = 500), ставка налога 20 %.
налогооблагаемый доход 1,600 (2,100- 200 -300);
Обязательства перед бюджетом 320 тенге (1,600 х 20%);- текущий КПН.
Налоговый эффект ОНА 50 тенге = 200 х 20%;
Налоговый эффект ОНО (120) тенге = (500) х 20%;
4) Отражение бухгалтерских записей:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу |
3110 Корпоративный подоходный налог к выплате |
320 |
|
|
7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу |
4310 Отложенные налоговые обязательства |
120 |
|
|
2810 Отложенные налоговые активы |
7710 Расходы по отложенному корпоративному подоходному налогу- текущему |
50 |
В случае если АО производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно АО корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.
Пример:
200X год первоначальная стоимость оборудования 8,000 тенге;
накопленный износ 2,000 тенге;
балансовая стоимость 6,000 тенге.
годовая норма амортизации 10 %;
переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600
АО произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
2410 Машины, оборудование |
5420 Резерв на переоценку основных средств |
4,000 |
|
|
5420 Резерв на переоценку основных средств |
2420 Амортизация машин, оборудования |
1,000 |
200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге;
в налоговом учете (6,600 х 10 %) = 660 тенге;
Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).
Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 580 тенге (2,400 х 20%), отражается следующей корреспонденцией счетов:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
5420 Резерв на переоценку основных средств |
4310 Отложенные налоговые обязательства |
580 |
3.3 Раскрытия
Требования по раскрытию:
Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.
Компоненты расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:
|
(a) |
расход (доход) по текущему налогу на прибыль; |
|
|
(b) |
любые корректировки, признанные в отчетном периоде для текущего налога предшествующих периодов; |
|
|
(c) |
сумму расхода (дохода) по отложенного налогу, связанного с возникновением и восстановлением временных разниц; |
|
|
(d) |
сумму расхода (дохода) по отложенного налогу, связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов; |
|
|
(e) |
сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль; |
|
|
(f) |
сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по отложенному налогу; |
|
|
(g) |
расход по отложенному налогу, возникающий в результате частичного списания или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового актива; |
|
|
(h) |
сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к таким изменениям в учетной политике и ошибкам, которые включаются в состав прибыли и убытка в соответствии с МСФО IAS 8, поскольку их ретроспективный учет не разрешен. |
Следующая информация также должна раскрываться отдельно:
|
(b) |
(удален) |
|
|
(c) |
объяснение зависимости между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в одной из, или обеих следующих формах; |
|
|
(i) |
числовая выверка между расходом (доходом) по налогу и результатом умножения значения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); либо |
|
|
(ii) |
числовая выверка между средней эффективной налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; |
|
|
(d) |
объяснение изменений в применяемой налоговой ставке(ставках) в сравнении с предшествующим учетным периодом; |
|
|
(e) |
сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признаются никакие отложенные налоговые активы; |
|
|
(f) |
совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны ; |
|
|
(g) |
в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов; |
|
|
(i) |
сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода; |
|
|
(ii) |
сумма отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе; |
|
|
(h) |
величине налоговых последствий выплаты тех дивидендов акционерам компании, которые были рекомендованы или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности. |
|
Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства в поддержку его признания, когда: |
|
(a) |
реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и |
|
|
(b) |
компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив. |
В обстоятельствах, описанных в параграфе IAS 12 п.52A, компания должна раскрывать природу потенциальных налоговых последствий, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. В дополнение к этому, компании следует раскрывать информацию о величине потенциальных налоговых последствий, которые могут быть определены, а также о наличии любых потенциальных налоговых последствий, которые практически не могут быть определены.
Раскрытия, требуемые в соответствии с параграфом 81(c), позволяют пользователям финансовой отчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли бы повлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как выручка, освобожденная от налогообложения, расходы, которые не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговых убытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.
При объяснении зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью компания использует применимую ставку налога, которая обеспечивает пользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самой значимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компания является резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую для национальных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов, которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для компании, действующего в нескольких юрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки, подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции.
Средняя эффективная ставка налога представляет собой результат деления расхода (дохода) по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль.
