Финансовый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция № 1. Финансовый контроль в условиях рыночной

экономики

1.1 Сущность финансового контроля и его элементы

1.2 Виды финансового контроля.

1.3 Государственный финансовый контроль, его специфика.

1.4 Аудит - форма финансового контроля. Общественный контроль

1.1 Содержание финансового контроля

Контроль - неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов контроля позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений. Получая такую информацию, субъект управления имеет все предпосылки для правильной оценки движения управляемой системы к поставленным целям и принятия необходимых корректирующих действий.

Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с проверкой учетных записей и наблюдением за полнотой поступления гос. доходов. Однако постепенно это понятие стало толковаться более широко.

Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль - это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это прежде всего важнейшая функция управления финансовыми, а через них - и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его осуществления.

Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как в фондовой, так и нефондовой формах. Финансовые отношения тесно связаны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряжение хоз. субъектов, экономность и эффективность использования.

Контрольная функция финансов в единстве с другой функцией - распределительной позволяет путем отслеживания движения фин. ресурсов контролировать процессы распределения стоимости произведенного общественного продукта и соответственно управлять этими процессами.

Основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются обеспечение качества и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита фин. интересов всех субъектов хозяйственного управления, государства в целом и его граждан; проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений; укрепления фин. системы страны; содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике; выявление внутренних ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.

Любая система контроля состоит из следующих элементов:

· предмет (что контролируют)

· объект (кого контролируют)

· субъект (кто контролирует)

· сфера деятельности;

· принципы;

· процесс;

· метод (методика)

· техника и технология;

· механизм;

· сбор и обработка исходных данных (информации) для проведения контроля;

· результат;

· субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть и субъект контроля);

· принятие решения по результатам контроля.

В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования фин. ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом.

Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля (специальные гос. контрольные органы; подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления; негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты), права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы, в том числе и законодательными актами.

Сферой деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки) и т.п.

Проведение финансового контроля должно осуществляться в соответствии с понятными для общества принципами, основными из которых являются законность, ответственность, объективность, системность.

Процесс контроля - это осуществляемая путем применения соответствующих методов и методик деятельность субъектов контроля, направленная на достижение поставленных перед ними целей наиболее эффективными способами.

При проведении контроля важно использовать правильные методы контроля - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объектов контроля. Это, например, метод контроля налоговых поступлений, метод контроля доходов от эксплуатации или реализации гос. собственности и др. Поскольку задачи финансового контроля отличаются разнообразием и многоплановостью, необходимо применять различные методы и методики их решения, основанные на практическом опыте, на знании бухучета, финансов, анализа хоз. деятельности. Это позволяет рассматривать финансовый контроль как межотраслевую многофункциональную дисциплину.

Совокупности принципов, методов и процесса контроля объединяются в понятие «механизм контроля».

Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему контроля. В процессе функционирования системы контроля необходимо регулярно исследовать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля потребностям управления.

Степень и глубина финансового контроля во многом определяются состоянием финансовой дисциплины - обязательного для всех организаций и должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности, соблюдения установленных норм и правил.

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытие в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил. В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные факты неэффективного или неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков.

Субъектами управления, принимающими решения по результатам контроля, являются, как правило, руководители проверяемого объекта или вышестоящей организации, органы исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда и сами контрольные органы.

1.2 Виды финансового контроля

Для повышения эффективности управления руководители хозяйствующих объектов и других структур (в том числе и государственных) могут посчитать целесообразным создание в своем подчинении специализированных подразделений для проведения финансового контроля на управляемых ими объектах. Это так называемый внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая им в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим.

Таким образом, финансовый контроль:

· проводится внутри организации (или структуры управления) ее служащими (контролерами);

· организуется по решению руководства организации (или органа управления);

· информация внутреннего контроля, как правило, предназначена для управленческого персонала организации;

· внутренний контроль содержится на средства организации.

В перечень обязанностей внутренних контролеров могут быть также включены:

· проверка эффективности систем контроля;

· оценка экономичности и эффективности действий организации;

· определение уровня достижений программных целей.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита.

Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработки политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организаций.

Как правило, основная цель внешнего контроля - составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с принятыми бух. принципами и законодательными актами, а в более общем случае - о финансовом здоровье объекта контроля, рациональности и эффективности его деятельности.

