Налоги и налоговая политика в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический

университет»

Бобруйский филиал

Кафедра экономики и управления производством

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему: Налоги и налоговая политика в Республике Беларусь

Студентка

Н.С. Синькевич

Руководитель

З.И. Кузьменок

БОБРУЙСК 2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Налоги 4

1.1 Экономическая сущность налогов 4

1.2 Функции налогов 6

1.3 Налоги в системе государственного регулирования 8

1.4 Классификация налогов 10

2. Налоговая политика государства 14

2.1 Налоговая политика государства как составляющая часть финансовой политики 14

2.2 Налоговая система как механизм осуществления налоговой политики 16

2.3 Налоговые льготы 18

2.4 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения 19

3. Характеристика субъектов и объектов налогообложения 21

4. Организационная система управления налогами 25

4.1 Совершенствование налогового законодательства 26

4.2 Налоговое планирование и прогнозирование 32

4.3 Работа с обращениями юридических лиц в налоговых органах 32

5. Результаты заседания коллегии Министерства по налогам и сборам РБ от 01.02.2008 года 36

6. Об итогах работы налоговых органов за 1-ый квартал 2008 года 39

Заключение 44

Список использованных источников 46

ВВЕДЕНИЕ

С зарождением государства налоги стали необходимым звеном экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики и социальной защиты граждан./1. с.3/

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с первых дней существования государства. Развитие форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-технический прогресс./1. с.4/

Актуальность данной темы в том, что каждый гражданин Республики Беларусь является налогоплательщиком. Цель работы - определить сущность и функции налогов и налоговой политики Республики Беларусь, установить следующее: кому и для чего мы платим налоги.

1. НАЛОГИ

1.1 Экономическая сущность налогов

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. На долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах)./1. с.12/

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Если рассматривать совокупный общественный продукт как С + V + т, то одна часть прибавочного продукта (т) в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства (С) и рабочей силы (V), другая его часть направляется в доход государства./1. с.12/

Объективный характер финансовых отношений с государством носит перераспределительный характер, связанный с выполнением государством своих функций./1. с.12/

Следует особо подчеркнуть, что именно прибавочный продукт является как объектом обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном финансовой системы, в котором создаются совокупный общественный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства./1.с.12/

Налоги, в качестве перераспределительной категории, являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства./1. с.12/.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть -- налоги./1. с.13/

В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей производственными отношениями. Как уже отмечалось, налоги возникают и функционируют только на второй фазе -- распределения, а точнее, перераспределения совокупного общественного продукта (СОП) и национального дохода (НД), отражая определенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу государства./1. с.13/

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости./1. с 13/

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер -- от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений./1. с 14/

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов./1. с.14/

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей./1. с.14/

1.2 Функции налогов

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная./1. с.14/

1. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития/1. с. 14-15/

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения юридического или физического лица принадлежащей ему собственности в форме капитала или заработка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

2. Стимулирующая функция. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др./1. с.15/

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализуется через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно происходит воспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременно выполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четко выраженную отраслевую принадлежность./1. с.15/

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, харакерно стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции./1. с.15/

3. Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части -- в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. /1. с.15-16/

4. Регулирующая функция налогов- налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. /1. с.16/

Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и алкогольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большей мере стимулирующую цель./1. с.16/

5. Контрольная функция,- способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы./1. с. 16-17/

1.3 Налоги в системе государственного регулирования

Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между функциями. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков. Обеспечение положительного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной деятельности -- задача сложная, к тому же противоречивая: для государства первостепенной и главной является максимизация, а для налогоплательщика -- минимизация налоговых изъятий. Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества./1. с. 19/

В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика, по-разному оценивающих роль налогов. Естественно, что роль системы налогообложения не может быть в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. Власти должны внимательно следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы в систему налогообложения./1. с.19/

В современных условиях государствам свойственно все расширяющееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Воздействуя на экономику, государство, как правило, преследует цели:

* достижения постоянного устойчивого экономического роста;

* обеспечения стабильности цен на основные товары и услуги;

* обеспечения полной занятости трудоспособного населения;

* обеспечения определенного минимального уровня доходов

населения;

*создания системы социальной защиты населения, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

* равновесия во внешнеэкономической деятельности.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть./1. с. 20/

В настоящее время встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемое модернизацией инфраструктуры, и переквалификацию рабочей силы. Она решается при активном участии государства, применяющего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия./1. с. 21/

1.4 Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. /1. с. 28/

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. /1. с. 28/

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги./1. с. 28/

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные./1. с. 28/

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги./1. с. 28/

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др./1. с. 28/

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины./1. с. 28/

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость./1. с. 28/

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов Государственного бюджета./1. с. 28-29/