Часто бывает нецелесообразно вычислять сумму непризнанных отложенных налоговых обязательств, возникающих из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности. Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компания раскрывало совокупную сумму лежащих в основе временных разниц, но не требует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда это имеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанных налоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности.
IAS 12 п.82А требует от компании раскрывать природу потенциальных, налоговых последствий, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. Компания раскрывает информацию о наиболее важных характеристиках налоговой системы, в части налога на прибыль, и факторы, которые будут оказывать влияние на величину потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов.
Иногда практически невозможно вычислить совокупную величину потенциальных налоговых последствий, которые возникают в результате выплаты дивидендов акционерам. Это происходит, например, в случае, когда у компании много зарубежных дочерних предприятий. Тем не менее, даже в этих обстоятельствах определенная часть совокупной величины может быть достаточно легко определена. Например, в группе компаний, представляющей консолидированную отчетность, материнская компания и некоторые из ее дочерних предприятий могут уплатить налог на прибыль по более высокой ставке с той части прибыли, которая не распределяется между акционерами, будучи осведомленными о сумме, которая впоследствии будет возвращена при выплате будущих дивидендов акционерам из консолидированной нераспределенной прибыли. В этом случае, раскрытию подлежит информация о сумме, которая будет возвращена. Компания также раскрывает информацию о дополнительных потенциальных налоговых последствиях, величина которых практически не может быть определена, при наличии таковых. В индивидуальной финансовой отчетности материнской компании раскрытие потенциальных налоговых последствий, при наличии таковых, осуществляется в отношении нераспределенной прибыли материнской компании.
К компании, к которой применяются требования IAS 12 п.82A в отношении раскрытия информации, может также применяться требование раскрывать информацию о временных разницах, относящихся к инвестициям в дочерние компании, отделения, филиалы и зависимые общества либо об участии в совместной деятельности. В этих случаях компания принимает данные требования во внимание при определении состава раскрываемой информации в соответствии с параграфом IAS 12 п.82A. Например, к компании может применяться требование раскрывать совокупную сумму временных разниц, относящихся к инвестициям в дочерние компании, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства, (см. IAS 12 п.81(f)). Если практически невозможно рассчитать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств (см. IAS 12 п. 87), могут возникнуть суммы потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов, относящихся к этим дочерним компаниям, определить которые не представляется возможным.
Компания раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами. Точно так же в случае, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательства вводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрывает любое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. IAS 10, «События после отчетной даты»).
Примеры по раскрытию
Пример:
В 2010 г. компания имеет бухгалтерскую прибыль в своей собственной юрисдикции (стране А) - 1 500 (2009 г.: 2 000), и в стране B - 1 500 (2009 г.: 500). Ставка налога в стране А - 30% и в стране B - 20%. в стране А расходы 100 (2009: 200) не вычитаются для целей налогообложения. Ниже приведен пример сверки внутренней ставки налога.
|
2009г. |
2010г. |
||
|
Учетная прибыль |
2 500 |
3 000 |
|
|
Налог по внутренней ставке 30% |
750 |
900 |
|
|
Налоговое воздействие расходов, которые не вычитаются для целей налогообложения |
60 |
30 |
|
|
Воздействие более низких налоговых ставок в стране B |
(50) |
(150) |
|
|
Расходы по налогу |
760 |
780 |
Ниже приведен пример сверки, подготовленной путем объединения отдельных сверок для каждой национальной юрисдикции. Согласно этому методу, результат различий между собственной национальной налоговой ставкой отчитывающейся компании и внутренней налоговой ставкой в других юрисдикциях, не показывается в сверке в качестве отдельной статьи. Компании, возможно, придется проанализировать влияние существенных изменений либо в налоговых ставках, либо в комбинации прибыли, заработанной в разных юрисдикциях, для того, чтобы объяснить изменения в применяемой налоговой ставке(ставках), как того требует IAS 12 п. 81(d).
|
Учетная прибыль |
2 500 |
3 000 |
|
|
Налог по внутренним ставкам, применяемым к прибылям в данной юрисдикции |
700 |
750 |
|
|
Налоговое воздействие расходов, которые не вычитаются для целей налогообложения |
60 |
30 |
|
|
Расходы по налогу |
760 |
780 |
Заключение
налоговый актив обязательство прибыль финансовый
Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 12 -- определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
(а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;
(b) операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.