При внешнем контроле получаемая информация направляется заказчикам, которые (если заказчик и потребитель - не одно лицо) предоставляют ее для ознакомления внешним потребителям.

Внутренний и внешний финансовый контроль дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Деятельность внешних контролеров во многом аналогична деятельности внутренних, поскольку при этом используется практически одна и та же исходная информации, сходные приемы и методы е проверки и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер прежде всего проверяет эффективность е работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничество между внешним и внутренним контролем.

Однако внешний контроль более независим от руководства контролируемого объекта и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед ее заказчиками и внешними потребителями.

1.3 Государственный финансовый контроль, его специфика

Состояние гос. финансов непосредственно влияет на экономическое и социальное развитие всего общества. Поэтому государство должно тщательно контролировать все процессы, связанные с формированием и использованием гос. средств. Оно является главным заказчиком финансового контроля и основным пользователем его информации.

Инструментом финансового контроля государства в материально-финансовой сфере является организуемый им гос. финансовый контроль. С его помощью контролируется его полнота выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством. (посредством налогового, таможенного, валютного контроля) ; проверяется соблюдение органами гос. власти, юридическими и физическими лицами требований финансового законодательства; осуществляется контроль за целевым, эффективным и рациональным использованием гос. средств; анализируется финансовое состояние гос. организаций и организаций с гос. участием, эффективность использования ими гос. финансовых и материальных ресурсов; проводится бюджетно-финансовый контроль и др.

Главной целью гос. финансового контроля является установление соответствия практики управления фин. ресурсами со всех сферах производства и распределения общественного продукта финансовой политики государства.

Важнейшая обязанность гос. финансового контроля состоит в обеспечении органов гос. власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании гос. средств.

Государственный финансовый контроль выполняет следующие основные функции:

· проверка своевременности и полноты образования фондов гос. средств;

· выявление резервов роста фин. ресурсов государства;

· проверка сохранности, эффективности и целевого использования фондов гос. средств;

· обеспечение возврата незаконно использованных гос. средств и поступление доходов от их использования в бюджеты и внебюджетные фонды;

· \контроль за прохождением гос. средств в сфере денежного обращения;

· проверка выполнения международных финансовых обязательств государства;

· экспертиза проекта гос.бюджета и контроль за исполнением принятого бюджетного закона;

· финансовая экспертиза проектов законов, других нормативных правовых актов гос.средств или влияющих на формирование и использование фондов этих средств;

· предоставление органам гос. власти информации о результатах проведенного контроля;

· сотрудничество с органами гос. финансового контроля иностранных государств и международными организациями, занимающимися вопросами гос. финансового контроля;

· подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов в области гос. финансового контроля.

Для решения указанных задач проводится контроль за:

· соблюдением действующего законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц;

· предоставлением и законностью использования льгот по налогообложению, гос. дотаций и иных преимуществ;

· соблюдением финансовой дисциплины;

· правильностью ведения бухучета;

· сохранностью материальных и денежных ресурсов;

· экономным использованием гос. средств;

· недопущением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок и финансовых злоупотреблений;

· полнотой поступления бюджетных ресурсов из различных источников;

· целевым и экономным расходованием бюджетных ресурсов;

· обращением гос. средств в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях;

· финансовой эффективностью использования гос. собственности, проведением приватизации;

· состоянием и эффективностью использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов гос. предприятий и учреждений.

Объектами гос. финансового контроля являются денежных отношения, возникающие в связи с формированием фин. ресурсов в распоряжении государства (и его организаций) и использованием этих средств на удовлетворение нужд государства и всего общества.

Государственному финансовому контролю подлежит:

· органы гос.власти (в том числе их аппараты);

· гос. предприятия и учреждения, а также предприятия, учреждения и организации с участием государства;

· предприятия, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие гос. субсидии;

· гос. бюджетные и внебюджетные фонды;

· органы местного самоуправления, предприятия и организации вне зависимости от видов и форм собственности, а также физические лица, если они получают, перечисляют, используют гос. средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами гос. власти налоговые, таможенные или иные льготы и преимущества;

· общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации в части, связанной с получением, перечислением, использованием гос. средств или управлением ими, а также в части предоставленных законодательством или органами гос. власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ;

· предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Государственный финансовый контроль реализуется при помощи создаваемой государством системы органов государственного финансового контроля. Эта система представляет собой элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейшая часть того финансового механизма, с помощью которого государство реализует свою финансовую политику.

Многообразие финансовых отношений, субъектом которых выступает государство, обусловливает широкую сферу деятельности гос. финансового контроля. Это бюджетный, налоговый, денежно-кредитный, валютный, страховой, таможенный и другие виды финансового контроля, осуществляемого гос. органами в пределах своей компетенции.

По сфере компетенции можно выделить следующие виды гос. финансового контроля.

Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами гос. власти и гос. управления общей компетенции (например, прокуратурой), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых является гос. финансовый контроль (например, налоговыми органами). Объектом этого контроля является прежде всего соблюдение финансового законодательства и финансовых интересов государства.

Важное значение имеет таможенный контроль. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при пересечении товарами таможенной границы.

Соблюдение валютного законодательства при валютных операциях обеспечивает валютный контроль.

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства.

Основными задачами бюджетно-финансового контроля является контроль за:

· поступлением средств в бюджет и внебюджетные фонды;

· законностью, рациональностью и эффективностью использования средств бюджета и внебюджетных фондов органами гос. власти и организациями;

· своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

· эффективностью использования гос. собственности, ее приватизацией или национализацией;

· обоснованностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению, гос. дотаций и иных финансовых преференций;

· а также пресечение расточительства, финансовых злоупотреблений, неэффективного использования гос. средств посредством обращения\ внимания законодательных органов на недоработки действующего законодательства или в предлагаемых к утверждению законопроектах.

Ведомственный финансовый контроль - это внутренний контроль отдельных гос. ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомств, органы ведомственного финансового контроля. Объектом этого контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, организаций и учреждений.

Органы гос. финансового контроля можно также классифицировать и по другим признакам, а именно:

· по характеру функций и объему компетенции - общефункциональные (контроль - часть функции); специализированные общей компетенции; специализированные ограниченной компетенции; внутриведомственные;

· по принадлежности к ветвям власти - контрольные органы исполнительной власти (административный контроль); органы парламентского контроля или независимые органы финансового контроля;

· по вертикальному уровню власти - федеральные; субъектов Федерации; местных органов власти;

· по способу формирования - избираемые или утверждаемые коллегиально путем голосования; назначаемые в административном порядке.

Таким образом, гос. финансовый контроль в условиях рыночной экономики - это основанная на нормах финансового права система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства, одна из форм гос. контроля, способствующая обеспечению законности, охране гос. собственности, целевому, эффективному и экономному использованию гос. средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины.

1.4 Аудит - форма финансового контроля.

Общественный контроль

Помимо ГФК в развитых странах широко используется аудит, представляющий форму финансового контроля.

Назначение аудита - удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о финансовом состоянии организации. Деятельность аудиторов не ограничивается проверкой ФХД организации, она может быть направлена на совершенствование учета и анализа, оптимизацию налогообложения, компьютеризацию и т.д.

Аудит проводят аудиторские фирмы или частные аудиторы на договорной основе, чаще всего за счет средств проверяемой организации и по заказу ее руководства.

Аудит можно определить как выражение мнения о достоверности показателей финансовой отчетности, сформулированного в процессе проверки аудитором.

Результатом аудита является аудиторское заключение, содержащее краткие выводы и предложения аудитора. Заключение может быть положительным, отрицательным или модифицированным. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в аудиторском заключении вследствие предоставления ему недостоверной, ложной информации финансового учета и отчетности.

Далее отличия аудита от ревизии (по курсу Основы аудита).

Система ГФК не позволяет глубоко и полно выполнить задачи обеспечения сохранности имущества, его рационального и целевого использования, поэтому в соответствии с нормами финансового права органы ГФК обязаны проводить ревизии и проверки в коммерческих организациях по требованиям правоохранительных органов (прокуратура) и иных органов контроля (КРУ Минфина России, ГТК, ФНС, Счетная палата и др.).

При этом возникает проблема: что более эффективно - ГФК или аудит ? В западных странах налажено взаимодействие государственного и аудиторского контроля. Государство привлекает аудиторские фирмы для выполнения отдельных работ в области контроля. В некоторых странах государственные органы проверяют отчетность общественных аудиторов и бухгалтеров.

Например, в США аудиторы проводят проверки правительственных организаций, их программ и результатов деятельности.

