Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

бюджет доход налоговая система

Введение

Глава 1. Содержание бюджета, принципы построения бюджетной системы .

1.1 Принципы построения бюджетной системы Российской Федерации

Глава 2. Характеристика отдельных видов бюджетов

2.1 Структура доходов и расходов федерального бюджета

2.2 Особенности структуры доходов и расходов территориальных бюджетов Российской Федерации

2.3 Бюджеты органов местного самоуправления

Глава 3. Характеристика налоговых доходов бюджета

3.1 Сущность и функции налогов

3.2 Характеристика налоговой системы России

Введение

Литература

Глава 1. Содержание бюджета, принципы построения бюджетной системы

1.1 Принципы построения бюджетной системы Российской Федерации

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетное устройство -- организация бюджетной системы, принципы ее построения.

Звеньями бюджетной системы являются: федеральный бюджет; региональные бюджеты субъектов РФ -- республиканские бюджеты республик в составе РФ, краевые и областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты местных административно-территориальных образований -- районные бюджеты сельских районов, городские бюджеты городов (кроме Москвы и Санкт-Петербурга), районные бюджеты районов в городах, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Федеральный бюджет играет определяющую роль в реализации социально-экономической политики, проводимой Правительством РФ. Через параметры федерального бюджета государство регулирует темпы экономического развития, а также взаимоотношения с территориями.

Консолидированный бюджет области (как и консолидированные бюджеты других субъектов Федерации) выполняет функцию объединения бюджетных показателей территории. В нем находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по бюджету субъекта Федерации.

Бюджетный кодекс РФ регламентирует следующий перечень принципов построения и функционирования бюджетной системы РФ:

* единства;

* разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

*самостоятельности бюджетов;

* полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

* сбалансированности бюджета;

* эффективности и экономности использования бюджетных средств;

* общего (совокупного) покрытия расходов бюджета;

* гласности;

* достоверности бюджета;

* адресности и целевого характера бюджетных средств.

Остановимся на некоторых из них более подробно.

Принцип единства означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней.

Принцип полноты требует отражения в бюджете всех доходов и расходов, точного обоснования дополнительного привлечения средств.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Принцип гласности предполагает прозрачность бюджета, что означает соблюдение следующих требований:

* предварительного обсуждения проектов бюджета на открытых заседаниях парламента;

* обязательного опубликования утвержденных бюджетов после принятия закона о них, а также отчетов об исполнении бюджетов;

* сообщения о ходе исполнения бюджетов в течение года. Правительство России исходит из того, что сохранение и укрепление единого государства возможно только на основе самостоятельности федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, участия всех территорий в финансировании расходов федерального правительства через применение единых подходов к формированию доходной части федерального бюджета.

Однако анализ бюджетной работы свидетельствует о том, что принцип самостоятельности не получает достаточного практического подтверждения. Это относится и к региональным бюджетам * субъектов Федерации, и к местным бюджетам.

Следующую регламентацию принципа самостоятельности предлагает ст. 31 Бюджетного кодекса. Предусматривается:

* право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

* наличие собственных источников, доходов бюджета каждого уровня, определяемых в соответствии с законодательством РФ; законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом и налоговым законодательством РФ;

* право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;

* право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

* недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

Бюджетная система РФ

* недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что они выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.[4, с.30].

Обобщая содержание принципов построения бюджетной системы, получивших отражение в Бюджетном кодексе, можно сказать, что их реализация должна определяться необходимостью выполнения общегосударственных экономических и социальных программ, а также перераспределением финансовых ресурсов для выравнивания развития регионов.

Глава 2. Характеристика отдельных видов бюджетов

2.1 Структура доходов и расходов федерального бюджета

Федеральное законодательство предусматривает обязательность финансового обеспечения функций, выполняемых органами государственной власти и органами местного самоуправления через соответствующие бюджеты.

Важный вопрос -- концептуальные подходы к разграничению доходов и расходов консолидированного бюджета РФ между федеральным уровнем и субъектами Российской Федерации.

Как следует из данных таблицы, очевидна тенденция перераспрделения доходов «в пользу» бюджетов субъектов РФ. Общая сумма доходов консолидированного бюджета РФ в 1996 г. распределялась практически поровну, а в 1997 г. в федеральный бюджет поступало 46,9% доходов, в бюджеты субъектов РФ -- 53,1%.

Анализ позволяет выделить две основные группы факторов, влияющих на эту тенденцию. Во-первых, значительная часть финансовых ресурсов аккумулируются в государственных внебюджетных фондах; значительно выросли затраты по обслуживанию государственного долга; велики расходы на оборону и содержание правоохранительных органов и т.д. Во-вторых, объем и доля бюджетов субъектов РФ должны увеличиваться в связи с передачей им социальных и производственных объектов, ранее финансируемых из федерального бюджета (из-за перераспределения компетенции); передачей объектов социальной и производственной инфраструктуры приватизированных и акционерных предприятий, а также предприятий военно-промышленного комплекса; др. причинами.

Стратегия межбюджетных отношений должна строиться в соответствии с научно обоснованными критериями бюджетного федерализма, на что направлено и Постановление Совета Федерации Федерального собрания РФ «О реформировании межбюджетных отношений в Российской Федерации» от 20.05.98 г. № 197-СФ, а также «Предложения Совета Федерации по доработке проекта концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации на 1999 год и на период до 2001 года».

Объективная основа распределения доходов по уровням бюджетной системы -- структура государственной и муниципальной собственности, разграничение собственности и предметов ведения -- полномочий и ответственности -- между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Важнейшую роль в обеспечении финансовой стабилизации в стране играет федеральный бюджет. Рассмотрим состав, структуру и динамику доходов федерального бюджета в 1996-1997 гг.

Прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес первой группы доходов бюджета -- налоговых доходов: 81,4% в 1996 г. и 86,3% в 1997 г. В их составе определяющее место занимает налог на добавленную стоимость: 44,9% в группе налоговых доходов в 1996 г. и 45,9% -- в 1997 г., далее следует налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, на третьем месте -- акцизы: 15,6% в группе налоговых доходов в 1996 г. и 20,3% -- в 1997 г.

Во второй группе -- неналоговые доходы, которые в общем объеме доходов федерального бюджета составляют 11,5% в 1996 г. и 5,8% в 1997 г. В их структуре на первом месте доходы от внешнеэкономической деятельности (33,9% от общей суммы неналоговых доходов в 1996 г. и 30,6% -- в 1997 г.); на втором -- доходы от продажи принадлежащего государству имущества (30,9% от общей суммы неналоговых доходов в 1996 г. и 16,6% в 1997 г.).

Третья группа -- доходы целевых бюджетных фондов: 7,7% к общему объему доходов в 1996 г. и 8,2% -- в 1997 г. В 1997 г. в федеральный бюджет консолидированы средства следующих целевых бюджетных фондов: Федерального дорожного фонда РФ; I Фонда развития таможенной системы РФ; Межведомственного фонда развития системы и налоговой службы РФ; Государственного фонда борьбы с преступностью; Федерального экологического фонда РФ.

Как уже отмечалось, определяющее значение в обеспечении стабильности финансовой системы РФ имеет федеральный бюджет. В целях обеспечения защиты интересов федерального бюджета и полноты мобилизации в нем финансовых ресурсов Правительство РФ, в случаях нарушения отдельными субъектами РФ установленного законодательством порядка зачисления налогов и иных доходов в федеральный бюджет, вправе:

* приостанавливать финансирование федеральных программ и мероприятий, осуществляемых на территориях соответствующих субъектов РФ;

* приостанавливать передачу средств по взаимным расчетам, трансфертам, субвенциям и дотациям, бюджетным ссудам и кредитам;

* прекращать выдачу лицензий на экспорт;

* приостанавливать выделение средств из фонда льготного кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве, а также из лизингового фонда обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота;

* приостанавливать централизованные поставки продукции из государственных ресурсов.

Жесткая финансовая политика, заложенная в параметрах федерального бюджета на 1997 г., проявилась, в том числе, в установлении: ,

* предельного размера государственных внешних заимствований РФ;

* предельного размера государственных кредитов, предоставляемых РФ иностранными государствами (за исключением государств -- участников СНГ);

* предельного размера государственных кредитов, предоставляемых РФ государствам -- участникам СНГ, которые могут иметь место лишь при условии выполнения ими обязательств по уплате процентных платежей и сумм в погашение основной задолженности по ранее полученным кредитам;

* верхнего предела государственного внутреннего и внешнего долга на 1 января года, следующего за планируемым.

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1998 год» от 26.03.98 г. № 42-ФЗ (в редакции от 31.07.98 г.) Правительству РФ было предоставлено право изменять объемы внутренних и внешних заимствований при сохранении их общего объема и при условии снижения расходов на обслуживание государственного долга РФ. Были установлены предельные размеры государственных кредитов, предоставляемых в 1998 г. Российской Федерацией иностранным государствам, а также государствам -- участникам СНГ. Регламентировались некоторые условия предоставления кредитов.

Структура доходов федерального бюджета определяется не только на стадии его формирования, также она зависит от фактического поступления доходов, прежде всего -- налогов.

По состоянию на 1 января 1997 г. задолженность по налоговым платежам в федеральный бюджет составляла 60,0 трлн. руб. (в ценах 1997 г.), а с учетом отсроченных сумм -- 68,2 трлн. руб., или 1,8% к ВВП. Фактические налоговые поступления в федеральный бюджет в 1997 г. составили 243,2 трлн. руб., или 64,9% от бюджетных назначений на год. При этом общий недобор налоговых доходов против бюджетных назначений на год составил 131,5 трлн. руб., или 35,1%.

Недопоступление в доход бюджета налоговых и иных платежей в столь значительном объеме потребовало активной работы по увеличению доходов федерального бюджета в форме заимствований ресурсов на финансовых рынках.

Следует отметить, что уже в 1997 г. по сравнению с 1996 г. структура заимствований федерального бюджета претерпела изменение. В 1997 г. реализовывалась стратегия постепенного перехода от таких форм финансирования как связанные кредиты, получаемые от правительств иностранных государств и международных финансовых организаций, к более гибким и эффективным вариантам привлечения средств на мировых финансовых рынках -- выпускам облигационных займов.

В 1997 г. возросла активность операций, осуществляемых Российской Федерацией на международных рынках ценных бумаг, осуществлено привлечение кредитных ресурсов международных финансовых организаций. За счет этого удельный вес внешних источников финансирования дефицита бюджета повысился в 1997 г. в общем объеме источников финансирования дефицита бюджета до 58,6% по сравнению с 40,2% в 1996 г.

Проводимая Правительством РФ политика в области внутренних заимствований в 1997 г. обусловила следующие тенденции на рынке государственного внутреннего долга. Имело место существенное снижение доходности всех видов государственных ценных бумаг: с 53,9% годовых на первых аукционах в январе до 17-18% годовых к концу октября 1997 г., что позволило погасить обязательства Правительства РФ, возникшие в 1996г. по высоким ставкам, и привлечь в бюджет средства для финансирования дефицита бюджета в сумме 41 трлн. руб. (в ценах 1997 г.). Всего за 1997 г. в доход бюджета были привлечены средства с финансовых рынков в объеме 91,6 трлн. руб., что на 3,8 трлн. руб. (4,0%) меньше предусмотренных; а с учетом изменений остатков на счетах в размере 4,6 трлн. руб. было привлечено только 87,0 трлн. руб.[4, с.34]

Сложная ситуация с исполнением доходов федерального бюджета в 1997 г. обусловила и сложность задач по разработке федерального бюджета на 1998 г. Законом «О федеральном бюджете на 1998 год» были установлены следующие его параметры: расходы -- 499 945,2 млн. руб., доходы -- 367 548,0 млн. руб., исходя из прогнозируемого объема ВВП в 2 840,0 млрд. руб. и уровня инфляции в 5,7% (декабрь 1998 г. к декабрю 1997 г.). Предельный размер дефицита был установлен в сумме 132 397,2 млн. руб., или 4,7% объема ВВП. Внутренние источники финансирования дефицита (включая доходы от эмиссии государственных ценных бумаг) предусмотрены в сумме 105 830,2 млн. руб., или 80,0% к объему дефицита. Внешние источники финансирования -- 26 567,0 млн. руб., или 20% к объему дефицита федерального бюджета.

В налоговых доходах практически половину (46,0%) составлял налог на добавленную стоимость.

По налогу на доход (прибыль) предприятий и организаций учитывались изменения, внесенные в порядок отнесения расходов на затраты по производству продукции; в амортизационную политику; в порядок капитализации Затрат на расширение производства. Прогнозируемую сумму прибыли должны были увеличить изменение ставок отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды; отмена целого ряда налогов и сборов.

Сумма поступлений акцизов на товары народного потребления определялась исходя из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров, анализа поступлений по этому виду доходов в 1997 г. и ставок, предусмотренных действующим законодательством. В составе платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный бюджет, были предусмотрены плата за пользование недрами -- 3,7 млрд. руб.; за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами -- 0,14 млрд. руб.; за пользование водными объектами -- 2,5 млрд. руб.; экологический налог и централизуемая в федеральном бюджете доля земельного налога.

В связи с реализацией положений Водного кодекса РФ о платном водопользовании, с учетом положений части первой Налогового кодекса РФ, в доходах бюджетной системы на 1998 г. предусматривалось поступление средств от введения системы платежей, связанных с пользованием водными объектами. Эти средства зачислялись в 1998 г. в федеральный бюджет без образования целевого федерального бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов.

При формировании доходов федерального бюджета на 1998 г. был сохранен действовавший в 1997 г. порядок централизации на федеральном уровне налога на землю для финансирования Государственной программы повышения плодородия почв и введения земельного кадастра. Общая сумма поступлений в федеральный бюджет централизуемых средств земельного налога, планировалась на 1998 г. в сумме 1,6 млрд. руб. I В связи с введением в 1997 г. налога на покупку иностранных I денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в доходах федерального бюджета было предусмотрено поступление этого налога в сумме 1,9 млрд. руб.

Особенности структуры неналоговых доходов в 1998 г. можно охарактеризовать следующим образом. В рамках федерального бюджета в составе неналоговых Доходов значительный удельный вес занимали следующие доходы: от имущества, находящегося в государственной собственности или от деятельности - 5,3 млрд. руб.; I от продажи имущества, находящегося в государственной собственности -- 8,1 млрд. руб.; от реализации государственных запасов - 5,4 млрд. руб.

Общий объем доходов, направляемых в федеральные целевые бюджетные фонды, был предусмотрен на 1998 г. в сумме 32,1 млрд. руб.

В их составе предусматривалось образование Федерального дорожного фонда в сумме 21,3 млрд. руб.; Федерального экологического фонда - 0,1 млрд. руб.; Государственного фонда борьбы с преступностью - 0,3 млрд. руб.; Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы - 3,2 млрд. руб.; Фонда развития Федеральной пограничной службы - 1,7 млрд. руб.; Фонда Министерства РФ по 1 атомной энергии - 2,5 млрд. руб.; Фонда развития таможенной системы - 3,0 млрд. руб.

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год» I от 22.02.99 г. № 36-ФЗ утверждены следующие объем и структура I доходов федерального бюджета.

Основные принципы разграничения расходов между бюджетами и содержание расходов федерального бюджета можно охарактеризовать следующим образом.

Реализация принципов бюджетного федерализма предусматривает необходимость обоснованного и жесткого распределения государственных расходов между звеньями бюджетной системы на основе разделения прав и ответственности федеральных, региональных, местных органов власти и управления за решение задач социально-экономического развития. Расходование средств бюджетов осуществляется по направлениям и в суммах, установленных федеральным законом, законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований о бюджете на очередной финансовый год.

Расходы бюджета могут классифицироваться по разным признакам. Один из важнейших -- финансирование выполняемых государством функций: экономической, социальной, оборонной и др. Из федерального бюджета финансируются следующие виды обязательных расходов:

* содержание органов государственной власти РФ;

* осуществление экономической деятельности РФ;

* оборона и обеспечение безопасности, оборонное производство;

* обустройство государственной границы;

* финансирование фундаментальной науки;

* образование государственных материальных и финансовых резервов;

* регулирование финансового потенциала субъектов РФ;

* погашение и обслуживание государственного долга РФ;

* другие расходы, предусматриваемые в федеральном бюджете на соответствующий год.

Основной принцип разграничения расходов между бюджетами -- их адекватность полномочиям, закрепленным за соответствующим уровнем власти. В настоящее время этот принцип не может быть реализован в полной мере, так как существуют полномочия, относимые к предметам совместного ведения, расходы по которым могут финансироваться из бюджетов разных уровней. Принятие Бюджетного кодекса РФ должно решить этот и другие вопросы по разграничению полномочий по расходам.

За счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации финансируются расходы на:

* социально-культурные мероприятия и науку;

* развитие экономики;

* правоохранительную деятельность;

* другие мероприятия, предусматриваемые в федеральном бюджете и бюджетах субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год.

По обоюдному решению органа государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления отдельные виды расходов могут передаваться из одного уровня бюджетной системы в другой с соответствующей передачей финансирования. Однако в условиях дефицита бюджетов часть полномочий вышестоящих бюджетов нередко передается нижестоящим без необходимого финансового обеспечения.

Расходы бюджета подразделяются также на собственно расходы и на предоставление ссуд. Ссуды, в свою очередь, могут быть:

Внутренние -- ссуды бюджетам нижестоящего уровня и предприятиям отдельных отраслей; инвестиционные кредиты; зарубежные кредиты, предоставляемые хозяйствующим структурам под гарантии федерального правительства.

Внешние ссуды, относящиеся к компетенции федерального уровня, -- государственные кредиты странам СНГ и зарубежным государствам.

Следующий признак экономической классификации расходов -- их роль в процессе общественного воспроизводства. Это текущие расходы и расходы капитального характера, обеспечивающие развитие отраслей, хозяйства и социальной сферы.

Текущие затраты:

* содержание органов государственной власти и управления; правоохранительных органов;

* текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу;

* отдельные компенсационные расходы по отраслям хозяйства;

* проценты по внутреннему и внешнему государственному долгу;

* бюджетные ссуды на текущие расходы и др.

Расходы капитального характера предназначены на:

* новое строительство;

* развитие объектов государственной и муниципальной собственности;

* реконструкцию и др.

Средства бюджетов могут направляться на финансирование долгосрочных целевых программ, выходящих за пределы одного финансового года и включаемых в бюджеты последующих лет. Перечень и объем финансирования целевых программ утверждаются на очередной финансовый год в качестве приложения к бюджету.

Расходы федерального бюджета, к примеру, на 1999 г. в распределились по удельному весу в следующем порядке: обслуживание государственного долга 29,01%; национальная оборона в 16,30; правоохранительная деятельность и безопасность государства 8,93; целевые бюджетные фонды 7,66; финансовая помощь бюджетам других уровней 7,55; социальная политика 7,28; международная деятельность 6,36%.

Необходимо отметить традиционно высокий уровень военных расходов и расходов на правоохранительную деятельность и безопасность государства. Очень высок удельный вес расходов по обслуживанию государственного долга -- почти 1/3 расходов. Социальная политика в федеральном бюджете представлена всего В 7,28%, что в принципе не соответствует заявленной концепции В ее приоритетности. Финансовая помощь бюджетам других уровней осуществляется в размере, почти равном расходам на социальную политику -- 7,55%.

Подводя итог анализа структуры доходов и расходов федерального бюджета, можно сказать, что параметры федерального бюджета и их фактическое исполнение во многом определяют финансовый и бюджетный «климат» страны.

В целях преодоления негативных явлений в социально-экономической сфере и создания условий для достижения устойчивого I экономического роста Правительство РФ 22 мая 1998 г. приняло I Постановление «Об утверждении Плана первоочередных мер Правительства РФ» (№ 496). В первом разделе этого документа «Налогово-бюджетная политика» предусматриваются меры по укреплению доходной базы федерального бюджета и повышению эффективности использования бюджетных средств. Укрепление доходной базы федерального бюджета предполагает:

* разработку и утверждение программы действий по мобилизации доходов федерального бюджета, укреплению платежной дисциплины и совершенствованию налогового администрирования;

* усиление применения мер административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения;

* изменение порядка исчисления, уплаты и ставок ряда налогов; пересчет пени, начисленных за нарушение налогового законодательства и порядка уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды;

* подготовку предложений об особом порядке проведения реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет с учетом периода ее образования; организацию работы соответствующего Федерального центра при Правительстве РФ;

* увеличение доходов федерального бюджета от использования государственной собственности, в том числе за рубежом; разработку комплекса мер по увеличению доходов от приватизации государственного имущества; усиление мер государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции с целью увеличения поступлений доходов в бюджет;

* принятие положения об ускоренном порядке применения процедуры банкротства;

* целый ряд других мер, целью которых является увеличение доходов федерального бюджета.

По каждому направлению установлены конкретные сроки реализации.

Повышение эффективности использования бюджетных средств Правительство РФ предполагает обеспечить путем:

* утверждения и реализации программы сокращения государственных расходов;

* проведения анализа использования средств государственной финансовой поддержки организаций негосударственного сектора экономики, осуществляемой в том числе путем предоставления средств на возвратной основе;

* разработки комплекса мер по финансовому оздоровлению бюджетов субъектов РФ и совершенствованию их взаимоотношений с федеральным бюджетом;

* подготовки программы мер по мобилизации средств от возврата внешних кредитов, предоставленных организациям под гарантии государства;

* проведения целого ряда других мероприятий, направленных на повышение эффективности использования бюджетных средств.

Реализация предполагаемых мер по доходам и расходам федерального бюджета должна обеспечить реальность показателей важнейшего звена бюджетной системы на среднесрочную перспективу, усилить его роль в макроэкономическом регулировании.

2.2 Особенности структуры доходов и расходов территориальных бюджетов Российской Федерации

Принятие Бюджетного и Налогового кодексов, ужесточение правовой и финансовой дисциплины, соблюдение регламентированных законодательством процедур в области формирования и исполнения бюджетов всех уровней позволит реализовать известные теоретические положения о необходимости строгого следования «правилам игры» в ходе бюджетного процесса.

Необходимость регулирования финансово-экономического потенциала регионов сохраняется и вследствие крайне неравномерной территориальной мобилизации налоговых и неналоговых платежей; большого количества разноплановых факторов, определяющих потребности регионов в бюджетных расходах; а также целого ряда других причин. Поэтому структуру доходов и расходов бюджетов субъектов Федерации следует анализировать в тесной увязке с проблемами межбюджетных отношений, устойчивости каждого бюджета, перераспределения компетенции органов власти по финансированию расходов².

Ниже представлена структура доходов по своду бюджетов субъектов РФ на 1998 г. (см. табл. 1).

Как видно из таблицы, около 80% объема доходов приходится на налоговые доходы, более трети доходов бюджетов субъектов рф _ налог на доход (прибыль) предприятий, организаций.

Таблица 1

Свод доходов бюджетов субъектов Российской Федерации на 1998 г. (прогноз, в % к итогу)

ВСЕГО ДОХОДОВ	100,0
1.	Налоговые доходы, всего В том числе	78,1
1.1.	Налог на доход (прибыль) предприятий, организаций	35,2
1.2.	Налоги на товары и услуги, лицензионные сборы	22,9
1.3.	Налоги на имущество	13,8
1.4.	Платежи за пользование природными ресурсами	5,8
1.5.	Прочие налоги, пошлины и сборы	0,4
2.	Неналоговые доходы, всего В том числе:	5,8
2.1.	Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности	2,2
2.2.	Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	0,6
2.3.	Административные платежи и сборы	0,2
2.4.	Штрафные санкции, возмещение ущерба	0,2
2.5.	Прочие неналоговые доходы	0,6
3.	Другие доходы и перечисления	11,3
4.	Доходы целевых бюджетных фондов	4,8

Составная часть бюджетного процесса -- бюджетное регулирование: перераспределение бюджетных ресурсов между бюджетами разных уровней. Бюджетное регулирование осуществляется:

* путем передачи части закрепленных налоговым законодательством за бюджетами каждого уровня налогов с одного уровня бюджетной системы на другой;

* путем оказания финансовой помощи из одного уровня бюджетной системы другому через предоставление дотаций, субвенций, средств из фонда финансовой поддержки (трансфертов);

* посредством взаимных расчетов;

* предоставлением средств на возвратной основе.

Для оценки реальной самостоятельности бюджетов субъектов РФ кратко остановимся на важнейших из перечисленных форм.

В федеральном бюджете на 1998 г. были предусмотрены следующие нормативы зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации отчислений от федеральных налогов и доходов:

в размере 100% доходов

* акцизы за товары, производимые на территории РФ, за исключением акцизов на нефть (включая газовый конденсат);

* акцизы на природный газ, бензин автомобильный и легковые автомобили;

* подоходный налог с физических лиц;

* налог с розничных продаж;

* лесной налог;

в размере 60% доходов

* плата за пользование водными объектами;

* плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; в размере 50% доходов

* акцизы за спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ;

в размере 40% доходов

* налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; в размере 25% доходов

* налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ);

в соответствии с действующим законодательством

* налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;

* платежи за пользование природными ресурсами;

* лицензионные и регистрационные сборы;

* прочие налоги, сборы, пошлины и другие платежи.

Реализация принципа самостоятельности каждого бюджета во многом зависит от объемов, структуры и методов определения сумм финансовой помощи бюджету. Финансовая помощь может предоставляться в форме дотаций, субвенций, трансфертных платежей.

Дотация -- бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция -- бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Трансфертные платежи субъектам РФ предоставляются из федерального фонда финансовой поддержки регионов. Поскольку трансфертные платежи составляют высокий удельный вес в объеме доходов большинства субъектов РФ, т.е. в значительной степени определяют финансовый климат на очередной год, согласование их объемов -- важный этап работы по формированию бюджетов субъектов РФ. В законе о федеральном бюджете на очередной год порядок расчета фонда финансовой поддержки регионов и доля каждого региона в нем (из получающих трансферты) отражаются в специальной статье. [3, с.56].

Обратимся к структуре расходов консолидированных и региональных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим структуру расходов по своду бюджетов субъектов РФ по прогнозу консолидированного бюджета РФ на 1998 г. (см. табл. 2).

Таблица 2

Свод расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на 1998 г. (прогноз)

Расходы	В % к итогу
1	2
Государственное управление и местное самоуправление	3,2
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	2,9
Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу	0,1
Промышленность, энергетика и строительство	3,3
Сельское хозяйство и рыболовство	4,7
Охрана окружающей среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия	0,3
Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика	3,5
Развитие рыночной инфраструктуры	0,1
Жилищно-коммунальное хозяйство, градостроительство	19,4
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий	0,2
Образование	24,3
Культура, искусство и кинематография	2,7
Средства массовой информации	0,3
Здравоохранение и физическая культура	14,0
Социальная политика	7,4
Обслуживание государственного долга	3,3
Прочие расходы	5,9
Целевые бюджетные фонды	4,4
ВСЕГО РАСХОДОВ	100,0

Как следует из приведенных данных, наибольший удельный вес занимают социальные расходы: образование -- 24,3%, здравоохранение и физическая культура -- 14,0%, кроме того, расходы на дотирование жилищно-коммунального хозяйства -- 19,4%. Социальная направленность расходов бюджетов субъектов РФ делает вопрос их финансового обеспечения особо актуальным.

Структуру расходов бюджетов субъектов РФ представим на примере республики в составе РФ и области (см. табл. 3).

Около половины расходов консолидированного бюджета республики в составе РФ -- финансирование социально-культурной сферы, почти четверть -- финансирование отраслей хозяйства. Это соотношение меняется по видам бюджетов. Например, в территориальном (республиканском) бюджете расходы на дотирование сельского хозяйства составляют 80,3% общего объема его расходов, а жилищно-коммунальное хозяйство практически полностью (98,3% от консолидированных расходов) находится «на плечах» местных бюджетов.

Таблица 3

Структура расходов консолидированного бюджета республики в составе РФ на 1997 год

РАСХОДЫ	Консолидированный бюджет	Республиканский бюджет	Местные бюджеты
	В % к итогу	В % к итогу	В % к расходам консолидированного бюджета	В % к итогу	В % к расходам консолидированного бюджета
1	2	3	4	5	6
Государственное управление	3,5	4,2	57,8	2,7	42,2
Текущее содержание военкомата	0,1	0,3	100,0	-	-
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности	4,6	9,8	100,0	-	-
фундаментальные научные исследования и содействие научно-техническому прогрессу	0,1	0,3	100,0	-	-
Отрасли хозяйства, всего в т.ч.: 5.1. промышленность, энергетика, строительство 5.2. сельское хозяйство 5.3. охрана окружающей среды и природных ресурсов 5.4. транспорт, дорожное хозяйство, связь 5.5. развитие рыночной инфраструктуры 5.6. жилищно-коммунальное хозяйство	22,8 16,5 34,1 28,6 65,9 3,8 6,4 80,0 1,5 20,0 3,3 5,7 80,3 1,2 19,7 .. - - … 100,0 1,8 3,8 98,4 0,1 1,6 0,1 0,1 100,0 - - 13,8 0,5 1,7 25,8 98,3
6. Социально-культурные мероприятия, всего	49,7	28,4	27,0	68,7	73,0
В том числе:
6.1. Образование	17,8	7,3	19,4	27,1	80,6
6.2. Культура и искусство	2,3	2,4	49,5	2,2	50,5
6.3. Кинематография	0,2	0,4	100,0		--
6.4. Средства массовой информации	0,5	1,0	100,0	-	-
6.5. Здравоохранение и физическая культура	16,5	13,1	37,5	19,6	62,5
6.6 Социальные выплаты	12,4	4,2	16,2	19,8	83,8
7. Мероприятия по гражданской обороне	0,1	0,2	100,0	-	-
8.Обслуживание государственного долга	1,5	3,1	100,0	-	-
9. Прочие расходы (продовольственные и финансовые резервные фонды; финансовая помощь нижестоящим бюджетам; погашение кредиторской задолженности за прошлый год и другие расходы)	17,6	37,2	100,0	-	-
ВСЕГО РАСХОДОВ	100,0	100,0	47,3	100,0	52,7

Анализ структуры расходов консолидированного бюджета области показывает, что основные затраты производятся на содержание социально-бытовой инфраструктуры: жилищно-коммунальное хозяйство -- 30,0%, здравоохранение и физическую культуру-- 18,6%, образование -- 15,8%.

Обращает на себя внимание распределение компетенции, а значит, и объемов расходов между областным и местными бюджетами. Преимущественно из областного бюджета финансируются: правоохранительная деятельность - 96,8%; промышленность, энергетика, строительство -- 84,4%; развитие рыночной инфраструктуры -- 99,2%; расходы на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций -- 92,4%; средства массовой информации -- 81,9%.

Таблица 4

Структура расходов консолидированного бюджета области на 1997 г.

Расходы	Консолидированный бюджет	Областной бюджет	Местные бюджеты
	В%к итогу	В%к итогу	В%к расходам консолидированного бюджета	В% к итогу	В%к расходам консолидированного бюджета
1. Государственное управление	6,0	10,5	55,9	3,9	44,1
2. Правоохранительная деятельность	3,2	9,7	96,8	0,2	3,2
3. Промышленность, энергетика, строительство	1,8	4,7	84,4	0,4	15,6
4. Сельское хозяйство	3,1	5,5	56,4	2,0	43,6
5. Охрана окружающей среды и природных ресурсов	0,2	0,2	33,6	0,2	66,4
6. Транспорт, дорожное хозяйство, связь	2,3	2,5	34,4	2,2	65,6
7. Развитие рыночной инфраструктуры	1,4	4,4	99,2	----	0,8
8. Жилищно-коммунальное хозяйство	30,0	9,4	9,9	39,6	90,1
9. Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций	0,3	0,9	92,4		7,6
10. Образование	15,6	6,8	13,6	20,1	86,4
11. Культура и искусство	2,4	3,7	50,4	1,7	49,6
12. Средства массовой информации	0,5	1,4	81,9	0,1	18,1
13. Здравоохранение и физическая культура	18,6	21,3	36,5	17,3	63,5
14. Социальная политика	8,3	10,3	39,6	7,3	60,4
15. Фонд непредвиденных расходов	1,2	2,3	62,9	0,7	37,1
16. Прочие расходы	4,9	6,4	40,9	4,3	59,1
ВСЕГО РАСХОДОВ	100,0	100,0	31,8	100,0	68,2

В то же время расходы, непосредственно связанные с жизнеобеспечением и социальными потребностями населения, приходятся преимущественно на местные бюджеты: жилищно-коммунальное хозяйство -- 90,1%; образование -- 86,4%; транспорт, дорожное хозяйство, связь -- 65,6%; здравоохранение и физическая культура -- 63,5%; обеспечение социальной политики -- 60,4%.

Такая «раскладка» предполагает особое внимание к формированию доходной базы этого звена бюджетной системы и к контролю за эффективным расходованием средств.

Несмотря на масштаб перераспределения бюджетных ресурсов, продолжают иметь место дефицит большинства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также большая дифференциация в доходах и расходах на душу населения по районам в пределах одного субъекта Федерации. Так, например, в соответствии с Законом «О бюджетной системе Республики Татарстан на 1996 год» из 53 местных бюджетов 36 были дотационными, средний доход на душу населения по местным бюджетам в Республике Татарстан составлял 886 тыс. руб. (в ценах 1997 г.), а по районам он колебался от 1 828 тыс. руб. в юго-восточной зоне республики до 226 тыс. руб в Заволжье. В среднем в республике сумма бюджетных расходов по местным бюджетам составляла 1 050 тыс. руб., а по районам колебалась от 456 тыс. руб. до 2 020 тыс. руб.

Важная характеристика структуры расходов бюджетов субъектов РФ -- их распределение на бюджет текущих расходов и бюджет развития.

В Санкт-Петербурге например, расходы, включаемые в бюджет текущих расходов на 1998 г., составляли 87,8% к общим расходам бюджета города (прогноз). Это финансирование основных городских служб (здравоохранения, образования, милиции, транспорта и других служб), городских программ и мероприятий, расходов по обслуживанию основного долга и погашению кредиторской задолженности.

Расходы, включаемые в бюджет развития, составляли 12,2% к общим расходам бюджета Санкт-Петербурга на 1998 г. (прогноз). К ним относятся: расходы адресной программы капитальных вложений; расходы на капитальный ремонт, на приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предусмотренные отраслевыми комитетами и территориальными управлениями; погашение кредитов, полученных под поручительство администрации Санкт-Петербурга на финансирование капитальных вложений, и процентов по ним.

Итак, каждое звено бюджетной системы РФ решает определенные задачи по социально-экономическому развитию соответствующей территории. Концептуальные принципы построения бюджетной системы, отвечающей требованиям условий перехода к рыночным отношениям, законодательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, где установлены: права и взаимные обязательства федеральных и региональных органов власти, органов местного самоуправления; основные принципы, правила и элементы бюджетного процесса; полномочия представительных и исполнительных органов власти в ходе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней. Реализация положений Кодекса будет способствовать укреплению доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, что в свою очередь приведет к финансовой устойчивости территориальных и местных бюджетов.

2.3 Бюджеты органов местного самоуправления

Традиционно к местным бюджетам относились: районные, городские, сельские и поселковые бюджеты, районные бюджеты в городах. Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.

Рассмотрим анализ структуры доходов и расходов «типичного» местного бюджета -- бюджета сельского района одной из областей. В приведенном местном бюджете треть доходов составляют фонд выравнивания и субвенции из областного бюджета. Такое положение достаточно типично для этого уровня бюджетной системы и усугубляется отчетливой социальной направленностью расходов бюджетов районов, а в их составе -- районных бюджетов, бюджетов городов районного подчинения, сел, поселков.

Структуру расходов бюджета района определяют расходы на жилищно-коммунальное хозяйство (42%) и на социальную сферу (47,7%); любой срыв финансирования в процессе исполнения бюджета чреват социальными осложнениями.

В 1995 г. на местном уровне произошли серьезные изменения, которые обусловлены принятием Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 154-ФЗ. Закон определяет роль местного самоуправления в осуществлении народовластия; его правовые, экономические и финансовые основы; государственные гарантии осуществления.

Указанный акт ввел в российское законодательство понятие «муниципальное образование». Муниципальное образование -- городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации. (Понятия «местные бюджеты», «бюджеты муниципальных образований», «бюджеты органов местного самоуправления» рассматриваются как синонимы). В упомянутом выше Законе определены принципиальные моменты формирования местных бюджетов в контексте регламентации местного самоуправления в России. Однако более подробно финансовые аспекты местного самоуправления установлены в Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25.09.97 г. № 126-ФЗ. Закон определяет основные принципы организации местных финансов, а также устанавливает источники формирования и направления использования финансовых ресурсов местного самоуправления; основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях; взаимоотношения органов местного самоуправления с финансовыми институтами. Также данным законом предусмотрено гарантии финансовых прав органов местного самоуправления.

Формирование и исполнение местного бюджета осуществляют органы местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования. В качестве составной части местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок разработки, утверждения и исполнения этих смет определяется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.[5, с.38].

К собственным доходам местных бюджетов относятся местные:

* налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доля федеральных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. К другим собственным налогам местных бюджетов относятся:

* доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;

* не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с Государственной программой приватизации;

* доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений и муниципальных земель;

* платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;

* штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;

* государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* не менее 50% налога на имущество предприятий (организаций);

* подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. К ним относятся:

* часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации;

* часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;

* часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации;

* часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;

* часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

Размеры минимальных долей (в%) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные с:

* решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;

* осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;

* обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;

* обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам.

Размещение муниципального заказа на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, осуществляется на основе открытого конкурса, правила которого устанавливаются представительным органам местного самоуправления. Заказчиком по муниципальному заказу на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, выступают органы или должностные лица местного самоуправления.

Органы местного самоуправления вправе осуществлять выпуск муниципальных облигаций. Выпуск муниципальных облигаций обеспечивается муниципальным имуществом и средствами местных бюджетов. Государство не несет ответственности по обязательствам муниципального образования, а муниципальное образование не несет ответственности по обязательствам государства. Исполнение обязательств по муниципальным облигациям осуществляется за счет средств местной казны в соответствии с правовым актом органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год. Предельно допустимая сумма долговых обязательств органов местного самоуправления не должна превышать 15% объема расходной части местного бюджета. Краткосрочные заимствования в любой форме не могут производиться до утверждения местного бюджета на текущий финансовый год.