Основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организация государственной налоговой службы

1.1 Общие принципы и структура функционирования налоговой системы

1.2 Структура налоговой службы Республики Казахстан

1.3 Стратегия развития налоговой службы 2007 -2011 гг.

1.4 Мировая налоговая служба: налоговая служба США

Глава 2. Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1 Характеристика правонарушений финансово-правового характера

2.2 Классификация налоговых нарушений по видам налогов

2.3 Проводимая работа налоговых органов по предупреждению коррупции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налоговый служба коррупция

Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.

Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.

Со дня принятия стратегии развития Казахстана 2030 года началось последовательное продвижение вперед, осваивая одно за другим теории рыночной экономики и аксиомы демократического развития. В Казахстане сформирован фундамент совершенно новой экономической системы, демократического правового государства, укрепили современные общественные институты, существенно изменили стандарты и качество жизни. Совершенствовано налоговое законодательство, чтобы оно в полной мере стимулировало развитие предпринимательства, а также к выходу бизнеса из «тени».

Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:

§ Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.

§ Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.

§ Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.

§ Создание благоприятных условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства.

§ Максимальное упрощение налоговой системы.

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемыми центральными или местными органами власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней.

Налоги являются инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Налогообложение оказывает существенное влияние на экономику страны и на инвестиционный климат, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Тем сложнее и существеннее представляется задача государства по ведению налоговой политики и разработке нормативных и законодательных актов по налогообложению, в этом выражается актуальность курсовой работы.

Цель данной работы - рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, основные стратегические цели налоговой службы. Также в моей работе рассматриваются основные проблемы реформирования и взимания налогов, проблемы правовой базы налогообложения, основные направления государства по управлению и осуществлению налоговой политики.

Задачами курсовой работы являются:

- Рассмотрение принципов и структуры налоговой службы

- Прогнозирование стратегии развития налоговой службы в государстве

- Анализ ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Организация государственной налоговой службы

1.1 Общие принципы и структура функционирования налоговой системы

Налоговая система - совокупность видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов.

Законодательное обеспечение налоговой системы состоит из Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», а также инструкции о порядке исчисления отдельных видов налогов и иных нормативно-правовых актов.

В зависимости от порядка обложения дохода выделяют глобальную и щедулярную системы налогообложения.

При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода налогоплательщика независимо от источника и способа их получения.

При щедулярной (классификационной) системе налогооблагаемые доходы подразделяются на различные группы - щедулы в зависимости от субъекта, источника и способа получения дохода. При этом к каждой щедуле применяются свои правила налогообложения (свой субъект, ставки, порядок уплаты, льготы, порядок определения объекта налогообложения).

Впервые принципы налогообложения были разработаны классиком английской экономической теории Адамом Смитом в своей широко известной книге «Исследования о природе и причинах богатств народов». Впоследствии эти принципы получили названия «классических»:

1. Поданные государства должны платить налоги соразмерно полученным доходам - принцип равномерности (справедливости).

2. Налоги должны взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика - принцип удобности.

3. Сроки и порядок уплаты налогов должны быть заранее определены - принцип определенности.

4. Издержки по взиманию налогов должны быть минимальными - принцип экономичности.

Требования для создания оптимальной налоговой системы:

- Распределение налогового бремени должно быть равным, или иными словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;

- По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

- При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

- Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

- Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;

- Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными;

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.

Пять желательных характеристик любой налоговой системы:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов:

- поведенческий эффект налогообложения;

- финансовые последствия налогообложения;

- искажающее и неискажающее налогообложение;

- корректирующее налогообложение;

- влияние на общее равновесие;

- эффект объявления о введении налога;

2. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;

3. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;

4.Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

5. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.

Основные факторы, влияющие на налоговую систему:

1. Социально-экономическое развитие республики и регионов;

2. Развитие финансовой системы в республике;

3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики;

В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам, которые в основном сводятся к следующему:

1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.

2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плательщика.

4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.

Основой налоговой системы любой системы являются сами налоги. Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе».