Общественный контроль

Общественный контроль реализуется без посредства гос. органов через общественные институты и на основе законов, обязывающих власть предоставлять информацию обществу. Часто деятельность общественного контроля базируется на данных, предоставляемых органами ГФК, прежде всего, счетными палатами.

При этом проводятся открытые слушания по материалам отчетов Счетной палаты с участием граждан, отчеты публикуются, данные размещаются в Интернете и на сайтах органах ГФК.

Лекция № 2. Организационные основы финансового контроля

2.1 Классификация форм и способов проведения ФК

2.2 Документальный контроль и контроль исполнения

2.3 Другие функции органов ГФК

2.1 Классификация форм и способов проведения финансового

контроля

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, фин.планов, планов хозяйствующих объектов, смет доходов и расходов учреждений, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов и т.д.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения фин. планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухучета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хоз. ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение фин. правонарушений, нецелевое использование фин.средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования фин.средств. Проверяется полнота формирования фин.ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении фин.планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных организаций. В результате анализа использования материальных, трудовых и фин. ресурсов, законности совершенных фин-хоз. операций, достигнутых фин. результатов проводится оценка фин-хоз. деятельности контролируемого объекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хоз. и фин. деятельности хозяйствующего объекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для документального (формального) контроля служат документы, регистры бухучета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая информация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хоз. ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права фин. проверка предстает как процессуальное действие по контролю фин-хоз. деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность, и если это необходимо, эффективность использования фин.средств, выявляются нарушения фин. дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы фин-хоз. деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральные проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличии от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материалов различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях, либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершаемых в проверяемом периоде хоз. и фин. операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бух. и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная ревизия фин-хоз. деятельности проверяемого объекта предусматривает проверку:

операций с денежными средствами;

расчетных и кредитных операций;

расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

сохранности основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними;

инвестиционных операций;

расчетов по оплате труда, начислению налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

реализации продукции и формирования фин. результатов;

организации и состояния бухучета и внутреннего (ведомственного) контроля.

По способу организации ревизии, проводимые органами госконтроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезапной ревизии - установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки.

Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

мониторинг фин отчетности контролируемого субъекта;

диагностика его фин. положения;

анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдения инструкций, нормативов, лимитов);

правовой статус, организационно-правовая форма и ее соответствие действующему законодательству;

оценка уровня приемлемого обозначения цели гос. расходов.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов фин-хоз. деятельности экономического субъекта. Обыно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами такого анализа может быть оценка:

· Текущего фин. состояния хозяйствующего субъекта по результатам его фин. отчетности, приложений к ней, справок и др.;

· эффективности использования имущества;

· общей деловой активности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа фин.отчетности могут решаться следующие аналитические задачи:

· анализ фин.состояния по данным баланса;

· анализ ликвидности бух. баланса;

· расчет и оценка финансовых коэффициентов;

· определение финансовой устойчивости;

· расчет и оценка фин. коэффициентов рыночной устойчивости по данным отчетности.

2.2 Документальный контроль и контроль исполнения

Документальный контроль

Документальный контроль - это проверка фин. отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько беспристрастно представлена в этих документах фин.информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого объекта.

Документальный контроль включает проверку:

· финансовых отчетов. Это дает обоснованные гарантии того, что фин. отчеты точно отражают фин. положение проверяемого хоз. объекта, результаты хоз. деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухучета.

· финансовой документации, а именно:

представление фин. информации в соответствии с установленными критериями,

применение хозяйствующим субъектом определенных требований к фин.отчетности,

использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за фин. отчетностью и за сохранение средств.

Такой контроль может включать проверку:

· частей (сегментов) фин. отчетов, фин. информации (отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об основных средствах); потребности в финансировании, а также расхождений между предварительно определенным и реальным фин. выполнением;

· действенности внутреннего контроля, бухучета, отчетности по субсидиям и контрактам (включая суммы на счетах-фактурах, суммы к выплате по срочным требованиям и т.д.);

· действенности внутреннего контроля фин.отчетности или сохранности средств, включая контроль с использованием компьютеризированных систем.

Контроль исполнения

Контроль исполнения представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хоз. субъекта информацией, необходимой для принятия решений по устранению недостатков или коррекции направлений его развития.

Прежде всего контроль исполнения включает в себя фактический контроль.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

· инвентаризация -способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухучета на определенную дату;

· экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов мат. затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технорежимов;

· визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж).

Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухучета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая информация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.). Он не может быть всеобъемлющим в виду непрерывности ситуаций.

Контроль исполнения включает также проверку эффективности и экономности осуществляемой деятельности, проверку исполнения гос. программ, использования субсидий и контрактов.

2.3 Другие функции органов ГФК

Органы ГФК могут:

Ш проводить финансово-экономическую экспертизу законов и нормативных актов перед их рассмотрением законодательными органами;

Ш оказывать помощь законодательным органам;

Ш разрабатывать методы и подходы ФК;

Ш прогнозировать результаты реализации программ;

Ш проводить финансово-экономические расследования.

Далее про финансово-экономическую экспертизу и бюджетно-финансовый контроль.

Лекция № 3. Финансовый контроль в экономически развитых

странах

3.1 Развитие и современное состояние ФК

3.2 Международный опыт финансового контроля.

3.3 Организация ФК в федеративном государстве

3.1 Развитие и современное состояние ФК

Финансовый контроль в странах с рыночной экономикой развивался одновременно как аудит и как государственный контроль.

Развитие аудита тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось характером развития рынка капитала.

Аудит активно развивался в США, Англии и странах, в которых особое внимание уделялось интересам акционеров и контролю над эффективным использованием ресурсов.

Вместе с тем, регулирование аудита в разных странах имеет существенные отличия, обусловленные:

Ш социально-экономическими особенностями стран и регионов мира, среди которых выделим черты финансово-промышленной истории, особенности развития рынка капитала, уровень и темпы экономического развития и т.д.;

Ш социально-политическими особенностями внутренней и внешней политики стран, в том числе геополитическими факторами, отношениями с другими странами;

Ш особенностями нормативного регулирования.

Другим элементом финансового контроля является ГФК.

ГФК существует в странах в различных формах в течение нескольких сотен лет. Его организация имела много общего: ГФК не имел местных учреждений, а ревизия, ее управление находилось в центральном органе власти (например, Счетной палате Франции, Италии, Пруссии). В Англии ревизия была возложена на генерального контролера-аудитора и его аудиторов. Деятельность ГФК была направлена на ревизию действий исполнителей и распорядителей по сбору доходов и осуществлению расходов. Ревизия часто сводилась к документальной проверке.

Постепенно ФК реформировался, расширялись его функции, права и полномочия, обусловленные изменением структуры управления стран.

ГФК осуществлялся через органы высшего ГФК (Счетные палаты, национальные офисы аудита, аудиторские суды и др.).

Далее про независимость органов ГФК, свободу выбора объекта проверки.

В настоящее время в странах Западной Европы используются 3 модели организации ГФК: наполеоновская, вестминстерская и коллегиальная.

Наполеоновская модель применялась во Франции, Южной Америке и Африке. Особенность - определение соответствия принятых властью решений законам и инструкциям.

Вестминстерская модель наделяет генерального аудитора полномочиями делать доклады в парламенте, используя штат аудиторов. Доклад делается ежегодно, но в Англии и Канаде представляется чаще. Доклад обычно ориентирован на оценку экономической эффективности действий гос органов. Данный доклад слушается Общественной счетной комиссией. На основе изучения документов разрабатываются рекомендации для последующих действий генерального аудитора.

Коллегиальная модель преобладает в Азии (Япония, Южная Корея и др.). Главные функции возложены на генерального аудитора и комитет (коллегию). финансовый документальный контроль

В странах ЕС выделяют 4 типа организации органов высшего ГФК: суд; коллегиальная структура без юрид функции; независимый офис аудита, возглавляемый генеральным аудитором, и офис аудита, возглавляемый аудитором в структуре правительства.

Во Франции, Австрии, Бельгии, Испании, Италии и др странах функции высшего ГФК осуществляет Счетная палата.

Кандидаты на высшие должности в органы ГФК обычно имеют административный опыт. Советники органа ГФК в Испании должны иметь 15 лет опыта работы в качестве аудиторов, общественных бухгалтеров, адвокатов, экономистов. В Финляндии генеральный аудитор и три члены совета аудиторов должны иметь ученую степень и знания в области общественных финансов.

В Австрии президент Счетной палаты имеет равный статус с членом федерального правительства. В разных странах главы и члены высших органов ГФК назначаются пожизненно или до пенсионного возраста.

