ВВЕДЕНИЕ

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы физических лиц является одним из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Данный налог является важнейшим, поскольку затрагивает интересы всего населения страны. По этой причине необходимо детальное изучение налога для его дальнейшего развития и совершенствования.

В виду того, что развитие налогообложения является одним из условий перехода России к полноценным рыночным отношениям, устойчивому развитию экономики, данная тема является очень важной в современной жизни нашей страны и каждого ее гражданина.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Целью работы является исследование комплекса теоретических основ подоходного обложения, практики взимания налога на доходы физических лиц и перспектив его развития в РФ.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

-изучить теоретические основы подоходного налогообложения;

- изучить практику взимания НДФЛ;

-на основе проведенного исследования выявить направления совершенствования НДФЛ в России.

При подготовке работы были использованы научные работы ведущих специалистов в области изучения налогов, экономические Интернет-сайты государственного значения и нормативно-правовые документы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 История возникновения подоходного налога

Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено еще в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Он был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т. п.). В 1802 г. подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб граждан. Однако уже в 1803 г. государство было вынуждено вернуться к подоходному налогу, придав ему новую форму. В соответствии с принятым законодательством доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой из них налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода.

Система налогообложения, созданная законом 1803 г., положила основание той организации подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е годы XX в. Налог был отменен в 1816 г. в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефицит государственного бюджета и неплатежеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842 г. подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6% общих бюджетных поступлений в XIX в. подоходный налог после реформы 1910 г. давал их уже 25%. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С. 112.

В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806-1807 г.г. для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 г. вместо личного налога был введен классный, при котором плательщики налога были разделены по внешним признакам на 4 класса. К первому классу относились ремесленники, земельные собственники и промышленники. Второй класс составляли земельные арендаторы, государственные чиновники, наемные служащие. К третьему и четвертому классу относились лица более состоятельные в зависимости от уровня дохода. Серьезное реформирование налога было произведено в 1891 г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогообложения, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог в Пруссии занимал значительное место в ее бюджете, но не играл той роли, которая принадлежала ему в Англии.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г., когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля. Налогом облагались доходы помещиков, начиная с 500 рублей и до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и в 1820 г. налог был отменен. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 205.

В течение последующих годов XIX в. подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что проекты не были претворены в жизнь. В 1893 г. был введен своеобразный суррогат подоходного налога - квартирный налог. Города России и некоторые поселения согласно особой росписи и исходя из цен на квартиры были разделены на пять классов, классы - на разряды.

Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на «дожитие» и т. д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).

Подоходный налог не представлял собой законченный вариант западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, большим процентом неграмотности населения, распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный - для более экономически развитых хозяйств.

Отметив особенности подоходного налога в Англии, Пруссии и России, надо сказать и о степени его распространения в других странах. С 40-х г.г. XIX в. начинается широкое внедрение его в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х г.г. XX в. подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств. В 1927 г. доля подоходного налога в общей сумме налогов составила: во Франции - 62,6, В США - 56,4, Англии - 45,3, Германии - 39,0%.

В заключении можно отметить, что внедрение и развитие подоходного налога во всех странах проходило непросто, поскольку встречало отпор со стороны населения с высоким уровнем дохода, которые к тому же обладали и властью. Однако важность данного налога для государства настолько велика, что в конечном итоге он был введен во всех странах, несмотря на сопротивление населения.

1.2 Место и роль налога на доходы физических лиц в системе налогообложения РФ

В современных условиях практически во всех странах используется система индивидуального подоходного обложения с различной степенью прогрессии (в России с 2001 г. ставка налога едина - 13%). Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решать различные задачи.

Основная функция НДФЛ - фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция данного налога заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения.

Через подоходное налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Булатов А. С. Экономика.: Учебник / Под ред. А. С. Булатова. - М.: Изд-во БЕК, 2009. - С. 309. Иными словами, происходит передача средств в пользу более бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные категории населения.

Цель НДФЛ - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным. Сущность НДФЛ в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения и взимания.

Первым из основных принципов подоходного обложения является равенство перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности, т. е. единая и основная идея этого налога, обеспечивающая равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2008. - С. 313.

Вторым принципом является то, что подоходный налог - это личный налог физического лица, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

Третий принцип заключается в том, что основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

И наконец, четвертый принцип - налогом облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды.

Законодательство о подоходном налоге практически во всех странах является одним из самых динамичных. В нашей стране основы современного налогообложения доходов физических лиц были заложены с момента принятия Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г. № 1999-1.

В настоящее время порядок определения плательщиков и элементов налогообложения установлен Налоговым Кодексом РФ (ч. 2, гл. 23). Гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» введена в действие с 1 января 2001 г., и с этого же момента утратило силу все ранее действовавшее законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый.

В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих налогов (четвертый по фискальной значимости после страховых взносов, в прошлом единый социальный налог, НДС и налога на прибыль организаций). Так, по данным Росстата, его удельный вес в доходах консолидированного бюджета в 2009 г., равных 9 275 931 млрд. руб., составил 12,5%. Российский стат. ежегодник. 2009: Стат. сб. / Росстат. - М., 2009. - С. 774.

В то же время налог на доходы физических лиц является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек, т. е. почти всего трудоспособного населения России.

Следует отметить, что, несмотря на значительную фискальную роль налога на доходы физических лиц, его поступления в России по сравнению с зарубежными странами значительно ниже. Так, поступления от подоходного налога в структуре доходов Дании составляют примерно 50%, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%. Князев В. Г. Налоговые системы зарубежных стран /[ Под ред. проф. В. Г. Князева]. - М.: ЮНИТИ, 2007. - С. 96.

Относительно небольшая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы влияют и другие факторы (в частности, высокий уровень «укрывательства» доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан). По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц и в нашей стране будет возрастать.

В нашей стране, как это не парадоксально, основную долю налога на доходы физических лиц обеспечивают поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%.

Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня. В настоящее время налогообложение населения в России происходит согласно данного принципа.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - С. 159..

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 143.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе России и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики и регулирования экономической ситуации в стране. В связи с этим органы государственной власти должны уделять пристальное внимание развитию и совершенствованию налога на доходы физических лиц.

2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Основные элемнты, порядокисчсления и уплаты налога

Правовой основой взимания налога на доходы физических лиц является гл. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, т. е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, полученных на территории Российской Федерации.Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - С. 146.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение / Скрипниченко В. - СПб: Питер, 2007. - С. 239.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в календарном году (в денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды):

- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

- физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.

К доходам для целей налогообложения относятся: Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. - Спб.: Питер, 2008. - С. 406.

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Дмитриев Н. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - С.210.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату получения дохода. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С.210.

Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена различная налоговая ставка.

Доходом в натуральной форме признается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в частности:

- оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщиков товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме определяется в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, включая НДС и акцизы.

Материальная выгода - новое понятие для финансовой науки и используется в отечественной практике с 1997 г. Она представляет собой доход, полученный в результате наиболее выгодного размещения или получения денежных средств. Доход налогоплательщика, полученный в виде материальной выгоды, определяется в ст. 212 НК РФ для целей исчисления НДФЛ: Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - С.408.

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2. Материальная выгода от реализации продукции взаимозависимым лицам. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены реализации товаров сторонним потребителям над ценой реализации взаимозависимым лицам;

3. Материальная выгода, полученная от реализации ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - С. 99.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

2. По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

В п. 5 ст. 208 НК РФ указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налога на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С.262.

Ставки налога на доходы физических лиц:

1. Ставка 35% применяется в отношении:

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, превышающих 4 000 рублей за налоговый период;

- суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 5% по вкладам в рублях и на 9% по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, 9% годовых в иностранной валюте.

2. Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

4. Ставка 15% применяется в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, получающих доходы от дивидендов от источников в Российской Федерации.

5. Налоговая ставка в размере 13% применяется ко всем остальным доходам.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы. Толокушин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2008. - С. 385.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налог исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы доходов.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

С доходов адвокатов налог исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации;

- коллегии адвокатов.

Исчисление сумм налога и его уплата осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент. Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты, а именно:

- по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателем;

- по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами и др.

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Шувалова Е. Б. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2007. - С. 284.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется:

- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщика. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Шувалова Е. Б., Сычева Е. И. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М.: 2006. - С.23.

Налоговую декларацию обязаны предоставлять:

1. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой.

2. Физические лица, получающие вознаграждение при реализации имущества.

3. Физические лица, получающие выигрыши.

4. Физические лица, получающие доходы от источников, находящихся за пределами территории Российской Федерации.

5. Физические лица, получающие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами.

Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой. При этом в течение года они уплачивают авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

- за январь-июнь не позднее 15 июля в размере Ѕ годовой суммы налога;

- за июль-сентябрь не позднее 15 октября в размере ј годовой суммы налога;

- за октябрь-декабрь не позднее 15 января в размере ј годовой суммы налога.

В некоторых случаях декларация может быть подана по желанию налогоплательщика для получения льгот, налоговых вычетов. Дмитриев Н. Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - С. 217.

В заключении следует отметить, что налог на доходы физических лиц имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала. В связи с этим государство должно учитывать различия в платежеспособности граждан и использовать налог как инструмент достижения социальной справедливости.

подоходный налог доход

2.2 ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению: Налоговый кодекс РФ по состоянию на 25 февраля 2010 г. Часть 1 и 2. - М.: Юрайт, 2010. - С. 308.

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским законодательством;

3) компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего законодательства, в пределах норм;

4) алименты;

5) суммы, полученные в виде грантов, предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными и иностранными организациями, а также в виде премий за выдающиеся достижения в этих областях;

6) суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями. Не облагается налогом материальная помощь, которая оказывается работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается налогом независимо от источника выплаты;

7) оплаты работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль или фонда социального страхования путевок на отдых и лечение (за исключением туристических) на территории Российской Федерации своим работникам, членам их семей, а также инвалидам;

8) стипендии;

9) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, паев. Данные доходы освобождаются от налогообложения, если даритель и одариваемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с семейным кодексом РФ;

10) призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета;

11) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

12) проценты, получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках, расположенных на территории РФ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% по вкладам в рублях, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

13) суммы процентов по государственным облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления;

14) доходы, полученные в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 рублей в год;

15) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы на возмещение затрат на уплату процентов по предоставленным им займам (кредитам);

16) суммы субсидий на приобретение или строительство жилого помещения, которые предоставляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

17) суммы, выплачиваемые своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и др.

Отличительной особенностью исчисления налога на доходы физических лиц является применение налоговых вычетов. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С.247. Именно гл. 23 НК РФ ввела новые понятия -- «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу.

Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% .

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вид вычетов, применяемых ко всем налогоплательщикам: Налоговый кодекс РФ по состоянию на 25 февраля 2010 г. Часть 1 и 2. - М.: Юрайт, 2010. - С. 319.

1. Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

- инвалидов Великой Отечественной Войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, и др.

2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие группы налогоплательщиков:

- Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной Войны;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей и гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп;

- родителей и супругов погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга;

- ряд других категорий.

3. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей.

4. Стандартный налоговый вычет в размере 1 000 рублей предоставляется на каждого ребенка налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок. Налогоплательщиками могут быть родители, опекуны или попечители. Данный вычет действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280000 рублей. Вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет.

Данный вычет удваивается у единственного родителя, а также если ребенок является инвалидом I или II группы. Предоставление указанного вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: Учебник / [под ред. Е. С. Вылковой, М. В. Романовского]. - СПб.: Питер, 2007. - С. 383.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Установленные этой статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: Налоговый кодекс РФ по состоянию на 25 февраля 2010 г. Часть 1 и 2. - М.: Юрайт, 2010. - С. 325.

1. Благотворительные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода.

2. Образовательные налоговые вычеты предоставляются в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого обучающегося в общей сложности на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

3. Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по своему лечению, а также по лечению супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемым за счет собственных средств в сумме, не превышающей 120 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С.215.

К имущественным вычетам, в частности, относятся: Налоговый кодекс РФ по состоянию на 25 февраля 2010 г. Часть 1 и 2. - М.: Юрайт, 2010. - С. 328.

1. Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2. Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, а также направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках России и израсходованных на эти цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей и без учета процентов за кредит.

Право на получение имущественных налоговых вычетов представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в связи с расходами в рамках профессиональной деятельности при получении доходов. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 25 февраля 2010 г. Часть 1 и 2. - М.: Юрайт, 2010. - С. 334.

Право на получение этих вычетов предоставляется налоговым резидентам РФ в отношении следующих видов доходов: Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.- С. 165.

1. От осуществления деятельности без образования юридического лица.

2. От занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой.

3. От выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

По данным видам доходов вычеты предоставляются в размере от 20 до 40% от полученных доходов.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В заключении следует отметить, что прогрессивный подход к столь серьезному налоговому вопросу, как налогообложение доходов физических лиц, является перспективным для дальнейшего развития налоговых реформ. Предоставляемые налогоплательщикам стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты стимулируют его показывать все свои доходы, что приводит к увеличению доходов бюджета.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО ОБЛОЖЕНИЯ В РФ

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора благ. Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. Романовский М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / М. В. Романовского, О. В. Врублевской - СПб: Питер, 2006. - С. 162.

Так, в данный момент мы можем наблюдать в России весьма распространенное явление укрывания доходов гражданами. Это происходит из-за того, что уплачивая налоги, население не получает от государства качественных услуг и социальных гарантий. Для того чтобы преодолеть эту крайне негативную тенденцию, необходимо изменение социальной политики государства, причем стабильное в течение продолжительного периода времени. Ведь государству нужно вернуть потерянное доверие своих граждан.