Финансовые вложения и ценные бумаги

Понятие о финансовых инвестициях и ценных бумагах, их классификация. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Особенности финансовых вложений в ценные бумаги. Учет акций, финансовых вложений в займы, финансовых векселей, долговых ценных бумаг.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.03.2011
Размер файла 46,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Основные понятия финансовых вложений

1.1 Понятие о финансовых инвестициях и ценных бумагах, их классификация

1.2 Оценка ценных бумаг

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Мебель»

2. Учет финансовых инвестиций

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.2.1 Учет акций

2.2.2 Учет долговых ценных бумаг

2.2.3 Учет финансовых векселей

2.3 Учет финансовых вложений в займы

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

В развитой экономике ценные бумаги и финансовые инвестиции играют огромную роль в мобилизации свободных денежных средств для нужд предприятий и государства.

В странах с переходной экономикой финансовый рынок, несмотря на многие проблемы, имеет большой потенциал и серьезные перспективы развития.

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п.

С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.

Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, являются активными участниками рынка ценных бумаг.

Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, финансовый рынок на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский (финансовый) учет ценных бумаг и финансовых инвестиций.

Основной целью данной курсовой работы является изучение методики и практики бухгалтерского (финансового) учета ценных бумаг и финансовых инвестиций на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Мебель».

Изучая данную тему, мы ставим перед собой следующие задачи:

­ изучить теоретическую базу бухгалтерского (финансового) учета ценных бумаг и финансовых инвестиций,

­ дать технико-экономическую характеристику предприятия (ООО «Мебель»),

­ анализировать особенности учета различных ценных бумаг и финансовых инвестиций, формирования финансовых результатов от операций с ними.

Методологическую и теоретическую основу курсовой работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета, нормативно - методические материалы по данной проблеме.

1. Основные понятия финансовых вложений

финансовое вложение ценная инвестиция

1.1 Понятие о финансовых инвестициях и ценных бумагах, их классификация

К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.[15; 73]

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. [15; 73]

Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. Наличие имущественных прав на эти активы предполагает в будущем получение экономических выгод (доходов) в виде процентов, дивидендов или дисконта в процессе обращения ценных бумаг. В то же время более полное определение ценных бумаг не может быть, если их не дополнить еще одним важным условием: к организации, владеющей ценными бумагами, переходят и все финансовые риски, связанные с приобретением и обращением этих бумаг. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Ценные бумаги в виде акций и облигаций, выпускаемые коммерческими организациями, кроме банков и инвестиционных компаний, рассматриваются как корпоративные ценные бумаги. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Финансовые вложений классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Ценные бумаги на предъявителя и именные признаются эмиссионными ценными бумагами. Ордерные ценные бумаги определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.

На рынке ценных бумаг осуществляются их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Эмиссия ценных бумаг - это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. [15; 73]

Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.

Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.

При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования - на основании записи по счету депо с одновременной регистрацией в реестре.

Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:

- закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;

- размешаться выпусками;

- иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного

выпуска без учета времени ее приобретения.

Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг, которая относится к регистрам строгой отчетности и имеет следующие основные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата продажи; резерв под обесценение.

Допускается ведение данной Книги с помощью ЭВМ. Выходная информация распечатывается в виде машинограммы по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с действующим законодательством, суда и прокуратуры, не реже одного раза в год.

Все исправления в Книге учета ценных бумаг возможны только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае хранения бланков (сертификатов) ценных бумаг организация в депозитарии требуется обязательный их учет в данной организации-владельце. В аналитическом учете должны быть указаны реквизиты фирм, осуществляющих депозитарную деятельность.

Акционерные общества не вправе допускать хранение в одном месте акций, выпущенных в документарной и бездокументарной форме.

Операции с ценными бумагами включают в себя сделки (непосредственно между двумя участниками или через третье лицо) по их отчуждению, приобретению, передаче в траст (доверительное управление), хранению, сдаче в залог или другие операции, не противоречащие действующему законодательству.

Бланки акций, облигаций и депозитных сертификатов подлежат лицензированию. Бланки же сертификатов акций и векселей не обязательны к лицензированию. Ценная бумага представляет собой стоимостное отражение имущества юридического или физического лица, ее выпустившего, право на которое принадлежит владельцу данной ценной бумаги на конкретный момент. Поэтому ценная бумага является, прежде всего, денежным документом.

Следует также особо выделить ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, т. е. более высокий статус обращения. Они являются объектом постоянного обращения на фондовых биржах и внебиржевом рынке. Их котировки регулярно публикуются в специальных изданиях. Такие ценные бумаги проходят предварительную экспертизу, так называемый листинг -- установленную процедуру допуска акций отдельных компаний на рынок и включения их в список акций, котирующихся на данной фондовой бирже. Котировка таких ценных бумаг отражается в котировальном листе биржи на день продажи. Информация, представленная в котировальном листе по каждому эмитенту, позволяет инвесторам ориентироваться, приобретая акции тех или иных акционерных обществ. Список таких ценных бумаг объявляется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Акции, не включенные в котировальный лист и не прошедшие листинг, продаются на «уличном рынке». Такие акции пользуются низким спросом в связи с низким доверием к ним инвесторов и, по существу, отсутствием в нашей стране вторичного рынка ценных бумаг.

Таким образом, достоинства акций (более высокая ликвидность по сравнению с долей в уставном капитале общества, повышенный размер дохода относительно других ценных бумаг и т. п.) реализуются лишь с повышенным риском, в отличие от облигаций и других ценных бумаг. Поэтому именные акции являются в настоящее время наиболее распространенными, хотя ликвидность их невысока из-за трудностей с переоформлением. В связи с этой особенностью обращения они продаются и покупаются только большими пакетами и с достаточно высокой маржей. Маржа - разница между указываемой в биржевом бюллетене ценой продавца и ценой покупателя. Потенциального инвестора всегда интересует, по какой цене продаются на рынке ценные бумаги, и какова их доходность. Рыночная стоимость напрямую определяется финансовой устойчивостью эмитента. При сравнении стоимости ценных бумаг на дату их принятия к учету, в течение срока использования, на конец отчетного периода и при выбытии оценка их финансовой привлекательности становится более объективной.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

* 1 «Паи и акции»;

* 2 «Долговые ценные бумаги»;

* 3 «Предоставленные займы»;

* 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций -- определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Принятие к учету ценных бумаг осуществляется по первоначальной стоимости в оценке исходя из условий приобретения:

- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

- приобретенных за плату - в сумме фактических затрат на приобретение (кроме НДС и иных возмещаемых налогов), исключая случаи, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах. Состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг включает суммы, уплачиваемые их продавцу по договору, стоимость информационных и консультационных услуг, в том числе оказанных посредническими организациями или отдельными лицами, через которые приобретены эти активы, а также иные затраты, связанные с их покупкой в качестве финансовых вложений;

- полученных безвозмездно - по их текущей рыночной стоимости, под которой понимается рыночная цена таких активов, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами - по стоимости переданных (или подлежащих передаче) активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация исчисляет стоимость аналогичных активов;

- внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - в оценке, согласованной его участниками.

На конец отчетного года организация может производить переоценку учтенных ценных бумаг по текущей рыночной стоимости исходя из принципа реальности имущества на дату составления бухгалтерского баланса. Такой подход распространяется на акции, которые котируются на фондовых биржах или специальных аукционах. Реальная цена таких акций указывается в котировальных листах, публикуемых в специальных изданиях, и по данной рыночной цене инвестор принимает их к учету. С 1 января 1999 г. расширен перечень ценных бумаг, по которым регулировалась разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью в течение срока их обращения. Если раньше регулирование распространялось только на операции с государственными ценными бумагами (в случае, если списание их оформлялось как вариант учетной политики), то с 1999 г. по всем долговым ценным бумагам сумму указанной разницы разрешается равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты.

При этом ценные бумаги, по которым представляется возможным определить текущую рыночную стоимость, их переоценку можно осуществлять и в течение отчетного периода -- ежемесячно и (или) ежеквартально.

По тем ценным бумагам, по которым не исчисляется текущая рыночная стоимость, они отражаются в текущем учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:

- по первоначальной стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО);

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета ценных бумаг.

Метод оценки по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО) предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Продажа или другие случаи выбытия ценных бумаг отражаются в учете по первой цене их приобретения, включая стоимость на начало данного отчетного периода. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает. Остаток их на конец отчетного периода в такой ситуации будет показан в наименьшей оценке относительно первоначальной цены приобретения. Эффект применения данного метода основан на допущении того, что первые приобретенные по более высокой цене ценные бумаги списываются первыми при выбытии. Это позволяет учитывать инфляционные процессы, а следовательно, и корректировать финансовые результаты организации.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При всей простоте метод средней первоначальной стоимости дает погрешность результата, которая обусловлена усредненностью итоговых данных.

Отмеченный недостаток в определенной степени может быть устранен с помощью использования метода скользящей средней стоимости. Данный метод учитывает очередность поступления и выбытия (расхода) ценных бумаг в течение отчетного месяца.

Наконец, как один из вариантов используется метод оценки по себестоимости приобретения каждой единицы ценной бумаги.

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Мебель»

Общество с ограниченной ответственностью «Мебель» было создано в 1993г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ.

