Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Московский Государственный Университет Технологии и Управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовое право»

На тему: «Налоговый контроль»

Студента ____________ курса

Факультет дополнительного образования

Специальность: Юриспруденция

Выполнила:

Дмитриева Оксана Васильевна Преподаватель_________________

Сдана на проверку _____________

Оценка ________________________

Москва - 2004г.

Содержание

Введение

1. Налоговые правоотношения

2. Учет налогоплательщиков

3. Налоговый контроль

3.1. Виды налогового контроля

3.2. Проверки, проводимые налоговыми органами

3.2.1. Понятие и виды налоговых проверок

3.2.2. Камеральная налоговая проверка

3.2.3. Выездная налоговая проверка

3.2.4. Обжалование решений налогового органа

3.2.5. Частота проведения налоговых проверок

4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

4.1. Понятие налогового правонарушения

4.2. Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений

4.3. Уголовная ответственность в сфере налоговых отношений

4.4. Административная ответственность в сфере налоговых отношений

Заключение

Список литературы

Введение

В экономической и юридической литературе указывается, что налоги возникли одновременно с возникновением государства, являясь основным источником средств для его содержания. Однако «налоги» в современном понимании данной категории получили свое развитие в капиталистическом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях, в процессе становления парламентаризма. Не случайно принципы налоговой системы были сформулированы в конце XVIII в. известным экономистом Адамом Смитом.

В Налоговом кодексе РФ (ч..I) содержится легальное определение налога.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления Ст. 209, 294 - 296 ГК РФ

денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и, как правило, обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий. Понятие «государственная пошлина» в НК РФ не раскрывается.

Важнейшим признаком налога и сбора является их обязательный (принудительный) характер. Французский ученый П.-М. Годме указывал, что налог, возможность его взимания являются существенным выражением суверенитета государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке и в случае его неуплаты взыскивается в принудительном порядке. Установление и введение налогов и сборов относится к компетенции представительных органов государства или местного самоуправления.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов и сборов на развитие общества и государства.

По законодательству налоги подразделяют на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ (ч. 1) к федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

налог на прибыль (доход) организаций;

налог на доходы от капитала;

подоходный налог с физических лиц;

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

государственная пошлина.

таможенная пошлина и таможенные сборы;

налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

лесной налог;

водный налог;

экологический налог;

федеральные лицензионные сборы.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на недвижимость;

дорожный налог;

транспортный налог;

налог с продаж;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

налог на рекламу;

налог на наследование или дарение;

местные лицензионные сборы.

Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы. Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

1. Налоговое правоотношение

Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

Субъектами налогового правоотношения являются:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения;

Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его
территориальные подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы (финансовые органы) - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;

органы государственных внебюджетных фондов;

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее
территориальные подразделения - при решении вопросов, отнесенных к их
компетенции Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Налоговый кодекс РФ, определяя участников налоговых правоотношений, вводит новые понятия, ранее не используемые в налоговом законодательстве России. Речь идет о налоговых агентах, сборщиках налогов и (или) сборов, а также о взаимозависимых лицах.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговыми агентами, например, являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

? получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

? получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

? использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

? получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ;

? на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

? представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

? представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

? присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

? получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

? требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

? не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;

? обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов
и действия (бездействие) их должностных лиц;

? требовать соблюдения налоговой тайны;

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны:

? уплачивать законно установленные налоги;

? встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

? вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

? представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

? представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

? предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

? в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так же документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Налоговые агенты обязаны:

? правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

? вести учет выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

? представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы вправе:

? проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

? вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов;

? приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

? определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщика ми в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

? требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

? взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

? контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их
доходам и другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы обязаны:

? соблюдать законодательство о налогах и сборах;

? осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

? вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

? осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

? соблюдать налоговую тайну;

? направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Указанные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.

2. Учет налогоплательщиков

Для действенного осуществления налогового контроля введена обязательная для налогоплательщиков постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению Ст. 83. Учет налогоплательщиков. НК РФ. Если в состав организации входят филиалы, представительства или имеется на праве собственности недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, она должна встать на учет в налоговом органе не только по месту нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и (или) представительства и месту нахождения названного имущества и транспортных средств.

Постановка на учет организаций или индивидуальных предпринимателей не зависит от того, имеются ли у налогоплательщиков подлежащие налогообложению доходы или нет.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в соответствующие налоговые органы в течение 10 дней со дня их государственной регистрации, а при осуществлении деятельности через филиал или представительство - в течение 10 дней со дня их создания. В свою очередь, органы, осуществляющие регистрацию названных лиц, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней о регистрации (перерегистрации), ликвидации (реорганизации) организации или выдаче индивидуальным предпринимателям свидетельства о регистрации, его изъятии либо истечении действия.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию рождения или смерти, также обязаны сообщать налоговому органу об этих фактах в течение 10 дней после соответствующей регистрации.

Если в собственности организации находится недвижимое имущество или транспортное средство, подлежащее налогообложению, заявление о постановке на учет подается по месту нахождения названных объектов в течение 30 дней со дня их регистрации.

Особые требования к организации постановки на учет в налоговом органе предъявляются к нотариусам и иным органам, уполномоченным совершать нотариальные действия, заключающиеся в обязанности сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и дарение имущества, подлежащего налогообложению, не позднее пяти дней.

Местом нахождения недвижимого имущества (за исключением транспортных средств) считается место его фактического нахождения. Для таких транспортных средств, как морской, речной и воздушный - место нахождения (жительства) их собственника.

Местом нахождения иных транспортных средств считается место прописки, государственной регистрации, а в случае отсутствия таковых - место нахождения (жительства) собственника.

На банки возложена обязанность открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям, а также таким лицам, как частные нотариусы, частные детективы, частные охранники, только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк также обязан сообщить в течение 5 дней об открытии или закрытии счета названным лицам в налоговый орган по месту их учета.

Основываясь на имеющихся данных и сведениях о регистрации юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, налоговые органы должны самостоятельно, не дожидаясь подачи заявления налогоплательщиком, принимать меры к постановке их на учет.

3. Налоговый контроль

3.1 Виды налогового контроля

Финансовый контроль как вид государственного контроля направлен на проверку расходования государственных средств, своевременности и полноты мобилизации государственных ресурсов, законности расходов и доходов финансовой системы, соблюдения правил учета и отчетности. В зависимости от органов, его осуществляющих, он подразделяется на государственный, внутрихозяйственный и аудит. Государственный финансовый контроль, в свою очередь, делится на общегосударственный и ведомственный. Следовательно, налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд.

В зависимости от сроков его проведения различают оперативный и периодический контроль, в зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, осуществляемую в течение отчетного периода после завершения контролируемой операции.

Периодический контроль представляет собой проверку за определенный отчетный период.

Документальный контроль - это проверка данных, содержащихся в финансовых документах.

Фактический контроль - это проверка, проводимая путем осмотра, обмера, обследования материальных ценностей.

Налоговый контроль осуществляется в различных формах, основные из которых названы в Налоговом кодексе Российской Федерации. К ним относятся: налоговая проверка, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых органов и плательщиков сбора, проверка данных для учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и др.

3.2 Проверки, проводимые налоговыми органами

3.2.1 Понятие и виды налоговых проверок

Налоговая проверка -- одна из наиболее ответственных и сложных форм налогового контроля. В связи с этим НК РФ не только предоставляет налоговым органам право на проведение налоговых проверок (ст. 31), но и регламентирует их проведение в ст. 87- 101.

Под налоговыми проверками НК РФ понимает проверки, проводимые налоговыми органами, предметом которых является исполнение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанностей, установленных Кодексом и иными законодательными актами о налогах и сборах. Таким образом, налоговая проверка -- это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

3.2.2 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка является одной из форм текущего контроля за деятельностью налогоплательщика. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документом, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. (В случае если налоговая отчетность налогоплательщика направляется по почте, днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.)

Проведение камеральной проверки, как правило, включает:

? формальную проверку представленных документов, обычно проводимую в присутствии налогоплательщика, в ходе, которой проверяются наличие и четкость заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей руководителя и главного бухгалтера организации и соответствие этих подписей имеющимся образцам;

? арифметическую проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных действий и подсчет итоговых сумм по отдельным документам;

При возникновении неясных вопросов в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы (НК РФ не устанавливает ограничений по составу запрашиваемых документов, кроме того, что эти документы должны относиться к тому налоговому периоду, за который представлена налоговая отчетность). В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов.

Результаты камеральной проверки фиксируются в графах, предусмотренных формами отчетности, или на последних листах представленных отчетов. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия в сведениях, содержащихся в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием в установленный срок внести соответствующие исправления. В случае выявления различных нарушений результаты проверки оформляются соответствующим актом. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.

Отметим, что, если при проведении камеральной проверки налоговым органом устанавливается факт налогового правонарушения (например, несвоевременное представление налоговой декларации, нарушение срока постановки на налоговый учет) и возникает необходимость привлечения налогоплательщика к ответственности в судебном порядке, необходимо учитывать требования ст. 15 ПК РФ, что «налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Поэтому в случае не составления акта срок давности определить достаточно трудно. В этом случае можно ориентироваться только установленный ст. 88 НК РФ трехмесячный срок для проведения камеральной проверки и исчислять срок давности таким образом: к дате представления налоговой декларации прибавить три месяца на проведение камеральной проверки и шесть месяцев для подачи искового заявления.

Данные по результатам камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

3.2.3 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения
руководителя (или его заместителя) налогового органа. Оформляется на бланке налогового органа с обязательным указанием: номера решения, даты его вынесения, классного чина, фамилии и инициалов руководителя (заместителя) налогового органа, наименования налогового органа, полного наименования проверяемой организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), фамилий и классных чинов должностных лиц, уполномоченных на проведение проверки, а также периодов, за которые проводится проверка, и вопросов, по которым она проводится Порядок назначения налоговых проверок утвержден приказом МНС Россия от 31 марта 1999 г. № ГБ - 3 - 16/67 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок». Решение руководителя (заместителя) является документом, подтверждающим право указанных в нем лиц проводить выездную налоговую проверку. При необходимости может быть выписано дополнительное решение об изменении состава проверяющих или вопросов, подлежащих проверке, однако оно не продлевает срока проведения проверки, который исчисляется с момента вручения первого решения (должностное лицо проверяемой организации ставит отметку о получении решения).

Выездная налоговая проверка одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогами.

Обычно выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, но в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать ее продолжительность до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В срок не засчитываются периоды вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им документов, запрашиваемых при проведении проверки.

Проверка может проводиться в любой день, за исключением установленных выходных (праздничных ). Проведение проверки не может быть приостановлено по причинам отсутствия лиц организации или проведения в ней дополнительных свободных от работы дней.

Основные методы проведения выездной проверки. Следует иметь в виду, что с введением в силу НК РФ уровень возможности для сбора доказательств сотрудниками налоговых органов значительно расширились. Но одновременно возросла их ответственность, поскольку согласно п. 6 ст. 108 НК РФ «лицо считается невиновным в совершении правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуется в пользу этого лица».

Это заставляет сотрудников налоговых органов особенно тщательно придумано выполнять свои обязанности при проведении выездных налоговых проверок. Налоговый инспектор становится экономическим следователем, который от предположения об имеющемся правонарушении идет к его обнаружению и документальной фиксации на основе прав, предоставленных НК РФ.

Можно выделить четыре основных метода проведения выездных

налоговых проверок:

? бухгалтерский - когда проверка проводится путем сопоставления показателей первичных документов с показателями свободной бухгалтерской отчетности и налоговыми декларациями;

? выборочный - когда проверяются вопросы, при проверке которых допускается наибольшее количество правонарушений;

? версионный - когда проверка проводится на основании предположений о возможных путях совершения налоговых правонарушений и способах установления фактов этих правонарушений;

? информационный - когда проверка проводится на основании данных, полученных из свидетельских показании или сторонних источников.

При выездной проверке эти методы могут применяться комплексно.

Выполняемая в каждом случае проверка документов, как правило, включает:

? формальную проверку представленных документов (проверка атомности и обоснованности реквизитов);

? арифметическую проверку (проверка проведенных налогоплательщиком расчетов и подсчетов сумм):

? логическую проверку корреспонденции представленных налогоплательщиком данных;

? правовую оценку (соответствие возможности оформления и правомерности отнесения по данным документа сумм на расходы и доходы).

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика. После принятия решения о проведении выездной проверки участвующие в ней сотрудники налогового органа прибывают на место проведения проверки.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Документы предъявляются должностными лицами проверяемой организации, которые вправе ознакомиться с решением и снять с него копию, а также ознакомиться со служебными удостоверениями проверяющих и переписать их содержание.

Должностные лица проверяемой организации обязаны предоставить на соответствующую территорию ил в помещение сотрудникам налогового органа даже в том случае, если у них возникли сомнения в правомерности проводимой проверки.

Если возникают сомнения относительно подлинности предъявленных документов, налогоплательщик может позвонить в налоговый орган по служебному телефону, указанном в бланке на котором оформлено решение о проведении проверки. Если проводится проверка закрытой организации, сотрудниками налогового органа необходимо оформить допуски установленной формы.

Желательно, чтобы при начале проверки присутствовали должностные лица проверяемой организации, которые в состоянии предоставить необходимые документы и дать пояснения. Если они отсутствуют, то, начиная, проверку целесообразно только при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, которые могут свидетельствовать о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Если проверка внезапная, то необходимо принять все меры для ее проведения вне зависимости от присутствия (отсутствия) соответствующих должностных лиц проверяемой организации.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут осматривать используемые для предпринимательской деятельности территории и помещении налогоплательщика либо объекты налогообложения для определения соответствия фактических данных, представленным налогоплательщиком.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещении (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащих уплате, исходя либо из оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике, либо по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт, в нем делается соответствующая запись, НК РФ не требуется при этом понятых, однако их привлечение целесообразно.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и согласно ст. 123 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 № 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

При доступе на территорию сотрудники налогового органа обязаны выполнять законные требования организации по внутреннему распорядку, однако эти требования не могут касаться:

? порядка проведения проверки;

? ограничения прав проверяющих;

? личного досмотра проверяющих.

В каждом конкретном случае проверяющие и проверяемые должны исходить из необходимости и обоснованности предъявленных требований с целью создания нормальных условий дли проведения проверки.

Осмотр. При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, участвующие в выездной налоговой проверке, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территории, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения документов и предметов (ст. 92 НК РФ).

Цель проведения осмотра - установить соответствие документальных данных, предоставленных налогоплательщиком, фактическим, полученным в результате осмотра. Осмотр выполняется в присутствии понятых. Присутствие должностных лиц проверяемой организации при осмотре необязательно. В необходимых случаях делаются фото- и киносъемка, видеозапись, с документов, снимаются копии, берутся свидетельские показания, проводится инвентаризация и т п. Об осмотре составляется протокол.

Перед проведением осмотра выясняется принадлежность территорий и помещений, которые предполагается осмотреть, проверяемому налогоплательщику. Если такие территории и помещения ему не принадлежат или им не арендуются, но есть подозрение, что они использую налогоплательщиком в финансово-хозяйственной деятельности без документального оформления, нужно провести опрос и взять свидетельские показания у лиц, способных подтвердить или опровергнуть эти подозрения.

Истребование документов. Истребование документов представляет собой адресованное налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) требование налогового органа о направлении или выдаче документов. Следует иметь ввиду, что по законодательству Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943 - 1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред.от 8 июля 1999г.) налоговые органы имеют право получать от организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для правильного налогообложения. Это право предоставлено налоговым органам вне зависимости от того, проводится ли проверка налогоплательщика, у которого истребуются документы, или нет. В случае отказа представить документы их изъятие проводиться не может.

В случае проведения выездной проверки право истребовать, у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы предоставлено должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку. Лицо, которому адресовано это требование, обязано направить или выдать документы налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 НК РФ). Документы представляются в виде копий, заверенных должным образом

Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящего налоговую проверку, проводит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Отметим, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, в праве потребовать документы в письменной либо в устной форме. Однако если письменного требования не было, проверяющие практически теряют возможность проведения выемки после отказа представить документы. В силу этого целесообразно направлять налогоплательщику письменный запрос (например, заказное письмо) или вручать требование под расписку.

Перечень лиц, у которых налоговый орган может запросить документы, не ограничен никакими рамками, однако должностное лицо налогового органа должно четко знать (либо иметь веские основания предполагать), что документы находятся у данного лица.

Если у налогоплательщика возникают сложности с предоставлением помещений для проведения выездной налоговой проверки, целесообразно оформить акт добровольного предоставления проверяющим документов по месту проведения проверки.

В акте следует отразить полную характеристику передаваемых документов. По завершении проверки документы возвращаются налогоплательщику по перечню, указанному в акте. Однако если по результатам проверки установлен факт совершения правонарушения, должностное лицо обязано изъять документы, свидетельствующие об этом акте.

Документы представляются налогоплательщиком в объеме, определенном требованием налогового органа. При представлении документов в неполном объеме, предусмотренном требованием, у налогового органа возникает возможность провести выемку непредставленных документов.

Выемка (изъятие) документов. Выемка (изъятие) документов и предметов представляет собой административно-правовую меру воздействия по получению подлинников (копий) документов и предметов на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем (заместителем) налогового органа.

Статья 94 НК РФ закрепляет различие между выемкой и изъятием. Выемка - это получение копий документов налогоплательщика по месту его нахождения, а изъятие - принудительное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, имеющих отношение к проверке. Изъятие применяется в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого изымаются документы. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Изымаемые документы можно условно подразделить на три группы:

? легко восстановимые;

? трудно восстановимые;

? практически не восстановимые.

К легко восстановимым можно отнести документы синтетического учета, сводной отчетности и другие, составляемые на основе первичных документов организации. Такие документы обычно изымаются последними, поскольку их реальное содержание может быть восстановлено должностными лицами налогового органа.

К трудно восстановимым относятся первичные документы: платежные документы, акты выполнения работ и др. Они теоретически могут быть восстановлены налоговыми органами при проведении встречных проверок, истребовании документов, снятии свидетельских показаний.

Практически не восстановимые документы - это документы, восстановить которые не представляется возможным или же нецелесообразно по причине больших затрат материальных и трудовых ресурсов. К таким документам, например, модно отнести договоры, в которых из-за порчи документа невозможно определить контрагента. Эти документы изымаются в первую очередь.

Поскольку согласно НК РФ обязанность доказать вину налогоплательщика при совершении налогового правонарушения возложена на налоговый орган, то выемка (изъятие) должна совершаться при всех фактах установления правонарушений и в таком объеме, который позволит налоговым органам в дальнейшем отстоять свою позицию в суде. Однако изымать следует только те документы, на основании которых модно конкретно доказать факт правонарушения.

Документы могут изыматься:

? в начале проверки, одновременно с вручением решения о проведении выездной налоговой проверки, когда имеются веские предположения об имеющихся правонарушениях;

? после вручения требования должностного лица налогового органа, если в пятидневный срок документы не представлены или отказано в их представлении;

? во время проверки, когда устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений;

? по завершении проверки (до подписания справки проверяющими).

Изъятие (выемка) может проводиться как у должностных лип
организации, чьи документы (предметы) изымаются, так и у
сторонних лиц. При этом должностное лицо налогового органа
предлагает лицу, у которого проводится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа проводит выемку принудительно. При отказе липа, у которого проводится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждении запоров, дверей и других предметов (ст. 94 НК РФ).

Возможно также изъятие документов в отсутствие проверяемого лица в офисе стороннего налогоплательщика. В этом случае документы подписываются непосредственно лицом, у которого изымаются документы. О произведенном изъятии следует ставить в известность налогоплательщика.

Выемка (изъятие) документов проводится по акту, составленному должностными лицами налогового органа, проводящими проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

Выемку рекомендуется проводить в следующей последовательности. Сначала лицу, у которого будет проводиться выемка, зачитывается постановление. Затем оно предоставляется ему для ознакомления и подписания. Если документы выдаются добровольно, должностное лицо налогового органа должно их тщательно осмотреть. При отсутствии в документах каких-либо реквизитов или подписей документы должны быть дооформлены налогоплательщиком.

При изъятии подлинников с них нужно изготовить копии. Копии заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого происходит изъятие. Далее составляется опись изъятых документов.

Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в акте делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора)

В случае в добровольной выдаче документов и проведении выемки в принудительном порядке проводится осмотр помещения, и устанавливаются места нахождения документов. После чего документы тщательно осматриваются, и составляется протокол осмотра помещения.

В момент изъятия (выемки) документов составляется протокол об изъятии (выемке). В нем отражаются все этапы процедуры изъятия: отказ от добровольной выдачи; осмотр помещений; факт наличия или отсутствия документов; результаты их осмотра. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в действии или присутствовавшими при его проведении. Эти лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол.

Согласно п. 2 ст. 94 НК РФ не допускается выемка документов и предметов в ночное время (согласно Уголовно-процессуальному кодексу РСФСР -- с 22.00 до 6.00). Если выемка начата днем, но к 22.00 не закончена, следует приостановить ее проведение до следующего дня. При этом рекомендуется принять меры по исключению уничтожения, замены и тому подобных действий с документами лицом, у которого они хранятся. Так, помещения могут быть закрыты, опечатаны, в исключительных случаях можно выставить охрану.

Требование полистной идентификации изымаемых документов в НК РФ отсутствует. В то же время при изъятии состав изымаемых документов должен указываться в акте четко и максимально подробно. Выемка документов (в отличие от изъятия) не предполагает их точного описания и перечисления. В этом случае налогоплательщик имеет право сформировать (сброшюровать) копии документов в папку, прошнуровать, пронумеровать листы и скрепить ее (заверить) своей подписью.

Экспертиза. Экспертиза - процессуальное действие, проводимое экспертом по вопросам, требующим специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле. Налоговая экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку. Однако с учетом того, что проведение экспертизы возможно только на договорной основе, постановление целесообразно согласовать с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть проведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в его распоряжение.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта. Поэтому экспертное заключение лишь разъясняет поставленные перед экспертом вопросы, окончательный же вывод о налоговом правонарушении должно делать проверяющее должностное лицо налогового органа.

Вопросы, поставленные перед экспертом, могут касаться:

? определения рыночной (оценочной) стоимости товаров (работ, услуг) и имущества;

? определения (восстановления) подлинности документов;

? соответствия технологии производства виду (количеству) включаемых компонентов;

? объема выпускаемой продукции из определенного количества компонентов;

? объема и характера фактического выполнения работ и т.д.

НК РФ не устанавливает, кого можно привлечь в качестве эксперта, но целесообразно, чтобы привлекаемый специалист имел документы, подтверждающие его специальные знания. Возможно привлечение не отдельного физического лица в качестве эксперта, а заключение договора между налоговым органом и экспертной организацией. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы недостаточны или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

До вынесения постановления о назначении экспертизы должностное лицо налогового органа должно в неформальном порядке решить вопрос о возможности ее проведения и привлечения для этого конкретного эксперта, достаточности его знаний, а также о возможности предоставления для экспертизы необходимых материалов и правильной постановки вопросов.

Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявить ходатайства о предоставлении ему дополнительный материалов. Он должен быть предупрежден oб ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения, утрату документов или разглашение налоговой тайны.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

? заявить отвод эксперту;

? просить о назначении эксперта из числа указанных лиц;

? представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

? присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при проведении экспертизы и давать объяснения эксперту;

? знакомиться с заключением эксперта.

У должностного лица налогового органа, проводящего проверку, отсутствуют необходимость и обязанность реализации перечисленных прав налогоплательщика. Исключение составляет обязанность ознакомить проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему его права. Права налогоплательщика будут реализованы только в случае признания такой необходимости проверяющим лицом налогового органа. В каждом конкретном случае проверяющее лицо налогового органа имеет право самостоятельно оценить обоснованность и целесообразность указанных действий.

Заявление об отводе должно быть удовлетворено в случае, если эксперт (согласно УПК РСФСР) является:

? лицом, заинтересованным (прямо или косвенно) в проводимой экспертизы;