53

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАЗПОТРЕБСОЮЗА

КАФЕДРА ФИНАНСЫ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СТРАХОВАНИЕ

Курсовая работа

По дисциплине: Финансы

На тему: Финансовый контроль и пути повышения его действенности

Выполнила:

ст-ка гр. Ф-26

Виль Наталья

Проверил:

преподаватель

Тян О.А.

Караганда - 2008

Содержание

• Введение 3
• 1 СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 5
• 1.1 Сущность финансового контроля и его функции 5
• 1.2 Формы, виды и методы финансового контроля 8
• 1.3 Механизмы функционирования государственного и независимого финансового контроля 13
• 2 Состояние финансового контроля в Республике Казахстан 16
• 2.1 Органы общегосударственного финансового контроля 16
• 2.2 Осуществление функций валютного контроля Национальным Банком Республики Казахстан 26
• 2.3 Роль органов исполнительной власти и финансовой полиции в осуществлении финансового контроля 30
• 3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН НА CОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 36
• 3.1 Деятельность органов финансового контроля в РК 36
• 3.2 Пути совершенствования финансового контроля в Республике Казахстан 42
• Заключение 50
• Список использованных источников 53

Введение

Состоянием финансов определяется положение дел в обществе, и поэтому программы стабилизации и развития должны предусматривать реализацию в первую очередь общеэкономических мер по повышению эффективности экономики. В ряду этих мер - совершенствование производственных отношений, социальная переориентация экономики, структурные преобразования национального хозяйства, ускорение научно-технического прогресса, активизация внешнеэкономической деятельности, решение проблемы насыщения потребительского рынка за счет внутреннего производства. В числе финансовых мероприятий необходима рационализация инвестиций, снижение затрат на содержание аппарата управления, ужесточение режима экономии на всех уровнях хозяйствования; в низовых звеньях экономики - ликвидация убыточности, развитие коммерческого расчета, индикативное регулирование финансовых взаимоотношений во всех звеньях финансовой системы.

Государство занимает ключевые позиции в регулировании общественных отношений, связанных с денежными средствами, выступая одновременно и как собственник, и как административный субъект. Именно роль и деятельность административного субъекта и представляет институт административного права "управление финансами, кредитом и налогами".

Субъекты государственного управления финансами - совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами - финансовый аппарат.

Управление финансами осуществляется на всех уровнях финансовой системы. Оно бывает общегосударственным, которое устанавливает общие принципы, правила и нормы, а также обеспечивает проведение единой финансово-бюджетной политики, налоговой, валютной и денежно-кредитной политики, управление финансами отдельных субъектов управления. В соответствии с этим различаются и функции управляющих органов, которые можно подразделить на органы, осуществляющие стратегическое и общегосударственное управление, а также законодательные структуры, местные исполнительные финансовые органы и органы, осуществляющие финансовый надзор и контроль.

Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов.

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией Республики Казахстан.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что финансовый контроль крайне необходим для обеспечения бюджетной безопасности, а также безопасности страны в целом. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать сущность финансового контроля в Республике Казахстан.

В соответствии с целью сформулированы задачи курсовой работы:

- определить содержание финансового контроля, его значение и функции в условиях рыночной экономики;

- исследовать формы, виды и методы финансового контроля;

- изучить механизм функционирования государственного и независимого финансового контроля;

- рассмотреть состояние финансового контроля в Республике Казахстан;

- исследовать перспективы совершенствования финансового контроля в Республике Казахстан.

1 Содержание финансового контроля, его значение и функции в условиях рыночной экономики

1.1 Сущность финансового контроля и его функции

финансовый контроль рыночная экономика

Контроль присущ любой управленческой деятельности. И поскольку финансовая деятельность государства, в известной степени, относится к сфере управления финансами, то выделяют такой специфический вид контроля как финансовый контроль. Иными словами финансовый контроль, являясь составной частью контроля вообще, обладает определенной спецификой.

Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в государстве контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан [1, 133].