Сам факт признания актива или обязательства отражает то, что отчитывающееся предприятие ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), с учетом определенных ограниченных исключений.
Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие учитывало налоговые последствия операций и других событий так же, как оно учитывает сами эти операции и другие события. Соответственно, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочей совокупной прибыли, либо непосредственно в капитале), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочей совокупной прибыли, либо непосредственно в капитале, соответственно). Аналогичным образом, признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнеса, или на сумму признанной прибыли от покупки по выгодной цене.
Настоящий стандарт также регламентирует признание отсроченных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.
Список литературы
1. Применение МСФО (в 5-ти частях),
2. Автор: Ernst & Young, Издательство: Альпина Бизнес Букс, 2008 г.
3. Сборник «МСФО -- 2010»
4. Автор: Институт профессиональных управляющих Аскери, Издательство: Аскери, 2010
5. Международные стандарты финансовой отчетности. (изд:2)
6. Автор: Константинова Е.П., Издательство: Дашков и Ко, 2009г.
7. МСФО. Практика применения
8. Автор: И.В. Аверчев, Издательство: Аскери, 2009г.
9. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика
10. Автор: Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов, Издательство: LEM, 2007г.
11. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 12
12. Автор: ТОО «Издательство LEM», Издательство: LEM, 2009г.
13. Применение МСФО
14. Автор: Ю. Ильина, Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008г.
15. Сборник задач «Подготовка консолидированной отчетности» (F7 МСФО, ДипИФР)
16. Автор: Константин Сумин, Издательство: Аскери, 2010
17. Руководство по применению стандарта финансовой отчетности 12
18. Автор: Институт профессиональных управляющих Аскери, Издательство: Аскери, 2010
19. Сборник задач по бухгалтерскому учету
20. Автор: В.П.Проскурина, Издательство: LEM, 2010г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".
курсовая работа [22,3 K], добавлен 22.06.2004Определение понятий "доход", "расход" и "налоговая ставка". Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль. Рассмотрение ситуаций, в которых зарубежная компания становится плательщиков по налогу на прибыль на территории Российской Федерации.
контрольная работа [423,2 K], добавлен 24.07.2014Определение подходов к учету налогов на прибыль. Расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога. Отложенные налоговые активы (суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах). Налоговая база обязательства.
презентация [349,5 K], добавлен 09.08.2013Пoнятиe, сущнoсть и характeристика налoга на прибыль oрганизации. Расходы: понятие, группировка. Классификация дoхoдoв и расхoдoв, пoрядoк признания их для цeлeй налoгooблoжeния. Примеры исчисления налога на прибыль. Сущность кассового метода начисления.
курсовая работа [41,4 K], добавлен 27.09.2014Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Ставки налога, налоговый и отчетный периоды. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет.
контрольная работа [92,7 K], добавлен 21.09.2015Развитие форм и методов взимания налогов. Новое в законодательстве о налоге на прибыль. Учетная политика предприятия для целей налогообложения - налоговый учет основных средств незавершенного производства. Арбитражная практика по уплате налога на прибыль.
курсовая работа [39,4 K], добавлен 10.11.2009Налог на прибыль, его сущность и экономическое содержание. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Составление и расчет налоговой базы. Формирование доходов и затрат по налогу на прибыль ОАО "Астраханьоблгаз", его совершенствование.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 11.11.2012Налог на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки налога, их характеристика. Сроки уплаты налога в бюджет. Двоякое значение налога на прибыль: фискальное и регулирующее. Классификация налога на прибыль. Порядок исчисления налога.
контрольная работа [45,9 K], добавлен 03.09.2010Изучение экономической сущности налога на прибыль, определение порядка его исчисления и уплаты. Классификация доходов (внереализационные, на реализацию, не учитываемые при определении ссудной базы) и расходов (материальные, оплата труда, амортизация).
реферат [31,3 K], добавлен 05.03.2010История возникновения налога на прибыль организаций. Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль. Рекомендации по минимизации нагрузки по налогу на прибыль предприятия.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.09.2013