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным признакам

1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

2) по использованию;

3) от органа, взимающего налог;

4) по экономическому признаку объекта;

Размещено на http://www.allbest.ru/

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество: налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный. Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи. Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Современная налоговая система Республики Казахстан характеризуется основными признаками:

§ Налоговая система базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;

§ Налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства финансов и его подразделений;

§ Налоговая система предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

§ обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

§ предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:

§ фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;

§ нестабильность налогового законодательства;

§ высокий уровень налогообложения юридических лиц;

Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:

§ устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

§ несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

§ построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения. Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.

До введения в 1995 году действующего и ныне налогового законодательства, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.

В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:

во-первых - для стимулирования отечественных производителей;

во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.

В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.

1.2 Структура налоговой службы Республики Казахстан

Следующей составляющей налоговой системы являются органы налоговой службы. Они осуществляют контроль за поступление налогов в бюджеты соответствующих уровней.

Налоговая структура - это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

1. Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

2. Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;

3. Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, включая принятия нормативных правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;

4. Местные исполнительные и представительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу; сбора налога на землю на имущество и землю и др.);

5. Органы налоговой службы, которые от имени государства, либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства выполняют большой объем налоговой деятельности

6. Другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговая служба состоит из центрального аппарата Министерства государственных доходов и его территориальных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов и его территориальных органов.



На территориальные налоговые органы возлагаются задачи:

- по обеспечению полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

- изучение эффективности налогового законодательства;

- участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;

- разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению.(Приложение А.)

Налоговая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществления уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.

На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению и пресечению преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству.

В структуру налоговой службы входят Центральный аппарат Министерства государственных доходов Республики Казахстан, налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. А также комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан, управления налог7овых по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) отделы налоговой полиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах.

1.3 Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан на 2007-2011 годы

Налоговым комитетом министерства Финансов Республики Казахстан разработан проект Стратегии развития НК МФ РК на ближайшие 5 лет, который обсудили на квартальном совещании комитета.

Миссия. Обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты о своевременности перечислении обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществления налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Миссия налоговой службы как государственного органа включает три стратегических направления:

1. Обеспечение полноты поступления налогов;

2. Обеспечения удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы

3. Построение высокоэффективной налоговой службы;

1. Обеспечение полноты поступления налогов.

Данное стратегическое направление деятельности органов налоговой службы является приоритетным, и для его реализации необходимо сконцентрировать акцент на следующих направлениях

- повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества;

-увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль;

-упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения.

2. Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы. В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств в связи с этим возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:

- повышение информированности общества в налоговых вопросах путем проведения разъяснительной работы: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары и «круглые столы».

- повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

3. Построение высокоэффективной налоговой службы. Данное стратегическое направление деятельности налоговой службы, нацеленное на совершенствование системы управления, является основой для достижения поставленных целей. Стратегические цели налоговой службы. Исходя из миссии и видения стратегического развития налоговой службы, на ближайшие 5 лет стоят следующие цели и задачи.

1. Обеспечение полноты поступления налогов. Цель 1 - повышение налоговой культуры. Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач:

- Внедрение системы обучения основам налогообложения в школах;

- Освещение СМИ о проводимой налоговой политике;

- Распространение буклетов, содержащих информацию о действующей системе налогообложения;

Цель 2 - увеличение эффективности налогового контроля. Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- Упрощение процедур налогового контроля;

- Регламентация процедур налогового контроля;

- Повышение эффективности взаимодействия государственных органов;

- Автоматизация процедур налогового контроля;

Цель 3 - упрощение налогового законодательства. Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач:

- упрощение исчисления налогов;

- Упрощение форм налоговой отчетности;

Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы. Цель 1 - повышение информированности общества в налоговых вопросах путем проведения разъяснительной работы.

Освещение в СМИ наиболее значимой информации для общества. Распространение среди населения и бизнес-структур буклетов, содержащих разъяснительную информацию о возникновении и исполнении налогового обязательства по налоговым вопросам. Проведение «круглых столов» и выездных семинаров-совещаний.