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Специфика финансового контроля заключается в том, что он представляет собой результат наложения контрольной функции управления на контрольную функцию финансов. При этом содержание финансового контроля определяется контрольной функцией, в которой выражена одна из сторон сущности финансов как экономической категории, что придает финансовому контролю объективный характер. Форма финансового контроля устанавливается в ходе управленческой деятельности и является сознательной деятельностью людей по использованию познанных объективных законов в области финансов, что придает ему субъективный характер.

Таким образом, объективные по своему характеру финансовые отношения, прежде чем найти свое правовое оформление преломляются в субъективной деятельности государства, т.е. государство предопределяет содержание правовых норм, регламентирующих объективные финансовые отношения.

Совокупность правовых норм, устанавливающих систему и компетенцию субъектов контроля, а также порядок проведения финансовых проверок образуют институт финансового контроля.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

Финансовый контроль призван решать две основные задачи:

- обеспечить соблюдение законности в области финансов.

- обеспечить рациональное и эффективное использование финансовых ресурсов.

Благодаря наличию второй задачи финансовый контроль отличается от надзора в области финансов, перед которым стоит только задача обеспечения законности в области финансов. Финансовый контроль вправе осуществлять только собственник в рамках своей собственности. Поэтому в зоне финансового контроля находятся:

а) все действия и операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства;

б) операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения и организации использования финансовых ресурсов частных лиц.

При этом отношения, возникающие в процессе использования финансовых ресурсов государства финансовыми не являются. Однако действия сторон, связанные с расходованием денежных средств государства, составляют объект финансового контроля.

Принципами финансового контроля являются: превентивность, всеобщность, действенность, оперативность, обоснованность, достоверность, постоянность, регулярность, гласность, публичность.

Элементами финансового контроля являются: цель контроля, субъект контроля, объект контроля, предмет контроля, методы контроля.

Цель контроля - это то, что определяет содержание финансового контроля (предупреждение нарушения финансовой дисциплины, выявление фактов нарушения финансовой дисциплины).

Субъект контроля - это лицо, осуществляющее финансовый контроль (государственные органы, собственник, хозяйствующий субъект).

Объект контроля - это лицо, подвергающееся финансовому контролю (государственный орган, хозяйствующие субъекты, физические лица).

Предмет контроля - это материальные носители, содержащие сведения о финансовой, финансово-хозяйственной деятельности (первичная бухгалтерская документация, отчетная документация).

Таким образом, финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области формирования, распределения и использования денежных фондов в целях обеспечения финансовой дисциплины.

1.2 Формы, виды и методы финансового контроля

Методы финансового контроля - это конкретные приемы и способы осуществления финансового контроля. Основными методами финансового контроля являются: проверка расчетов финансовых планов, анализ и счетная проверка отчетной финансовой документации, проверка первичной денежной документации, инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей, заслушивание докладов и других сообщений, анализ и обобщение материалов средств массовой информации, обращений граждан, ревизия [2, 19].

Одним из основных и наиболее эффективных методов финансового контроля является ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Немаловажное место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов.

Выделяют три основных этапа счетной проверки: проверка согласованности показателей различных форм отчетности; сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

Результаты счетно-аналитических проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать прежде всего на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества.

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического.

Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мере условный характер, ибо в основе этого разграничения лежат различные источники данных.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы: инвентаризация; экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции; визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима.

Финансовый контроль подразделяют в зависимости:

1) от основания проведения - на обязательный и инициативный.

Обязательный - финансовый контроль, осуществляемый субъектом контроля в силу требования закона.

Инициативный - финансовый контроль, осуществляемый объектом контроля по собственной инициативе.

2) от времени проведения - предварительный, текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п.

Текущий - финансовый контроль, осуществляемый в ходе финансовой операции (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно - хозяйственных расходов, капитального строительства и т.д.)

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению [3, 26].

Задачей последующего финансового контроля является выявление фактов некачественного исполнения своих финансовых обязанностей и совершения финансовых правонарушений.

3) от формы - непосредственный и опосредованный.