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

производственная;

коммерческо-посредническая;

торгово-закупочная (оптовая и розничная);

реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

организация заготовки, переработки, поставки и реализации вторичного сырья и деловых отходов производства, а также производство продукции и изделий из них;

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

При осуществлении Обществом с ограниченной ответственностью «Мебель» лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

На сегодняшний момент основной вид деятельности - это производство мебели.

Организационная структура управления на любом предприятии строится по одному из двух принципов построения структур: линейному или функциональному.

Линейный принцип предусматривает в рамках структуры только отношения прямого подчинения. Функциональный же предполагает выделение и структурное обособление специализированных групп работников для выполнения функций управления или их составных частей.

На рассматриваемом предприятии используется функциональная структура управления, представленная на рисунке 1.

Система управления ООО «Мебель», организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.

Между руководителем и непосредственными исполнителями присутствуют промежуточные звенья. Руководитель отдает распоряжения начальникам подразделений, контролирует и руководит их работой. Руководители подразделений руководят и контролируют работу исполнителей. Такая форма управления обеспечивает оперативность управления, повышает степень ответственности руководителей, снижает риск некачественного выполнения работ.

Общество ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ. Финансовый год Общества совпадает с календарным.

Рисунок 1. Структура управления ООО «Мебель»

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 28.03.2002г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично».3

Аппарат бухгалтерии ООО “Мебель” организован как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии работает четыре бухгалтера: материалист, бухгалтер по труду и заработной плате, заместитель главного бухгалтера и главный бухгалтер. Существующая структура аппарата бухгалтерии показана на рисунке 2.

Бухгалтерия, как структурное подразделение, выполняет специфические функции ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтер - материалист занимается учетом материалов, продукции, основных средств, нематериальных активов.

Бухгалтер по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы; выполняет функции бухгалтера - кассира, ведет учет расчетов с подотчетными лицами.

Рис. 2. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Мебель»

Заместитель главного бухгалтера занимается учетом всех остальных операций, такими, как: учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; учет расчетов с покупателями и заказчиками; учет векселей; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов; учет реализации продукции; учет расчетов с бюджетом, и др.

Главный бухгалтер координирует работу исполнителей, осуществляет проверку хозяйственных операций и составляет отчетность.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

Характеристика финансового состояния ООО «Мебель» показана в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Мебель» за 2006-2007 гг.

Показатели

2006г.

2007г.

Изменения

факт

факт

%

+/-

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

7560

8820

117

+1260

2. Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг без НДС, тыс. руб.

5525

5931

107

+406

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

2035

2889

142

+854

Из таблицы видно, что за 2007 год существенно возросла выручка от реализации продукции. Увеличение составило 17% или 1260 тыс. рублей. При этом себестоимость реализованной продукции возросла всего на 7% или 406 тыс. рублей.

Таким образом, увеличение объема продаж, и снижение доли себестоимости продукции в выручке от реализации (73% в 2006 году; 67% в 2007 году) благоприятно отразилось на деятельности организации, это показывает увеличение балансовой прибыли за 2007 год по сравнению с 2006 годом на 42% (854 тыс. руб.).

Баланс и Отчет о прибылях и убытках в Приложении 1 и 2.

2. Учет финансовых инвестиций

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций в ООО «Мебель» учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады в ООО «Мебель» списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества в ООО «Мебель» дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 «Финансовые вложения» в согласованной оценке. Со счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Со счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Пример.

в ООО «Мебель» переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100 тыс. руб. и готовая продукция по 100 тыс. руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80 тыс. руб., а готовой продукции - 110 тыс. руб.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:

по материалам:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - 100 000 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» - 80 000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 20 000 руб.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - 100 000 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 10 000 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 110 000 руб.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример.

В марте ООО «Мебель» начислило доходы на вклады в уставные капиталы других организаций в сумме 20000 руб. В конце месяца данные доходы были получены на расчетный счет.

При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - 20000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 20000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 20000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - 20000 руб.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов; 10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов с кредита счета 58 «Финансовые вложения».

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.2.1 Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций в ООО «Мебель» отражают по дебету субсчета 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения», а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции в ООО «Мебель» учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 «Финансовые вложения» относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Пример.

ООО «Мебель» приобрело акции. Сумма фактических затрат на их приобретение составила 100000 рублей.

При этом были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции» - 100000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 100000 руб.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - 100000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции» - 100000 руб.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов по акциям в ООО «Мебель» производится по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Пример.

По приобретенным акциям в ООО «Мебель» были начислены дивиденды в сумме 10000 рублей. Данные доходы перечислены на расчетный счет в полном объеме.

При этом составлены следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - 10000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 10000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 10000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - 10000 руб.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа акций в ООО «Мебель» оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость акций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы» показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

ООО «Мебель» реализовало акции, продажная стоимость которых составила 110000 руб.

Данные акции учитывались на балансе предприятия в стоимости 100000 рублей.

При этом составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 110000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 110000 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 100000 руб.

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - 100000 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 10000 руб.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 10000 руб.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

2.2.2 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг в ООО «Мебель» осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам у ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг в ООО «Мебель» отражают ни счете 58 «Финансовые вложения». Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции в ООО «Мебель» отражают следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента последней их выплаты.

Кредит счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам в ООО «Мебель» отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг в ООО «Мебель» их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2.3 Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя в ООО «Мебель» учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов в ООО «Мебель» отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

2.3 Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы в ООО «Мебель» учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам в ООО «Мебель» отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) в ООО «Мебель» отражают вначале по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств), 10 «Материалы» (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» - предоставление суммы займа.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислены проценты по предоставленному займу.

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - возвращены суммы займа.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены проценты по займу.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили суммы штрафов.

Пример.

ООО «Мебель» выдало заем ООО «Искра» в сумме 20000 рублей. Проценты за пользованием займом составили 1000 рублей.

При этом составлены следующие проводки:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - 20000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 20000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 20000 руб.

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - 20000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 1000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб.

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели 1; ст.814.

По целевому займу в договоре должны быть определены:

* конкретные цели использования полученного займа;

* меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. Наличие имущественных прав на эти активы предполагает в будущем получение экономических выгод (доходов) в виде процентов, дивидендов или дисконта в процессе обращения ценных бумаг; к организации, владеющей ценными бумагами, переходят и все финансовые риски, связанные с приобретением и обращением этих бумаг. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты и др.


Подобные документы

  • Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Анализ видов учета: учет вкладов в уставные капиталы других организаций, финансовых вложений в акции, долговых ценных бумаг, финансовых вложений в займы, векселей. Инвентаризация финансовых вложений.

    курсовая работа [108,1 K], добавлен 28.11.2008

  • Определение, классификация, оценка и инвентаризация финансовых вложений. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений. Учет финансовых вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций. Учет вкладов по договору.

    контрольная работа [32,8 K], добавлен 17.06.2010

  • Понятие финансовых вложений организации. Характеристика, учет финансовых вложений. Вложения в акции акционерных обществ. Учет вложений в долговые ценные бумаги. Операции по предоставлению займов. Инвентаризация финансовых вложений, инвестиционый процесс.

    контрольная работа [40,3 K], добавлен 16.02.2010

  • Понятие финансовых вложений и их виды. Классификация ценных бумаг, их доходность. Характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО КБ "Маст-Банк". Формирование и оценка вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский баланс за 2011-2013 гг.

    курсовая работа [150,7 K], добавлен 21.03.2015

  • Экономическая сущность финансовых вложений и инструментов. Анализ методики и особенностей учета движения финансовых вложений по видам. Рассмотрение порядка учета денежных средств, операций на расчетных счетах и учета финансовых вложений в ценные бумаги.

    курсовая работа [389,0 K], добавлен 26.03.2015

  • Понятие финансовых инвестиций. Определение доходности ценных бумаг. Основные формы финансового инвестирования. Доходность акций, облигаций и векселей. Ценные бумаги как разновидность финансовых инвестиций. Эффективное управление капиталом предприятия.

    курсовая работа [42,6 K], добавлен 26.10.2009

  • Понятие и виды ценных бумаг. Природа и признаки ценных бумаг. Двойственность ценных бумаг. Классификация ценных бумаг. Обращение ценных бумаг. Оборот ценных бумаг. Источники правового регулирования вопросов эмиссии и обращения ценных бумаг.

    курсовая работа [29,6 K], добавлен 08.02.2004

  • Финансовое и экономическое определение инвестиций, классификация вложений финансовых средств по объектам вложений, характеру использования, срокам, региональному признаку, по форме собственности. Производные ценные бумаги (дериватив) и хеджирование риска.

    контрольная работа [44,6 K], добавлен 19.08.2010

  • Ценные бумаги как основной вид финансовых инструментов инвестирования. Основные свойства ценных бумаг. Понятие финансового фьючерса. Инвестиционные сертификаты. Основные показатели характеристики акций. Конвертируемые облигации и привилегированные акции.

    реферат [18,7 K], добавлен 20.03.2009

  • Понятие и содержание, виды и отличительные особенности финансовых вложений. Оценка финансовых вложений: первоначальная и последующая стоимость, основные причины обесценения. Учет финансовых вложений, его приемы и методы, используемые инструменты.

    контрольная работа [35,8 K], добавлен 24.01.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.