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим 4 признакам:

* по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

* по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

* по характеру взимания (поставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

* по характеру отношений: конвенционные и автономные./1. с. 29/

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин./1. с. 29/

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа./1. с. 29/

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности./1. с. 29/

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые)./1. с. 29/

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги./1. с. 29/

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты./1. с. 29-30/

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих./1. с.30/

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены./1. с. 30/

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год./1. с. 30/

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

2.1 Налоговая политика государства как составляющая часть финансовой политики

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета; ее проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов./1. с.17/

Длительность периода и характер решаемых задач -- вот те факторы, которые разделяют налоговую политику на налоговую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач./1. с.17/

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм./1. с.17/

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю./1. с.17/

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач./1. с.17/

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран./1. с.17/

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования./1. с.17/

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы./1. с.17/

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» -- механизмам, работающим в режиме саморегулирования./1. с.17-18/

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения валового внутреннего продукта в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения./1. с.18/

Главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой -- отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства./1. с.18/

Важное значение в экономике и налоговой политике государства играет система налоговых стимулов, являющихся основными рычагами воздействия государства на производство через поощрение --за хорошие показатели работы и применение санкций -- за нарушения./1. с.18/

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования -- создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности (особенно инвестиционной) компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения капитала./1. с.18/

2.2 Налоговая система как механизм осуществления налоговой политики

Оценивая прошедшие годы, следует иметь в виду, что налоговая система Беларуси возникла и развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелой экономической ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике./1. с. 21/ Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

» базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;/1. с. 21/

» построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;/1. с. 21/

» предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;/1. с. 21-22/

» обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;/1. с. 22/

» учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи./1. с. 22/

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

» однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

» оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

» одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

» установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

» четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

» обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

» стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа./1. с. 22/

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства./1. с. 22/

2.3 Налоговые льготы

В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, то есть частичное или полное освобождение некоего круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. Налоговые льготы подразделяют на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты./1. с. 30/

Изъятия -- это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения. По времени действия такая льгота может быть постоянной (предусмотренной законодательством) и временной, то есть предоставленной на ограниченный срок (индивидуальная льгота либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на текущий финансовый (бюджетный) год). /1. с. 30/

Скидки -- это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования). /1. с. 30/

Налоговые кредиты -- это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (валового налога).

Кроме того, если предоставляется полное освобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление называется налоговыми каникулами. /1. с. 30/

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства. /1. с. 30/

В зависимости от сферы применения различаются налоговые льготы общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога, и специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной экономики. Льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие. /1. с. 31/

В зависимости от органа, их предоставляющего, льготы подразделяются на предоставленные республиканской властью и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосударственные цели, вторые имеют местную значимость. /1. с. 31/

Согласно Налогового Кодекса РБ налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. /1. с. 31/

налог государственный политика финансовый

2.4 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения

Под налоговыми нарушением понимается противоправное действие или бездействие, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, должностным лицом налогового, финансового или другого уполномоченного органа) норм и положений, установленных актами налогового законодательства. Любое действие, посягающее на деятельность налоговых органов или их должностных лиц, также рассматривается как налоговое нарушение. /1. с. 52/

Налоговое нарушение может быть совершено умышленно или по небрежности. Если лицо, совершившее нарушение, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его последствия и сознательно их допускало, то такое действие считается совершенным умышленно. /1. с. 52/

Противоправное действие признается совершенным небрежно, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть. /1. с. 52/

Налогоплательщик или иное лицо имеет право доказать, что противоправное действие совершено небрежно, а не умышленно. Налоговый орган вправе признать доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица при наличии достаточных оснований доказательства. /1. с. 52/

Лица, совершившие налоговые нарушения, привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном законодательными актами Республики Беларусь, действующими на момент или в течение совершения этого нарушения. Причем никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое нарушение. /1. с. 56-57/

Привлечение налогоплательщика ли иного обязанного лица к ответственности за налоговое нарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора,пошлины). /1. с. 57/

Привлечение предприятия или организации к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает от ответственности его законных представителей. Однако не допускается привлечение к ответственности преемника налогоплательщика за совершение последним налогового нарушения. /1. с. 57/

Иностранные предприятия (организации), граждане (подданные) иностранного государства или лица без гражданства несут ответственность за налоговые нарушения на общих основаниях с гражданами Республики Беларусь. /1. Стр. 57/

3. ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТОВ И ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

1. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины)./1. с. 32/

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины./1. с. 38/

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период. /1. с. 39/

В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. /1. с. 39/

В свою очередь, термин «имущество» может быть разделен на две категории - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое имущество. /1. с. 39/

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. /1. с. 39/

Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. /1. с. 39/

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности./1. с. 39-40/

Налоговый Кодекс Республики Беларусь под реализацией товаров (работ, услуг) понимает отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. /1. с. 40/

Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. /1. с. 40-41/

Доходы - это следующий распространенный объект налогообложения. Под доходом для целей налогообложения Налоговый Кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине). Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности. Однако, применительно к отраслевой принадлежности «валовые поступления» в промышленности выступают, например, в форме выручки от реализации товаров (работ, услуг), в банках - дохода, в торговле - товарооборота. /1. с. 41/

У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений. /1. с. 41/

Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме. /1. с. 41/

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения). /1. с. 41/

Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения. /1. с. 41-42/

Категории «дивиденды» и «проценты» имеют также непосредственное отношение к определению объектов налогообложения./1. с. 42/

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения./1. с.42/

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Объектом налогообложения в мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформления, начисленный:

* по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);

* по вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в учреждениях банков, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств./1. с. 42/

4. ОРГАНИЗЦИОННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти -- Парламент, аппарат Президента, Правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в Парламент при наличии заключения Правительства./1. с. 45/

Оперативное управление, то есть комплекс мер, преследующих цель получения максимального эффекта при минимальных затратах, осуществляется финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики./1. с. 45/

В единую систему органов оперативного управления налогами республики входят: Министерство финансов и его органы на местах; Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции; Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами./1. с. 45-46/

За соблюдение налогового законодательства с 2001 г. несет ответственность Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача -- предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах./1. с. 48/

4.1 Совершенствование налогового законодательства

Одна из наиболее приоритетных задач, стоящих перед налоговыми органами, - совершенствование налоговой системы. Основные этапы реформирования созданной в 1992-1994 годах налоговой системы страны по времени совпали с реализацией основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь: сначала на 1996-2000, а затем на 2001-2005 годы. В связи с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и принятых мер по унификации налогового законодательства Республики Беларусь и Российской Федерации на начало 2006года сформирован новый порядок налогообложения. Подводя итоги 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

В текущей пятилетке работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы республики стала более активной. В соответствии с поручением Главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налоговой нагрузки на экономику. Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Количество нормативных правовых актов, принятых Министерством по налогам и сборам, сокращено на 87 документов.

В 2007 году отменены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, налог на доходы от дивидендов и на доходы страховых организаций, из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия, утвержден единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе и (или) реализации которых на территории Республики Беларусь применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 %. В целом только за последние три года в Беларуси было отменено 12 налоговых платежей в бюджет, значительно упрощены расчеты по экологическому налогу, внесены изменения в методику исчисления налога на добавленную стоимость и других налогов.

Работа по совершенствованию налоговой системы приобрела более активный характер с момента основания консультативного совета при налоговом ведомстве, созданного в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 марта 2007 г. № 48 «О консультативном совете при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь». Консультативный совет является совещательным и рекомендательным органом, осуществляющим разработку предложений о совершенствовании налоговой системы. В его работе в 2007 году принимали участие председатель и заместители председателей Постоянных комиссий Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, представители Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства промышленности, Концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности, Совета по развитию предпринимательства Республики Беларусь, общественного объединения «Белорусский союз предпринимателей», общественного объединения «Белорусский союз налогоплательщиков», союза некоммерческих организаций «Конфедерация промышленников и предпринимателей (нанимателей)», Белорусского государственного экономического университета, а также представители крупнейших предприятий и объединений Республики Беларусь.

В прошлом году состоялось пять заседаний совета, на которых обсуждались предложения по совершенствованию налогового законодательства на 2008 год, разрабатывались основные направления оптимизации налогового законодательства, упрощения налоговой системы, администрирования налогов. Так, по результатам проведенной работы в законодательные акты по изменению и дополнению нормативных правовых актов по налогообложению на 2008 год включены рассмотренные на консультативном совете предложения по совершенствованию порядка исчисления:

1. Налога на добавленную стоимость в части: исключения из объектов налогообложения оборотов по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера и для использования в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов, этапов завершенного капитального строительства;

полного вычета сумм «входного» налога, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, вне зависимости от направлений дальнейшего использования этих средств и активов;

установления права, а не обязанности передачи вычетов при осуществлении оборотов внутри юридического лица;

признания объектами налогообложения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (а не только имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности);

исключения льготы по суммам вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), обороты по реализации которых освобождены от налога;

предоставления права применения ставки налога 18 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;

предоставления права самостоятельного выделения для вычета суммы налога по отдельным операциям и др.

Кроме того, рекомендована к применению усовершенствованная форма расчета ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате при реализации товаров по розничным ценам.

2. Подоходного налога с физических лиц в части установления ставки по доходам, полученным не по месту основной работы, в размере 15 % без обязанности представления налоговой декларации о совокупном годовом доходе с сохранением права представить декларацию о совокупном годовом доходе в целях перерасчета сумм подоходного налога для получения налоговых вычетов. Отметим, что в целях придания Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» нормы прямого действия реализованы предложения о внесении в закон ранее действовавших норм методических указаний о порядке исчисления и уплаты подоходного налога.

Кроме того, в законодательные акты на 2008 год внесены такие предложения по совершенствованию налогового законодательства, как отмена налога с пользователей автомобильных дорог, отмена отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки, отмена сбора за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц, сбора за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц, а также по совершенствованию основных элементов исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Большая работа была проведена по совершенствованию так называемого экологического налога. Кстати, этот налог в отличие от многих других, которые имеют фискальную функцию, в основном стимулирующий: чем меньше тот или иной субъект хозяйствования загрязняет окружающую среду, тем меньше и его экологический налог. Это стимулирует предприятия приобретать более совершенное оборудование по очистке вредных выбросов. С другой стороны, мы значительно упростили саму систему подсчета величины налога. Раньше велся учет более 600 видов вредных веществ. Бухгалтерам нужно было отчитываться по каждому из них. На данный момент группы вредных веществ укрупнили и оставили всего несколько десятков таких укрупненных групп. Другой пример. Раньше существовал так называемый налог на мусор. Его платили все -- и большие предприятия, на которых работают тысячи человек, и маленькие фирмы, штат которых составляют три-четыре человека. Они платили за мусор, производимый ими, мизерные суммы, но бухгалтерам приходилось проводить большую работу, чтобы рассчитать этот налог. Предприниматели предложили, чтобы этот налог за всех платили коммунальные службы, которые занимаются вывозом мусора на свалки. А им фирмы возмещали затраты в виде коммунальных платежей. Что и было сделано./3.с.6-7/

На заседаниях консультативного совета также рассматривались вопросы:

о предоставлении права выбора плательщиком в зависимости от специфики его деятельности периодичности представления отчетов по налогам либо один раз в месяц, либо один раз в квартал с соответствующим отражением выбранного порядка в учетной политике;

об исключении из состава объектов обложения НДС оборотов по реализации тары либо установление в качестве объекта налогообложения только оборотов по реализации произведенной тары.

В результате рассмотрения указанных вопросов выработаны соответствующие предложения, которые направлены для дальнейшей реализации в Постоянную комиссию по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что в рамках работы консультативного совета разработаны предложения по применению Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. В связи с тем, что решение возникающих вопросов по применению Соглашения связано с необходимостью их согласования с Российской Федерацией, для их урегулирования принято решение о проведении рабочих консультаций с налоговыми органами Российской Федерации.

Кроме того, рассмотрены вопросы по изменению подходов к практике формирования инновационных фондов, в результате чего выработаны соответствующие предложения, которые направлены в Министерство финансов Республики Беларусь. Также изучены различные подходы к формированию налоговой базы по налогу на прибыль и предложено урегулирование имеющихся вопросов путем изменения формы расчета по налогу на прибыль без принципиальных изменений закона. В дальнейшем в рамках работы консультативного совета поэтапно будет осуществляться реализация таких предложений, как исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов, отмена местных целевых сборов - транспортного и сбора на содержание и развитие инфраструктуры, установление единых ставок местного налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги и др.

Работа по совершенствованию налогового законодательства продолжается, и на современном этапе она актуальна в рамках открытого диалога заинтересованных органов государственного управления и представителей сектора предпринимательства. /2. с.4-5/

4.2 Налоговое планирования и прогнозирование

Налоговое планирование и прогнозирование -- особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования -- экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Выполняется данная задача в расчете как на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более отдаленную перспективу (налоговое прогнозирование). В связи с этим различают тактику налогового планирования и его стратегию./1. с. 49-50/

При разработке текущих бюджетных заданий по налогам, определении квартальных налоговых поступлений решаются тактические задачи. Их решение создает основу для постановки и исследования стратегических целей в налогообложении. Налоговое прогнозирование в данном случае основывается на результатах научных исследований отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе исполнения текущих налоговых обязательств. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о положительных и отрицательных проявлениях налогообложения в текущем году, его влиянии на темпы инвестирования, структурных сдвигах в отраслях, соотношении доходов территорий, корпораций и граждан. /1. с. 50/

4.3 Работа с обращениями юридических лиц в налоговых органах

В середине минувшего месяца вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 октября 2007 г. № 498 «О дополнительных мерах по работе с обращениями граждан и юридических лиц» (далее - Указ), установивший единые подходы (некоторые из них новые) при рассмотрении обращений граждан и юридических лиц./4.с.81-82/

Со вступлением в силу Указа все обращения граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц первоначально рассматриваются по существу в пределах компетенции: