Налоговый контроль

? лицом, участвовавшим (в любом качестве, кроме эксперта) в проведении налогового контроля;

? родственником лиц, в отношении которых проводится проверка, или проверяющих; находится в служебном или ином зависимости от них;

? некомпетентным лицом.

Экспертное исследование складывается из ряда последовательно выполняемых стадий:

? подготовительной;

? исследовательской;

? фиксации результатов исследования.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

В заключении эксперт излагает проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при проведении экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Если по итогам экспертизы невозможно сделать выводы, эксперт должен направить проверяемому лицу налогового органа сообщение о невозможности дать экспертное заключение.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право предоставить свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнении в правильности заключения и поручается другому эксперту.

Выводы экспертов могут быть категоричными или вероятными,
альтернативными или условными Категоричные выводы эксперта могут и должны быть использованы для подтверждения отрицания позиции проверяющих. Вероятные, альтернативные или условные выводы могут быть использованы для проведения дальнейших мероприятий налогового контроля.

Привлечение специалиста и переводчика. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий налоговому контролю, в том число при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист В отличии от эксперта от специалиста не требуются специальные познания, а только особые знания и навыки, обладающий особыми знаниями и навыками.

При необходимости может быть приглашен переводчик, владеющий языком, знание которого необходимо для перевода (в том числе, возможно и приглашение лица, понимающего знаки немого или глухого физического лица). Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за ведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Ограничение по привлечению специалистов и переводчиков предусмотрено только одно - незаинтересованность в исходе дела.

Участие лица в качестве специалиста или переводчика не исключает возможности его опроса в качестве свидетеля.

Участие свидетеля. Свидетелем для дачи показаний может быть любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (при этом в качестве свидетеля не должны привлекаться супруги и близкие родственники).

Свидетель даст показания, как правило, в налоговом органе, однако показания могут быть получены и по месту пребывания свидетеля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

В случае вызова свидетелям возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилою помещения и суточные Постановление Правительства РФ от 16 марта 1999 г № 298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. . В связи с необходимостью в этом случае дополнительных расходов руководитель налогового органа должен определить целесообразность привлечения иногороднего свидетеля.

Должности работников налоговых органов, которым предоставлено право вызывать свидетеля, в НК РФ не определены. Оформление вызова свидетеля осуществляется повесткой. Целесообразно направлять повестку на бланке налогового органа и соответственно за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Повестка может быть вручена непосредственно лицу, вызываемому в качестве свидетеля, или
направлена ему по почте заказным письмом с уведомлением.

Согласно ст. 90 ПК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

? лица, которые в силу малолетнего возраста (не достигшие 14 лет), своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

? лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности адвокат, аудитор).

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Может возникнуть ситуация, когда свидетель откажется давать показания об известных ему обстоятельствах. Этот отказ, должен быть запротоколирован предпочтительно с участием понятых.

Неявка либо уклонение от янки без уважительных причин
лица, вызываемою по делу о налоговом правонарушении в
качестве свидетеля, влекут изыскание штрафа в размере одной
тысячи рублей. Ответственность наступает только при вызове
липа по делу о налоговом правонарушении (когда факт или его
предпосылки установлены). Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показании влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей (ст. 128 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ). Ответственность в данном случае наступает даже тогда, когда дело о налоговом правонарушении еще не заведено.

Свидетельские показания не должны выходить за рамки налогового контроля. Свидетель должен давать, показания по фактически известным ему непосредственно или через иных лиц обстоятельствам дела. Не следует считать доказательством ответы свидетеля на наводящие вопросы или сообщаемые им фактические данные в том случае, если он не может указать источник своей осведомленности.

Процесс получения свидетельских показаний можно разделить на три этапа:

? вступительный (удостоверение личности свидетеля, предупреждение об ответственности и т.д.);

? свободный рассказ (объяснение свидетеля об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля) и ответы на вопросы (уточняющие, напоминающие и т.д.);

? заключительный (уточнение отдельных моментов, сопоставление показаний, оформление протокола).

Участие понятых. Понятые - это не заинтересованные в деле лица, которые удостоверяют факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии.

Понятые вызываются на добровольной основе. Количество понятых не должно быть менее двух человек. Перед производством какого-либо действия понятые должны быть проинформированы об их праве делать замечания по поводу произведенных действий и обязанности удостоверить факт, содержание и результаты действии. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по удостоверенным ими обстоятельствам.

В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, проводившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу этих действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Понятые вызываются в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ, а также когда их присутствие может потребоваться впоследствии. В каждом конкретном случае должностное лицо налогового органа решает этот вопрос самостоятельно.

3.2.4 Обжалование решений налоговых органов

Согласно ст. 137 НК РФ «каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативною характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права».

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в письменной форме подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие моменты.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

? оставить жалобу без удовлетворения;

? отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

? отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

? изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта или действия принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

3.2.5 Частота проведения проверок

Частота проведения проверок НК РФ не установлена. Однако исходя из того, что «налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие голу проведения проверки» (ст. 87). При наличии у налогового органа основании предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки необходимо проводить не реже одного раза в три года.

НК РФ запрещает проведение повторных выездных налоговых
проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или
уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом (на основании его мотивированного постановления) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Если при проведении проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

налоговый контроль правонарушение проверка

4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

4.1 Понятие налогового правонарушения

Известно, что уплата налогов - нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть налогового бремени незаконным образом. В связи с этим гарантированность исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения - это требование, абсолютно необходимое.

Применение мер налоговой ответственности возможно, если имеется для этого основание - налоговое правонарушение.

Налоговое правонарушение -- противоправное виновное действие или бездействие, посягающее на правопорядок в области Налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер Юридической ответственности.

В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся в различных нормативно-правовых актах. Выделяют некоторые специфические черты мер налоговой ответственности:

эти меры осуществляются для обеспечения режима законности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью побуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей по уплате налогов;

эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадает. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкции, предусмотренных законодательством, производится с юридических в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном;

* этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер отличается по силе воздействия, карающему заряду: от взыскания пени до лишения свободы.

4.2 Финансовая ответственность в сфере налоговых отношении

Она предусматривается Налоговым кодексом Российском Федерации (Часть первая) и налагается за совершение налоговых правонарушений.

Финансовые санкции не отличаются большим разнообразностью. Здесь универсальной санкций является штраф. Однако его размер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

а) при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства
(совершение деяния вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств, или под влияние угрозы, принуждения,
материальной, служебной или иной зависимости и др.) размер
штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза;

б) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное привлечение к ответственности за аналогичное правонарушение) штраф увеличивается на 100%.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

? нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

? уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

? нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

? нарушение срока представления налоговой декларации;

? грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

? нарушение правил составления налоговой декларации;

? неуплата или неполная уплата сумм налога;

? невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

? незаконное воспрепятствование доступу должностного лица
налогового органа на территорию или в помещение;

? несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

? непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

? отказ от предоставления документов и предметов по запросу
налогового органа;

? неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных
причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведомо
ложных показаний;

? отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в
проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Важную роль в финансовой системе любой страны играют банки. Российским законодательством на эти финансовые Учреждения возлагается ряд обязанностей, за нарушение которых также предусматривается финансовая ответственность в виде штрафов и пеней. К числу таких нарушений со стороны банков относятся:

? нарушение порядка открытия счета налогоплательщика;

? нарушение срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора;

? неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового

? неисполнение банком решения о взыскании налога.

Налоговые органы, входящие в систему Государственной налоговой службы (а в ряде случаев, предусмотренных законом их функции исполняют таможенные органы), а также органы налоговой полиции имеют большие права, предоставленные им законодательством для обеспечения взимания налогов и сборов, составляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций.

Вместе с тем эти органы должны выполнять и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство налогах и сборах, осуществлять контроль за его исполнением, вести учет налогоплательщиков, осуществлять возврат или излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну и др. За нарушение своих обязанностей налоговые органы несут юридическую ответственность. Они обязаны возместить убытки, причиненные налогоплательщикам.

4.3 Уголовная ответственность за преступления в сфере налоговых отношений

За самые серьезные правонарушения в сфере налоговых отношений ответственность предусмотрена в Уголовном кодексе РФ. Налоговым преступлением посвящены две статьи УК РФ

Статья 198 УК РФ. Уклонение гражданина от уплаты налога. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, -- наказывается штрафом размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работа ми на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, -наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного месяца одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в о крупном размере -- 500 минимальных размеров оплаты труда.

Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов с организаций

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, -- наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

К уголовной ответственности за преступление, предусмотренное данной статьей, привлекаются лица, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы.

4.4 Административная ответственность за преступления в сфере налоговых операции

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонд - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного вне бюджетного фонда, --

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4--15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -- влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц -- от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -- влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда -- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты груда.

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица -- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Заключение

Налогообложение находится на стыке всех социально - политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпорационного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально - политические и экономические ценности в государстве.

Курсовая работа состоит из четырех основных разделов, каждый из которых раскрывает определенную сторону налоговых правоотношений между налогоплательщиками и государственными налоговыми органами.

Основой в выполнении курсовой работы, обратить внимание на налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, виды налоговых проверок, правила и частота их проведения, рассмотрение привлеченных основных и дополнительных должностных лиц: эксперта, специалиста, переводчика, свидетеля, понятых, порядок выемки и изъятия документов и др.

Обращается внимание на правонарушения, вытекающие, при не соблюдении правил уплаты налогов, скрытии документов при проведении налогового контроля.

Выполняя налогоплательщиком все правовые нормы при уплате налогов, а налоговые органы, соблюдая правила проведения налогового контроля, приведет к взаимопониманию между данными субъектами правовых налоговых отношений.

Список литературы

1. Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях. Официальный текст. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2002. - 288 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2001 - 272 с.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации. Официальный текст. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2003 - 172 с.

4. Грачева Е. Ю., Соколов Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юриспруденция, 2002. - 304 с.

5. Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы российского права: Учебник для вузов. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2000. - 800 с.

6. Родионова В.М., Шлейникова В.И. Финансовой контроль: Учебник. - М.: ИДФК - ПРЕСС, 2002. - 320 с.

7. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательский центр «Академия», 2002. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru