Налоговая политика государства и налогообложение организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Экономика организаций (предприятий)»

На тему: Налоговая политика государства и налогообложение организации

Содержание

Введение

I. Понятие налога, функции налогов

2. Налоговая политика государства в отношении юридических лиц

3. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами

3.1 Налог на добавленную стоимость

3.2 Акцизы

3.3 Единый социальный налог

3.4 Налог на прибыль организаций

3.5 Госпошлина

3.6 Земельный налог

4. Бюджет Санкт-Петербурга и его предназначение

4.1 Анализ структуры доходной части бюджета Санкт-Петербурга за 2007-2009гг

4.2 Анализ поступления в бюджет налога на прибыль предприятий за 2007-2009гг

4.3 Предложения по увеличению доходной части бюджета от налога на прибыль организаций

Заключение

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налоговых сборов, эти сборы государство собирает со своих граждан в виде физических и юридических лиц.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги, по сути, являются обязательными сборами, осуществляемыми государством на основе государственного законодательства. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

I. Понятие налога, функции налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, оборонную и др. Для обеспечения эффективной реализации социальной, экономической, оборонной и др. функций государства введена финансово-бюджетная система, охватывающая отношения по повод у формирования и использования финансовых ресурсов государства. Самой важной и составной частью этой системы являются налоги. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

В различных книгах по данной теме дается множество определений налогам, но суть этих определений одинакова.

Налог - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей.

Налог выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

”В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”- подчеркивал К.Маркс.

Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового внутреннего продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога, от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов, относимых на финансовые результаты или уплачиваемых с чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль).

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:

распределительную;

фискальную;

контрольную.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов выражает сущность налога как особо централизованного, фискального механизма распределительных отношений в обществе. Посредством это функции реализуется общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

2. Налоговая политика государства в отношении юридических лиц.

Порядок налогообложения организаций (предприятий) регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

· обеспечению государства финансовыми ресурсами;

· созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

· сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

· экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

· социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

· фискальные - повышение доходов государства;

· международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

· планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

· стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

юридический бюджет налог прибыль

3. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.

Налоги, взимаемые с юридических лиц:

- Налог на добавленную стоимость,

- Акцизы,

- Единый социальный налог,

- Налог на прибыль организаций,

- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

- Водный налог,

- Государственная пошлина,

- Налог на добычу полезных ископаемых,

- Налог с продаж,

- Транспортный налог,

- Налог на игорный бизнес,

- Налог на имущество организаций,

- Земельный налог.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

3.1 Налог на добавленную стоимость

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

· безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

3.2 Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России. Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся

3.3 Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) -- налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) -- и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога (далее -- ЕСН) в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

От уплаты налога освобождаются:

· Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.

· Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.

Следующие категории налогоплательщиков -- с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:

· общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью * инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов -- не менее 25 %;

· учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.

Ставки налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ.

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки -- для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. -- составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

· Пенсионный фонд Российской Федерации -- 14 %

· Федеральный бюджет -- 6 % (20 %?14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ)

· ФСС -- 2,9 %

· Фонды обязательного медицинского страхования -- 3,1 %

Итого: 26 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

3.4 Налог на прибыль организации

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2% -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

· для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

· для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета -- налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий -- управленческий).

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

3.5 Государственная пошлина

Пошлина -- денежный сбор, взимаемый соответствующими государственными органами при выполнении ими определённых функций, в суммах, предусмотренных законодательством данной страны. Наиболее распространены регистрационные и гербовые сборы, почтовые, судебные и наследственные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взыскиваются пошлины таможенные. В средние века пошлины назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов и выполнение других функций.

В соответствии с законодательством РФ государственная пошлина -- это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

3.6 Земельный налог

Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными емельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения:

· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

· Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)

4. Бюджет Санкт-Петербурга и его предназначение

В предыдущей главе было определено, что самой важной частью финансово-бюджетной системы государства являются налоги. В данной главе, на примере бюджета г. Санкт-Петербурга, я ставлю целью доказать это, и рассмотреть основные доходы города на примере налога на прибыль, который является самым крупным из налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

Систему органов государственной власти Санкт-Петербурга образуют: высший и единственный законодательный орган государственной власти - Законодательное Собрание Санкт-Петербурга;

Правительство Санкт-Петербурга - высший исполнительный орган государственной власти Санкт-Петербурга, возглавляемый высшим должностным лицом Санкт-Петербурга - Губернатором Санкт-Петербурга, и возглавляемые Правительством Санкт-Петербурга иные исполнительные органы государственной власти Санкт-Петербурга, составляющие систему исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга - Администрацию Санкт-Петербурга; судебные органы государственной власти - Уставный суд Санкт-Петербурга, мировые судьи.

К исполнительным органам государственной власти Санкт-Петербурга относится, в т. ч., Комитет Финансов. В данной работе меня интересует именно он.

Комитет финансов осуществляет проведение единой государственной финансовой, налоговой и бюджетной политики в Санкт-Петербурге, а также координацию деятельности в этой сфере иных исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга.

Основные задачи Комитета финансов:

· Составление проекта бюджета Санкт-Петербурга.

· Исполнение бюджета Санкт-Петербурга.

· Осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля.

· Составление отчета об исполнении бюджета Санкт-Петербурга и консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации города федерального значения Санкт-Петербурга.

· Концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Санкт-Петербурга, обеспечение устойчивости финансов Санкт-Петербурга.

· Разработка концепций управления государственным долгом Санкт-Петербурга, программ государственных заимствований Санкт-Петербурга и их реализация в установленном порядке, осуществление государственных заимствований от имени Санкт-Петербурга, управление государственным долгом Санкт-Петербурга.

· Составление сводной росписи бюджета Санкт-Петербурга и проекта перспективного финансового плана Санкт-Петербурга.

· Методическое руководство бухгалтерскими службами при исполнительных органах государственной власти Санкт-Петербурга.

· Координация деятельности исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга по вопросам осуществления государственного финансового контроля.

· Организация межбюджетных отношений в Санкт-Петербурге.

· Иные задачи в сфере проведения единой государственной финансовой, налоговой и бюджетной политики в Санкт-Петербурге.

Прежде всего: что такое бюджет города? Это главный финансовый документ, экономическая и социальная жизнь: зарплата учителей, врачей, работников культуры и спорта, это чистота наших дорог и благоустройство улиц, дворов, это наши льготы и субсидии.

В соответствии с Уставом Санкт-Петербурга бюджет Санкт-Петербурга представляет собой форму образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти Санкт-Петербурга. Данное определение бюджета Санкт-Петербурга, несмотря на то, что оно дословно воспроизводит определение понятия бюджета, содержащееся в Законе РСФСР от 10 октября 1991 г. N 1734 - 1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», вызвало серьезную дискуссию при разработке проекта Устава Санкт-Петербурга. Представляется, что негативное отношение к данному определению было вызвано тем, что его оппоненты неправомерно отождествляли «обеспечение функций органов государственной власти» с «денежным содержанием, предусматриваемым для функционирования самих органов государственной власти».

Из устава Санкт-Петербурга, статья 74 «Бюджет Санкт-Петербурга»:

1. Бюджет Санкт-Петербурга представляет собой форму образования и расходования денежных средств для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти Санкт-Петербурга.

2. Бюджет Санкт-Петербурга состоит из доходной и расходной частей с распределением доходов и расходов бюджета Санкт-Петербурга в соответствии с установленной в Российской Федерации бюджетной классификацией.

3. Законодательное Собрание Санкт-Петербурга может производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

4. Порядок и условия представления проекта бюджета Санкт-Петербурга, его рассмотрения и утверждения, а также изменения в ходе исполнения устанавливаются законом Санкт-Петербурга.

5. Проект бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год представляется в Законодательное Собрание Санкт-Петербурга не позднее 1 октября текущего финансового года. Администрация Санкт-Петербурга ежегодно при разработке проекта бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год предусматривает расходы в размере не более одного процента от общего объема расходов бюджета Санкт-Петербурга для образования резервного фонда Администрации Санкт-Петербурга.

Напомним, что в соответствии со статьей 18 Конституции Российской Федерации права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием. Следовательно, основная функция органов государственной власти Санкт-Петербурга - это обеспечение реализации на территории Санкт-Петербурга прав и свобод граждан. Именно в указанных целях формируется бюджет Санкт-Петербурга.

Добавим, что Бюджетный кодекс Российской Федерации содержит несколько иное определение понятия «бюджет». В соответствии с данным нормативным правовым актом бюджет представляется собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Учитывая предназначение бюджета Санкт-Петербурга, представляется необходимым совершенствовать процедуру его составления, рассмотрения, утверждения и исполнения таким образом, чтобы обеспечить эффективное расходование бюджетных средств, а также гарантировать достоверность доходов.

4.1 Анализ структуры доходной части бюджета Санкт-Петербурга за 2007 - 2009гг.

Для начала, сравним структуру доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2009 год, с аналогичной за 2008 год. В данных таблицах я приведу только те поступления, которые формируются из налоговых сборов с предприятий.

Таблица 1 - Структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2009 год

	Первоначально утвержденный бюджет	Структура (%)	3-я корректировка бюджета (23.11.2009)	Структура (%)
ИТОГО ДОХОДОВ	377 049 517.7	100	294 304 383.0	100.0
из них:
Налог на прибыль организаций	108 873 398.0	28.9	51 586 207.9	17.5
Акцизы	13 746 521.2	3.6	12 815 362.7	4.4
Налог на имущество организаций	17 124 537.6	4.5	17 124 537.6	5.8
Транспортный налог	5 137 648.3	1.4	4 780 191.4	1.6
Налог на игорный бизнес	2 084 465.8	0.6	1 722 368.0	0.6
Земельный налог	3 422 390.0	0.9	3 422 390.0	1.2
Государственная пошлина	422 958.5	0.1	462 997.2	0.2
Платежи при пользовании природными ресурсами	456 000.0	0.1	456 000.0	0.2

На рис.1 изображена вся структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2009 год

Рисунок 1.

В табл.2 приведены аналогичные данные за 2008г.

Таблица 2 - Структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2008 год

	Первоначально утвержденный бюджет	Структура (%)	3-я корректировка бюджета (28.11.2008)	Структура (%)
ИТОГО ДОХОДОВ	295 965 924.0		313 138 200.0	100.0
из них:
Налог на прибыль организаций	99 271 664.1	33.5%	101 871 664.1	32.5
Акцизы	12 668 422.5	4.3%	12 182 990.8	3.9
Налог на имущество организаций	14 691 406.0	5.0%	15 180 002.4	4.8
Транспортный налог	2 805 434.6	0.9%	2 805 434.6	0.9
Налог на игорный бизнес	518 250.0	0.2%	3 284 871.0	1.0
Земельный налог	3 450 848.8	1.2%	3 450 848.8	1.1
Государственная пошлина	366 420.2	0.1%	368 420.2	0.1
Платежи при пользовании природными ресурсами	573 200.8	0.2%	573 200.8	0.2

На рис.2 изображена вся структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2009 год

Рисунок 2.

Из данных таблиц 1 и 2 видно, что доходная часть бюджета Санкт-Петербурга снизилась в 2009г. на 18833817,0 тыс. руб. Из этих же таблиц следует, что общая доля налогов с предприятий (в процентном соотношении к общему бюджету) изменилась в следующую сторону:

Доход от налога на прибыль организаций уменьшился на 15%;

Доход от акцизов вырос на 0,5%;

Доход от налога на имущество организаций вырос на 1.0 %;

Доход от транспортного налога вырос на 0.7%;

Доход от налога на игорный бизнес снизился на 0.4%;

Доход от земельного налога вырос на 0,1%;

Доход от государственной пошлины вырос на 0,1%;

Доходы от платежей при пользовании природными ресурсами не изменились.

Доходная часть бюджета Санкт-Петербурга за 9 месяцев 2009 года исполнена в сумме 229 661 млн. рублей или на 82,4% от уточненного годового плана по доходам.

Общий объем доходов бюджета Санкт-Петербурга по сравнению с аналогичным периодом 2008г. снизился на 7,7% Снижение доходов с учетом роста цен за этот период, составило 19,2%.

Значительно влияние кризиса отразилось на налоговых и неналоговых доходах, снижение которых составило минус 19,2%. Снижение вызвано падением доходов бюджета по налогу на прибыль организаций (минус 42,3%) и доходов от использования городского имущества (минус 38,9%).

«По итогам исполнения доходов бюджета за 9 месяцев 2009г. отмечен ряд положительных факторов. Сохранилась положительная динамика по важнейшим доходным источникам: налог на доходы физических лиц (темп роста 101,0%), акцизы (111,1%), налог на имущество организаций (119,1%), транспортный и земельный налоги (128,9% и 110,3%)», - это обнадёживающее заявление сделал председатель комитета финансов Санкт-Петербурга Эдуард Викторович Батанов. Однако, глядя в табл.1 мы видим, что практически все цифры, как и весь бюджет в целом, ниже запланированных в начале года. По официальным данным, в бюджет Петербурга денег собрали столько же, сколько и годом ранее, но это только внешняя сторона налоговой медали: собираемость налога на прибыль упала катастрофически, а рост налога на доходы физических лиц на самом деле свидетельствует не о росте зарплат, а об увольнениях.

Тем не менее, выявленные в ходе исполнения доходной части бюджета факторы роста и снижения доходов относительно утвержденных бюджетных назначений нашли отражение при корректировке бюджета Санкт-Петербурга, произведенной в 4 квартале текущего года. Доходная часть бюджета увеличена на 21,3 млрд. руб.

Таков краткий анализ доходной части бюджета города. Остановимся подробнее на налоге на прибыль организаций.

4.2 Анализ поступления в бюджет налога на прибыль предприятий за 2007- 2009 гг.

В таблицах ниже приведены данные по поступлению в бюджет налога на прибыль предприятий за 2007, 2008 и 2009 годы.

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 31 декабря 2007 года

тыс.руб.
	Утверждено по бюджету Санкт-Петербурга на 2007 год	Исполнено на отчетную дату	% исполнения бюджетных назначений
ИТОГО ДОХОДОВ	234 351 587.2	278 055 197	118.6
I. ДОХОДЫ	201 900 822.2	239 238 783	118.5
из них:
Налог на прибыль организаций	79 430 228.9	86 229 648	108.6

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 31 декабря 2008 года

тыс. руб. Утверждено по бюджету Санкт-Петербурга на 2008 год Исполнено на отчетную дату % исполнения бюджетных назначений ИТОГО ДОХОДОВ 313 138 200,0 339 058 524 108,3 I. НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 273 888 550,4 286 512 662 104,6 из них: Налог на прибыль организаций 101 871 664,1 102 847 195 101,0

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 1 мая 2009 года

тыс.руб.
	Утверждено по бюджету Санкт-Петербурга на 2009 год	Исполнено на отчетную дату	% исполнения бюджетных назначений
ИТОГО ДОХОДОВ	267 969 225.2	95 625 636	35.7
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	210 584 091.9	78 273 711	37.2
из них:
Налог на прибыль организаций	40 208 529.0	22 559 912	56.1

Из приведенных данных видно, что сумма налога на прибыль предприятий, утвержденная в 2008 г. на 20% больше, чем в 2007г. Но в 2009г. эта сумма снизилась в 2,5 раза! С чем связано данное падение?

Существует несколько причин. Во-первых, упомяну снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Безусловно, эта мера оправдана, ибо в условиях мирового финансового кризиса предприятиям приходится нелегко.

Во-вторых - и это главная причина - падение доходов предприятий. Об этом свидетельствует исследование Института экономики переходного периода (ИЭПП). Снижение спроса на промышленную продукцию усилилось во всех отраслях, что привело к спаду производства. На фоне мирового кризиса решить проблему отсутствия спроса, главного тормоза производства, в ближайшие месяцы в состоянии только государство.

На поступлении налога на прибыль организаций в 2009г. сказалось обусловленное объективными причинами существенное сокращение платежей налогоплательщиков нефтегазового сектора (за 9 месяцев поступило 7 млрд. руб., против 30 млрд. руб. за тот же период 2008г.). На снижении доходов городского бюджета отразились возвраты налога из бюджета на сумму 8,5 млрд. руб., произведенные в установленном порядке в связи с уменьшением финансовых результатов деятельности организаций в 2009г. Предприятия переходили на новую систему налогообложения, когда налог на прибыль зачисляется авансом в соответствии с ожиданиями. Так как к концу года ситуация в экономике резко ухудшилась (прибыль получили намного меньше, чем планировали), по факту пришлось делать большие возвраты.

По собираемости налогов в лидерах на сегодняшний день банки. Они неплохо заработали на валютных операциях. Кроме них - пищевое производство. Рост пищевого сектора можно объяснить переориентацией потребителей с дорогих товаров: возможность получения кредитов уменьшилась, потому снизилось потребление дорогих товаров и увеличился не полностью удовлетворенный спрос на продукты питания. Исправно платят налоги связисты. Сегодня без связи не обойтись. В крупных городах, и Петербург здесь не исключение, всегда главное - это услуги. Конечно, и у них выручка падает, но не сильно. Но падение спроса компенсируется частично повышением ценников.

Ключевым фактором замедления производства является снижение темпов роста инвестиций. По итогам 2008 года, по оценке ведущего эксперта Центра развития Валерия Миронова, они выросли лишь на 11% против 21% в прошлом году. «Это ведет к сокращению инвестиционного спроса на оборудование, стройматериалы и сельхозтехнику -- слишком велика зависимость от внешних кредитов», -- говорит он. Однако стройиндустрию ожидают еще большие трудности. «Пока строители, у которых нет западных кредитов, рассчитываются квартирами с поставщиками услуг и банками. Но это до поры до времени», -- предупреждает Валерий Миронов.

И в-третьих, причина чисто юридического характера: уклонение от налогов. Действующая система регистрации юридических лиц позволяет регистрировать так называемые «фирмы-однодневки». Налоговая отчетность данными юридическими лицами не представляется, налоги не исчисляются и не уплачиваются. Регистрация таких организаций способствует обналичиванию денежных средств, в том числе путем скрытой оплаты труда.