Цель 2 - повышение качества предоставляемых налоговых услуг. Данная цель будет достигнута посредством решения следующих задач:

- Внедрение стандартов государственных услуг;

- Увеличение количества электронных налоговых услуг;

- Создание и развитие современных центров приема и обработки информации по обслуживанию налогоплательщиков;

3. Построение высокоэффективной налоговой службы. Цель - совершенствование системы управления в органах налоговой службы. Успех в реализации стратегии развития будет во многом определяться эффективностью системы управления и ее нацеленностью на решение стоящих перед органами налоговой службы задач. Упорядочение, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов. Внедрение Системы сбалансированных показателей в налоговых органах. Внедрение принципов мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат. Повышение профессионального уровня работников путем создания современного республиканского центра по подготовке и повышению квалификации. Взаимодействия с вузами Республики Казахстан в части подготовки будущих кадров органов налоговой службы.

Ожидаемые результаты от внедрения стратегического плана развития налоговой службы на ближайшие 5 лет будут выражаться в следующем:

- обеспечение до конца 2011 года уровня налоговых поступлений в компетенции Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан 27 % к ВВП;

- достижение показателя качества оказания налоговых услуг не ниже 95% в 2011 г.

- вхождение в лучшую тройку в рейтинге государственных органов Республики Казахстан;

-Вхождение в лучшие 50 стран в мировом рейтинге по отчету Doing Business 2007 по позиции «Уплаты налогов»;

- Сокращение штатной численности сотрудников органов налоговой службы на 50% (при сохранности существующих функций);



График 1 «Уровень налоговых поступлений»

После одобрения настоящей стратегии будет составлен стратегический план развития, направленный на достижение стратегических целей и решения стратегических задач. Данный стратегический план развития должен содержать перечень стратегических инициатив - конкретных мероприятий по каждой из стратегических задач, ожидаемые результаты, сроки и ответственных за их исполнение. При разработке стратегических инициатив должны соблюдаться основные принципы стратегического планирования:

- принцип соответствия стратегии развития. Все стратегические инициативы должны соответствовать стратегии развития и быть направлены на решения стоящих перед ней стратегических задач;

- принцип количественной и качественной оценки. Стратегические инициативы должны иметь измеримые количественные и качественные показатели, которые в последующем будут служить основой для оценки эффективности их реализации.

1.4 Международная налоговая служба: налоговая служба США

Налоговые органы США оказывает большой спектр налоговых услуг, направленных на добровольное исполнение налоговых обязательств: консультирование и просвещение налогоплательщиков посредством Call-центров, тесная работа с ассоциациями, распространение бесплатных буклетов.

Высокий рейтинг работников налоговых органов базируется на достаточно высоком уровне заработной платы. В системе IRS при реализации прямолинейной подчиненности имеется достаточно многоступенчатая система уровней заработной платы, которая учитывает степень сложности работы и дает возможность для продвижения по шкале оплаты труды. Также предусматривает бонусная система поощрения по итогам работы за период.

Мнение налоговых органов обязательно запрашивается по делам рассматриваемым в налоговом суде, если налогоплательщик не воспользовался процедурой апелляции в налоговый орган. Также порядок применения мер ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков отличается достаточной жестокостью. Причем меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения. Процедуры применения мер ответственности упрощены. К примеру, за неуплату налогов такой неплательщик может быть подвергнут административному аресту. Неуплату налогов, как основной признак несостоятельности такого лица, для банков является основанием в непредставлении ему кредитов. Кроме того, в структуре IRS имеется подразделение по криминальным расследованиям, приравненное к правоохранительным органам, которому доступна вся информации при расследовании налоговых преступлений, а также по делам, связанным с наркотиками, проституцией и отмыванием денег. Это обеспечивает как мобильность и результативность работы с пресечением от уклонения от налоговых обязательств, так и соблюдение в полной мере сохранности налоговой тайны. Налоговые органы взвешенно реализует политику в вопросе просвещения налогоплательщиков. Достаточно широкий круг мероприятий, направленных на разъяснение положений по составлению декларации о доходах, ориентируется исключительно на физических лиц, поскольку основные доходы для формирования государственного бюджета поступают от физических лиц в виде налогов на заработную плату и инвестиций, а также за счет поступлений от малого бизнеса и самозанятых. Просвещение налогоплательщиков налоговые органы организуют преимущественно через СМИ, разработку методических пособий, консультирование по телефону.

