Размещено на http://www.allbest.ru/

41

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

Донецкий государственный институт искусственного интеллекта

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Финансы

на тему

Формирование местных бюджетов в современных условиях

Выполнена студенткой

Натальей Владимировной Гладун

Донецк, 2005

ВВЕДЕНИЕ

Принятие Закона Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21.05.1997 г., который призван обеспечить учет местных интересов, повышение уровня удовлетворения местных нужд, активизацию экономического, социального, технологического и другого развития регионов, оказывало содействие смещению акцентов в государственной политике на региональные приоритеты. В период трансформирования национальной экономической системы в направлении рыночных преобразований возникла объективная необходимость становления и формирования финансовой системы Украины и ее составной - местных финансов как объективной экономической реальности присущей финансовым системам современных промышленно развитых стран. В системе местных финансов появились и развиваются такие институты, как местные бюджеты.

Бюджеты территориальных формирований играют значительную роль в социально-экономической жизни страны, они являются финансовой основой местного самоуправления, без которого не может полноценно функционировать каждое демократическое государство. За счет средств местных бюджетов осуществляется финансирование широкого круга государственных расходов, тем самым, местные бюджеты оказывают содействие удовлетворению жизненно важных нужд граждан.

Важное значение отводится местным бюджетам в решении такой сложной задачи, как проведение финансового выравнивания, суть которого состоит в следующем. Всегда существуют объективные отличия в уровнях экономического развития административно-территориальных единиц, это служит причиной расхождений в объемах налоговых поступлений отдельных территорий, которые, в свою очередь, приводят к значительным колебаниям размеров местных бюджетов и расходов из них (в сопоставлении с количеством населения). Основной целью финансового выравнивания является устранение данных расхождений и создание одинаковых возможностей для органов местного самоуправления всех административно-территориальных единиц страны по предоставлению общественных услуг на равном уровне, который гарантирован Конституцией Украины.

Целью этой курсовой работы является изучение особенностей формирования местных бюджетов в период становления рыночной экономики. Задачи курсовой состоят в представлении процесса формирования бюджетов территориальных единиц как неотъемлемой части децентрализации государственного управления, рассмотрения бюджетов городов Донецка и Луцка с выделением их основных отличий и изучение мирового опыта применения местных налогов для решения финансовых проблем регионов.

Целесообразно указать, что механизм управления местными бюджетами в Украине еще недостаточно отработан, характеризуется значительными недостатками в процессе разработки, определении состава и структуры местных бюджетов, процедурах реализации, что делает расмотрение этого вопроса актуальным и предопределяет необходимость более тщательного изучения и исследования данной проблемы с учетом мирового опыта.

1. БАЗОВЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ РАЗРАБОТКИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ

По Конституции Украины (ст. 140) местное самоуправление является правом территориальной общины самостоятельно решать вопрос местного значения в пределах Конституции и Законов Украины.

Финансовые основы института местного самоуправления определены:

Конституцией Украины (ст. 7, статьи 140-146).

Бюджетным кодексом Украины от 21 июня 2001 года.

Законом Украины «О местном самоуправлении» (от 27.05.1997).

4.Законом Украины «О системе налогообложения» (от 2 февраля 1994 года).

Понятие «местные бюджеты» целесообразно рассматривать в двух аспектах: как организационную форму мобилизации части финансовых ресурсов в распоряжение местных органов самоуправления и как систему финансовых отношений, которые возникают между местными и государственным бюджетами, а также внутри совокупности местных бюджетов.

Как организационная форма мобилизации доходов и осуществления расходов местными органами самоуправления, местные бюджеты - это балансовые расчеты доходов и расходов, которые мобилизуются и тратятся на соответствующей территории.

Вместе с тем, местные бюджеты следует рассматривать как важную финансовую категорию, основу которой представляет система финансовых отношений между местными бюджетами и хозяйственными структурами, которые функционируют на данной территории; бюджетами и населением данной территории, которые составляются при мобилизации и расходовании средств местных бюджетов; местными бюджетами разных уровней по перераспределению финансовых ресурсов; местными бюджетами и государственным.

Местный бюджет может состоять из общего и специального фондов.

Специальный фонд должен формироваться с конкретно определенных источников поступлений и использоваться на финансирование конкретно определенных целей.

Специальный фонд - это классический случай закрепления источника доходов за статьей расходов, по которой определенные виды доходов назначаются на финансирование определенных видов расходов.

Специальные фонды были введены с целью улучшения отчетности за государственные средства, которые раньше направлялись к многочисленным внебюджетным фондам, то есть для повышения прозрачности в использовании государственных средств.

Местный бюджет делится на текущий бюджет и бюджет развития.

Текущий бюджет используется для выполнения как собственных, так и делегированных полномочий.

Средства текущего бюджета направляются на финансирование учреждений и заведений производственной и социальной инфраструктуры, которые содержатся за счет бюджетных ассигнований, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения.

Средства бюджета развития направляются на реализацию программ социально-экономического развития соответствующей территории, связанных с осуществлением инвестиционной и инновационной деятельности, а также на финансирование субвенций и других расходов, связанных с расширенным воспроизводством. Разделение местных бюджетов на текущий бюджет и бюджет развития определяет порядок финансирования при условиях наличия дефицита бюджета в связи с недовыполнением доходов бюджета. В таком случае в первую очередь финансируются расходы, которые включены в текущий бюджет.

Особенности формирования местных бюджетов определяются государственным устройством и соответствующим административным делением. В государствах с федеративным устройством налоги взимают центральное правительство, правительство штатов и местных органов власти, в унитарных государствах - лишь центральное правительство и местные органы власти. Через распространение тенденции к децентрализации управления в развитых странах мира, усиление роли региональной политики в последние десятилетия в мире усиливается роль, сфера деятельности и влияние местной власти, которая предопределяет большую самостоятельность в формировании местных бюджетов, рост местных бюджетных расходов и поступлений [10, 63].

К местным принадлежат областные, районные, городские, поселковые и сельские бюджеты. Это фонды финансовых ресурсов, которые сосредоточены в распоряжении местных советов народных депутатов и органов местного и регионального самоуправления. Компетенция каждого из них в области бюджета и финансов разграничена, всего местных бюджетов в Украине свыше 14 тысяч. Наибольшая по численности группа - это сельские, поселковые и городские бюджеты.

1.1 Этапы бюджетирования

На современном этапе развития бюджетной системы в Украине методологические и методические положения относительно бюджетирования на государственном и региональных уровнях подлежат постоянной переоценке и усовершенствованию. Оно предопределяется рядом факторов (несоответствующей квалификацией разработчиков бюджета, наличием разногласий в нормативно-правовой базе из-за проблем функционирования отечественной бюджетной системы, несоответствием размежевания расходов между уровнями бюджетной системы согласно положенным и делегированным функциям, сложности и весомости влияния субъективных факторов в межбюджетних отношениях и так далее). Поскольку местные бюджеты в системе местных финансов играют определяющую роль в обеспечении выполнения функций и задач местными органами, то на протяжении последних лет все большее внимание акцентируется на усилении их влияния на экономику и социальную сферу, как инструментов перераспределения валового внутреннего продукта, фискальной деятельности, обеспечении общественных услуг и экономического развития. Решение этих проблем тесно связано с ростом самостоятельности местных органов власти при формировании бюджетов, усовершенствованием межбюджетных отношений и использованием передовых методов формирования, контролирования и регулирования структуры доходов и расходов местных бюджетов.

На данном этапе проведенные исследования в области формирования местных бюджетов утверждают, что бюджетирование в регионах целесообразно реализовывать по таким последовательным этапам: бюджетное планирование, бюджетная организация, бюджетное мотивирование, бюджетное контролирование и бюджетное регулирование [17, 55].

Бюджетное планирование в регионе является начальным и определяющим этапом всего бюджетирования, поскольку в нем происходит определение принципов бюджетного планирования, выбор способов разработки местных бюджетов, формирование их структуры и состава, определение направлений межбюджетних отношений и консолидации бюджетных показателей разных уровней. К принципам бюджетного планирования относят научную обоснованность, оптимальную сбалансированность между уровнем налогообложения субъектов-плательщиков налогов и уровнем социальных выплат, центральное место бюджетного планирования в системе финансового планирования, органическую взаимосвязь между прогнозными и текущими бюджетными планами, директивный характер бюджетных выплат, единство общегосударственного и местных бюджетов, демократичность. Поскольку бюджетное планирование в регионах обеспечивает разработка соответствующих местных бюджетов, то, целесообразно было бы также отнести к принципам бюджетного планирования принципы содержательного наполнения бюджетов (обеспечение социального, экономического, инновационного, технологического, рекреационного и другого развития регионов).

Бюджетная организация предусматривает формирование организационно-распорядительных механизмов для реализации и выполнения сформированных местных бюджетов, определение перечня уполномоченных органов, их функций и ответственности в бюджетной системе взаимосвязей. В бюджетном процессе на местном уровне принимают участие такие органы в пределах предоставленных им полномочий и компетенции: Совет Министров АРК, Верховная Рада АРК, Счетная палата АРК, местные государственные администрации, исполнительные органы соответствующих советов, таможенные финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств, территориальные органы Государственного казначейства Украины, и Государственной налоговой администрации, Контрольно-ревизионного управления, Государственного комитета статистики и так далее.

Бюджетное мотивирование на местном уровне должно реализовываться в двух направлениях. Во-первых, местные бюджеты должны отображать рычаги стимулирования развития регионов. Во-вторых, заинтересованность местных органов власти должна усиливаться стимулированием за выполнение бюджетных показателей, а также приоритетных региональных программ.

Чрезвычайно важного значения в процессе бюджетирования приобретают бюджетное контролирование и регулирование. Бюджетное контролирование призвано определить и оценить уровень выполнения местных бюджетов, а также результативность функционирования бюджетной системы на местном уравне, хотя в современных условиях внимание акцентируется лишь на анализе выполнения бюджетных показателей с целью выполнение ряда задач, а именно: выявление уровня выполнения бюджетных показателей и определение причин и факторов, которые обусловили отклонение; отслеживание целевого использования финансовых ресурсов и своевременности их формирования и распределения; обеспечение полного финансирования программ и проектов, предусмотренных в местных бюджетах; выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств; определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов; выявление отклонений и недостатков в межбюджетних отношениях.

Необходимо указать, что анализ бюджета должен осуществляться отдельно по доходной части и расходной. При этом используются методы вертикального бюджетного контроля (определение структуры расходной и доходной частей бюджета) и горизонтального бюджетного контроля:

§ динамико-статистического (сравнение бюджетных показателей за несколько периодов);

§ планово-фактического (сравнение фактических бюджетных показателей с плановыми);

§ комбинированного.

Результаты полученные с использованием вышеприведенных методов будут подлежать трендовому анализа (выявлению существующих тенденций в изменении бюджетных показателей) и факторному анализу (определению системы факторов, которые обусловили имеющийся уровень выполнения бюджетов и существующие тенденции) [10, 65].

Необходимо указать, что при отсутствии или неразвитости инструментария аналитической обработки отчетных бюджетных показателей существует большая вероятность принятия в сфере бюджетной политики недостаточно обоснованных решений, которые не разрешат учесть опыт прошлых бюджетных периодов при формировании и выполнении местных бюджетов. Исследования показывают, что чрезвычайно важным в данном аспекте есть определение ряда коэффициентов бюджетного обеспечения за несколько периодов, которые отображают структуру бюджетных расходов и ее влияние на целевой показатель регионального развития (индекс производства, уровень занятости, финансовые результаты субъектов хозяйствования). При этом предлагается рассчитать фактические значения таких частичных показателей - уровней бюджетного обеспечения (Кі), которые целесообразно вычислять путем деления объема затрат по соответствующей статье в местном бюджете к общему объему расходов в местном бюджете. К ним, например, можно отнести такие: уровень бюджетного обеспечения административных нужд (Ка), уровень бюджетного обеспечения правоохранительной сферы (Кп), уровень бюджетного обеспечения функционирования и развития образования и науки (Кн), уровень бюджетного обеспечения здравоохранения (Ко), уровень бюджетного обеспечения социальной защиты (Кс), уровень бюджетного обеспечения функционирования жилищно-коммунального хозяйства (Кж), уровень бюджетного обеспечения развития культуры и искусства (Км), уровень бюджетного обеспечения развития физической культуры и спорта (Кф), уровень бюджетного обеспечения капитального строительства (Кб), уровень бюджетного обеспечения сельского, лесного и рыбного хозяйства и охоты (Аг), уровень бюджетного обеспечения развития инфраструктуры (Кі), уровень бюджетного обеспечения природоохранных мероприятий (Кд), уровень бюджетного обеспечения выполнения региональных программ (Кр), уровень бюджетного обеспечения других расходов (Кип) (демонстрирует долю других расходов обслуживания долга, покрытие задолженностей прошлых годов из социальных выплат, расходы на другие услуги, связанные с экономической деятельностью) в общем объеме расходов местного бюджета), уровень бюджетного обеспечения мtжбюджетних трансфертов (Кт).

Количество частичных показателей зависит от целей и направленности бюджетного контролирования и регулирования. Необходимо указать, что все вишеперечисленные показатели бюджетного обеспечения рассчитаны в пределах комплексных статей расходов, но возможен вариант, когда показатели будут определяться по элементам комплексных статей. Поскольку одной из целей региона должно быть обеспечение стойкого развития с учетом возможностей среды функционирования, то все статьи расходов, предусмотренные бюджетами, должны направляться на производственное, техническое, социальное, инновационное, технологическое, трудовое развитие региона. Вышеприведенные уровни бюджетного обеспечения приобретают значения в пределах от 0 до 1. Вычисляя на протяжении определенного количества периодов данные коэффициенты, местные органы власти на начале формирования модели многофакторной корреляции могут получить оптимальное соотношение этих показателей для улучшения целевого показателя. Функциональная зависимость в простейшем варианте отображена формулой 1.1.

В = f (Кі) (1.1)

Процесс формирования и использования модели будет осуществляться в такой последовательности: подготовка исходных данных на этапе бюджетного контролирования; расчет показателей бюджетного обеспечения определенных расходов не меньше чем за 10-12 периодов и установление целевого показателя деятельности региона за анализируемые периоды; выявление формы зависимости между целевым показателем и коэффициентами бюджетного обеспечения; введение данных в компьютерные программы для тестирования на мультиколинеарность, расчет коэффициентов регрессии и проверки надежности сформированной модели; применение модели на практике для расчета планового значения целевого показателя соответственно планово сформированной структуре расходов местного бюджета на этапе бюджетного регулирования.

Сформированная модель разрешает определить структуру расходов региона, оценить соотношение расходов и осуществить определенные регулировочные действия. Корреляционно-регрессионная модель создает возможности для определения размера целевого показателя соответственно плановым значениям коэффициентов бюджетного обеспечения определенных расходов. Данный подход можно использовать относительно местных бюджетов разных рангов, при этом уровни бюджетного обеспечения отдельных расходов можно детализировать, другие - агрегировать, в зависимости от специфики функционирования региона.

1.2 Способы разработки бюджетов

В Украине насчитывается свыше 12 тыс. местных бюджетов, которые предопределяются особенностями территориального устройства. Разработка бюджета в регионе как сбалансированной росписи поступлений и расходов, которая формируется на основе многовариантного анализа с целью обеспечения оптимального соотношения структуры расходов в направлении стимулирования социально-экономического развития и источников финансирования определенных мероприятий, играет ключевую роль. На данный момент существует комплексная классификация способов разработки бюджетов по разным признакам, а именно [2, 135]:

1. Относительно порядка разработки бюджета выделяют:

1.1. синхронный способ бюджетного планирования (заключается в одновременной разработке и координировании бюджетов на разных уровнях и разного направления, является довольно трудоемким, поскольку предусматривает значительные расходы на согласование и значительное количество итераций);

1.2. последовательный способ бюджетного планирования (заключается в логической последовательной разработке росписи поступлений и расходов местных бюджетов и государственного бюджета Украины с целью формирования сведенного государственного бюджета).

2. Относительно уровня централизации бюджетного планирования:

2.1. "сверху-вниз", или способ централизованного бюджетного планирования (предусматривает разработку бюджетов регионов выходя со сведенного бюджета государства, разрешает довольно четко координировать разработку бюджетов по вертикали и горизонтали, направляя их на достижение стратегических государственных целей, но недостаточно учитывает реальные условия существования регионов, не использует мотивационные механизмы, характеризуется непрозрачностью информации);

2.2. "снизу-вверх", или способ децентрализованного бюджетного планирования (предусматривает последовательную интеграцию бюджетов регионов в сведенный государственный бюджет, его недостатками являются стремления регионов учесть лишь собственные интересы, не согласовывая их с интересами государства и других регионов);

2.3. "комбинированный", или способ "встречного" бюджетного планирования (предусматривает передачу сверху-вниз ориентировочных региональных бюджетов, их обработку регионами и передачу в обратном порядке для формирования сведенного государственного бюджета).

3. Относительно способа расчета плановых бюджетных показателей:

3.1. нормативный способ (базируется на вычислении плановых бюджетных показателей соответственно системе разработанных нормативов, которые регламентируют виды поступлений и расходов, позволяет находить бюджетные резервы и обеспечивает экономию расходов);

3.2. факторный способ (предусматривает корректирование базовых (отчетных) бюджетных показателей с учетом влияния факторов среды функционирования);

3.3. динамико-статистический способ (предусматривает корректирование базовых (отчетных) бюджетных показателей на средний процент их изменения за предыдущие периоды);

3.4. способ бюджетного планирования от достигнутого (предусматривает расчет бюджетных показателей на основании отчетных показателей предыдущего бюджетного периода с учетом перспектив деятельности региона и страны в будущем бюджетном периоде);

3.5. способ дифференцированной эластичности (состоит в расчете чувствительности изменения бюджетных показателей от изменения определяющего показателя (уровень налогообложения, индексы потребительских цен, производства продукции, финансовые результаты субъектов хозяйствования) на 1%);

3.6. приоритетный способ (предусматривает формирование бюджетных показателей на основе данных предыдущего бюджетного периода с обоснованием приоритетных направлений сокращения или увеличение соответствующих бюджетных сумм);

3.7. способ бюджетного планирования из нулевой базы (БНБ) (способ, по которому значения бюджетных показателей обосновываются на основе тщательного анализа и проведенных расчетов соответственно установленным на следующий бюджетный период целей, без учета показателей предыдущего бюджетного периода, первым способ БНБ разработало и использовало Министерство сельского хозяйства США в 1960-е годы);

3.8. предметно-целевой (программно-целевой) способ (используется при финансировании отдельных государственных и региональных программ экономического и социального развития, дает возможность определить источники покрытия и эффективность реализации программ, при формировании региональных бюджетов).

1.3 Структура местных бюджетов

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в формировании денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных советов народных депутатов и местных государственных администраций, распределении и использовании этих фондов на финансирование, содержание и развитие социальной инфраструктуры, местного хозяйства.

Активное влияние местного самоуправления на формирование нового общественного отношения возможно лишь в том случае, если оно будет иметь в своем распоряжении достаточное количество финансовых ресурсов. Согласно действующему законодательству органы местного самоуправления в пределах своей компетенции самостоятельно разрабатывают, утверждают и выполняют бюджеты местного самоуправления. Вмешательство в этот процесс со стороны государственных органов не допускается. Бюджеты местного самоуправления не включаются в другие местные бюджеты и в государственный бюджет Украины.

Система местных бюджетов Украины имеет такую структуру:

Бюджет Автономной Республики Крым

Областные бюджеты

Бюджеты городов республиканского подчинения

Районные бюджеты не городских районов

Бюджеты городов областного подчинения

Бюджеты районов городов

Бюджеты городов районного подчинения

Бюджеты поселковых советов

Бюджеты сельских советов

Органы местного самоуправления с учетом местных условий и особенностей могут перераспределять между собой на основании договоров отдельные полномочия и собственные бюджетные средства.

Относительно состава и структуры местные бюджеты, как и государственный бюджет, состоят из двух частей: доходов и расходов.

1.3.1 Доходная часть

Региональные бюджеты в развитых странах формируются преимущественно за счет разных видов налогов (до 50% всех поступлений), что частично предопределяется разветвленной и численной системой местных налогов и сборов (например, в Бельгии свыше 100 видов местных налогов и сборов, в Италии - свыше 70 [15, 12]. В середине 90-х годов за счет местных налогов формировались 61% коммунальных доходов в Швеции, 51% в Дании, 46% в Швейцарии 43% в Норвегии, 36% в Франции и так далее. В основном в развитых странах формирования доходной части местных бюджетов происходит за счет имущественного и личностного подоходного налогов. Кроме них, изымаются промышленный налог, налог на жителей и профессию, приложения на закупку, акцизы. Имущественный налог взимается с земли, жилых домов, хозяйственных сооружений фермеров, машин, а иногда из стоимости ценных бумаг (в США). Этот налог обеспечивает в Англии до 100% налоговых поступлений местных органов власти, в США - от 25% до 98% таких поступлений. Доходы местных бюджетов также формируются от муниципальной собственности (рента с домов), от предоставления коммунальных услуг, разного административного сбора и, в меньшей мере, - за счет займов, целевых субсидий, дотаций, субвенций из государственного бюджета.

В Законе Украины «О местном самоуправлении в Украине» предусмотрено, что доходы местных бюджетов формируются за счет собственных, определенных законом источников и закрепленных в установленном законом порядке общегосударственных налогов, сборов и других обязательных платежей.

К собственным доходам местных бюджетов принадлежат доходы, которые определены ст. 69 Бюджетного кодекса Украины, формируются и собираются на соответствующей территории, а именно [4, 5]:

1) местные налоги и сборы, которые зачисляются в бюджеты местного самоуправления;

2) 100% платы за землю - для бюджетов городов Киева и Севастополя; 75% платы за землю - для бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения; 60% платы за землю - для бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

3) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

4) поступление сумм процентов за пользование временно свободными бюджетными средствами;

5) налог на промысел, который зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

6) поступление дивидендов, начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, которые в собственности соответствующей территориальной общины;

7) плата за загрязнение окружающей естественной среды в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

8) средства от отчуждения имущества, которое находится в коммунальной собственности, в том числе от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, которые находятся в коммунальной собственности;

9) фиксированный сельскохозяйственный налог в части, которая зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

10) плата за аренду имущественных комплексов, которые находятся в коммунальной собственности;

11) поступления от местных денежно-вещевых лотерей;

12) плата за гарантии относительно выполнения долговых обязательств;

13) гранты и дары в стоимостном обсчете;

14) собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующего бюджета;

15) налог на прибыль предприятий коммунальной собственности;

16) платежи за специальное использование природных ресурсов местного значения;

17) другие поступления, предусмотренные законом.

Эти доходы не учитываются при определении межбюджетных трансфертов.

В статье 15 Закона Украины «О системе налогообложения» определенны местные налоги и сборы, которые имеют право устанавливать сельские, поселковые и городские советы в соответствии с перечнем и в пределах предельных размеров, которые установлены Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 «О местных налогах и сборах».

К местным налогам и сборам принадлежат:

§ налог на рекламу;

§ коммунальный налог;

§ сбор за осуществление зарубежного туризма;

§ гостиничный сбор;

§ сбор за парковку автотранспорта;

§ рыночный сбор;

§ сбор за выдачу ордера на квартиру;

§ курортный сбор;

§ сбор за право использования местной символики;

§ сбор за проведение аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

§ сбор за проезд территории Автономной Республики Крым и пограничных областей автотранспортом, который направляется за границу;

§ сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

§ сборы за предоставление земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах и другие.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать 2 местных налога и 15 местных сборов.

Несмотря на значительный перечень видов местных налогов и сборов в Украине их удельный вес в налоговых поступлениях местных бюджетов незначительный. В частности, в бюджете 2001 года местные налоги и сборы составили около 1% доходов местных бюджетов Украины.

Местные налоги и сборы устанавливаются городскими, поселковыми и сельскими советами в пределах предельных размеров (ставок), определенных законодательством, кроме сбора за проезд территории Автономной Республики Крым и пограничных областей автотранспортом, который направляется за границу, который устанавливается Верховной Радой Автономной Республики Крым и областными советами.

Рады, постановляя решение об установлении местных налогов и сборов, утверждают положение о каждом их виде, в которых определяются плательщики, объекты налогообложения, ставки налогов и сборов, льготы, порядок их вычисления и сроки перечисления в местные бюджеты, органы, которые осуществляют контроль и взыскания налогов и сборов, ответственность органов и плательщиков за несоблюдение нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения.

В случае неуплаты в установленном порядке местных налогов и сборов или занижение их сумм плательщики и органы, на которые положена ответственность за своевременную уплату в местные бюджеты, платят суммы доначисленных органами государственной налоговой службы местных налогов и сборов, штраф в размере 100% от доначисленных сумм и пеню, вычисленную, исходя из 120% от учетной ставки Национального банка Украины, которая действует на дату составления акта проверки.

К закрепленным законодательством (статья 140 Конституции, статьи 64, 65, 66 Бюджетного кодекса) общегосударственным налогам, сборам и платежам, которые поступают в бюджет Автономной Республики Крым и областных бюджетов и учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов, принадлежат:

1) 25% подоходного налога с граждан, который взыскивается на соответствующей территории;

2) 25% платы за землю, которая взыскивается на территории Автономной Республики Крым и соответствующей области;

3) плата за лицензии на проведение определенных видов хозяйственной деятельности и сертификаты, которые выдаются Советом Министров Автономной Республики Крым и областными государственными администрациями.

В соответствиии с Законом Украины «Про государственный бюджет Украины на 2005 год» к доходам общего фонда местных бюджетов в 2005 году, которые учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов принадлежат такие налоги и сборы (обязательные платежи):

1) подоходный налог с граждан на основе таких нормативов отчислений:

а. в бюджеты городов Киева и Севастополя зачисляется 100% общего объема подоходного налога с граждан;

б. в бюджеты городов республиканского и областного значения зачисляется 75% общего объема подоходного налога с граждан;

в. в бюджеты городов районного значения, сел, поселков и их объединений зачисляется 25% общего объема подоходного налога с граждан;

2) государственная пошлина в части, которая принадлежит соответствующим бюджетам;

3) налог с доходов физических лиц (кроме налога с доходов физических лиц, который взымается с денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военостлужащими и лицами рядового и начальствующего состава (в том числе откомандированных в органы исполнительной власти и другие гражданские учреждения) в связи с исполнением обязательств несения службы, за счет соответствующих бюджетных ассигнований учреждений, которые содержатся из государственного бюджета, и являются источником доходов этих лиц);

4) акцизный сбор с изготовленных в Украине товаров ( кроме акцизного сбора с изготовленных в Украине нефтепродуктов и транспортных средств), который уплачивается плательщиками, зарегестрироваными в Автономной Республике Крым, - в доходы бюджета Автономной Республики Крым, в том числе тех, которые учитываются при определении межбюджетных трансфертов;

5) плата за лицензии на проведение определенных видов хозяйственной деятельности и сертификаты, которые выдаются исполнительными органами соответствующих советов;

6) плата за государственную регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, которая взыскивается исполнительными органами соответствующих советов;

7) плата за лицезии на право розничной торговли алкогольными напитками и табачной продукцией - в доходы бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов и городских бюджетов городов Киева и Севастополя; плата за торговый патент на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (за исключением платы за приобретение торговых патентов пунктами продажи нефтепродуктов (автозаправочными станциями, заправочными пунктами), что взыскивается исполнительными органами соответствующих советов;

8) штрафные санкции, полученные вследствие неисполнения заключенных распорядителем бюджетных средств соглашений с субъектами хозяйствования на приобретение товаров, работ и услуг за счет средств местных бюджетов;

9) плата за предоставленные в аренду водные объекты местного значения;

10) дотации и субвенции из Государственного бюджета Украины;

11) единый налог для субъектов малого предпринимательства и фиксированный налог ( кроме части этих налогов, которые отчисляются в Пенсионный фонд Украины, и отчислений на обязательное социальное страхование) и в полном объеме фиксированный сельскохозяйственный налог.

12) доходы, которые подлежат зачислению в общий фонд местных бюджетов в соответствии со статьями 64, 66, 69 Бюджетного кодекса Украины.

Перечисленные налоги и сборы (обязательные платежи), составляют корзину доходов, которая закрепляется на постоянной основе за бюджетами местного самоуправления и учитывается при определении объемов межбюджетних трансфертов.

В случае, когда доходы от закрепленных за местными бюджетами общегосударственных налогов и сборов превышают минимальный размер местного бюджета государство изымает из местного бюджета в Государственный бюджет часть излишка в порядке, установленном законодательством.

В доходной части местных бюджетов Украины, начиная с 1998 года, отдельно выделяются доходы, необходимые для выполнения собственных полномочий, и доходы, необходимые для обеспечения выполнения делегированных законом полномочий органов исполнительной власти. Начиная с 2000 года, доходы местных бюджетов включают общий и специальный фонды. С 1998 года был внедрен новый порядок передачи к бюджетам областей дотаций, утвержденных в составе расходов Государственного бюджета Украины. До этого времени дотации связывали с выполнением бюджетов, а в дальнейшем было внедрено ежедневное перечисление их через областное управление Государственного казначейства по утвержденным нормативам отчислений от общегосударственных налогов и неналоговых платежей, которые поступали на территорию области [12, 4]. Такая система, по мнению ее авторов, призвана усилить заинтересованность на местах в увеличении поступлений налогов и сборов, как к местным бюджетам, так и в государственный бюджет, однако установленные нормативы ежедневных отчислений дотаций не дают права области получить дополнительные средства из государственного бюджета даже тогда, когда будет возрастать аккумулирование общегосударственных налогов и неналоговых платежей на территории области. Данная система влияет на интересы власти областного уровня, хотя почти все бюджеты городов и районов Украины являются дотационными (в составе их доходов дотации составляют 70-80%). В 2001 г. впервые определено, что доходы местных бюджетов должны планироваться на формульной основе.

Необходимо заметить, что Закон Украины "О местном самоуправлении в Украине" разрешает органам местного самоуправления иметь внебюджетные средства, порядок формирования и использования которых определяется положениями об этих средствах, которые утверждаются соответствующими советами. Вместе с тем статья 13 Бюджетного кодекса определяет, что "создание внебюджетных фондов органами государственной власти, органами Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления и другими бюджетными учреждениями не допускается". Необходимо заметить, что в Украине местные бюджеты формируются преимущественно за счет отчислений из государственного бюджета. Это свидетельствует о несоответствии системы местных бюджетов существующей в мировой практике тенденции децентрализации бюджетного процесса, недостаточной экономической самостоятельности регионов и местных органов власти. Вследствие нерациональной региональной бюджетной политики разница в доходах на душу населения между отдельными областями Украины на начало XXI столетия составляла 30-45% (по международным стандартам она не должна превышать 20%).

Динамика статей доходной части местных бюджетов в 2001-2002 годах приведена в таблице А.1 приложения А [21].

Увеличение поступлений в местные бюджеты состоялось относительно таких источников доходов: подоходного налога с граждан, платы за землю, налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Удельный вес доходной части местных бюджетов (без межбюджетных трансфертов) в сведенном бюджете в 2002 году составлял 31,79% против 33,64% в 2001 году.

Наибольшая задолженность по уплате налогов и сборов предприятий, организаций по состоянию на 1 января 2003 году наблюдалась в городе Киеве, Луганской, Донецкой, Днепропетровской, Волынской и Львовской областях. Наименьшая задолженность зафиксирована в Черновицкой, Закарпатской, Тернопольской, Черниговской областях и городе Севастополе. Удельный вес налоговых поступлений местных бюджетов в общей сумме доходов составлял в 2002 году 58,5%, что отвечает расчетному показателю.

Официальные трансферты в 2002 году составляли 31,3% доходов, которые на 3,5% меньше от расчетного показателя на год. Средний показатель доходной части местных бюджетов на душу населения в 2002 году составлял 583,9 грн. При этом наибольшие доходы к местным бюджетам на душу населения наблюдались в Киеве, Севастополе, Автономной Республике Крым, Запорожской и Днепропетровской областях, а наименьшие - в Черновицкой, Луганской, Тернопольской и Винницкой областях.

1.3.2 Расходная часть

Основные статьи расходов местных органов - расходы на развитие образования, строительство дорог, помощь малообеспеченным, здравоохранение и так далее.

Относительно бюджетных расходов, согласно со статьей 64 Закона Украины "О местном самоуправлении в Украине" они разделены на две части: расходы, связанные с выполнением собственных полномочий органами местного самоуправления, и расходы, связанные с выполнением делегированных законом полномочий органов исполнительной власти. Расходы местных бюджетов формируются с учетом бюджетных запросов, которые соответствующим образом подготовлены распорядителями бюджетных средств, содержат обоснования и предложения. Планирование расходов происходит с учетом запланированных доходов и межбюджетных трансфертов. Начиная с 2000 года, в расходной части предусмотрено два фонда: общий и специальный. Состав расходов местных бюджетов установлен статьей 70 Бюджетного кодекса. Специфичность состава, структуры и приоритетности финансирования расходов обуславливается рядом факторов, а именно: уровнем местного бюджета, особенностями инфраструктуры, уровнем промышленного и социального развития и финансовыми возможностями административно-территориальной единицы, участием административно-территориальной единицы в общегосударственных и региональных программах, необходимостью решения актуальных местных проблем. С 2001 года впервые применен формульный подход при размежевании расходов и определении трансфертов для городов областного подчинения и районов на базе разветвленной системы нормативов.

Из местных бюджетов осуществляются расходы на такие цели [16, 32]:

§ финансирование учреждений и организаций образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры, молодежной политики, социального обеспечения и социальной защиты населения, которые находятся в подчинении исполнительных органов власти Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя, а также социально-культурных мероприятий соответственно положенным на эти органы власти функций;

§ содержание представительных и исполнительных органов власти Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя и органов местного самоуправления;

§ финансирование предприятий и хозяйственных организаций, которые входят в состав местного хозяйства, природоохранных мероприятий;

§ другие мероприятия, которые финансируются соответственно действующему законодательству Украины из бюджетов Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя.

Все эти расходы непосредственно связанны с интересами широких слоев населения и существенно влияют на общие социальные процессы в государстве и, прежде всего, на уровень его благосостояния, образованности, обеспеченности медицинскими услугами, а также услугами в области культуры, спорта, социальной защищенности на случай непредусмотренных обстоятельств.

В республиканском бюджете Автономной Республики Крым, областных, городских (городов Киева и Севастополя и городов областного подчинения) и районных бюджетах образовываются резервные фонды Совета Министров Крыма, исполнительных комитетов областных, городских (городов Киева и Севастополя и областного подчинения), районных советов народных депутатов в размере до 1% от объема расходов каждого из них для финансирования неотложных мероприятий, которые не могли быть предусмотрены во время утверждения соответствующих бюджетов.

В республиканском бюджете Автономной Республики Крым, областных, городских, районных, поселковых, сельских бюджетах образовывается оборотная кассовая наличность. Оборотная кассовая наличность может быть использована на протяжении года на покрытие временных кассовых разрывов и должна быть возобновлена того же года в размере, установленном во время утверждения соответствующего бюджета.

Согласно принципам бюджетной системы Украины Государственный бюджет Украины и местные бюджеты являются самостоятельными, соответственно этому государство средствами государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов местного самоуправления. То есть, если местный бюджет характеризуется недополученными доходами, то на эту сумму уменьшаются расходы. Целесообразно заметить, что соответственно Закону Украины "О внесении изменений в бюджетный кодекс Украины" от 10.07.2003 года и Закона Украины "Об оплате труда" определен порядок и условия использования остатков средств местных бюджетов к началу года, соответственно чему предлагается образованные остатки направлять на дополнительные нужды жилищно-коммунального хозяйства, для учреждений образования, здравоохранения, культуры и искусства и социальной защиты населения. К утверждению этих изменений предполагалось, что остатки средств местных бюджетов к началу года являются денежными ресурсами для обеспечения непрерывности бюджетного процесса, то есть должны использоваться для покрытия кассовых разрывов, которые возникают в течение года.

Динамика статей расходной части местных бюджетов в 2001-2002 годах приведена в таблице А.2 [21].

Увеличение удельного веса фактических расходов в общей сумме расходов местных бюджетов в 2002 году, сравнительно с плановым показателем, состоялось на здравоохранение и образование, а уменьшение - на социальную защиту и социальное обеспечение и целевые фонды.

2. ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ В УКРАИНЕ

2.1 Бюджет города Донецка Донецкой области на 2004 год

Бюджет города Донецка на 2004 год был принят 17.12. 2003 года решением Донецкого городского совета в соответствиии с Бюджетным кодексом Украины, подпунктом 23 части первой статьи 26, статьи 70 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине», Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год», решением Донецкого областного совета от 16.12. 2004 года «Об областном бюджете на 2004 год» [22].

В нем городской совет утвердил:

а) общий объем доходов городского бюджета на 2004 год в сумме 295996,5 тыс. грн., в том числе за счет субвенции из Государственного бюджета 11843,7 тыс. грн;

б) объем доходов общего фонда городского бюджета в сумме 256029,2 тыс. грн., доходов специального фонда - 39967,3 тыс. грн., в том числе бюджет развития - 15690,0 тыс. грн;

в) средства, передаваемые из общего фонда в специальный фонд (бюджет развития) в сумме 2150,0 тыс. грн;

г) предельный дефицит специального фонда городского бюджета в части бюджета развития в размере 20000 тыс.грн. Определить источником покрытия дефицита специального фонда средства от размещения облигаций внутреннего городского займа;

д) оборотную кассовую наличность в сумме 5000 тыс. грн;

е) общий объем расходов городского бюджета на 2004 год в сумме 315996,5 тыс. грн., в том числе: расходы общего фонда в сумме 256029,2 тыс. грн. и расходы специального фонда - 59967,3 тыс. грн., по функциональной структуре бюджета и по главным распорядителям бюджетных средств.

ж) в составе специального фонда определить бюджет развития 35690,0 тыс. грн., в том числе за счет внутреннего городского займа 20000 тыс. грн.;

з) объем финансирования городского бюджета определить в сумме 19550,0 тыс. грн.;

и) объемы межбюджетных трансфертов:

- средства, передаваемые из городского бюджета в Государственный бюджет в соответствии со статьей 58 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» в сумме 57411,3 тыс. грн;

- дотации выравнивания бюджетам районов в городе в сумме 46244,7 тыс. грн;

- средства, которые передаются из бюджетов районов в городе в городской бюджет в сумме 92553,8 тыс. грн;

- субвенций на выполнение собственных полномочий территориальных громад областному бюджету 10797,8 тыс. грн.

Источниками доходов общего фонда городского бюджета являются:

а) 75% налога с доходов физических лиц и платы за землю, уплачиваемых предприятиями - крупными плательщиками, находящимися на налоговом учете в Специализированной государственной налоговой инспекции город Донецка (далее СпецГНИ);

б) государственная пошлина в части, принадлежащей городскому бюджету;

в) налог на прибыль предприятий коммунальной собственности городского совета, находящихся на налоговом учете в СпецГНИ;

г) местные налоги и сборы в соответствии с положениями по каждому их виду; для предприятий, находящихся на учете в СпецГНИ, местом нахождения считать город Донецк и рыночный сбор зачислять в городской бюджет;

д) плата за госрегистрацию субъектов предпринимательской деятельности, которая осуществляется исполнительным органом городского совета;

е) плата за торговый патент на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности, за исключением платы за приобретение торговых патентов пунктами продажи нефтепродуктов;

ж) поступление от размещения в учреждениях банков временно свободных бюджетных средств, которые учитываются на счетах финансового управления в городском отделении Государственного казначейства Украины в город Донецке после введения механизма такого размещения;

з) административные штрафы, налагаемые административной комиссией горсовета;

и) арендная плата в размере 100%:

- за целостные имущественные комплексы, принадлежащие территориальной громаде города, плательщики которой находятся на налоговом учете в СпецГНИ;

- за использование недвижимого имущества по договорам аренды, заключенным Представительством фонда госимущества Украины в городе Донецке;

- за пользование другим отдельно индивидуально определенным имуществом, не находящимся на балансе коммунальных предприятий (машины, оборудование, сети водо-, газо-, электроснабжения, сооружения и оборудование на них, другие учетные единицы основных средств, нематериальных активов и других ценностей, которые выделяются в самостоятельный объект аренды согласно действующему законодательству).

к) арендная плата за нежилые помещения, находящиеся на балансе жилищно-эксплуатационных предприятий всех форм собственности, на балансе бюджетных учреждений и предприятий коммунальной формы собственности согласно методике, утвержденной решением исполнительного комитета Донецкого городского совета от 26.11.2003 года №534.

В соответствии со статьей 71 Бюджетного кодекса Украины поступления общего фонда доходов городского бюджета в сумме 2150,0 тыс. грн. направляются для формирования бюджета развития.

Источниками доходов специального фонда городского бюджета являются:

а) поступления в бюджет развития, которые включают средства от отчуждения имущества, находящегося в коммунальной собственности городского совета, в том числе 90% от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной собственности (до разграничения земель государственной и коммунальной собственности); средства от возврата ссуд и займов, предоставленных из городского и областного бюджетов до введения в действие Бюджетного кодекса Украины, и проценты, уплаченные за пользование ими; средства, передаваемые из общего фонда, субвенции из районных в городе бюджетов на выполнение инвестиционных проектов; заимствования, осуществляемые в порядке, определенном законодательством;

б) 70% налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов при регистрации транспортных средств на территории города;

в) собственные поступления бюджетных учреждений, содержащихся за счет средств городского бюджета;

г) поступления в целевые фонды, созданные Донецким городским советом;

д) поступления средств от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства;

е) проценты за пользование кредитами, которые представлялись из городского бюджета;