Основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан

Диаграмма 1 «Нарушения по видам налогов за 2006 год»

При исчислении Налога на добавленную стоимость больше всего нарушаются нормы главы 38 «зачет по налогу на НДС», на его долю приходится 46,8% нарушений. При этом больше всего нарушены положения статьи 235 Налогового кодекса, получателями товаров относились в зачет суммы НДС по товарам, работам и услугам, не используемые в целях облагаемого оборота, а также без выполнения условий, перечисленных в подпунктах 1) - 4) указанного пункта.

Нарушались положения статьи 236 Налогового кодекса, в зачет относились суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет. В частности, по приобретенным товарам, связанным с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика НДС; легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств и т.д.

При определении суммы НДС, относимого в зачет по пропорциональному методу в соответствии со статьей 240 Налогового кодекса, налогоплательщики ошибаются при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При определении суммы НДС, относимого в зачет по раздельному методу согласно статье 241 НКРК, налогоплательщики зачастую не вели раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товара, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Как показал анализ, налогоплательщики. Осуществляющие реализацию товаров облагаемых НДС, при выписке счета-фактуры в нарушение требований статьи 242 НКРК допускали следующие нарушения:

- не указывали порядковый номер и дату составления счета-фактуры;

- не всегда указывалось полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика о получателя товаров, а также номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика;

Аналогичные нарушения допущены при составлении дополнительного счета-фактуры при корректировке размера облагаемого оборота.

При определении облагаемого оборота т облагаемого импорта, а также определении облагаемого оборота нарушения допускались в 6% случаев.

Требования к постановке на учет по НДС нарушены в 3% случаев.

Незначительное количество нарушений приходится на порядок исчисления и уплаты НДС, а также на порядок представления декларации по НДС в 2% случаев.

Налогоплательщиками при применении нулевой ставки по НДС при экспорте товаров нарушения допущены в 3%случаев.

При исчислении КПН больше всего нарушается глава 15 НКРК «Налогооблагаемый доход». В частности, в СГД включаются не все виды доходов, при этом наиболее часто нарушаются статьи 81 «Доход, от реализации товаров»; статья 83 «Доход от списания обязательств»; статья 84 «Доходы по сомнительным обязательствам»; статья 90 «Безвозмездно полученное имущество». Большое количество нарушений допущено при отнесении на вычеты расходов налогоплательщика, т.е. наиболее часто нарушались статьи 92,94,96,104, 103 НКРК. При определении вычетов по фиксированным активам наиболее часто нарушались положения статьи 106 «Стоимость фиксированных активов», статья 107 «Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам».

При исчисления ИПН наибольшее количество нарушений допущено при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течении налогового года, неправильно определялись налоговые вычеты. Далее в списке нарушений значится неправильное определение доходов, не облагаемых у источника выплаты. В частности, не исчислялся и не уплачивался подоходный налог по имущественному доходу налогоплательщиков. При исчислении и уплате ИПН нарушения допускались адвокатами и частными нотариусами по доходам, полученным от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Нарушались сроки представления в налоговый орган декларации по ИПН, установленные в статье 172 НКРК.

Несоблюдение порядка исчисления и уплаты ИПН, соответственно приводит к неправильному определению объекта обложения социального налога, на долю которого приходится 2,3% нарушений.

2.3 Проводимая работа налоговых органов по предупреждению коррупции

Снижение уровня коррупции в органах налоговой службы является одной из приоритетных задач. При этом для решения данной проблемы необходимо реализовывать как долговременные стратегические мероприятия, так и принимать срочные конкретные меры. Коррупция оказывает наиболее негативное влияние на имидж органов налоговой службы, подрывает доверие налогоплательщиков, угрожает развитию рыночной экономики государства, наносит вред экономической и национальной безопасности. На сегодня борьба с коррупцией в органах налоговой службы приняла комплексный и системный характер. Она основывается на реализации Государственной программы борьбы с коррупцией и основных задач, поставленных главой государства в Послании 01.03.2006 года «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира. Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии ».

Вопросы состояния борьбы с коррупцией постоянно рассматриваются на совещаниях Налогового комитета Министерства финансов РК и территориальных налоговых органов. В каждом территориальном налоговом органе функционирует комиссия по вопросам борьбы с коррупцией и соблюдения служебной этики, на заседаниях которой обсуждаются как частные случаи несоблюдение служебной этики отдельными сотрудниками, так и вырабатываются конкретные мероприятия.

В прошлом году приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 30.09.2006 года № 474 утвержден кодекс профессионально этики работника налоговой службы в своих взаимоотношениях с налогоплательщиками и в коллективе.

Принята Хартия налогоплательщика РК, в которой определены права налогоплательщиков с целью исключения возможности противоправных действий со стороны сотрудников органов налоговой службы.

В настоящее время осуществляется работа, направленная на улучшение качества оказываемых государственных услуг, путем регламентации действий сотрудников органов налоговой службы при оказании государственных услуг налогоплательщикам.

Внедрены принципы прозрачности и объективности процедур назначения на руководящие административные государственные должности налоговых органов через Дистанционный центр обучения путем электронного тестирования и открытого конкурса.

В рамках Стамбульского плана действий борьбы с коррупцией ОЭСР начата работа по разработке стратегии органов налоговой службы РК по борьбе с коррупцией. Для разработки стратегии проводится детальный анализ всех коррупциогенных сфер в налоговых отношениях, начата работа по реинжинирингу бизнес-процессов, выработке точечных мер с целью устранения условий, способствующих коррупции. Подготовлен Перечень коррупциогенных сфер в налоговых отношениях с указанием мер по их предотвращению и конкретными сроками достижения целевых итогов, который направлен на согласование бизнес-сообществам.

В целях профилактики и пресечения проявлений коррупции приказом Председателя НК МФ РК от 24.01.2007 года № 47 утверждена памятка, которая вручается налогоплательщику вместе с предписанием о проведении налоговой проверки. В памятке указана убедительная просьба соблюдения налогоплательщиком гражданской сознательности к любым фактам неправомерных действий, не провоцировать работников налоговой службы совершать противоправные действия.

Следует отметить, что по итогам 11 месяцев текущего года наблюдается снижение количества коррупционных правонарушений и преступлений, совершенных налоговиками, по сравнению с аналогичным периодом 2006 г.

Таблица 1

Вместе с тем по результатам исследований Исследовательского центра «Сандж», опубликованным в книге «Административные барьеры как источник коррупционных правонарушений в сфере госслужбы», изданной под редакцией Председателя Агентства РК по делам государственной службы, в рейтинге госорганов по коррумпированности среди 34 государственных органов налоговые органы не занимают лидирующие позиции.

Таблица 2

Таблица 3

Два указанных рейтинга не совпадают, так как различаются два компонента- массовость взяток (таблица 2) и их размер (таблица 3).

Общий объем коррупционных услуг в Казахстане оценен в размере 156010 млн. тенге, доля же налоговых органов в нем составляет 3,1%.

Таблица 4

Ожидалось, что высокую емкость коррупционного рынка покажут органы, имеющие прямое отношение к распределению благ (акиматы, центры регистрации недвижимости, регистрация земли), так же как и разрешительно-регулирующие органы (таможня, ГАИ, полиция, военкоматы, налоговая, архитектура, окружающая среда). Однако в первой десятке по доле рынка административной коррупции стоят органы, признанные бороться с коррупцией: суды, органы юстиции, финансовая полиция, полиция, уголовно-исполнительная система.

Для достижения наилучших результатов в органах налоговой службы также внедрена рейтинговая система оценки деятельности подведомственных структурных подразделений путем оценки по 113 показателям.

Одними из критериев оценки, имеющих высокую приоритетность, являются показатели работы, проводимой налоговым органом по борьбе с коррупцией, такие как удельный вес работников, совершавших коррупционные правонарушения и преступления, к штатной численности, количество допущенных коррупционных правонарушений и преступлений. А также положительные показатели: количество коррупционных правонарушений, выявленных налоговыми органами в других госорганах в рамках реализации Закона РК «О борьбе с коррупцией» и количество выявленных с участием налоговых органов случаев взяткодательства со стороны предпринимателей, дающих взятку сотрудникам налоговых органов.

В текущем году налоговыми органами как органами, осуществляющими борьбу с коррупцией, заметно активизирована работа по выявлению правонарушений, предусмотренных ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией». Так, нашими работниками выявлено 529 фактов непредставления или представления неполных, недостоверных деклараций и сведений о доходах государственными служащими и лицами, приравненных к ним.

Некоторые территориальные налоговые органы уже начали активизировать взаимодействие с правоохранительными органами, в частности с органами финансовой полиции, по предотвращению случаев взяткодательства.

Но это один из методов борьбы с коррупцией, и, необходим комплекс профилактических и конкретных мер для решения нерешенных проблем. А именно:

Во - первых, наличие правовых пробелов и значительного количества отсылочных норм в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) позволяет дачу неверных либо позволяющих уклониться от налогообложения ответов на запросы налогоплательщиков. Сложная налоговая политика создает благодатную почву для коррупции, поэтому необходимо упрощение административных и налоговых процедур в нормативных правовых актах по вопросам налогообложения. Для снижения коррупции они должны быть простыми, ясными и общеизвестными.

Во-вторых, необходимо минимизировать контакты сотрудников органов налоговой службы с налогоплательщиками путем внедрения стандартов государственных услуг, увеличения количества электронных налоговых услуг, создания и развития современных центров приема и обработки информации по обслуживанию налогоплательщиков.

В-третьих, имеет место недостаточная эффективность в управлении человеческими ресурсами. Мониторинг причин возникновения коррупции в сфере налоговых отношений и отслеживания факторов и механизмов коррупции, оценка ее уровня и структуры показывает, что основная масса виновных представлена административными государственными служащими низовых звеньев, которые оказывают услуги непосредственно налогоплательщикам, в частности при проведении налоговых проверок, по ускорению выдачи регистрационных документов, сдаче налоговой отчетности и т.д. В настоящее время уровень их заработной платы не соответствует объему возложенных функциональных обязанностей, а также социальная незащищенность создали и создают предпосылки для коррупции.

Назрела необходимость внедрения высокой системы оплаты труда для органов налоговой службы в отличии от других государственных органов, деятельность которых не предусматривает непосредственного контакта с населением. Введение высокой оплаты труда и принятие других мер позволяет установить повышенные профессиональные требования к сотрудникам органов налоговой службы, что будет способствовать к снижению уровня коррупции.

В-четвертых, низкий уровень налоговой культуры налогоплательщиков, неосознание уплаты налогов как долга перед государством являются одним из факторов, подталкивающих к взяткодательству.

В целях обеспечения доверия у общественности, защиты законных прав и интересов граждан, организаций и государства при исполнении налогового и иного законодательства, а также в целях выявления должностных и коррупционных правонарушений, совершенных работниками органов налоговой службы, и случаев несоблюдения служебной этики в Налоговом комитете Министерства финансов РК функционирует телефон доверия и электронная книга жалоб. А также в бюро пропусков здания Министерства финансов установлен ящик для жалоб и предложений. Все сообщения, полученные по телефону доверия, на электронную книгу жалоб и ящик для жалоб и предложений, фиксируются в специальном журнале, берутся на контроль и рассматриваются в порядке и сроки, установленные Законом РК от 12.01.07 г «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц». (Приложения D,E).

Заключение

Основным источником формирования бюджета государства являются налоги, налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Государственной налоговой службы Республики Казахстан. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие предпринимательства в Республике Казахстан, уровень социального обеспечения граждан и их благосостояние.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Республики Казахстан на пути создания рыночной экономики и интегрирования казахстанской экономики в мировую. Давно говорилось о том, что действующая налоговая система Республики Казахстан, а вместе с ней и налоговая структура налоговых служб нуждается в серьезном реформировании. Существует несколько групп основных причин кардинальных изменений в налоговом законодательстве:

Политические - развитие демократических преобразований, принятие новой Конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей и как следствие, перераспределение средств между бюджетами различных уровней, изменения во взаимоотношениях между налогоплательщиком и государством.

Экономические причины - развитие рыночных отношений, появление новых экономических и финансовых структур. Таких, как финансовый и фондовый рынки, рынок страховых услуг, взаимопроникновение казахстанской и мировой экономики.

Правовые - появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательств, наличие большого числа подзаконных актов, позволяющих найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения и т.д.

С помощью налогов, налоговых структур определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налоговой политики регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов также финансируется расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Налоговые осуществляют контроль за процессом перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуются фискальная и регулирующая функции налогов.

Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится мобилизовать через инструмент налогов и налоговой структуры максимально возможные объемы финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношения к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Для обеспечения и соблюдения налогового законодательства в Республике Казахстан необходимо достичь некоторые цели:

1. Закончить процесс реформирования структур налоговых служб.

2. Усовершенствовать налоговое законодательство.

3. Налоговая политика должна проявляться в интересах граждан, общества и государства.

4. Использовать зарубежный опыт регулирования контроля невыполнения налогового обязательства.

5. Повысить квалификацию работников органов налоговых служб и т.д.

Список использованной литературы.

Законодательные акты

1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года, с изменениями и дополнениями от 1 марта 2002 года и 10 июля 2007 года, - Алматы, 2007

2. Кодекс Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 01.01.2007 - Алматы «Юрист»,2007

3. Кодекс об административных правонарушениях Республики Казахстан - Алматы,2007.

4. Бюджетный Кодекс Республики Казахстан - Алматы, 2007.

Дополнительная литература:

5. Адам Смит «Исследования о природе и причинах богатств народов».

6. Аймаков Б. «Налоговая система в условиях рыночных отношений» // Финансы Казахстана, №8, 2004.

7. Арыстанбаева С.С. «Проблемы налогового регулирования экономики среднеазиатских республик» // вестник КазГАУ. № 18, 2002.

8. Аттапханов К.А. «Налоговая система как составляющая экономической безопасности Казахстана » // Вестник по налогам и инвестициям, 2003

- №5.

9. Есенбаев М. «Новая налоговая политика - важный этап развития общества» // Финансы Казахстана, 2003 - №4

10. Интыкбаева С. «Некоторые проблемы налоговой политики» //Каржы-Каражат, 2004, - № 12

11. Какимжанов З. «Налоговый Кодекс: новые приоритеты», Каржы-Каражат, 2004, № 9-10.

12. Махмудов Ф. «Варианты совершенствования налогового механизма в Казахстане» // Азия: Экономика и Жизнь, №16, 2006.

13. Мусин С.М. «Налоги с населения в Казахстане». - Алматы,2003.

14. «Налоговая реформа и направления налоговой политики». // Транзитная экономика, 2004. - №9.

15. Оспанов М.Т. «Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан», - Алматы, 2003.

16. Райханова К. «Основы налогового законодательства и его принципы». //Вестник МГД №11, 2002.

17. Худяков А.И. «Налоговая система Казахстана»,- Алматы, 2002.

18. Журнал: «Вестник Налоговой Службы», № 6,8,9,10 ,2007.

Размещено на Allbest.r