Непосредственный контакт с целью оказания помощи конкретным налогоплательщикам по составлению деклараций проводится в региональных центрах в рамках реализации бюджетной программы «Клиника для малоимущих».причем круг вопросов, по которым можно получить консультацию по телефону и при непосредственном контакте, ограничен вопросами исключительно по составлению деклараций, а для работников, осуществляющих эти функции разработаны ответы.

При IRS существует институт омбудсменов - национального адвоката налогоплательщиков, который не связан государственной службой, независим от IRS, назначается Секретарем Казначейства и два раза в год представляет в Конгресс США отчет, в котором отчитывается по своей деятельности, а также отражает системные проблемы налоговых органов и предлагает пути их решения, в том числе инициируя и дополнительное бюджетное финансирование IRS.

В права омбудсмена входит выставление ордеров на действия налоговиков, противоречащих нормативным правилам проведения процедур. Выставление такого ордера омбудсменом учитывается при оценке работы налогового инспектора.

Структура налоговых органов США в целом. Осуществление сбора налогов производится в США на двух уровнях: федеральном и муниципальным. Муниципальная служба по взиманию налогов разделена на обособленные друг от друга структуры при муниципалитетах, занимающиеся отдельно:

1. Подоходными и косвенными налогами и сборами;

2. Налогом на недвижимость;

При этом данные службы имеют собственные территориальные подразделения. В целом численность работников IRS (федеральный уровень) насчитывает 109 тыс. человек. В некоторые напряженные периоды времени IRS может привлекать к своей работе до 30 тыс.человек. IRS при этом обслуживается декларации 130 млн.физических лиц 45 млн. юридических лиц.

Общая численность населения 300 млн. человек. Соотношение штатной численности налоговиков от IRS и населения составляет 1:3000(человек).

Однако следует подчеркнуть, что работники IRS занимаются только подоходными и косвенными налогами. Соотношение фактической численности работников IRS и обслуживаемых налогоплательщиков составляет 1:1500 (человек). При этом наблюдается высокий уровень автоматизации и технической поддержки таких бизнес-процессов, как прием и обработка налоговых деклараций, работа по сбору налогов, осуществление помощи налогоплательщикам путем предоставления консультаций по телефону.

Система налогов в США является трехуровневой:

- Федеральный Бюджет;

- Бюджет штатов;

- Бюджеты местных органов власти;

Общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные второстепенную роль. Крупные и стабильные налоговые поступления направляются в федеральный бюджет, в долю которого приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы с корпораций. Подоходный налог собирается на добровольной основе, и каждый налогоплательщик (отдельные физические лица, семьи или предприятия) самостоятельно заполняют налоговую декларацию, где они показывают общую годовую сумму полученных доходов, а затем с учетом различных налоговых льгот сами или с помощью консультантов рассчитывает подлежащую выплате сумму. Заполненная декларация вместе с банковским платежным чеком направляется по почте в местное или федеральное налоговое ведомство. Все задолженности по налоговым платежам за текущий год должны быть погашены не позднее 15 апреля следующего года. По данным полученным декларациям регулярно осуществляются выборочные частичные полные проверки или налоговый аудит, в проведении которого основную роль играет федеральная служба внутренних доходов, совмещающая функции федеральной налоговой службы, и налоговой полиции. Организационная структура внутренних доходов включает центральный налоговый комиссариат , 7 региональных управлений и 62 местных налоговых округа. Центральный комиссариат вырабатывает и реализует налоговые программы в рамках национальной налоговой политики, а также руководит региональными управлениями. Ответственность за сбор налоговых поступлений несет местный налоговый округ, который контролирует объем отчислений налогоплательщиков, выявляет факты нарушений налогового законодательства и ведет текущую работу с населением. В свою очередь, центральный налоговый комиссариат получает всю отчетную документацию, поступающую из региональных округов, проверяет ее достоверность по всем зарегистрированным индивидуальным, групповым и корпоративным налогоплательщикам страны.

Если налогоплательщик не уплатил налоги в установленные сроки, то вступает в силу процесс налогового изъятия. На первом этапе служба внутренних доходов высылает счет на недостающую сумму. Если налогоплательщик признает свою задолженность и представит документальные обоснования уважительных причин неуплаты, ему могут быть предоставлены компромиссные платежные решения, например: ежемесячные выплаты, отсрочки по оплате, снижение налоговых выплат. Если же налогоплательщик наоборот, не реагирует на высланные ему счета и извещения, то его случай переводится в разряд налоговых нарушений. В таких ситуациях служба внутренних доходов имеет право арестовать банковские счета правонарушителя, а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество. (Приложение В).

Глава 2 Ответственность за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан

2.1 Характеристика правонарушений финансово-правового характера

Строго говоря, любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательства, которое, как известно, является частью финансового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение по своей объективной стороне есть невыполнение тем или способом требований финансового законодательства.

Произведенное нами деление правонарушений на финансово-правовые, административно-правовые и уголовно-правовые определяется характером ответственности, применяемой за совершенное деяние. То есть имеются налоговые правонарушения, за которые следует финансово-правовая ответственность, в других случаях применяется административная ответственность, в-третьих - уголовная. Решение вопроса о выборе вида ответственности (соответственно, и классификация проступка в качестве либо финансово-правового правонарушения, либо административного, либо уголовного преступления) представляет на практике определенную трудность, чему в немалой степени способствует несовершенство самого законодательства, устанавливающего ответственность за налоговые правонарушения. Некоторые составы сформулированы недостаточно конкретно и в силу своей расплывчатости «наползают» друг на друга. В принципе же разграничение проступков (а соответственно, и выбор вида ответственности) определяется двумя главными факторами:

1. степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей опасности выше, нежели административное правонарушение);

2. субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда выступает физическое лицо, а субъектом финансово- правовой ответственности - налогоплательщик, независимо от того, является он гражданином или юридическим лицом). Для каждого конкретного правонарушения существует еще и дополнительные (и в ряде случаев более конкретные) признаки, позволяющие правильно классифицировать то или иное налоговое правонарушение.

К налоговым правонарушениям финансово-правового характера мы относим те составы, которые предусмотрены непосредственно нормативными актами, указывающие на нарушения в сфере налогового законодательства. Соответственно этому ответственность, установленная нормами законодательств (она выражена в виде пеней и штрафов), квалифицируется нами в качестве финансово-правовой. Эта ответственность представляет собой особый вид юридической ответственности, отличный от таких видов ответственности, как административно-правовая и уголовно-правовая.

Финансово-правовая ответственность характеризуется следующими признаками:

1. Она установлена непосредственно финансовым законодательством (в данном случае, налоговым), т.е. меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово-правовых норм;

2. Данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее им своих обязанностей в качестве субъекта финансового правоотношения. Причем к ответственности привлекается именно субъект финансового правоотношения (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо, а не, скажем, представитель юридического лица, в виде его работника);

3. Привлечение налогоплательщика к ответственности осуществляется во внесудебном порядке другой стороной налогового правоотношения. Иначе говоря, налоговый орган, как субъект правоотношения, привлекает к ответственности другого субъекта - налогоплательщика своей властью и своим решением.

Отметим, что в юридической литературе такого рода меры нередко квалифицируются в качестве административной ответственности. Такой подход представляется ошибочным, и на самом деле мы имеем с особым видом юридической ответственности финансово-правовой.

Данная ответственность отличается от административной ответственности следующими признаками. Во-первых, субъектом административной ответственности всегда выступает физическое лицо, что прямо предусмотрено Кодексом об административных правонарушениях. Применительно к налоговым правонарушениям это будет то или иное должностное лицо налогоплательщика - юридического лица, либо - налогоплательщиком является гражданин, то сам этот гражданин. Субъектом же финансово-правовой ответственности может выступать и юридическое лицо. Во-вторых, составы административных налоговых проступков сформулированы в Кодексе об административных правонарушениях, а составы налоговых правонарушений финансово-правового характера в Указе «О налогах». Привлечение, в-третьих, налогового правонарушителя к административной ответственности производится по правилам производства по делам об административных правонарушениях, установленных КоАП; привлечение же к финансово-правовой ответственности регулируется нормами налогового законодательства.

Различаются, в-четвертых, эти два вида ответственности и по мерам взыскания: в качестве финансово-правовой ответственности выступает пеня и штраф, рассчитанные в процентах от суммы налога; административная ответственность выражена в виде штрафа, рассчитанного в кратном размере от месячного расчетного показателя.

Административная ответственность представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности.

Характерными признаками административной ответственности выступает следующее:

1. Она является реализацией административного наказания;

2. Основанием ее наступления выступает административный проступок (в данном случае, налоговое правонарушение);

3. Она осуществляется в условиях внеслужебного подчинения, т.е. между лицом, совершившим административное правонарушение, и государственным органом, правомочным применить к нему меры административной ответственности, отношения служебной подчиненности отсутствуют. Этим административная ответственность отличается от дисциплинарной ответственности.

4. Административная ответственность выражается в наложении на лицо, совершившее административное правонарушение, особого административного взыскания, которое выступает мерой этой ответственности.

5. Применение мер административной ответственности осуществляется в порядке особой административной юрисдикции, что отличает ее от мер уголовной и гражданско-правовой ответственности, которые реализуются в рамках судебной юрисдикции. Применительно к нашему случаю это означает, что меры административной ответственности за налоговые правонарушения правомочны применять органы налоговой службы.

6. Субъектом административной ответственности выступает физическое лицо.

Налоговым правонарушением, носящий характер административного проступка, является посягающее на установленное государством налоговое устройство противоправное, виновное (умышленное, неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Налоговое устройство Республики Казахстан включает в себя налоговую структуру (органы налоговой службы и их компетенция) и налоговую систему (совокупность установленных государством налогов и обязательных платежей в бюджет).

Формальным признаком административного налогового право нарушения выступает противоправность - деянием нарушаются требования норм налогового законодательства, охраняемых государством посредством применения мер административной ответственности.

Материальный признак налогового проступка - вред, причиненный финансовым интересам государства.

Административная ответственность за налоговое правонарушение наступает в том случае, если в совершенном противоправном деянии имеются все признаки, предусмотренные нормой права, устанавливающей ответственность за такие деяния. Иными словами, ответственность наступает лишь тогда, когда в деянии правонарушителя содержится состав административного проступка.

Состав административного налогового правонарушения - это совокупность предусмотренных нормами налогового законодательства признаков, при наличии которых оно признается административным правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер административной ответственности.

Состав административного налогового правонарушения включает в себя 4 элемента: объект и субъект проступка, его объективную и субъективную стороны.

Объектом административного налогового правонарушения (т.е. то, на что посягает данное правонарушение) являются финансовые права и интересы и нормальное функционирование налогового устройства.

Помимо общего объекта налогового проступка, существует непосредственный объект, характерный для конкретного вида правонарушения.

Объективную сторону административного налогового правонарушения составляют признаки, характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершаться в форме действия (например, включения в налоговую декларацию искаженных данных) или бездействия (например, не представление налоговой декларации). Деяние во всех случаях должен носить запрещенный характер, т.е. быть противоправным.

Субъект административного правонарушения налогового правонарушения - лицо, его совершившее и подлежащее в этого административной ответственности.