Квалификация сотрудников органов высшего ГФК в каждой стране определяются ролью и задачами ФК. В Англии, Ирландии, Финляндии и Греции персонал составляют квалифицированные бухгалтеры. В ряде стран используются местные счетные палаты, отделы ревизии (Дания).

Счетные палаты представляют отчеты парламентам. Проверяются муниципальные органы власти в зависимости от численности населенных пунктов (свыше 8 000 чел. в Италии).

Органы ГФК проводят предварительный и последующий контроль, контроль исполнения, а также исполняет правовые функции.

Органы финансового контроля проводят такие виды контроля, как предварительный и последующий, проверку исполнения, а также выполняют правовые функции.

Предварительный контроль включает проверку документов, связанных с платежами, по существу и форме. Все платежи, не отвечающие критериям, не исполняются и возвращаются для поправки. В странах Европы проверяется в среднем до 1 млн. сделок.

Последующие проверки выполняются всеми органами ФК стран ЕС. Эта работа проводится в 3 направлениях:

Ш правовая проверка и подтверждение расходов лиц, ответственных за обеспечение гос программ (чиновников министерств);

Ш финансовая проверка (проверка финансовой документации и данных учета);

Ш проверка исполнения расходования общественных средств.

Такая проверка проводится также в отношении отчетности правительства. Например, в Англии проверяется отчетность каждого отдела, в Дании - в целом отчетность ведомств.

В ряде стран делают акцент на проверке системы внутреннего управления и привлечении аудиторов (Дания).

При этом основной обязанностью органов ГФК является выражение мнения о достоверности проверенной отчетности.

В странах Европы предусмотрены санкции и штрафы за отказ к доступу информации. В Финляндии Гос офис проверки имеет возможность изъять документы у каждого, кто отказывается реагировать на информационные запросы. В Греции и Испании накладываются взыскания и штрафы на гос служащих.

Органы ФК имеют право проверять работу других органов ГФК. Активно используется работа общественных аудиторов (например, в Бельгии).

Органы ФК сотрудничают с парламентскими комиссиями и комитетами по линии расходования бюджетных средств.

Все страны ЕС публикуют годовые отчеты о деятельности органов ГФК, а также могут издавать предложения по улучшению их работы.

Лекция № 4. Методология организации финансового контроля

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая область экономических знаний располагает разнообразными методологическими приемами, основанными на собственных разработках и на достижениях смежных дисциплин - бухучета, статистики, финансов.

Системность контроля достигается комбинированным использованием различных форм и способов его осуществления. Их применение позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях, определить достоверность источников информации.

Методология финансового контроля базируется на научно обоснованном выполнении его этапов. К ним относятся:

· определение целей и задач контрольного мероприятия, в том числе объектов контроля и аспектов функционирования, подлежащих проверке;

· оценка значимости вопросов проверки и потребностей потенциальных пользователей отчетов о проведенном контрольном мероприятии;

· ознакомление с деятельностью проверяемого субъекта или с программой, подлежащей проверке, и понимание этой деятельности или программы;

· выявление наиболее значимых областей контроля;

· определение масштаба и границ проведения контрольного мероприятия, включая определение сроков и количество проверяемых объектов; определение критериев оценки вопросов проверки;

· установление приемлемого уровня существенности контроля;

· разработка методики, определяющей содержание контрольной работы для достижения целей проверки, глубины и границы контроля, пути получения достаточных по количеству и значимости доказательств и эффективные методы их анализа;

· определение потенциальных источников получения данных, которые могут быть использованы в качестве доказательств, с учетом их неоспоримости и надежности, включая данные, собранные проверяемым хозяйствующим субъектом, полученные в результате других проверок или предоставленные третьими лицами;

· рассмотрение основных выводов и рекомендаций предшествующих проверок, которые могут влиять на текущее контрольное мероприятие, действий руководства проверяемого субъекта по устранению условий, приведшим к таким выводам, и учету данных ранее рекомендаций;

· определение, возможно ли в данном контрольном мероприятии использование работы внутреннего контроля, экспертов или других специалистов;

· составление плана проведения контрольного мероприятия.

· документальный контроль и анализ фин.отчетности проверяемого субъекта;

· контроль и анализ данных бухучета на основе действующего законодательства по бухучету;

· обобщающий анализ финансовых потоков;

· финансово-правовой анализ;

· подготовка отчета о проведенном контрольном мероприятии.

Планирование контрольного мероприятия

Планирование является начальной стадией проведения контрольного мероприятия. При планировании определяются прежде всего цели контроля, масштаб и методика его проведения, разрабатываются общий план проведения (с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения) и программа, предусматривающая объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения об объектах контроля.

При планировании важно придерживаться принципов комплексности, непрерывности и оптимальности.

Принцип комплексности предполагает взаимоувязанность и согласованность всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы контроля.

Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе контролеров и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс; филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы контроля.

Планирование контрольного мероприятия имеет следующие основные этапы:

· предварительное планирование;

· подготовка и составление общего плана;

· подготовка и составление программы контроля.

При планировании контрольного мероприятия, его исполнении и представлении отчетности необходимо учитывать значимость вопросов, подвергаемых проверке.

При определении значимости важны как качественные, так и количественные факторы. Качественные факторы могут включать:

Ш общедоступность информации о деятельности;

Ш новизну или изменение условий проверяемой деятельности или программы;

Ш роль информации контрольного мероприятия;

Ш уровень и объем проверки либо другие формы контроля.

Основной пользователь отчета о проведенном контрольном мероприятии - гос. лица и органы власти. Кроме того, данные этого отчета интересуют проверяемый орган.

До начала составления плана контрольного мероприятия необходимо ознакомиться с деятельностью проверяемого субъекта. Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности хозяйствующего субъекта, являются:

Ш экономическая политика проверяемой организации, ее стратегия и тактика;

Ш учетная политика;

Ш идентификация хозяйственных операций;

Ш правильность применения нормативно-правовых актов;

Ш достоверность финансовой отчетности

На всех стадиях проведения контрольного мероприятия существенно понимание:

Ш основной деятельности;

Ш инвестиционной деятельности;

Ш прочих операций.

Изучение деятельности представляет непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях планирования контрольного мероприятия.

Понимание деятельности проверяемого субъекта включает изучение факторов, влияющих на его ФХД.

К внешним факторам относятся:

1. общеэкономические факторы:

Ш состояние экономики в стране в целом (рост цен, спад производства);

Ш уровень инфляции;

Ш финансово-бюджетная, фискальная, денежно-кредитная политика, тарифы и пр.

Ш курсы валют.

2. отраслевые факторы:

Ш рынок и конкуренция;

Ш сезонность деятельности;

Ш изменение технологии производства;

Ш риски;

Ш спад или развитие отрасли;

Ш особенности бух. учета;

Ш нормативная база;

Ш затраты и др.

К внутренним факторам относятся:

Ш структура управления;

Ш акционеры;

Ш структура капитала;

Ш цель деятельности, планы управления;

Ш приобретения, слияния или сокращение деятельности;

Ш источники и методы финансирования;

Ш совет директоров;

Ш качество управления (квалификация, репутация руководства, кадры, оплата труда и пр.);

Ш СВК.

Выделяют также финансовые и правовые факторы. Первые факторы включают: лизинг; система финансирования, доступность кредитов; валютные операции; операции с ценными бумагами и пр. Вторая группа факторов включает: учетная политика; нормативные акты; меры гос. регулирования; требования к финансовой отчетности.

До проведения проверки необходимо узнать особенности отрасли субъекта, его права собственности, особенности управления.

В частности, ревизоры знакомятся со следующими аспектами:

Ш Структурой управления;

Ш Структурой капитала и курсом акций;

Ш Видами деятельности;

Ш Особенностями производства, продаж;

Ш Уровнем рентабельности;

Ш Основными покупателями и поставщиками;

Ш Порядком распределения прибыли;

Ш СВК;

Ш Принципами формирования оплаты труда.

Далее источники информации проверки (устно). И методы изучения деятельности (сбор информации о различных аспектах деятельности).

Знание сущности деятельности проверяемого субъекта должно быть использовано на всех стадиях проведения контрольного мероприятия в целях:

Ш Рационального планирования проверки;

Ш Эффективного проведения контрольного мероприятия;

Ш Определения риска контроля, уточнение уровня существенности;

Ш Оценки СВК;

Ш Выбора видом и методов выполнения аналитических процедур;

Ш Оценки доказательств;

Ш Определения третьих лиц и операций с ними;

Ш Выявления противоречивой информации.

На этапе предварительного планирования контрольного мероприятия необходимо иметь информацию о состоянии имущества и обязательств субъекта.

В процессе проведения контрольного мероприятия следует уточнить информацию об имуществе, операциях субъекта в целях корректировки объема проверки.