Непосредственный - финансовый контроль, осуществляемый непосредственно на объекте контроля посредством проведения проверки первичной бухгалтерской документации, инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Опосредованный - финансовый контроль, осуществляемый вне объекта посредством проведения проверки отчетной документации.

4) от соотношения субъекта и объекта - внешний и внутренний.

Внешний - финансовый контроль, осуществляемый субъектом контроля в отношении организационно неподчиненного объекта. Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных объектов. Например, Министерство финансов проверяет предприятие, находящееся в ведении Министерства промышленности.

Внутренний - финансовый контроль, осуществляемый в рамках одной организационной системы. Например, министерство проверяет финансовые операции подчиненного ему предприятия.

5) от субъектов контроля - государственный, общественный, независимый.

Государственный - финансовый контроль, осуществляемый уполномоченным на то государственным органом.

Общественный - финансовый контроль, осуществляемый непосредственно населением или чрез общественные организации.

Независимый - финансовый контроль, осуществляемый специализированным хозяйствующим субъектом.

Завершая рассмотрение вопроса о классификации финансового контроля, следует отметить, что данная классификация, как и любая другая, носит относительный характер. Финансовая деятельность - всегда сложнее всяких схем, в которые ее пытаются втиснуть: виды финансового контроля не отграничены друг от друга китайской стеной, органы контроля не столь строго заспециализированы, чтобы заниматься только одним видом контроля, и т.д. Уяснив внутреннюю разнородность финансового контроля, можно познать объективные закономерности его строения. А это позволяет построить более рациональную систему органов финансового контроля, разграничить их компетенцию, избежать параллелизма и дублирования, охватить им все зоны и участки финансовой деятельности.

1.3 Механизмы функционирования государственного и независимого финансового контроля

Государственный финансовый контроль - элемент механизма функционирования государства, который подразделяется на контроль: Президента; органов представительной власти; органов исполнительной власти общей компетенции; специальных органов, финансово-кредитных учреждений; ведомственный и внутрихозяйственный.

Президент Республики Казахстан обеспечивает согласованное функционирование всех ветвей государственной власти и ответственность органов власти перед народом. Полномочия Президента определены Конституцией Республики Казахстан, Конституционным законом Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года "О Президенте Республики Казахстан".

Принцип разделения властей выражается в том, что Правительство действует, а Парламент его контролирует. Основы такого контроля закреплены конституционно. Так, согласно статье 53 Конституции Республики Казахстан Парламент утверждает республиканский бюджет, отчеты Правительства об исполнении республиканского бюджета. Контрольные функции выполняют и постоянные комитеты, комиссии Парламента в рамках своей компетенции. Контрольные функции в области финансов осуществляют также местные представительные органы - маслихаты. Компетенция маслихатов, порядок их организации и деятельности установлены законом.

Принцип разделения властей придает важную роль финансовому контролю за деятельностью органов исполнительной власти со стороны органов представительной власти и определяет его новое содержание. Основы контроля закреплены в Конституции Республики Казахстан, а также в основных законах и правовых актах представительных органов местного самоуправления и органов исполнительной власти.

Органы исполнительной власти общей компетенции - Правительство. местные исполнительные органы направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в т.ч. финансовых, а также сами непосредственно осуществляют финансовый контроль.

Важное значение имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. Это Министерство финансов Республики Казахстан, Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан, Комитет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета, Налоговые органы.

Специфичен контроль, осуществляемый Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

Ведомственный финансовый контроль - это контроль самостоятельных структурных контрольно-ревизионных подразделений /управления, отделы, группы/ министерств, ведомств, других органов исполнительной власти за деятельностью подведомственных предприятий, организаций, учреждений.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль.

Особое место занимает контрольная деятельность Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета.

В зависимости от своей сферы государственный финансовый контроль подразделяется на: контроль за соблюдением правил денежного обращения; валютный контроль; бюджетный контроль; налоговый контроль; банковский контроль; страховой контроль; финансово-хозяйственный контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия.

Новый вид финансового контроля, возникший в Казахстане в начале 90-х годов - аудиторский. В становлении и развитии в Казахстане аудиторского финансового контроля нашёл отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с заказчиками на платной основе.

Таким образом, в роли органов финансового контроля могут выступать аудиторы (аудиторские организации).

Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность в виде организационного и методического обеспечения аудита, практического выполнения аудиторских проверок и предоставления иных аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут быть разнообразными, но с точки зрения финансовой деятельности интерес представляют такие, как проверки по вопросам соответствия законодательству финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности, консультации по вопросам финансов, налогообложения, банковского и страхового дела.

На основании всего сказанного выше, государственный финансовый контроль можно определить как действия государственных органов по проверке выполнения участниками финансовой деятельности своих финансовых обязанностей. Также можно сделать вывод, что аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

2 Состояние финансового контроля в Республике Казахстан

2.1 Органы общегосударственного финансового контроля

Эффективность финансового контроля во многом определяется его рациональной организации: четкого определения субъектов контроля, их прав и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы (собрания депутатов), органы местных организаций [4].

Исходя из концепции строительства правового государства усиливается роль законодательных органов в осуществлении финансового контроля, Поэтому выделяются функции Парламента Республики Казахстан как субъекта контроля - парламентский (депутатский). Объектом данного контроля выступают государственные расходы: - при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы государственного бюджета;

- при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям принятых законов;

- при ревизии составления бюджета.

Основной целью предварительного парламентского контроля является определение общей целостности предусмотренных расходов, в данных конкретных политических, экономических и социальных условиях. Кроме того, Парламент должен осуществлять текущий контроль и особенно последующий при проверке отчетов распорядителей ассигнований по принятому Закону о республиканском бюджете. При этом основной формой парламентского контроля должен быть предварительный контроль.

В Парламенте Республики Казахстан имеются специализированные рабочие органы в обеих Палатах Сенате и Мажилисе комитеты по экономике, финансам и бюджета. Эти органы в процессе законопроектной работы, предварительного рассмотрения и подготовки вопросов, относящихся к компетенции палат, проводят контроль в сфере финансово-бюджетной деятельности за расходованием средств государственного бюджета. Экспертные оценки и заключения по финансово-бюджетным вопросам палаты направляют для принятия мер в соответствующие инстанции - министерства, ведомства, а также в Правительство республики [5].

Для организации контроля за исполнением указов постановлений и распоряжений Президента республики, усиления ответственности должностных лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента имеется организационно-контрольный отдел. В целом Аппарат Президента осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных администраций и других органов государственного управления.

Президент также отменяет либо приостанавливает полностью или частично действие актов Правительства. Он назначает на должность Председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, заслушивает информацию о работе этих органов.

Компетенция Правительства Республики Казахстан в управлении финансами определяется его статусом как органа исполнительной власти и включает:

1) разработку основных направлений социально-экономической политики, стратегических и тактических мер по ее осуществлению;

2) разработку государственных социально-экономических и научно-технических программ, индикативных планов;

3) разработку и исполнение республиканского бюджета;

4) разработку и осуществление мер по укреплению финансовой системы страны, обеспечение контроля за соблюдением законности при образовании и использовании государственных финансовых, валютных и материальных ресурсов;

5) осуществление структурной и инвестиционной политики;

6) организацию управления государственной собственностью;

7) решение вопросов социально-экономического развития регионов;

8) разработку мер по реализации внешнеэкономической политики, сотрудничеству с другими государствами и взаимодействию с международными финансовыми организациями;

9) осуществление иных полномочий в соответствии со статусом, определенным Конституцией страны.

В пределах своих полномочий Правительство Республики Казахстан контролирует составление и исполнение государственного бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за исполнением Законов Республики Казахстан и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами исполнительной власти, принимает меры по устранению их нарушения.

В полномочия Правительства Республики Казахстан входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств. Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство Республики Казахстан принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности.

В соответствии с п.2 ст.66 Конституции Республики Казахстан полномочия по разработке и исполнению бюджета возлагаются на Правительство Республики Казахстан. [4]

Таким образом, аппарат финансовой системы проводит свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, с действующим законодательством, распоряжениями Правительства республики, решениями местных администраций, приказами, инструкциями и указаниями Министерства финансов, Министерства государственных доходов и налоговых органов.

В соответствии с Конституцией Республики Казахстан в 1996 году был создан Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета, который является высшим органом финансового контроля непосредственно подотчетным и подчиненным Президенту Республики Казахстан. Счетный комитет является внешним законодательным аудиторским органом национального уровня, отчитывающимся непосредственно перед Президентом Республики Казахстан и Парламентом.

Счетный комитет является полноправным членом INTOSAI, а также членом двух других региональных формирований: Европейской организации высших органов финансового контроля (EUROSAI) и Азиатской организации высших органов финансового контроля (ASOSAI).

Счетным комитетом при помощи и поддержке ЮСАИД были разработаны Стандарты государственного финансового контроля, которые обязательны для применения всеми органами финансового контроля Республики Казахстан и которые основываются на международно-принятых аудиторских стандартах Международной организации высших органов финансового контроля (INTOSAI).

В настоящее время в Управлении контрольных мероприятий Счетного комитета работает 18 ревизоров. Основной задачей ревизоров является проведение качественных контрольных мероприятий: контроль на соответствие, контроль финансовой отчетности и контроль эффективности, соответствующих международным стандартам. Ревизоры работают тесно с членами Счетного комитета, консультантом по юридическим вопросам под общим руководством Председателя Счетного комитета.

Счетный комитет принимает активное участие в деле совершенствования системы государственного финансового контроля. По указанию Президента Республики Казахстан подготовлен стратегический документ - Концепция развития государственного финансового контроля. Согласно данному стратегическому документу предполагается построение системы государственного финансового контроля, в которой внешний контроль должен осуществляться высшим органом финансового контроля, ревизионными комиссиями маслихатов, внутренний контроль - службами внутреннего контроля. Поскольку предлагаемые изменения соответствуют успешным примерам международной практики, рекомендуются продолжение работы по улучшению системы финансового контроля в государственном секторе в русле разработанной Концепции. Следует также учесть, что между Счетным комитетом и ревизионными комиссиями должны быть крепкие связи, что позволить усилить контроль и обеспечить прозрачность на всех уровнях государственного управления.

Создание и функционирование данного института является положительным моментом, так как высшие органы финансового контроля обладают уникальной возможностью предоставления независимой точки зрения о качестве управления государственным сектором и степени забюрократизированности государственных органов.

Таким образом, в настоящее время Счетный комитет играет жизненно важную роль в расширении подотчетности и прозрачности, повышении результативности использования ресурсов государства.

В начале 2006 года Счетным комитетом была разработана Концепция развития информационной базы данных - ведомственная информационная система, предназначенная для автоматизации процесса подготовки контрольных мероприятий, проведения структурного, финансово-экономического анализа. Возникшая в рамках проекта «электронное правительство» новая гибкая система позволяет взаимодействовать с другими министерствами и ведомствами, охватить все этапы процесса проведения контрольных мероприятий, собирать, обрабатывать, хранить и осуществлять поиск документов в базе данных, а также контролировать исполнение документов и поручений с целью обеспечения эффективного и целевого расходования государственных средств.

Также в 2006 году при техническом содействии ЮСАИДа была совместно проведена международная научно-практическая конференция на тему: «Роль ВОФК в обеспечении прозрачности и эффективности управления государственными финансовыми ресурсами».

В зависимости от степени принятия изложенных рекомендаций, деятельность Счетного комитета может стать еще более эффективной и результативной, что позволит ему предоставлять своевременную, профессиональную, независимую и полезную информацию народу Казахстана, что в свою очередь, приведет к более открытому и прозрачному Правительству и более эффективному и результативному использованию государственных средств. Таким образом, прозрачность и подотчетность будут расширяться, налогоплательщики смогут больше доверять своему Правительству, а уровень коррупции будет снижен. В настоящее время разрабатывается Стратегический план развития Счетного комитета, нацеленный на дальнейшее совершенствование методов внешнего финансового контроля, повышение качества контрольных мероприятий и активизацию содействия Счетного комитета улучшению управления финансовыми ресурсами и активами государства, отмечается в распространенном пресс-релизе.

К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также относятся Министерство финансов, Министерство государственных доходов.

Министерство финансов, Министерство государственных доходов, местные финансовые и налоговые органы осуществляют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полноту и своевременность поступления доходов законность и целесообразность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство финансов Республики Казахстан, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Министерство финансов Республики Казахстан является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в пределах, предусмотренных законодательством, - межотраслевую координацию в сфере управления и контроля государственными финансами, а также учета и контроля за использованием государственной собственности. Поскольку центральным звеном финансов является государственный бюджет, то особое значение имеет работа Министерства финансов по составлению проекта республиканского бюджета, обеспечение исполнения республиканского бюджета, контроля за его кассовым исполнением.

Министерство имеет ведомства: Комитет казначейства, Комитет таможенного контроля, Налоговый комитет, Комитет финансового контроля и государственных закупок, Комитет по работе с несостоятельными должниками, Комитет государственного имущества и приватизации.

При Министерстве финансов функционирует Комитет финансового контроля, который наделен обширными полномочиями по контролю рационального использования государственных финансовых ресурсов.

Положение о Комитете финансового контроля и государственных закупок Министерства финансов Республики Казахстан утверждено постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 октября 2004 года № 1134

В соответствии с данным Положением, Комитет финансового контроля и государственных закупок является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим в пределах своей компетенции реализационные и контрольно-надзорные функции в области государственного финансового контроля и государственных закупок.

Комитет финансового контроля и государственных закупок осуществляет организационно-методологическую и аналитическую работу в сфере контроля. Его органы проводят ревизии государственных предприятий и организаций всех отраслей национального хозяйства и сферы услуг, бюджетных организаций и учреждений социальной сферы и защиты населения, органов управления, предприятий и организаций обороны и охраны правопорядка. Они также контролируют использование кредитных и валютных ресурсов, выполнение законодательства по ценным бумагам.

Основными задачами Комитета финансового контроля и государственных закупок являются:

- проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении;

- контроль за организацией и проведением государственных закупок, соблюдением законодательства Республики Казахстан о государственных закупках [6].

Комитет по отношению к Министерству финансов Республики Казахстан выполняет функции службы внутреннего контроля.

Комитетом финансового контроля и государственных закупок Министерства финансов Республики Казахстан в 2004 году в Казахстане выявлено финансовых нарушений на общую сумму 11745,5 млн. тенге, среди которых выявлены случаи нецелевого использования бюджетных средств, кредитов и гарантированных государственных займов - на 726,5 млн. тенге, неэффективное использование бюджетных средств - на 918,2 млн. тенге.

Управления Комитета проводят ревизии министерств, ведомств, других органов управления, охраны правопорядка, предприятий и организаций обороны, государственных предприятий промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных организаций, сферы образования, науки, культуры, средств массовой информации.

Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения Министерства финансов Республики Казахстан соответственно их компетенции. Так, Комитет казначейства призван осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения государственного бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств [3, 19].

К бюджетному контролю примыкает налоговый контроль. Собственно, в том случае, когда все налоги поступают только в бюджеты, его можно рассматривать в качестве разновидности бюджетного контроля, связанного с формированием бюджета как фонда денежных средств. Однако поскольку в силу действующего в Казахстане финансового устройства налоги используются в качестве источника доходов не только бюджета, но и некоторых других денежных фондов, то налоговый контроль можно выделить в самостоятельный вид финансового контроля. За это говорит также и то, что данный контроль имеет специализированного субъекта в лице Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан и его местных подразделений.

Предметом налогового контроля является исполнение налоговых обязательств перед государством, а иначе говоря - контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и иные государственные денежные фонды.

Субъектом контроля выступают в основном органы Налогового Комитета. Кроме того, проверки исполнения налоговых обязательств могут осуществлять органы Комитета финансового контроля и государственных закупок.

Таким образом, налоговая служба является единым государственным централизованным органом контроля за соблюдением налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет.

Специализированным органом финансового контроля можно считать Таможенный комитет Республики Казахстан, который осуществляя функции по защите экономических интересов Республики Казахстан во внешнеэкономической деятельности, проведении таможенной политики, через органы таможенной службы организует взимание таможенных пошлин и платежей, составляющих значительную долю финансовых ресурсов государства.

Структура таможенных органов включает Таможенный комитет Министерства государственных доходов, областные таможенные управления, таможни, таможенные посты. Таможенные органы осуществляют валютный контроль в соответствии с валютным законодательством и положениями таможенного законодательства за перемещением через таможенную границу Республики Казахстан валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.

Таким образом, задачами таможенных органов являются защита экономических интересов и экономической безопасности страны (таможенный и валютный контроль, борьба с контрабандой и преступлениями в сфере таможенного дела, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, а в части финансов - взимание таможенных платежей и налогов, штрафов, конфискации товаров и транспортных средств.

Представительные органы (маслихаты, собрания депутатов) всех ступеней осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом контроля являются проверки, объектом контроля выступают местные фонды денежных средств.

2.2 Осуществление функций валютного контроля Национальным Банком Республики Казахстан

По большому счету валютный контроль является частью контроля за соблюдением правил денежного обращения, поскольку валютные ценности являются частью денежных средств. Однако в силу специфики предмета контроля - иностранная валюта имеет свои особые правила регулирования - этот вид контроля можно выделить в отдельную разновидность.

Целью валютного контроля является обеспечение валютного законодательства, что достигается посредством выявления нарушителей валютной дисциплины и привлечения их к установленной законом ответственности.

Предметом валютного контроля выступает соблюдение требований валютного законодательства.

Широкими контрольно-надзорными полномочиями в сфере валютного контроля обладает Национальный банк Республики Казахстан, который в связи с этим можно считать специализированным органом финансового контроля в банковской сфере.

Национальный Банк Казахстана в своей деятельности руководствуется Конституцией, Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном банке Республики Казахстан» N 2155, а также Законом Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» законодательными актами Президента Республики Казахстан и международными договорами (соглашениями), заключенными Республикой Казахстан.

Национальный Банк Казахстана подотчетен Президенту Республики Казахстан. Подотчетность Президенту Республики Казахстан означает: назначение Президентом Республики Казахстан с согласия Парламента Республики Казахстан Председателя Национального Банка Казахстана; освобождение его от должности; назначение на должность и освобождение от должности Президентом Республики Казахстан заместителей Председателя Национального Банка Казахстана по представлению Председателя Национального Банка Казахстана; утверждение Президентом Республики Казахстан структуры и общей штатной численности, системы оплаты труда Национального Банка Казахстана; утверждение Президентом Республики Казахстан Положения о Национальном Банке Казахстана; утверждение Президентом Республики Казахстан годового отчета Национального Банка Казахстана; утверждение Президентом Республики Казахстан концепции дизайна банкнот и монет национальной валюты - казахстанского тенге; представление Национальным Банком Казахстана по вопросам своей компетенции информации, запрашиваемой Президентом Республики Казахстан.

Национальный банк Республики Казахстан имеет право проверять деятельность банков и их филиалов, а также организаций и учреждений, осуществляющих операции по купле, продаже и обмену иностранной валюты, в том числе путем проверок на месте или приглашения аудиторской организации, получать от них такую информацию, которую он сочтет необходимой и целесообразной для правильного осуществления своих контрольных и надзорных функций, и требовать разъяснения по полученной информации.

Национальный банк сотрудничает с центральными банками и надзорными органами других государств и вправе обмениваться информацией для осуществления ими контрольных функций. К работникам Нацбанка, осуществляющим его контрольно-надзорные функции, предъявляются особые требования.

Таким образом, субъектом валютного контроля выступает Национальный банк, а по определенным операциям - органы таможенной службы. Кроме того, в данной сфере действуют весьма своеобразные субъекты контроля, которые именуются агентами валютного контроля. Это уполномоченные банка, которые в качестве агента подотчетны Национальному банку. Данный случай является классическим примером того, как негосударственные органы могут выступать в роли субъектов финансового контроля, т.е. выступать исполнителями государственной функции.

Таким агентом валютно-финансового контроля является Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, которое было выделено из Национального Банка Республики Казахстан в соответствие с Указом Президента Республики Казахстан от 31 декабря 2003 года № 1270 «О дальнейшем совершенствовании системы государственного управления Республики Казахстан» (с изменениями, внесенными Указом Президента РК от 10.12.04 г. N 1495).

Данное агентство является государственным органом, непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан, осуществляющим государственное регулирование и надзор финансового рынка и финансовых организаций. Деятельность и организационную

Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций является государственным органом, непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан, осуществляющим государственное регулирование и надзор финансового рынка и финансовых организаций.

Агентство осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, законами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами.

Целями Агентства являются:

1) обеспечение финансовой стабильности финансового рынка и финансовых организаций и поддержание доверия к финансовой системе в целом;

2) обеспечение надлежащего уровня защиты интересов потребителей финансовых услуг;

3) создание равноправных условий для деятельности финансовых организаций, направленных на поддержание добросовестной конкуренции на финансовом рынке.

Задачами Агентства являются:

1) реализация мер по недопущению нарушений прав и законных интересов потребителей финансовых услуг;

2) создание равных условий для функционирования соответствующих видов финансовых организаций на принципах добросовестной конкуренции;

3) повышение уровня стандартов и методов регулирования и надзора за деятельностью финансовых организаций, использование мер по обеспечению своевременного и полного выполнения ими принятых обязательств;

4) установление стандартов деятельности финансовых организаций, создание стимулов для улучшения корпоративного управления финансовых организаций;

5) мониторинг финансового рынка и финансовых организаций в целях сохранения устойчивости финансовой системы;

6) сосредоточение ресурсов надзора на областях финансового рынка, наиболее подверженных рискам, с целью поддержания финансовой стабильности;

7) стимулирование внедрения современных технологий, обеспечение полноты и доступности информации для потребителей о деятельности финансовых организаций и оказываемых ими финансовых услугах.

Агентство в соответствии с возложенными на него задачами выполняет основные функции по государственному регулированию и надзору, в том числе на консолидированной основе в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, за банковской, страховой деятельностью, деятельностью накопительных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, а также за рынком ценных бумаг.

2.3 Роль органов исполнительной власти и финансовой полиции в осуществлении финансового контроля

Органы исполнительной власти направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.

Аппарат местных финансовых органов включает областные, городские, районные финансовые управления и отделы. Они проводят работу по оперативному управлению финансами, то есть занимаются прогнозированием, планированием, составлением и исполнением местных бюджетов, выявлением внутрихозяйственных резервов и изысканием экономии ресурсов во всех звеньях хозяйственного комплекса и социально-культурной сферы, осуществляют финансирование и контролируют финансовую деятельность хозорганов. Финансовые органы находятся в подчинении местной администрации.

В районных финансовых отделах могут быть соответствующие подразделения по исполнении местных бюджетов. Вместо отделов могут быть инспекции, группы или отдельные специалисты (по категориям).

Основными задачами бюджетного отдела, инспекции по бюджету являются:

- организация и выполнение работы по составлению бюджета города, района, по выявлению и мобилизации внутренних резервов в хозяйстве и соблюдении режима экономии;

- осуществление контроля за ходом выполнения бюджета города, района, подготовка совместно с другими подразделениями финансового отдела предложений по обеспечению выполнения бюджета, изысканию увеличения доходов бюджета и экономии в расходах;

- контроль за строгим выполнением бюджетного законодательства, постановлений правительства, решений местных органов власти и указаний вышестоящих финансовых органов по вопросам составления бюджета.