Субъектами административного правонарушения, являющегося административным правонарушением, могут быть только физические лица.

Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста.

Граждане являются субъектами административного налогового правонарушения, выступая, как правило, в качестве налогоплательщика.

Особую категорию субъектов административного налогового правонарушения составляют должностные лица, которые в соответствии с ныне действующим законодательством об административной ответственности подразделяются на три группы:

1. Должностные лица юридических лиц - налогоплательщиков;

2. Должностные лица юридических лиц, являющихся источником выплаты дохода;

3. Должностные лица банков, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также фондовых бирж;

Под должностными лицами понимаются в данном случае работники организации, на которых возложено выполнение организационно-распорядительных или административных обязанностей.

Организационно-распорядительные обязанности заключаются в осуществлении организационной и распорядительной деятельности в данной организации.

Административно-хозяйственные обязанности состоят в осуществлении функций по организации хозяйствования, в распоряжении имуществом и полученным юридическим лицом доходом, в осуществлении его учета, расчету налога и обеспечению его своевременной и полной уплаты и т.п.

Должностные лица подлежат административной ответственности, если в их служебные обязанности в момент совершения ими правонарушения входило исполнение требований и правил, установленных налоговым законодательством.

Субъективная сторона административного налогового правонарушения - это психическое отношение правонарушителя к совершенному им деянию и его последствиям и выражается в виновности правонарушителя. Вина является обязательным признаком любого административного налогового правонарушения. Неправомерное действие признается правонарушением, и правонарушитель может быть привлечен к административной ответственности только при начислении вины. Иначе говоря, без вины нарушителя не может быть административной ответственности. Вина может быть умышленной и неосторожной. Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, совершившее противоправное действие или бездействие, сознавало его характер, предвидело вредные последствия своего поведения и желало их или сознательно допускало наступления этих последствий.

Примером административного налогового правонарушения, совершенного умышленно, является сокрытие полученного дохода, совершенное с целью избежания уплаты налога. Лицо, скрывающее полученный доход, сознает, что оно совершает противоправное действие, поскольку ему известна обязанность налогоплательщика фиксировать свои доходы. При этом лицо осознает, что государство недополучит причитающиеся ему деньги, т.е. предвидит вредные последствия своего поведения. Более того, оно желает, чтобы государство не получило этих денег, поскольку в этом открывается возможность оставить их себе, т.е. действует вполне осознанно.

Административное налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее , предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Примером административного правонарушения, совершенного по неосторожности, может служить ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка без цели уклонения от уплаты налога (запущенный налоговый учет).

Лицо осознает противоправный характер своего поведения, поскольку знает, что существуют правила налогового учета, которые оно обязано выполнять. Оно предвидит также, что из-за своего бездействия (халатного отношения к исполнению своих обязанностей) налоговый учет может приобрести недостоверный характер, т.е. возникнут определенные вредные последствия. Однако рассчитывает, позднее навести во всем должный порядок, и привести налоговый учет в надлежащее состояние.

Отметим, что большинство административных налоговых правонарушений совершаются умышленно (причем в форме прямого умысла).

Каждый элемент административного налогового правонарушения, предусмотренной нормой права, является обязательным. Если отсутствует хотя бы один из них, деяние не может быть признано административным правонарушением в виду отсутствия его состава, что делает невозможным применение каких либо мер административной ответственности.

Кодекс об административных правонарушениях в настоящее время посвящает налоговым проступкам главу 16 и просвещает статьи с 205 по 219.(Приложение С).

2.2 Классификация налоговых нарушений по видам налогов

Классификация налоговых нарушений по видам налогов составлена на основе анализа жалоб налогоплательщиков на результаты налоговых проверок за 2006 год с целью определения норм налогового законодательства Республики Казахстан, которые наиболее часто нарушаются налогоплательщиками при исчислении налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Анализ налоговых нарушений по видам налогов показал, что налогоплательщиками наибольшее количество ошибок допущены при исчислении НДС, КПН, ИПН, социального налога и других налогов и платежей.